Расчет налога, если дивиденды выплачиваются российскому юрлицу

Общие положения

Если организация была так успешна в своей хозяйственной деятельности, что получила прибыль, учредителей это явно обрадует. Вместе с утверждением бухгалтерской отчетности собственники на общем собрании могут принять решение о выплате дивидендов. В Законе об акционерных обществах (№ 208-ФЗ) прямо называется источник выплаты дивидендов – чистая прибыль по данным бухгалтерской отчетности. А вот в Законе об ООО (№ 14-ФЗ) упоминания об отчетности нет, говорится только о чистой прибыли.
В п. 83 Положения по ведению бухучета и бухотчетности в РФ (приказ Минфина от 29.07.1998 № 34н) нераспределенная прибыль определена как конечный финансовый результат, полученный в отчетном периоде, за минусом налогов и иных обязательных платежей, который отражается на счете 84 после реформации годового баланса. То есть распределяется все-таки бухгалтерская прибыль. Поскольку освобожденных от ведения бухгалтерского учета организаций нет (кроме представительств иностранных государств (п.2 ст.6 Закона № 402-ФЗ)), база для начисления дивидендов одна – чистая (нераспределенная) прибыль по данным бухучета.

Для выплаты дивидендов установлены сроки:

—

в ООО – 60 дней после решения о распределении средств (п. 3 ст. 28 Закона № 14-ФЗ);

—

в АО – 25 рабочих дней с даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов (п. 6 ст. 42 Закона № 208-ФЗ).

За несоблюдение сроков установлена административная ответственность – правда, только для АО: по ст. 15.20 КоАП РФ штрафы составляют от 20 тыс. руб. на должностных лиц до 700 тыс. руб. на юридических лиц. ООО стоит не забывать о возможных претензиях участников при несвоевременной выплате дивидендов по ст. 395 ГК РФ (за пользование чужими денежными средствами) за просрочку исполнения денежного обязательства.

Налоговые агенты рассчитывают

Организация, выплачивающая дивиденды непосредственно российскому юридическому лицу, признается агентом по налогу на прибыль в соответствии с п. 3 ст. 275 НК РФ. Обратите внимание, для организаций, применяющих УСН, в этом вопросе исключений нет (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Если дивиденды выплачиваются акционерам через депозитарий (номинального держателя), то он и будет исполнять обязанности налогового агента.

В общем случае налог с дивидендов удерживается по ставке 13 % (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). Но ставка может быть и 0 % – если получатель дивидендов на день принятия решения об их выплате непрерывно в течение 365 дней владеет не менее чем 50 % долей в уставном капитале (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Налоговый агент рассчитывает сумму налога на прибыль к удержанию при выплате дивидендов по формуле (п. 5 ст. 275 НК РФ):

Н = К х Сн х (Д1-Д2),

где:

Н – величина налога, которую нужно удержать;

К – доля дивидендов получателя в общей их сумме;

Сн – налоговая ставка (13%), установленная п. 3 ст. 284 НК РФ;

Д1 – общая сумма распределяемых на всех собственников дивидендов;

Д2 – общая сумма дивидендов, которые налоговый агент сам получил в качестве участника от других организаций. Д2 включает в себя чистые дивиденды, то есть за минусом налогов (п. 5 ст. 275 НК РФ; Письма Минфина от 31.01.2020 № 03-04-07/6168, от 08.02.2019 № 03-03-06/1/7581), при этом дивиденды, облагаемые по ставке 0%, в состав Д2 не входят.

Если сумма полученных дивидендов, облагаемых по ставке 13 %, превышает сумму выплачиваемых дивидендов (Д1 < Д2), то налогооблагаемая база будет отрицательной. В этом случае налог не исчисляется, из бюджета не возмещается.

Когда организация, выплачивающая дивиденды, не является ничьим участником (акционером) и не получает ни от кого дивиденды (Д2=0), формула расчета налога будет иметь вид:

Н = К х Сн х Д1.

Удержанный при выплате дивидендов налог агент должен перечислить в бюджет не позднее следующего дня после выплаты (п. 4 ст. 287 НК РФ, письмо Минфина от 25.04.2016 № 03-03-06/1/23688).

При опоздании с платежом в бюджет налоговому агенту будет начислена пеня (ст. 75 НК). При выявлении налоговым органом в ходе проверки фактов неправильного исчисления, удержания или неперечисления в бюджет налога с дивидендов для агента может наступить налоговая, административная, а в некоторых случаях и уголовная ответственность (ст. 123 НК, ст. 15.11 КоАП, ст. 199.1 УК).

Налоговые агенты отчитываются

Налоговые агенты в случае выплаты дивидендов должны отразить этот факт в декларации по налогу на прибыль, включив в нее помимо титульного листа следующие разделы (п. 1.7 Порядка заполнения декларации, приказ ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/[email protected] с изменениями от 11.09.2020 № ЕД-7-3/[email protected]):

—

подразд. 1.3 разд. 1, в котором отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента;

—

лист 02 – отразить сумму полученных дивидендов в составе внереализационных доходов (строка 020), а также как доходы, исключаемые из прибыли (строка 070);

—

приложение 1 к листу 02 (строка 100) – показать полученные дивиденды как внереализационные доходы;

—

лист 03, который заполняется по каждому решению о распределении дивидендов (в разд. «А» производится расчет налога с доходов в виде дивидендов, в разд. «В» указывается сумма дивидендов, выплачиваемая каждому акционеру (участнику)).

Декларацию по налогу на прибыль представляют и налоговые агенты на УСН (за тот квартал, в котором была произведена выплата дивидендов акционерам (участникам), и за все последующие периоды до конца года) – в составе их декларации будут только подраздел 1.3 раздела 1 и лист 03.

Пример расчета и отражения в декларации по налогу на прибыль налога

АО «Альфа» является единственным учредителем ООО «Бета», от которого в декабре текущего года им были получены дивиденды в размере 105 000 руб.

В сентябре текущего года АО «Альфа» начисляло и выплачивало промежуточные дивиденды своим акционерам в общей сумме 379 500 руб. При этом 82 500 руб. выплачены через депозитарии, а 297 000 руб. АО «Альфа» выплатило самостоятельно:

—

165 000 рублей в пользу юридического лица – ООО «Гамма»;

—

132 000 рублей в пользу физических лиц (резидентов РФ).

Заполнение листа 03:

Показатели Код строки Сумма
в руб. Общая сумма дивидендов, подлежащая распределению (Д1) 001 379 500 Сумма дивидендов, подлежащих выплате акционерам в текущем налоговом периоде 010 297 000 в т. ч. дивиденды российским организациям 020 165 000 дивиденды, начисленные физическим лицам 030 132 000 дивиденды, перечисленные лицам, не являющимся получателями дохода 070 82 500 Дивиденды, полученные самим налоговым агентом (Д2) 080 105 000 Распределяемая сумма дивидендов (Д1-Д2) 090 274 500 Сумма дивидендов для исчисления налогов 091 119 347 Налог с дивидендов к уплате в бюджет 100 15 515

Расчет суммы дивидендов для исчисления налогов стр. 091 Листа 03:

Общая сумма дивидендов – 379 500, из них:

Юридическим лицам – 165 000 (в %: 165 000/ 379 500 х 100 %= 43,478 %)

Депозитарию – 82 500 (в %: 82 500/ 379 500 х 100 %= 21,739 %)

Физлицам – 132 000 (в %: 132 000/ 379 500 х 100 %= 34,783 %)

Распределяемая сумма дивидендов: 274 500

В декларацию включаем налог на прибыль с дивидендов юрлицам:

Сумма дивидендов для исчисления налогов = 274 500 х 43,478% = 119 347

Налог на прибыль = 119 347 х 13% = 15 515 — эту сумму покажем в разделе 1, подразделе 1.3 как сумму налога к уплате с доходов в виде дивидендов.

Ещё больше полезных материалов о дивидендах и сдаче отчётности читайте по ссылке.

дивиденды

Отправить

Запинить

Твитнуть

Промежуточные дивиденды в ООО: как начислять

Суммы дивидендов рассчитываются исходя из размеров нераспределенной прибыли, величина которой отражена в строке 1370 баланса. Этот показатель – прибыль, находящаяся в распоряжении фирмы, формируется он по итоговым значениям за все годы деятельности предприятия. Собрание учредителей, объявляя величину дивидендов к выплате, руководствуется объемом накопившейся прибыли.

Начисляют дивиденды, опираясь на их величину к выплате, утвержденную решением учредителей. Обычно доходы в ООО распределяются пропорционально долям участников, вложенным в уставный капитал, в рамках означенной в протоколе суммы причитающихся дивидендов, а в АО – по видам и количеству акций у держателей.

Промежуточные дивиденды: проводки

В бухучете данные о начисленных и выданных суммах дивидендов аккумулируются по расчетам с учредителями на счете 75/2, а с сотрудниками компании по расчетам с персоналом – на счете 70. Корреспондирующим счетом выступает счет нераспределенной прибыли – 84. Типовые бухгалтерские записи по этим операциям таковы:

Содержание Д/т К/т Начислены дивиденды: — учредителям 84 75 — сотрудникам 84 70 Удержан НДФЛ из начисленного дохода 75,70 68 Выплачены (перечислены) дивиденды 75,70 50,51 Уплачен НДФЛ по начисленным дивидендам 68 51

Пример

ООО «Комфорт» вынесло решение распределить долю полученной за 1 квартал 2021 года прибыли в сумме 2 000 000 руб. между учредителями:

— Сергеевым И.Т., имеющим долю 30% в УК компании;

— Комаровым А.Р. (45% в УК);

— ООО «Темп» (25% в УК).

Бухгалтер произвел расчеты:

Участники Статус участника Сумма дивидендов (руб.) НДФЛ Налог на прибыль Сумма к выплате Сергеев И.Т. сотрудник, резидент РФ 600 000 (2 000 000 х 30 / 100) 78 000 (13%) — 522 000 Комаров А.Р не является сотрудником, нерезидент РФ 900 000 (2 000 000 х 45 /100) 135 000 (15%) — 765 000 ООО «Темп» ООО, налоговый резидент РФ 500 000 (2 000 000 х 25 / 100) 65 000 (13%) 435 000

Дивиденды перечислены участникам в мае 2021. На выплаты начислены налоги:

– НДФЛ физическим лицам – по ставке 13% с начисленных сумм налоговым резидентам, ставка 15% применяется к доходам физлиц, не имеющих статус резидента;

– налог на прибыль юрлицу ООО «Темп», участнику ООО «Комфорт» и резиденту РФ — по ставке 13% от суммы начисления. Ставка налога для нерезидентов – 15%.

Выплата дивидендов при применении УСН

ООО на УСН (доходы). Решением общего собрания учредителей принято направить чистую прибыль общества по итогам 1 квартала 2005 г. на выплату дивидендов.

Какой бухгалтерской проводкой происходит начисление дивидендов в течение года, Дт 99 Кт 70, 75? Если по итогам полугодия (года) будет выявлен убыток, делаются ли какие-либо перерасчеты по выплатам дивидендов и НДФЛ? Можно ли нераспределенную прибыль прошлых лет направить на выплату дивидендов? Как определяется выручка («по оплате» или «по отгрузке») при применении УСН? Можно ли прописать это в учетной политике? Обязательно ли по окончании года производить отчисления от чистой прибыли в резервный фонд, если это прописано в Уставе?

В соответствии со ст. 28 Федерального закона РФ от 08.02.98 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»

общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.

Ограничения распределения прибыли общества между участниками общества

, ограничения выплаты прибыли общества участникам общества установлены
ст. 29 Закона
.

Общество не вправе

принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества:

– до полной оплаты всего уставного капитала общества;

– до выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника общества в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом;

– если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;

– если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения.

Общество не вправе

выплачивать участникам общества прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято:

– если на момент выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты;

– если на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты.

Поскольку дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества, организация должна вести бухгалтерский учет

Чистая прибыль определяется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению
(см. счет 99 «Прибыли и убытки»)
.

Для определения стоимости чистых активов общества ООО может использовать Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ

, утвержденный приказом Минфина РФ № 10н и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг № 03-6/ПЗ от 29.01.2003 г.

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», если учредитель является работником ООО.

В случае выплаты дивидендов по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев также используется счет 84.

В Инструкции по применению Плана счетов…

прямо указано, что при выплате
промежуточных доходов
делаются записи, аналогичные записям при выплате дивидендов по итогам отчетного года.

Поэтому бухгалтерские записи по начислению и выдаче дивидендов будут следующими:

Дебет 84 кредит 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов»
– начислены дивиденды учредителю
или

дебет 84 кредит 70

– начислены дивиденды учредителю — работнику организации;

дебет 75-2 кредит 68

– удержана сумма НДФЛ

или

дебет 70 кредит 68

– удержана сумма НДФЛ с доходов, выплаченных учредителю — работнику организации;

дебет 75-2 кредит 50 (51)

или

дебет 70 кредит 50 (51)

– выплачены дивиденды за минусом НДФЛ.

Поскольку в бухгалтерском учете чистая прибыль определяется по итогам финансового года

, то промежуточные дивиденды начисляются как бы
авансом
.

Поэтому в случае получения по итогам полугодия (года) убытка, выплаченные ранее дивиденды уже не будут признаваться таковыми, поскольку согласно ст. 43 НК РФ дивидендом признается

любой доход, полученный участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения.

Следовательно, нужно будет пересчитать НДФЛ.

То есть в случае получения по итогам года убытка с сумм, ранее признанных дивидендами, с которых был удержан НДФЛ по ставке 9%, нужно будет удержать налог на доходы физических лиц по ставке 13%.

Для целей налогового учета

(определения налоговой базы по единому налогу) выручка (доходы) определяется
кассовым методом
, то есть датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (
ст. 346.17 НК РФ
).

В бухгалтерском учете

(для целей начисления дивидендов) факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место,
независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств
, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности) (
п. 6 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»
).

Поэтому в учетной политике для целей бухгалтерского учета способ определения выручки не определяется

Что касается правомерности направления на выплату дивидендов нераспределенной прибыли прошлых лет, то здесь следует иметь в виду позицию Минфина РФ, изложенную в письме от 23.08.2002 г. № 04-02-06/3/60

Минфин РФ разъяснил, что так как чистая прибыль формируется на балансе организации только к концу текущего (отчетного) года, то есть речь идет об отражении операций организации на счетах бухгалтерского учета за текущий период, то дивиденды могут быть начислены и выплачены только за счет чистой прибыли организации отчетного года

Однако общества с ограниченной ответственностью все же могут направлять на выплату дивидендов нераспределенную прибыль прошлых лет

на вполне законных основаниях.

Во-первых, приведенное письмо Минфина РФ касалось только акционерных обществ

, а не обществ с ограниченной ответственностью.

Во-вторых, на сегодняшний день Федеральный закон РФ от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»

прямо указывает, что акционерное общество может принимать решения о выплате дивидендов по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев
финансового года
и (или) по результатам
финансового года
.

То есть вывод о том, что дивиденды могут начисляться за счет чистой прибыли прошедшего финансового года, следует из буквального прочтения положений закона.

А вот у обществ с ограниченной ответственностью совсем иная ситуация.

В Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»

сказано (цитата): «Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества».

Вся нераспределенная прибыль прошлых лет по сути является чистой прибылью

, накопленной за прошедшие годы.

Прямого указания на то, что распределяться должна чистая прибыль прошедшего финансового года, в Законе нет.

Следовательно, общества с ограниченной ответственностью вправе направлять на выплату дивидендов нераспределенную прибыль прошлых лет.

Согласно ст. 30 Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»

общество может создавать резервный фонд.

Для ООО создание резервного фонда – это право, а не обязанность.

Но если учредителями принято решение о ежегодном отчислении части чистой прибыли в резервный фонд, то общество должно производить такие отчисления.

Не производить отчисления части прибыли в резервный фонд можно только по решению участников общества, чтобы действия общества не противоречили его уставу.

Промежуточные дивиденды в бухгалтерской отчетности

Начисление промежуточных дивидендов фиксируется по дебету счета 84, уменьшая размер прибыли за соответствующий отчетный период – квартал, полугодие или 9 месяцев. из сумм прибыли за квартал, полугодие, 9 месяцев, в строке 1370 на величину полагающихся выплат. В балансе суммы начисленных в течение года промежуточных дивидендов указывают в специально открытых строках, расшифровывающих использование прибыли – 1371, 1372 и т.д. Выплаченные суммы дивидендов отражают в активе баланса, уменьшая величину денежных средств в строке 1250. Данные приведенного примера отразятся в балансе за полугодие.

В отчете о финансовых результатах увидеть конкретное значение выплаченных дивидендов также невозможно. Этот показатель уменьшает общую сумму чистой прибыли, которая указывается в строке 2400. Пользователю целесообразнее обратиться к пояснениям, прилагающимся к финансовой отчетности компании. В них предприятие фиксирует суммы начисленных и выплаченных доходов и периодичность произведенных выплат.