Расчет стоимости активов по бухгалтерскому балансу

Правила расчета по балансу

Бухгалтерский баланс является основным документом финансовой отчетности предпринимательского субъекта. Его необходимо заполнять бюджетным и частными учреждениям. Данные документа используются внутри компании и контролирующими органами в ходе сверочных работ и проверок. Для упрощения работы бухгалтера лучше пользоваться программным продуктом 1С, при правильном использовании которого отчет заполняется автоматически. При заполнении баланса необходимо учитывать регламентированный образец формы отчетности и правила, определенные нормативно-правовыми актами:

1. Все данные формируются на последний день годового отчетного периода.
2. В документе отображаются аналогичные параметры со значениями за два года, одним из которых является отчетный, а второй — ему предшествующий и учтенный в предыдущем отчете.
3. Сведения для расчетов берутся из оборотно-сальдовой ведомости.
4. При расчете все показатели учитываются как целое число, округленное по стандартным правилам.
5. Отрицательные показатели отнимаются при определении итоговых величин.
6. Чистые цифровые значения активов и пассивов в разделе «всего» должны быть одинаковы.
7. Все сведения должны быть составлены на основе подтверждающих документов и справок.

Все активы в балансе разбиты на две группы: оборотные и внеоборотные. Последние должны отражаться по остаточной стоимости. Совокупная стоимость активов отображается в строке 1600 бухгалтерского баланса и представляет собой сумму строк 1100 и 1200. Также расчет можно проводить по их составным частям. Далее рассмотрим самые распространенные показатели, используемые при оценке активов, отраженных в главном документе бухгалтерской отчетности.

Как выбрать подход для определения справедливой стоимости

Как мы уже отмечали, Стандарт не предопределяет выбор подхода для конкретных случаев, но устанавливает строгую иерархию исходных данных. От имеющихся данных будет зависеть выбор подхода.

Попробуем разобраться, как бухгалтеру на практике определить справедливую стоимость актива.

Если есть исходные данные уровня 1

Единственный применимый подход — рыночный. Фактически это означает, что IFRS 13 ставит рыночный подход в приоритет при определении справедливой стоимости: если удалось найти активный рынок точно такого же актива или обязательства, то справедливой будет стоимость, определённая по данным такого рынка. Другие подходы даже не нужно рассматривать.

Читайте также:  Форма 1‑ИП: Сведения о деятельности индивидуального предпринимателя

Начать вести бухгалтерский учёт по новым правилам

Если используются исходные данные уровня 2

Наиболее простым тоже будет рыночный подход. В этом случае к наблюдаемым данным об аналогичных активах применяют корректировки, например, на местоположение, состояние, иные объективные характеристики оцениваемого актива по сравнению с активом-аналогом.

Теоретически при использовании исходных данных уровня 2 также можно применять доходный и затратный подходы, однако это почти не встречается на практике.

Если используются исходные данные уровня 3

Можно применять любой из трёх подходов. Однако и в этом случае рыночный, как правило, даёт самый точный результат, так как предполагает меньше субъективных оценок.

Следующий по приоритету — доходный подход, так как в случае понятных и объективно измеряемых денежных потоков он даёт вполне точные результаты.

Например, если вы определяете справедливую стоимость нежилого помещения, а активный рынок аналогичных жилых помещений отсутствует, то справедливую стоимость можно определить методом дисконтированных денежных потоков. При его использовании алгоритм оценки будет такой:

1. Определить суммы доходов от аренды (при известной сумме арендной платы это задача в одно действие);
2. Определить суммы расходов, которые несёт собственник в связи с получением доходов;
3. Определить чистые денежные потоки, которые принесёт сдача помещения в аренду;
4. Определить применимую ставку дисконтирования и текущую стоимость всех будущих потоков.

Сумма текущих стоимостей будущих денежных потоков и даст справедливую стоимость помещения.

Самый субъективный и сложный — затратный подход. Он предполагает воссоздание объекта оценки, а для сложных объектов (зданий, сооружений и пр.) это может потребовать квалификации, которой нет у бухгалтера.

Подведем итог

В большинстве ситуаций приоритетным можно считать рыночный подход с использованием данных по идентичным активам, а если это невозможно — по аналогичным активам.
Если использовать рыночный подход не получается, но есть понятный и определимый доход, который генерирует актив, лучше использовать доходный подход. И лишь при невозможности использования рыночного и доходного подходов — использовать затратный подход.

Расчет по основным средствам

Основные средства общества определяются, как часть имущества компании, которое используется для обеспечения производственных нужд более, чем один год. Они не являются товаром и используются в коммерческих целях. Их приобретение происходит при крупных сделках. Для объективной оценки используются три вида стоимости:

• балансовая;
• остаточная;
• восстановительная.

Общая балансовая стоимость определяется ценой покупки с учетом расходов. Остаточная стоимость рассчитывается как разница между первоначальной ценой и амортизацией. Восстановительная стоимость определяется по актуальной рыночной цене. В бухгалтерском балансе стоимость основных средств отражается в строке 1130.

Балансовая стоимость оборудования

Ключевое значение для картины финансового состоянии компании имеет величина основных производственных фондов (ОПФ). Она определяется по аналогии со среднегодовой БС: требуется знать величину на начало и на конец года, только не одного актива, а всех в совокупности.

Формула: (стоимость оборудования на начало года + стоимость оборудования на конец года) / 2.

Есть и более трудоёмкий вариант, предполагающий сложение величин БС за каждый месяц и деление на 13. Результат получится более точным: (ОПФ на 1 января + ОПФ за февраль … + ОПФ на 31 декабря) / 13.

Знание БС оборудования поможет создать объективную картину состояния предприятия, а также используется для вычисления фондоотдачи, фондоёмкости, фондовооружённости.

Читайте также:  Как получить вычет на покупку онлайн-ККТ: подробная инструкция с образцами документов

Начисление амортизации

Балансовая стоимость активов меняется под действием амортизации — планомерного переноса затрат на оборудование на себестоимость продукции. Это основной фактор, который меняет БС. Есть несколько методов начислять амортизацию, в большинстве случае предприниматели свободны в их выборе:

• линейный;
• списание по объёму продукции;
• по годам использования;
• по уменьшающемуся остатку.

Самый простой методы — линейный. Для этого цену актива делят на срок полезного использования. Вторую величину можно уточнить в технической документации или из рекомендаций правительства. Предположим, организация закупает закаточный станок за 500 тысяч рублей. Срок его полезного использования указан в паспорте — 24 месяца. Ежемесячно с БС этого станка будет списываться такая сумма: 500 000 / 24 = 20 833 рубля.

Аналогичным образом можно посчитать БС автомобиля (хотя списания амортизации в данном случае логичнее привязать к пробегу), недвижимого имущества или здания. У двух последних категорий срок полезного использования будет значительно выше, он может превысить 50 лет.

Бухгалтерская справка о балансовой стоимости готовится в свободной форме

Расчет по НМА

Нематериальные активы не имеют материальной формы. Они обладают стоимостью и создают условия для получения дохода. Первоначальная стоимость НМА равна цене приобретения (подробнее об учете первоначальной стоимости нематериальных активов). По мере использования производственных ресурсов определяются остатки с учетом износа по средним значениям. В бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются в строке 1110.

Когда нужно оценивать рыночную стоимость имущества организации

Если в документах, сопровождающих активы, нет указанной цены, необходимо проведение оценки. Таким образом, при поступлении на баланс имущество организации оценивается в следующих случаях:

1. Получение по дарственной или иным безвозмездным сделкам.
2. Получение в результате демонтажа или разборки основных средств, выведенных из эксплуатации.
3. Выявление имущества в результате инвентаризации.
4. Оформление в качестве взноса в уставный капитал.
5. Создание актива собственными силами (например, если он относится к объектам интеллектуальной собственности).

Оценка проводится на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Расчет по текущим активам

Текущие активы идентифицируются, как ресурсы организации, не предназначенные для длительного хранения, и отражаются в балансе в строке 1200. К их категории относятся ликвидные активы, которые на протяжении непродолжительного временного периода могут быть обращены в денежные средства, а также запасы и дебиторская задолженность краткосрочного характера.

Важно! Чтобы посчитать значение совокупных оборотных активов, можно также найти разницу между суммой долгосрочных обязательств и собственного капитала с внеоборотными активами.

Для расчета размера текущих активов необходимо посмотреть в строку 1200 бухгалтерского баланса и проанализировать величины параметров, актуальные на начало и конец периода с целью определения динамики изменения. Средняя величина рассчитывается по формуле Атс = (Ат1+Ат2)/2, в которой суммируются текущие активы на начало и конец периода с последующим делением на 2.

Справедливая стоимость: что это и чем отличается от рыночной

В большинстве случаев, в которых теперь применяют справедливую стоимость, раньше использовали текущую (рыночную) стоимость. Например, так было с оценкой материально-производственных запасов, полученных безвозмездно.

Сформировать учетную политику по параметрам вашей организации

Понятия рыночной и справедливой стоимости похожи, но есть и отличия.

Рыночная стоимость (ст. 3 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ) — это наиболее вероятная цена, по которой объект может быть отчуждён на открытом рынке в условиях конкуренции, когда:

• стороны не обязаны отчуждать или принимать объект сделки (исполнение по сделке);
• стороны хорошо осведомлены о предмете сделки и действуют в своих интересах;
• объект представлен на открытом рынке посредством публичной оферты, типичной для аналогичных объектов оценки;
• цена сделки — разумное вознаграждение за объект;
• никто не принуждал стороны сделки к её совершению;
• платёж за объект выражен в денежной форме.

Справедливая стоимость (п. 9 IFRS 13) — это цена, которая была бы получена или уплачена в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки.

Читайте также:  Штатная расстановка 2021 — образец заполнения, отличие от штатного расписания, бланк excel скачать, что это

При определении справедливой стоимости учитываются, в частности:

• характеристики объекта и возможные ограничения на продажу и использование (п. 11 IFRS 13);
• текущие рыночные условия на основном для актива рынке, а при его отсутствии — на наиболее выгодном рынке (п. 15, 16 IFRS 13);
• действия участников рынка в своих лучших экономических интересах.

Главное отличие в том, что рыночная стоимость — это стоимость объекта на абстрактном рынке, а справедливая — его стоимость для конкретного лица. Если рынок аналогичных объектов развит хорошо, то стоимости не будут существенно разными. Если же объект уникальный, например, по местоположению, справедливая стоимость может значительно отличаться от рыночной.

Справедливая стоимость — предмет профессионального суждения бухгалтера. Организация может определить её самостоятельно и не приглашать оценщика, как в случае с рыночной (письмо Банка России от 07.11.2018 № 41-1-8/953).

При этом такая оценка должна быть подтверждена и оформлена надлежащими первичными документами, как и любой иной факт хозяйственной жизни (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Проводки при постановке имущества на баланс организации

Поступление имущества сопровождается актами приемки-передачи или выполненных работ, накладной, универсальным передаточным документом.

В зависимости от источника приобретения, в бухгалтерском учете могу быть разные проводки:

• Дебет 08/ Кредит 60, 76 – имущество поступило от поставщика за плату;
• Дебет 08/ Кредит 75.1 – ОС переданы учредителями;
• Дебет 08/ Кредит 41 – товары переведены в основные средства;
• Дебет 08/ Кредит 10, 70, 71, 69 – имущество создано самостоятельно.

Если приобретенное оборудование требует монтажа, то вместо счета 08 будет использоваться счет 07. Затем сальдо по дебету 07 спишется в дебет 08.

Пока имущество находится на счете «Капитальные вложения» там скапливаются все затраты, связанные с ним:

• Дебет 08/ Кредит 60, 76 – расходы на доставку, наладку, приобретение запчастей и навесного инструментария;
• Дебет 08/ Кредит 02 – амортизация собственных основных средств, используемых для наладки приобретенного имущества;
• Дебет 08/ Кредит 10 – списаны материалы, применяемые при отладке нового оборудования.

Собранная по дебету 08 сумма в зависимости от вида имущества списывается в дебет 01, 04 на основании приказа руководителя или Акта о вводе имущества в эксплуатацию.