Информация по прекращаемой деятельности: как изменилось ПБУ 16/02

Сфера применения ПБУ 16/02

Ранее ПБУ 16/02 применялось только коммерческими организациями, а также при составлении сводной бухгалтерской отчетности.
Теперь действие ПБУ 16/02 распространено на некоммерческие организации, за исключением государственных, муниципальных учреждений: они должны применять данный стандарт при раскрытии информации о прекращении использования отдельных активов, которые в соответствии с данным положением считаются долгосрочными активами к продаже.

Одновременно исключена норма о применении ПБУ 16/02 при составлении сводной бухгалтерской отчетности. Соответственно, все нормы, касающиеся сводной бухгалтерской отчетности, утратили силу.

Новый вид актива
В ПБУ 16/02 введен новый вид актива — долгосрочные активы к продаже.

I. Общие положения

1. Настоящее Положение устанавливает порядок раскрытия информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Настоящее Положение также применяется организацией при составлении сводной бухгалтерской отчетности. 2. Настоящее Положение определяет требования по раскрытию информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности организации. 3. Настоящее Положение не применяется организацией при прекращении деятельности вследствие обстоятельств, носящих чрезвычайный характер (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.), вследствие принудительного изъятия имущества по основаниям, предусмотренным законодательством, а также вследствие обращения имущества в государственную собственность (национализации).

Что такое долгосрочный актив к продаже?

Под долгосрочным активом к продаже понимаются:

Читайте также:  Закрытие счетов 25 и 26 (косвенных затрат) с 2021 года согласно ФСБУ 5/2019 «Запасы»

• объект основных средств или других внеоборотных активов (за исключением финансовых вложений), использование которого прекращено в связи с принятием решения о его продаже, и имеется подтверждение того, что возобновление использования этого объекта не предполагается. Подтверждением могут быть соответствующее решение, принятое руководством организации, начало действий по подготовке актива к продаже, заключение соглашения о продаже и др.;
• предназначенные для продажи материальные ценности, остающиеся от выбытия, в том числе частичного, внеоборотных активов или извлекаемые в процессе их текущего содержания, ремонта, модернизации, реконструкции, за исключением случая, когда такие ценности классифицируются в качестве запасов (признаются материалами, запасными частями или иными видами запасов, предназначенными для дальнейшего использования организацией при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг).

При этом внеоборотные активы, использование которых временно прекращено, не считаются долгосрочными активами к продаже для целей бухгалтерского учета.

Учет и оценка

Долгосрочные активы к продаже учитываются в составе оборотных активов обособленно от других активов.
Долгосрочный актив к продаже оценивается по балансовой стоимости соответствующего основного средства или другого внеоборотного актива, использование которого прекращено в связи с принятием решения о его продаже, на момент его переклассификации в долгосрочный актив к продаже. Последующая оценка долгосрочных активов к продаже осуществляется в порядке, предусмотренном для оценки запасов.

Под балансовой стоимостью понимается нетто-оценка объекта, то есть стоимость, по которой он отражен в бухгалтерском учете, за вычетом регулирующих величин.

В случае снижения стоимости долгосрочного актива к продаже на конец отчетного периода в бухгалтерском учете создается резерв под снижение стоимости этого актива. Если в конце следующего отчетного периода выявляется дальнейшее снижение стоимости долгосрочного актива к продаже, то сумма резерва увеличивается на соответствующую величину. Если выявляется повышение стоимости этого актива, то сумма резерва уменьшается (Информационное сообщение Минфина России от 09.07.2019 № ИС-учет-19).

В бухгалтерском балансе стоимость долгосрочного актива к продаже отражается за вычетом резерва под снижение стоимости этого актива. Создание, доначисление и уменьшение указанного резерва изменяют расходы (доходы) периода, в котором совершаются эти операции.

ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»

В конце октября 2008 года Минфин выпустил новое ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда». Оно очень сильно отличается от предыдущего ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство». Рассмотрим, что изменилось и как это применить на практике:

• ПБУ 2/2008 адресовано подрядчикам и очень приближено к международному стандарту №11 «Договоры на строительство».
• Во-вторых, расширяется перечень договоров, на которые распространяется этот стандарт. К строительным договорам добавились договоры на сопутствующие строительству услуги.
• В-третьих, данное ПБУ применяется только в отношении договоров, носящих длительный характер или относящихся к разным отчетным периодам, т.е. сроки начала и окончания этих договоров приходятся на разные отчетные годы.
• В-четвертых, меняются принципы отражения договоров в бухгалтерском учете. Рассмотрим это более подробно. Также рассмотрим, как эти изменения возможно применить в программах 1С.

Отражение в отчетности

Стоимость долгосрочных активов к продаже отражается в бухгалтерском балансе в разделе «Оборотные активы» отдельной статьей либо включается в другую статью бухгалтерского баланса, например «Прочие оборотные активы» (Информационное сообщение Минфина России № ИС-учет-19).
Прибыль (убыток), связанная с долгосрочными активами к продаже (в том числе создание и изменение величины резерва под снижение стоимости, результат продажи), отражается в отчете о финансовых результатах отдельной статьей либо включается в другую статью отчета о финансовых результатах, например «Прочие расходы», «Прочие до- ходы».

Раскрытие информации по прекращаемой деятельности

Информация о новом виде актива подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности (ПБУ 16/02 дополнено п. 23 ).
Организация в бухгалтерской отчетности должна раскрыть следующую информацию о долгосрочных активах к продаже с учетом существенности:

• описание долгосрочных активов к продаже;
• описание фактов и обстоятельств продажи, включая предполагаемый способ и период продажи;
• связанная с долгосрочными активами к продаже прибыль (убыток) и статья отчета о финансовых результатах, в которую эта прибыль (убыток) включена (за исключением случая ее обособленного представления непосредственно в отчете о финансовых результатах);
• в случае представления информации по сегментам — отчетный сегмент, к которому относятся показатели, связанные с долгосрочным активом к продаже.

Отметим, что раскрытие информации в пояснениях может оказаться необходимым даже в ситуации, когда данные о долгосрочных активах к продаже признаны несущественными в целях составления бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.

Информация о прекращаемой деятельности в отчетности – 2021

Пункт 7 ПБУ 22/2010 с 17.03.2020 представлен в новой редакции. Выявленную существенную ошибку предшествующего отчетного года после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности акционерам АО, участникам ООО, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т. п., как и прежде, предлагается исправлять записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).

Указанная бухгалтерская отчетность могла быть представлена иным пользователям. В этом случае отчетность, в которой выявлена существенная ошибка, исправлена (исправленная бухгалтерская отчетность), подлежит повторному представлению этим пользователям. До внесения поправок 17.03.2020 в пунктах 7 и 8 использовался термин «пересмотренная бухгалтерская отчетность».

Значившийся в пункте 8 ПБУ 22/2010 термин «пересмотренная бухгалтерская отчетность» заменен на термин «исправленная бухгалтерская отчетность».

Перевод по новым обстоятельствам

Перевод объекта

из состава долгосрочных активов к продаже в состав основных средств
может быть обусловлен возникновением новых фактов и обстоятельств.
В этом случае такой перевод не является исправлением ошибки

в бухучете в смысле ПБУ 22/2010. Сославшись на положение ПБУ 1/2008, Минфин в рекомендациях аудиторам предложил организациям разработать способ ведения бухучета данного факта хозяйственной жизни в порядке, установленном этим стандартом учета. На основании допущений и требований, приведенных в пунктах 5 и 6 ПБУ 1/2008, организациям логично использовать в первую очередь МСФО. Применительно к данному случаю следует прибегнуть к МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» (введен в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н).

Читайте также:  Принятые бюджетные обязательства: как сделать бухгалтерские проводки

Последующая оценка долгосрочных активов к продаже осуществляется в порядке, предусмотренном для оценки материально-производственных запасов (МПЗ).

МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение их стоимости

(в 2021 году – п. 25 ПБУ 5/01 (утв. приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н)). Резерв под снижение стоимости МПЗ образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической их себестоимостью, последняя выше текущей рыночной стоимости.

В случае снижения стоимости долгосрочного актива к продаже на конец отчетного периода в бухучете создается резерв под снижение его стоимости:

Дебет 91-2 Кредит 14

– создан резерв по долгосрочному активу к продаже.

Если в конце следующего отчетного периода выявляется дальнейшее снижение стоимости долгосрочного актива к продаже, то сумма резерва увеличивается на соответствующую величину:

Дебет 91-2 Кредит 14

– увеличена сумма резерва по долгосрочному активу к продаже.

При повышении стоимости этого актива сумма резерва уменьшается:

Дебет 14 Кредит 91-1

– уменьшена сумма резерва по долгосрочному активу к продаже.

В бухгалтерском балансе стоимость долгосрочного актива к продаже отражается за вычетом резерва под снижение его стоимости. Создание, доначисление и уменьшение указанного резерва изменяют расходы (доходы) периода, в котором совершаются эти операции.

Прибыль (убыток), связанная с долгосрочными активами к продаже (в том числе создание и изменение величины резерва под снижение стоимости, результат продажи), в отчете о финансовых результатах:

• отражается отдельной статьей, если ее величина существенна, либо
• включается в другую статью отчета, например «Прочие расходы» («Прочие доходы»).

Признание оценочного обязательства

При признании деятельности прекращаемой у организации могут возникать обязательства. Они могут быть обусловлены требованиями законодательства, условиями договоров либо добровольно приняты на себя организацией перед физическими и юридическими лицами, интересы которых будут затронуты в результате прекращения деятельности (п. 8 ПБУ 16/02).

Читайте также:  Счет 03: Доходные вложения в материальные ценности

Для урегулирования подобных обязательств, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, рекомендуется признавать в установленном порядке оценочное обязательство.

Раскрытие информации

Информация о долгосрочных активах к продаже должна раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах с учетом существенности. Такая информация может быть необходимой и в случае, когда данные о долгосрочных активах к продаже признаны несущественными в целях составления бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.

В состав раскрываемой в пояснениях информации входит (п. 23 ПБУ 16/02):

• описание долгосрочных активов к продаже;
• описание фактов и обстоятельств продажи, включая предполагаемый способ и период продажи;
• величина прибыли (убытка), связанная с долгосрочными активами к продаже, и статья отчета о финансовых результатах, в которую эта прибыль (убыток) включена (если такая прибыль (убыток) не представлена обособленно непосредственно в отчете о финансовых результатах).

Если организация в отчетности представляет информацию по сегментам, то она должна указать отчетный сегмент, к которому относятся показатели, связанные с долгосрочным активом к продаже.

Замена «резерва» на «оценочное обязательство»

Вследствие признания деятельности прекращаемой у организации, как правило, возникают обязательства, обусловленные требованиями законодательства, условиями договоров либо добровольно принятые на себя организацией перед физическими и юридическими лицами, интересы которых будут затронуты в результате прекращения деятельности.
Для урегулирования подобных обязательств, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, организация ранее образовывала резерв. Теперь она должна признать в установленном порядке оценочное обязательство (п. 8 ПБУ 16/02 ). Соответственно, все нормы, регулирующие создание и использование резерва, а также раскрытие соответствующей информации, утратили силу.

Этот порядок регулируется ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» .

Теперь в том случае, если признание деятельности прекращаемой происходит после окончания годового отчетного периода, но до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности организации, названная отчетность должна быть уточнена в части раскрытия показателей, предусмотренных п. 11 ПБУ 16/02 , за период, охватываемый данной отчетностью. Последствия признания деятельности прекращаемой (признание оценочных обязательств, снижение стоимости активов и убыток от снижения их стоимости) в таком случае отражаются в порядке, предусмотренном для учета событий после отчетной даты. Отсылка на ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» при отражении последствий признания деятельности прекращенной заменена отсылкой на порядок, предусмотренный для учета событий после отчетной даты.

Уточнение отдельных норм ПБУ 16/02

Кроме рассмотренных выше новшеств, в ПБУ 16/02 внесен ряд точечных уточнений и изменений, а именно:

• признана избыточной и, соответственно, исключена норма, согласно которой порядок признания и оценки величины снижения стоимости активов определяется согласно правилам, установленным положениями по бухгалтерскому учету, применяемыми к этим активам (п. 9 ПБУ 16/02 );
• уточнен порядок определения периода, когда организация обязана раскрывать информацию по прекращаемой деятельности, — начиная с отчетного года, в котором деятельность признана прекращаемой, до отчетного периода (включительно), когда завершены расчеты, связанные с получением доходов и выполнением обязательств, связанных с прекращением деятельности. Ранее это нужно было сделать до момента, когда программа по прекращению деятельности фактически выполнена (п. 15 ПБУ 16/02 );
• исключены указания на виды доходов и расходов, включаемых в финансовый результат деятельности организации (прочие доходы, прочие расходы) (п. 14 , 17 ПБУ 16/02 );
• определено, что в случае отмены программы по прекращению деятельности корректировке подлежит стоимость объектов бухгалтерского учета, признанных ранее в соответствии с ПБУ 16/02 . До изменений суммы признанных ранее резервов, а также убытков от снижения стоимости активов подлежали восстановлению (п. 20 ПБУ 16/02 );
• наименования строк отчета о финансовых результатах в приложении к ПБУ 16/02 приведены в соответствие форме этого отчета, утвержденной Приказом Минфина России от 02.06.2010 № 66н (в действующей редакции).

* * *

Минфин в целях приведения правил раскрытия информации о прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности в соответствие МСФО внес изменения в действующее ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» .

Обязательными к применению рассмотренные новшества будутначиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 год. Но организация вправе принять решение о применении ПБУ 16/02 в новой редакции и ранее.

Основным содержательным изменением является введение в российский бухгалтерский учет нового вида актива — долгосрочного актива к продаже. Для этих целей расширено понятие информации по прекращаемой деятельности, под которой теперь понимается не только информация о прекращении части (сегмента) деятельности, но и информация о прекращении использования отдельных внеоборотных активов в связи с намерением их продажи.

Кроме того, можно выделить следующие значимые новшества:

• скорректирована сфера применения ПБУ 16/02 — действие стандарта распространено на некоммерческие организации, за исключением государственных, муниципальных учреждений, при этом исключена норма о примененииПБУ 16/02 при составлении сводной бухгалтерской отчетности;
• теперь вместо резервов организация должна в установленных ПБУ 16/02 случаях признавать оценочное обязательство. Соответственно, все нормы, регулирующие создание и использование резерва, а также раскрытие соответствующей информации, утратили силу;
• внесен ряд уточнений и изменений локального характера;
• обновления внесены и в приложение к ПБУ 16/02 , в том числе в новой редакции представлены примеры раскрытия информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности организации (актуализированы даты, термины, форма отчета о финансовых результатах приведена в соответствие действующим нормам).

Правила учета по ПБУ 2/2008

В соответствии с новым ПБУ бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов подрядчику необходимо вести отдельно по каждому исполняемому договору. При этом необходимо соблюдать дополнительные правила:

• Если одним контрактом предусмотрено строительство комплекса объектов для одного или нескольких заказчиков по единому проекту, то для целей бухучета возведение каждого из них должно рассматриваться как отдельный договор при соблюдении одновременно следующих условий:
• если на строительство каждого объекта имеется техническая документация;
• по каждому объекту должны быть достоверно определены доходы и расходы.

• в силу взаимосвязи отдельные договоры фактически должны относиться к единому проекту с нормой прибыли, определенной в целом по договорам;
• договоры исполняются одновременно или последовательно (непрерывно следуя один за другим).