Главная / Статьи / Как забрать уставный капитал при ликвидации ООО
Опубликовано: 12.01.2018
Создавая коммерческое предприятие учредители обязаны внести средства на общую сумму от 10 000 рублей. При этом, собственники вправе оплачивать свои доли деньгами или же иными вещами и правами. В ходе осуществления деятельности компании эти средства не могут никуда деваться, их нельзя снимать или расходовать как иное имущество. Однако, если собственники принимают решение уходить из бизнеса, то ООО подлежит закрытию, а все его обязательства немедленному исполнению.
- Распределение уставного капитала при закрытии ООО
- НДФЛ при получении имущества в связи с ликвидацией организации
- Ближайшие бесплатные вебинары
- Списание доли в уставном капитале при ликвидации
- Часто задаваемые вопросы
- Понятно ли заранее сколько денег достанется учредителям?
- Что делать, если средств недостаточно?
- Может ли один из участников получить свою долю, не дожидаясь завершения ликвидации?
- Удастся ли забрать уставный капитал при альтернативной ликвидации?
- Возврат участнику Общества добавочного капитала: налоговые последствия
- 2-НДФЛ при изменении статуса компании
- Как получить имущество и имущественные права при ликвидации КИК до 01.01.2018 без налогов
- Освобождение от НДФЛ при получении имущества (имущественных прав) при ликвидации КИК
- Когда подавать декларацию и пакет документов
- Имущественный вычет при дальнейшей продаже имущества (имущественных прав), полученных при ликвидации КИК
- Возможно, вам будет интересно:
Распределение уставного капитала при закрытии ООО
- Распределение любого имущества общества происходит строго в соответствии с нормами законодательства, по установленным правилам очередности. Участники забирают и снимают средства только после расчетов со всеми кредиторами.
- Если у организации нет возможности рассчитаться со всеми внешними долгами в виду недостаточности собственных средств, тогда должно быть реализовано собственное имущество, которое в свою очередь подотчетно и не может никуда деваться в нарушение порядка ликвидации.
- Уставный капитал также является имуществом ООО, его следует снимать на погашение и возврат долгов общества.
- Как таковой обязательный возврат уставного капитала не предусмотрен. Учредители не признаются кредиторами общества и забирают активы только после распределения имущества по имеющимся у общества обязательствам.
- Уставный капитал может уходить к участникам в меньшем размере, чем вносился в связи с недостаточностью средств при ликвидации.
- Распределение всегда происходит пропорционально вкладам учредителей, так как первоначальное соотношение долей никуда не девается.
НДФЛ при получении имущества в связи с ликвидацией организации
В соответствии со ст. 23 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество ликвидируемого общества распределяется ликвидационной комиссией между акционерами в следующей очередности:
Читайте также: С 1 июля – новые формы и форматы документов для налогового мониторинга
- в первую очередь осуществляются выплаты по акциям, которые должны быть выкуплены в соответствии со ст. 75 настоящего Федерального закона;
- во вторую очередь осуществляются выплаты начисленных, но не выплаченных дивидендов по привилегированным акциям и определенной уставом общества ликвидационной стоимости по привилегированным акциям;
- в третью очередь осуществляется распределение имущества ликвидируемого общества между акционерами – владельцами обыкновенных акций и всех типов привилегированных акций.
- Распределяемое имущество ликвидируемого общества облагается НДФЛ в общем порядке.
Так, в соответствии с п. 1 ст. 211 НК РФ получение налогоплательщиком от организаций и индивидуальных предпринимателей имущества относится к доходам налогоплательщика в натуральной форме.
Согласно п. 2 ст. 38 НК РФ под имуществом в Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ, за исключением имущественных прав.
В силу ст. 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.
Таким образом, недвижимое имущество, поученное физическим лицом при ликвидации общества, является его доходом, облагаемым НДФЛ.
Согласно подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении доходов в натуральной форме дата фактического получения дохода определяется как день передачи доходов в натуральной форме.
Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, в частности имущественных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 220 НК РФ.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычетапри передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества.
В силу п. 2 ст. 220 НК РФ при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (имущественных прав).
В состав расходов налогоплательщика, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества, могут включаться следующие расходы:
- расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества, внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала;
- расходы на приобретение или увеличение доли в уставном капитале общества.
При отсутствии документально подтвержденных расходов на приобретение доли в уставном капитале общества имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в результате прекращения участия в обществе, не превышающем в целом 250 000 рублей за налоговый период.
Из вышеизложенного следует, что при передаче имущества участнику при ликвидации общества участник имеет право на имущественный вычет в сумме расходов на приобретение этого имущества (денег или стоимости иного имущества, внесенных в качестве взноса в уставный капитал общества при его создании или при увеличении уставного капитала). При отсутствии документов, подтверждающих расходы на приобретение доли, вычет предоставляется в размере 250 тыс. руб. Аналогичный вывод следует из письма Минфина России от 17.06.2016 № 03-04-05/35437.
В соответствии с п. 7 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
При ликвидации общества его акционер, который получил оставшуюся недвижимость, в силу п. 1 ст. 229 НК РФ должен представить налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в которой отразить полученный доход и заявить имущественный вычет. Уплату НДФЛ налогоплательщику следует произвести в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).
Таким образом, недвижимое имущество, полученное физическим лицом при ликвидации общества, является доходом, облагаемым НДФЛ. При этом налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением акций ликвидируемого ОАО.
Ближайшие бесплатные вебинары
- 23.08.2021
Дробление бизнеса 2021: законность, ошибки, ответственность - 25.08.2021
Пять способов взыскать долг: все о дебиторской задолженности - 26.08.2021
Обзор самых важных налоговых споров-2021. На что обратить внимание
Списание доли в уставном капитале при ликвидации
Итак, проведя полностью многоэтапную процедуру по закрытию ООО ликвидационная комиссия вправе списать оставшиеся средства в пользу учредителей пропорционально их взносам. Тогда собственники снимают и забирают назначенные им выплаты.
В случае же если долговые обязательства компании слишком велики и приводят к ликвидации через банкротство, то рассчитывать на получение внесенной при создании доли учредителям, конечно, не стоит. В таких ситуациях остатки средств деваются на оплату услуг управляющего и сопровождение процедуры.
Часто задаваемые вопросы
Понятно ли заранее сколько денег достанется учредителям?
При ликвидации ООО участники забирают свои вклады в уставный капитал только после составления окончательного баланса и расчетов со всеми кредиторами. Если организация вела деятельность, то заранее сложно определить размер сумм к выплате.
Читайте также: Как добавить ОКВЭД для ИП в 2021 году: пошаговая инструкция
Что делать, если средств недостаточно?
Закон не устанавливает правил обязательного возврата уставного капитала при ликвидации ООО. Участники не являются кредиторами общества и не взыскивают внесенные вклады. Если оставшихся средств недостаточно, то остаток распределяется пропорционально взносам.
Может ли один из участников получить свою долю, не дожидаясь завершения ликвидации?
Выплата доли, внесенной в уставный капитал одним из участников ООО, не производится, если организация находится в процессе ликвидации. Необходимо дождаться окончания выплат в пользу кредиторов общества, и тогда забрать причитающуюся сумму.
Удастся ли забрать уставный капитал при альтернативной ликвидации?
Альтернативная ликвидация ООО путем смены директора и участников не приводит к прекращению прав и обязанностей самого общества. ООО остается в ЕГРЮЛ действующим, продолжает существовать, следовательно – должно иметь уставный капитал в соответствии с законом. Забрать уставный капитал в таком случае нельзя.
Возврат участнику Общества добавочного капитала: налоговые последствия
Участник внес денежные средства на расчетный счет, которые были отражены в качестве добавочного капитала на 83 счете. Через год компания решила вернуть часть внесенной суммы как экономически избыточную, и встал вопрос — возможно ли оформить такую выплату без налоговых последствий. Экспертным мнением с Финансово-справочной системой «Финансовый директор» поделилась Елена Орлова, налоговый консультант Группы.
Нет, без налоговых последствий в данной ситуации не обойтись.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, счет 83 «Добавочный капитал» предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации.
Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в определенных случаях, одним из которых является случай распределения сумм между учредителями организации — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».
Официальных разъяснений от Минфина и ФНС по данному вопросу нет.
В письме УФНС России по г. Москве от 03.07.2008 N 20-12/[email protected] была рассмотрена ситуация с распределением добавочного капитала между акционерами — юридическими лицами.
Налоговый орган разъяснил следующее: источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества.
В соответствии с п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
Следовательно, средства, поступившие в результате распределения добавочного капитала в пользу акционеров, не являются дивидендами для целей налогообложения прибыли. Такие доходы юридических лиц подлежат налогообложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке.
К участнику, владеющему долей в уставном капитале общества в размере более 50%, подлежат применению нормы пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. При осуществлении выплат участнику за счет добавочного капитала у участника не возникает перед обществом встречных обязательств, в связи с чем такая выплата в смысле п. 2 ст. 248 НК РФ признается безвозмездной передачей имущества.
Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Уральского округа от 24.03.2010 N Ф09-1861/10-С3, в котором судьи пришли к заключению, что произведенные обществом своему единственному участнику безвозмездные денежные выплаты, источником которых не являлась чистая прибыль, не признаются дивидендами и не подлежат налогообложению на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Для учредителя- физического лица перечень доходов, которые не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц определен статьей 217 НК РФ.
Суммы, полученные налогоплательщиком в связи с уменьшением добавочного капитала в указанном перечне, не содержатся.
Читайте также: Регистрация обособленного подразделения в 2021 — 2021 годах — пошаговая инструкция
Таким образом, доход учредителя в виде выплаченных денежных средств в связи с уменьшением добавочного капитала подлежит налогообложению НДФЛ на общих основаниях.
Источник: Пресс-, Финансово-справочная система «Финансовый Директор»
2-НДФЛ при изменении статуса компании
Как правило, фирма прекращает свое существование, предварительно полностью сдав всю отчетность, в т. ч. справки 2-НДФЛ по сотрудникам. Ведь после прекращения деятельности у нее не возникает преемников, которые могли бы отчитаться по данным о начислениях и удержании налога. Закрываемые компании, сдавая 2-НДФЛ до момента ликвидации, заполняют справки по привычному алгоритму – название компании указывается в строке «налоговый агент», а ее реквизиты – в предназначенных соответствующих полях.
При реорганизации («перекраивании» фирмы по выбранному критерию и регистрации ее в новом качестве) диапазон действий шире. Если в силу каких-либо обстоятельств фирма не сдала 2-НДФЛ до изменений в статусе, отчитаться за нее обязан правопреемник. Это требование действует с начала 2021 года (п. 5 ст. 230 НК). Поэтому компания-правопреемник в этом случае дважды сдаст сведения по доходам физлиц:
- как преемник налогового агента – за период с начала года по дату зафиксированной реорганизации;
- как налоговый агент – за время с начала функционирования измененной компании до конца года.
Как получить имущество и имущественные права при ликвидации КИК до 01.01.2018 без налогов
31.01.2017 # КИК и амнистия — публикации Нефтегазовая отрасль | «КАМЕРТОН-АК» Информационные технологии — отрасли «КАМЕРТОН-АК»
Светлана Дорн — руководитель практики аудита Управляющий партнер. Руководитель практики аудита.
При ликвидации КИК бенефициар получает все то, что было оформлено на КИК. Самые распространенные случаи:
- недвижимость;
- ценные бумаги;
- права требования по различным договорам;
- доли в уставном капитале российских компаний.
После того, как бенефициар получит эти активы, он может оставить их в своем распоряжении либо продать. Соответственно, момент (моменты) возникновения налоговой базы по НДФЛ в зависимости от дальнейшей судьбы полученных активов можно представить следующим образом:
Ситуации Момент возникновения налоговой базы по НДФЛ Налоговые преференции, предусмотренные НК РФ Ситуация 1. Получение активов и дальнейшее распоряжение ими При получении активов[1] Освобождение от НДФЛ (пп. 60 ст. 217 НК РФ) Ситуация 2. Получение активов и дальнейшая продажа
- При получении активов
- При получении доходов от продажи активов Освобождение от НДФЛ (пп. 60 ст. 217 НК РФ)
- Имущественный вычет (пп. 2.1 п. 2 ст. 220 НК РФ)
Рассмотрим порядок получения каждой налоговой преференции.
Освобождение от НДФЛ при получении имущества (имущественных прав) при ликвидации КИК
Согласно пп. 60 ст. 217 НК РФ освобождаются от НДФЛ доходы физического лица в виде стоимости имущества (имущественных прав), полученные при ликвидации иностранной компании учредителем или контролирующим лицом.
Для реализации права на освобождение предусмотрено два условия, которые должны выполняться одновременно:
- Процедура ликвидации завершена до 01.01.2018
- В налоговый орган представлен следующий пакет документов:
- налоговая декларация (3-НДФЛ), в которой отражены доходы, полученные при ликвидации иностранной компании;
- заявление об освобождении таких доходов от налогообложения (заявление составляется в произвольной форме, но в нем должны быть указаны характеристики полученного имущества (имущественных прав) и ликвидированной иностранной компании);
- документы, содержащие сведения о стоимости имущества (имущественных прав) по данным учета ликвидируемой иностранной компании на дату получения имущества (имущественных прав).
Следует отметить, что в пп. 60 ст. 217 НК РФ не конкретизировано, о каких именно документах идет речь. Вместе с тем, согласно Международным стандартам составления финансовой отчетности, стоимость имущества отражается в отчете о финансовом положении (IAS 1 «Представление финансовой отчетности»).
Вероятно, в рамках камеральной проверки налоговые органы запросят дополнительно:
- Документы, подтверждающие ликвидацию КИК
Ликвидация должна быть официальной в соответствии с порядком, установленным законодательством страны инкорпорации.
Факт принятия решения о ликвидации организации подтверждается документами, предусмотренными законодательством той страны, в которой зарегистрирована ликвидируемая организация (Письма Минфина России от 26.11.2015 N 03-04-05/68785, от 28.10.2015 N 03-04-05/61820).
По завершении процедуры добровольной ликвидации, как правило, выдается документ Certificate of dissolution. Для целей освобождения от НДФЛ этот документ должен быть датирован не позднее 01.01.2018.
- Документы, подтверждающие дату получения имущества (имущественных прав)
Таким документом может быть акт приема-передачи, в котором указаны все существенные характеристики передаваемого имущества (имущественных прав).
В случае передачи видов имущества, в отношении которых установлена обязанность регистрации перехода права собственности, дата получения дохода определяется как день регистрации права на соответствующее имущество (Письмо Минфина России от 14.11.2016 N 03-04-05/66677, Письмо Минфина России от 16.08.2016 N 03-04-05/47871).
Напомним, что именно на дату получения имущества (имущественных прав) должны быть составлены документы, подтверждающие стоимость активов. Следовательно, эта дата может быь подтверждена следующими документами:
- акт приема-передачи (Transferandacceptancecertificate), в котором указаны все существенные характеристики передаваемого имущества (имущественных прав);
- свидетельство о государственной регистрации (если права подлежат государственной регистрации).
При предоставлении в налоговый орган все документы на иностранном языке должны быть переведены на русский. Рекомендуем апостилировать рассмотренные документы и сделать нотариально заверенный перевод.
Когда подавать декларацию и пакет документов
Декларация 3-НДФЛ должна быть представлена в налоговый орган до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ).
Чтобы использовать право на освобождение от НДФЛ иностранная организация должна быть ликвидирована до 01.01.2018. Следовательно, дата получения дохода физического лица будет не позднее 2021 года. В таком случае подать декларацию следует не позднее 30.04.2018. В 2017 году (до 30.04.2017) подают декларацию те, кто ликвидировал КИК в 2021 году.
Письмом ФНС России от 19.07.2016 N БС-4-11/[email protected] разъясняется следующее. Законодательством иностранного государства может быть предусмотрен различный порядок расчетов с учредителями, в том числе после завершения процедуры ликвидации. При этом момент получения доходов при ликвидации иностранной компании не влияет на право налогоплательщика на освобождение.Аналогичное мнение было высказано в Письме Минфина России от 01.07.2016 N 03-04-07/38526.
Имущественный вычет при дальнейшей продаже имущества (имущественных прав), полученных при ликвидации КИК
Согласно пп. 2.1 п. 2 ст. 220 НК РФ при продаже имущества (имущественных прав), полученных при ликвидации КИК, налогоплательщик вправе уменьшить доход от продажи на стоимость полученного имущества (имущественных прав), но не выше рыночной стоимости. Стоимость подтверждается данными учета иностранной компании.
Например. При ликвидации КИК была получена недвижимостью стоимостью 50 000 000 руб. Была подана декларация 3-НДФЛ, заявление на освобождение и финансовая отчетность иностранной компании, по данным которой стоимость недвижимости составляет 50 000 000 руб. Через год после ликвидации недвижимость продается за 58 000 000 руб., что соответствует текущей рыночной стоимости. В данном случае доход в виде 58 000 000 руб. подлежит уменьшению только на 50 000 000 руб.
Читайте также: Приказ на отпуск. Бланк и образец заполнения по форме Т-6
Следует подчеркнуть, что рассматриваемый имущественный вычет применяется только в отношении доходов, связанных с дальнейшей продажей имущества (имущественных прав). В отношении других видов доходов, связанных с полученным имуществом (имущественными правами) вычет не применяется (Письмо Минфина России от 21.09.2015 N 03-04-05/54046).
Например. При ликвидации КИК бенефициар получил недвижимое имущество. Это недвижимое имущество бенефициар начал сдавать в аренду от своего имени. Доходы в виде получаемой арендной платы не подлежат уменьшению на имущественный вычет.
Интересная ситуация рассмотрена в упомянутом Письме Минфина России от 21.09.2015 N 03-04-05/54046. Бенефициар получил право требования по договору займа при ликвидации КИК. Возникает спорный вопрос о налоговых последствиях при возврате долга заемщиком бенефициару. В данном Письме сделан вывод о том, что имущественный вычет не применяется, и денежные средства, полученные от должника в рамках приобретенных им имущественных прав, подлежат налогообложению в установленном порядке.
Подобная спорная ситуация возникает также и в случае погашения ценных бумаг, полученных при ликвидации КИК (п. 13.2 ст. 214.1 НК РФ). В данном случае аналогично нет факта продажи имущественного права, а имеет место реализация имущественного права. Исходя из буквального прочтения имущественный вычет не применим. Однако существуют разъяснения в пользу налогоплательщиков. Так, в Письме Минфина России от 02.11.2016 N 03-04-05/64311 указано, что положения п. 13.2 ст. 214.1 НК РФ применяются в том числе в целях налогообложения в случае погашения ценных бумаг
Возможно, вам будет интересно:
Сопровождение налоговой амнистии капиталов Ко всем публикациям