- Кто и когда использует счета учета расчетов с дебиторами и кредиторами
- В каком разделе баланса отражается дебиторская задолженность
- Различия между кредиторской и дебиторской задолженностью
- Краткосрочная и долгосрочная дебиторская задолженность: как разделить и для чего это делать
- Списание безнадежной дебиторской задолженности в налоговом учете
- Если ООО создает резерв по сомнительным долгам
- Если ООО не создает резерв по сомнительным долгам
- Что входит в дебиторскую задолженность
- Понятие дебиторской задолженности – это мы должны или нам должны?
- На каком счете дебиторская задолженность отражаться не может
- Если долги перед компанией не были погашены
- Что можно узнать из баланса о кредиторской задолженности
- Покупка дебиторской задолженности: условия и проводки (на какой счет отнести)
- Типовые проводки
- При работе в обычном порядке
- При получении авансовых платежей
- При оплате товара векселем
- Списание задолженности
- Примеры других проводок
- Приобретение долга: нюансы бухгалтерского учета
- Итоги
Кто и когда использует счета учета расчетов с дебиторами и кредиторами
Счета учета расчетов с дебиторами и кредиторами— неотъемлемый набор счетов любой компании, так как ее функционирование невозможно без:
- начисления и выплаты своим работникам зарплаты и иных выплат (появление дебетовых и кредитовых оборотов по счету 70);
- исполнения налоговых обязательств (возникновение дебетового и кредитового сальдо по счетам 68 и 69);
- проведения расчетов со своими контрагентами (обороты и сальдо по счетам расчетов: 60,62,76);
Полноценный бухгалтерский учет без указанных счетов организовать невозможно. Учет на них необходимо вести непрерывно в хронологической последовательности в течение всего периода деятельности фирмы.
Какие счета учета применяют бюджетные организации для расчетов с дебиторами и кредиторами, см. в материале «Составляем план счетов бюджетного учета — образец 2016».
В каком разделе баланса отражается дебиторская задолженность
Дебиторская задолженность в балансе отражается в разделе II «Оборотные активы» по строке 1230 «Дебиторская задолженность».
Читайте также: Кассовые документы для тех, кто работает с онлайн-кассой
Чтобы заполнить эту строку баланса, необходимо собрать информацию с разных бухгалтерских счетов и применить следующую формулу:
стр. 1230 = ДС (сч. 60 + сч. 62 + сч. 68 + сч. 69 + сч. 70 + сч. 71 + сч. 73 + сч. 75 + сч. 76) − КС сч. 63,
где ДС и КС — дебетовое и кредитовое сальдо счетов, на которых отражается дебиторская задолженность.
Как международные стандарты предписывают учитывать дебиторку, см. в материале «Учет дебиторской задолженности по МСФО».
Отдельные виды долгов дебиторов могут отражаться в балансе в других строках — об этом далее.
Различия между кредиторской и дебиторской задолженностью
Начинающие предприниматели иногда могут считать, что хорошо, когда есть дебиторская задолженность и плохо, когда есть кредиторская. В обывательском понимании дебиторка — всё что должны вам, кредиторка — всё что должны вы.
Отсутствие долгов в пользу ИП со стороны контрагентов говорит об осторожной стратегии. Из-за боязни рискнуть предприниматель работает только по предоплате либо расчетами в день поставки. Но такой подход в длительной перспективе невозможен. Тем более, что он лишает бизнес части прибыли, которую могут приносить добросовестные плательщики.
Кредиторская задолженность более показательный параметр. Многие компании могут обходиться почти полностью без нее. Но с расширением клиентских связей, все равно возникают договорные отношения с частичными предоплатами, либо клиент берет взаймы у других кредиторов.
Даже сформированный фонд заработной платы, сумма для выплаты дивидендов акционерам или объем начисленных налогов относятся к кредиторской задолженности. Поэтому правильнее оценивать не наличие дебиторки и кредиторки как таковых в балансе предприятия, а обращать внимание на их соотношение.
Если не использовать бухгалтерские формулы, то вкратце можно сформулировать такие тезисы:
- Когда кредиторка выше дебиторки у компании недостаточно собственных финансов. Просматриваются определенные проблемы с устойчивостью. Но при этом в расчет принимаются и другие ресурсы компании.
- Если дебиторка в разы выше кредиторки, то компания экономически здорова, надежна и платежеспособна.
Важно помнить, что существенный перекос ни в одну, ни у другую сторону невыгоден для стабильного бизнеса.
Краткосрочная и долгосрочная дебиторская задолженность: как разделить и для чего это делать
Деление активов по срокам имеет большое значение для финансового анализа показателей деятельности фирмы.
Как проводится анализ бухгалтерского баланса, см. в материале «Методика анализа бухгалтерского баланса предприятия».
Читайте также: Что такое отчетный период в бухгалтерской отчетности
Порядок такого разделения прост (п. 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н):
- активы являются краткосрочными, если срок их обращения (погашения) не превышает 12 мес. после отчетной даты или продолжительности операционного цикла (если он больше 12 мес.);
- все остальные активы относятся к долгосрочным.
Долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность в балансе не выделена — ее расшифровка по срокам производится в пояснениях к балансу.
В общем случае вся дебиторка считается высоколиквидным (высокооборотоспособным) активом, и потому для нее определено единое место в разделе II «Оборотные активы». Фактически же не все долги дебиторов одинаковы по ликвидности. К примеру, осуществляемые фирмой предоплаты (авансы выданные) в связи с осуществлением капитального строительства обладают низкой ликвидностью и по рекомендациям Минфина РФ (письмо от 11.04.2011 № 07-02-06/42) их необходимо отражать в балансе в составе внеоборотных активов по строке «Незавершенное строительство».
Когда дебиторская задолженность отражается по строке 1170 «Финансовые вложения» баланса, вы можете узнать, дочитав наш материал до конца.
Списание безнадежной дебиторской задолженности в налоговом учете
Если ООО создает резерв по сомнительным долгам
Сразу оговоримся: речь идет о тех, кто платит налог на прибыль и применяет метод начисления. При кассовом методе создание резерва не предусмотрено (подп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Следует совершить ряд действий.
Во-первых, определить, какая выявленная при инвентаризации задолженность является сомнительной. Это суммы, которые возникли в связи с реализацией товаров (работ, услуг), если они не погашены в установленные договором сроки и не обеспечены залогом, поручительством, банковской гарантией (п. 1 ст. 266 НК РФ). Под данное определение не подходит аванс, перечисленный продавцу, даже если поставка так и не состоялась. Не подходят и штрафы за несоблюдение сроков оплаты. Предоплата и санкции в резерв не включаются.
Во-вторых, сомнительные долги следует разделить на три группы (п. 4 ст. 266 НК РФ; см. табл.).
Таблица
Деление просроченных долгов на группы в зависимости от срока их появления
Группа Срок возникновения задолженности Какую часть долга можно включить в резерв Первая свыше 90 календарных дней 100% Вторая от 45 до 90 календарных дней включительно 50% Третья до 45 календарных дней 0%
В-третьих, сформировать резерв. Учитывать нужно всю сумму «дебиторки», включая НДС (письмо Минфина от 11.06.13 № 03-03-06/1/21726; см. «При формировании резерва по сомнительным долгам продавец вправе учесть всю сумму сомнительной задолженности покупателя с учетом НДС»).
Вести учет, готовить и сдавать отчетность по налогу на прибыль и НДС
В-четвертых, проверить, чтобы величина резерва не превышала 10% доходов от реализации. Для расчета следует брать выручку за налоговый период, по итогам которого создается резерв. Если бухгалтер формирует его по итогам отчетного периода, действует следующее правило. Резерв должен укладываться в лимит, равный большей из величин: 10% выручки за предыдущий налоговый период или 10% выручки за текущий отчетный период.
В-пятых, отнести величину резерва на внереализационные расходы.
Пример 1
ООО «Лучик» создает в налоговом учете резерв по сомнительным долгам. По состоянию на 30 июня 2021 года проведена инвентаризация, которая выявила просроченную «дебиторку» на сумму 600 тыс. руб.
Срок ее возникновения лежит в промежутке от 45 до 90 календарных дней. Значит, она относится ко второй группе, и 50% можно включить в резерв. Бухгалтер посчитал, что к резерву допустимо отнести 300 тыс. руб.(600 000 руб. × 50%).
Выручка от реализации по данным НУ за полугодие 2021 год составила 2 млн 800 тыс. руб. Поэтому резерв не может превышать 280 тыс. руб.(2 800 000 руб. × 10%).
По итогам полугодия 2021 года бухгалтер списал 280 000 руб. на внереализационные расходы.
Далее необходимо поступать следующим образом. Как только задолженность из сомнительной превратится в безнадежную, ее нужно погасить за счет резерва. При этом величина резерва уменьшится, а новые расходы не появятся.
Пример 2
По состоянию на 30 июня 2021 года резерв по сомнительным долгам ООО «Лучик» составил 280 тыс. руб.
Читайте также: Федеральные, региональные и местные налоги в 2021 году
В июле 2021 года часть задолженности в размере 50 тыс. руб. перешла в разряд безнадежной, поскольку организация-дебитор была ликвидирована. В результате величина резерва составила 230 тыс. руб.(280 000 — 50 000). Никаких расходов в связи с этим в налоговом учете не возникло.
На последнее число каждого отчетного (налогового) периода следует проводить корректировку. Нужно сравнивать две величины. Первая — вновь созданный резерв. Вторая — неиспользованная часть резерва, сформированного по итогам предыдущего периода. Если первая величина меньше второй, разница включается во внереализационные доходы текущего периода. Если первая величина больше второй, разница включается в расходы (п. 5 ст. 266 НК РФ). При этом лимит отчислений, равный 10%, по-прежнему должен соблюдаться.
Пример 3
По состоянию на 30 сентября 2021 года «дебиторка» ООО «Лучик» составила 550 тыс. руб. (600 тыс. руб. выявлено на 30 июня, из них 50 тыс. руб. списано в июле).
К концу III квартала данная задолженность перешла в первую группу со сроком возникновения более 90 календарных дней. Значит, «Лучик» может включить ее в резерв в объеме 100%.
Выручка от реализации по данным НУ за 9 месяцев 2021 год составила 5 млн руб. Поэтому резерв не может превышать 500 тыс. руб.(5 000 000 руб. × 10%).
Бухгалтер сравнил 500 тыс. руб. с неиспользованным резервом, созданным по итогам предшествующего периода (230 тыс. руб.). Первая цифра больше второй. Значит, в НУ «Лучика» необходимо показать расходы 270 тыс. руб.(500 000 — 230 000).
Если ООО не создает резерв по сомнительным долгам
Этот вариант учета очень простой. Если в ходе инвентаризации выявлено, что та или иная сумма «дебиторки» перешла в разряд безнадежной ко взысканию, организация списывает ее на внереализационные расходы.
Добавим, что указанное правило не применяется при УСН. «Упрощенщики» не вправе включать сомнительную дебиторскую задолженность в расходы (см. ««Упрощенщики» не могут учесть в составе расходов суммы сомнительной дебиторской задолженности»).
Что входит в дебиторскую задолженность
Состав дебиторской задолженности в сжатой форме можно представить следующим образом:
- долги перед фирмой контрагентов, заемщиков, сотрудников и др.;
- излишне уплаченные налоги, сборы, страховые взносы;
- долги учредителей по вкладам в уставный капитал;
- выданные авансы;
- признанные должниками (или по решению суда) штрафы, пени и неустойки.
В развернутом виде каждая укрупненная группа может быть детализирована по элементам. Например:
- дебиторская задолженность контрагентов включает долги поставщиков и подрядчиков (по неотработанным авансам), покупателей и заказчиков (за поставленные товары и продукцию);
- сотрудники могут задолжать своему предприятию по подотчетным суммам, по выданным ссудам, по неотработанной, но полученной зарплате и др.
Объемы и виды дебиторской задолженности в конкретной фирме зависят от специфики и масштабов ее деятельности, финансовой политики, схем работы с дебиторами и иных факторов.
Понятие дебиторской задолженности – это мы должны или нам должны?
Дебиторская задолженность – это долг внешних контрагентов и работников предприятия перед организацией.
Дебиторская задолженность покупателей возникает в случае предоставления им отсрочки платежа (в этом случае говорят о коммерческом кредите), а также при неисполнении покупателем своих обязательств по договору об оплате полученных товаров, работ, услуг. Предоплата поставщикам товаров, работ, услуг также включается в состав дебиторской задолженности. Примерами такой дебиторки могут служить арендные депозиты или суммы, оплаченные за годовую подписку печатных изданий.
В составе дебиторской задолженности числится переплата по налогам, сборам и взносам во внебюджетные фонды, а также различная задолженность работников перед организацией, например:
- суммы, полученные работниками под отчет;
- переплата по заработной плате;
- задолженность по займам, полученным от предприятия;
- долг по возмещению недостач и материального ущерба.
На каком счете дебиторская задолженность отражаться не может
Дебиторская задолженность не может быть отражена на счетах учета (например):
- основных средств и нематериальных активов — 01, 04;
- амортизации — 02, 05;
- товарно-материальных ценностей (МПЗ, товаров, продукции) — 10, 15, 16, 41, 43, 45;
- денежных средств — 50, 51, 52, 55;
- затрат, доходов и расходов (на производство, на продажу, прочих доходов и расходов) — 20, 23, 25, 26, 44, 91.
Чтобы не ошибиться в применении счетов для учета дебиторской задолженности, необходимо правильно формировать рабочий план счетов и досконально владеть информацией о назначении каждого применяемого счета.
Узнайте больше о плане счетов на 2021 год — см. материал .
Если долги перед компанией не были погашены
Обязательства не числятся в учете организации бесконечно. При истечении срока исковой давности они признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию. Срок исковой давности установлен статьей 196 ГК РФ и составляет 3 года. Также подлежат списанию обязательства, если контрагент компании ликвидирован. При этом используется счет списания дебиторской задолженности 91 «Прочие доходы и расходы». Проводку следует сделать следующую:
Читайте также: Как на УСН отразить поступление и расход субсидии по Постановлению N 576?
Дебет 91 Кредит 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 76.
Если ранее был создан резерв по сомнительным долгам, то обязательство списывается на него:
Дебет 63 Кредит 62, 76.
Что можно узнать из баланса о кредиторской задолженности
Строка 1520 «Кредиторская задолженность» расположена в разделе V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса. Крупные компании добавляют строки в баланс для расшифровки кредиторской задолженности по ее видам. Например:
- стр.1521 — долги перед контрагентами;
- стр.1522 — задолженность по налогам и сборам;
- стр.1523 — недоплаченные страховые взносы;
- стр.1524 — начисленная, но не выплаченная зарплата и т. д.
Отдельную детализацию кредиторских долгов фирмы приводят вне балансовых строк, в пояснениях и расшифровках к балансу.
Детальную информацию о составе и учетных нюансах кредиторской задолженности см. в материале «Как кредиторская задолженность отражается на счетах?».
Покупка дебиторской задолженности: условия и проводки (на какой счет отнести)
Дебиторская задолженность может появиться на счетах компании в результате цессии — передачи права требования долга.
Приобрести долг третьего лица вправе любой хозяйствующий субъект. Основная цель такой покупки — получить выгоду от сделки (купить дешевле и взыскать (или зачесть) номинал долга).
Процесс покупки происходит при следующих условиях:
- между сторонами договора заключается договор цессии;
- договор требует нотариального удостоверения, если долг возник из сделки, совершенной в нотариальной форме;
- переход прав на подлежащее обязательной госрегистрации имущество к новому кредитору подлежит госрегистрации;
- должник должен быть проинформирован о переходе права требования долга — эта обязанность лежит на первоначальном кредиторе;
- после оформления сделки по покупке долга все подтверждающие долг документы от первоначального кредитора лучше получить по акту приема-передачи.
С ситуациями, требующими оформления акта приема-передачи, знакомьтесь с помощью размещенных на нашем сайте материалов:
- «Акт приема-передачи документов при смене директора»;
- «Акт приема-передачи дел главного бухгалтера — образец».
Бухгалтерская проводка по учету дебиторской задолженности, купленной у первоначального кредитора (п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утв. приказом Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н):
Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
При отражении приобретенной задолженности в составе финансовых вложений необходимо выполнить ряд условий — об этом узнайте из следующего раздела.
Типовые проводки
Основные проводки по бухгалтерскому счету 62 включают основные хозяйственные операции:
- фиксирование реализации ТРУ;
- получение оплаты от заказчика для погашения дебиторской задолженности;
- поступление авансовых платежей.
При предъявлении покупателю документов для оплаты после отгрузки товара или оказания услуги продавец делает у себя следующие проводки:
Дт 62, Кт 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы».
В данном случае в дебет записывается задолженность покупателя. А что выбрать в кредит – 90 или 91, зависит от того, относится реализация к основному виду деятельности, или это был доход, который считается прочим и может быть от продажи основных средств, материалов, просроченной задолженности и т.д.
Таблица. Корреспонденция по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
По дебету По кредиту 46 Выполненные этапы по незавершенным
работам
50 Касса 51 Расчетные счета 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 52 Валютные счета 57 Переводы в пути 57 Переводы в пути 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 60 Расчеты с поставщиками и
подрядчиками
76 Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами
63 Резервы по сомнительным долгам 79 Внутрихозяйственные расчеты 66 Расчеты по краткосрочным кредитам
и займам
90 Продажи 67 Расчеты по долгосрочным кредитам
и займам
75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами
79 Внутрихозяйственные расчеты
На каждую проведенную операцию должны быть оформлены подтверждающие документы: накладные, счета-фактуры, акты о принятии выполненных работ, чеки, квитанции и т.д.
К сведению. В розничной торговле счет 62 при реализации товаров не используется. Выручка сразу поступает на счет 90 «Продажи».
При работе в обычном порядке
Рассмотрим типовые проводки на простом примере. рассчиталась за товар сразу после его получения от ООО «Рассвет», согласно договору между ними. Бухгалтер «Рассвета» запишет у себя следующее:
Наименование операции Дебет Кредит Отгружен товар 62.01 90.01 Списана себестоимость проданной продукции 90.02 41, 43 Начислен НДС 90.03 68 Поступила оплата за товар 51 62.01 Отражена полученная прибыль 90.09
Выручка может быть признана доходом, т.е. использован счет 90 при соблюдении следующих условий:
- объем денег за товар определен;
- покупателю передано право собственности;
- данная операция обеспечит выгоду компании;
- доход заранее известен.
При получении авансовых платежей
Между поставщиком ООО «Стройматериалы» и заказчиком ООО «Уютный дом» заключен договор, предусматривающий предоплату. Отгрузка была сделана после получения аванса. Бухгалтер ООО «Стройматериалы» оформит следующие проводки:
Наименование операции Дебет Кредит Поступил аванс по договору поставки 50, 51 62.02 Начислен НДС на аванс 76 68 Отгружен товар 62.01 90.01 Сделано начисление НДС на продажу 90.03 68 Зачтена предоплата 62.02 62.01 Восстановлен НДС с аванса 68 76
Внимание! На сумму предоплаты сразу начисляется НДС. После отгрузки также на сумму реализации начисляется НДС, и одновременно идет возврат налога, ранее насчитанного на предоплату.
При оплате товара векселем
получила канцелярские товары от ООО «Карандаш» и для обеспечения дебиторской задолженности вручила ей вексель.
Наименование операции Дебет Кредит Оказаны услуги, отгружен товар 62.01 90.01 Начислен НДС 90.03 68 Получен вексель заказчика 62.03 62.01 Поступили деньги 50, 51 62.03 Получены проценты по векселю 51 91.1
Если вексель принадлежит третьим лицам, то он считается финансовым вложением и учитывается на счете 58 в корреспонденции со счетом 62.
Списание задолженности
В бухгалтерском учете проводки по расчетам с покупателями и заказчиками не ограничиваются записями продаж и оплаты. Необходим регулярный анализ задолженности заказчиков по сомнительным долгам. При необходимости следует сформировать резерв за счет финансовых результатов на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Долги, которые нельзя вернуть, и те, которые имеют просроченную давность, списываются за счет созданного резерва.
Наименование операции Дебет Кредит Списание задолженности на расходы в случае отсутствия резерва 91 62 Списание в пределах созданного резерва 63 62 Задолженность учтена на забалансовом счете 007 —
В случае создания резерва, задолженность покупателей в балансе отражается за вычетом этого резерва.
Примеры других проводок
Наименование Дебет Кредит Сделан взаимозачет 62 76 Реализация ТРУ по неосновному бизнесу 62 91 Зачтен взаиморасчет 60 62 Возврат аванса за неотгруженный товар 62 50,51
Приобретение долга: нюансы бухгалтерского учета
Покупателю долга при отражении приобретения в бухгалтерском учете необходимо:
- проверить, соответствует ли приобретенное право требования долга критериям финансового вложения;
- корректно сформировать его первоначальную сумму.
Чтобы признать в учете финансовое вложение, приобретенная дебиторская задолженность должна быть:
- потенциально выгодна ее покупателю — может принести доход;
- документально подтверждена.
Кроме того, к покупателю долга должны перейти все финансовые риски (неплатежеспособности должника, изменения стоимости долга и др.).
Чтобы отразить в учете купленную задолженность в достоверной оценке, необходимо правильно сформировать ее первоначальную стоимость, вычисляемую по формуле (пп. 8–9 ПБУ 19/02):
ПСфв = ФЗ + КС + ПС + ПЗ,
где:
Читайте также: Замена паспорта после замужества при смене фамилии
ПСфв — первоначальная стоимость финансового вложения;
ФЗ — фактические затраты по договору цессии;
КС и ПС — стоимость консультационно-информационных и посреднических услуг, связанных с приобретением дебиторки;
ПЗ — иные (прочие) связанные с приобретением долга затраты.
Схему расчета первоначальной стоимости разнообразных активов узнайте из подготовленных специалистами нашего сайта материалов:
- «Первоначальная стоимость нематериальных активов — это…»;
- «Учет основных средств стоимостью до 100 000 рублей».
Итоги
Дляу чета расчетов с дебиторами и кредиторами применяются разнообразные счета: счет 60 или 62 — если контрагенты фирмы задолжали ей за поставленные товары или не отработали выданный аванс, счет 71 — если сотрудники не отчитались по подотчетным суммам или компания не возместила потраченные на ее нужды их личные средства, счет 68 — при наличии переплаты или долгов по налогам и др.
Если дебиторская задолженность приобретена по договору цессии, ее отражают на счете 58 в том случае, если по критериям она соответствует понятию финансового вложения.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.