Операции, не подлежащие налогообложению НДС: виды и особенности

Операции, не облагаемые НДС: полный список

Не облагаемые НДС операции и товары для реализации (или использования для собственных нужд) собраны в список, который является исчерпывающим и не подлежит расширению. Перечень отображен в пп. 1–3 ст. 149 НК РФ:
I. Деятельность по передаче помещений в аренду нерезидентам (физлицам и юрлицам), получившим аккредитацию в России (п. 1 ст. 149 НК РФ). Список иностранных государств, в отношении граждан и/или организаций которых может применяться освобождение от НДС, перечислен в общем приказе МИД и Минфина России от 08.05.2007 № 6498/40н.

При этом к деятельности такого типа можно отнести и эксплуатационное (коммунальное) обслуживание сдаваемых в аренду помещений на условиях, указанных выше, если такой вид услуг указан в договоре аренды (постановление ФАС Московского округа от 22.04.2010 № КА-А40/2596-10).

II. Продажа товаров, оказание услуг, в том числе и для собственных нужд, указанных в п. 2 ст. 149 НК РФ, также не облагается НДС. Перечень довольно объемный — он состоит из более чем 30 позиций, но стоит упомянуть их все. Большинство из перечисленных в данном пункте позиций имеет явную социально ориентированную направленность:

  1. Медицинские товары (отечественные и зарубежные) в соответствии с перечнем, утвержденным постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 № 1042 (с учетом изменений, внесенных постановлениями Правительства РФ от 31.12.2016 № 1581, от 22.11.2017 № 1404).

К ним относятся:

  • медицинские изделия;

Что нужно представить в ИФНС, чтобы получить освобождение по НДС в отношении медицинских изделий, смотрите по ссылке.

Читайте также:  Как зарегистрироваться физлицу в личном кабинете налогоплательщика

  • протезы и комплектующие к ним;
  • техсредства (в т. ч. автотранспорт) для инвалидов;
  • очки и линзы, предназначенные для коррекции зрения, оправы для таких очков.
  1. Медуслуги, которые оказывают организации и ИП, осуществляющие меддеятельность (кроме ветеринарных и санэпидемиологических услуг):
  • оказываемые в рамках страховых полисов по обязательному медстрахованию;
  • профилактика, диагностика и лечение населения — перечень разрешенных мероприятий утвержден постановлением Правительства от 20.02.2001 № 132;
  • сбор крови у населения;
  • экстренная медпомощь населению;
  • услуги сиделки;
  • услуги патологоанатома;
  • медпомощь беременным, новорожденным, наркозависимым и инвалидам.
  1. Услуги, осуществляемые в помощь инвалидам, больным или престарелым в соответствии с выданными медучреждениями или органами соцзащиты предписаниями.
  2. Оказываемые несовершеннолетним услуги по присмотру, уходу в рамках реализации дошкольных образовательных программ, а также проведение занятий в детских секциях и кружках.
  3. Продуктовые товары, изготавливаемые непосредственно в столовых медицинских и образовательных учреждений, либо завозимые туда уже готовыми. Разъяснение по этой позиции содержится в письме ФНС от 19.10.2011 № ЕД-4-3/[email protected] При этом существует спорная ситуация в отношении индивидуальных предпринимателей. Так, Минфин считает, что ИП не могут использовать преимущества от того, что это является деятельностью, не облагаемой НДС (письмо ведомства от 14.09.2009 № 03-07-14/95). Но имеется и положительная для предпринимателей судебная практика. В частности, определение ВАС РФ от 07.02.2007 № 649/07.
  4. Услуги архивариусов (разъяснения содержатся в письме УФНС Москвы от 03.07.2009 № 16-15/068560).
  5. Перевозка населения пассажирским транспортом: городским, за исключением маршрутных и обычных такси, по единым, согласованным (кроме договорных (письмо Минфина от 05.02.2013 № 03-07-07/2476)) с местной властью тарифам (дополнительные разъяснения содержатся в письме Минфина от 17.11.2009 № 03-07-07/75).
  6. Ритуальные услуги (производство памятников, декорирование надгробий, продажа ритуальной утвари) в соответствии со списком, утвержденным постановлением Правительства от 31.07.2001 № 567. При этом как именно следует понимать слово «ритуальный», разъяснено в письме Минфина от 14.11.2011 № 03-07-07/69.
  7. Почтовые марки, открытки и конверты (маркированные), лотерейные билеты.
  8. Предоставление в пользование жилья всех форм собственности, причем, несмотря на то что Минфин России исключает из этого перечня общежития (письмо от 22.08.2012 № 03-07-07/88), судебная практика по разрешению возможного конфликта с ФНС в основном положительна (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 03.10.2011 по делу № А32-34416/2010, ФАС Московского округа от 29.12.2011 по делу № А40-120210/10-116-467, ФАС Поволжского округа от 25.03.2010 № А12-3432/2009).
  9. Монеты из драгметаллов, находящиеся в обращении в России или других государствах (подтвердить статус монет можно разъяснениями Банка России (письма Минфина от 17.03.2017 № 03-07-05/15462, от 15.08.2016 № 03-07-07/47731)).
  10. Доли в УК компаний, паи в кооперативах и инвестфондах, ценные бумаги и фининструменты срочных сделок, а также:
  • услуги депозитариев (МВФ, МБРР, МАР), при этом Центробанк России выступает депозитарием в рублях;
  • услуги, оказываемые специализированными организациями на основе лицензии и связанные с ценными бумагами.
  1. Утратил силу с 01.01.2019.
  2. Образовательные услуги некоммерческих организаций. Что касается оказания дополнительных образовательных услуг, указанных в лицензии, то подробное разъяснение о применении освобождения от налогообложения содержится в письме Минфина от 24.06.2014 № 03-07-Р3-30162. Консультационные услуги в перечень не входят.

Когда образовательные услуги облагаются НДС, а когда нет, узнайте из этой публикации.

14.1. Услуги по социальному обслуживанию и связанные с ними.

  1. Сохранение культурных и исторических памятников, сооружений, зданий, включая консервацию, реставрацию, ремонт и прочее (подробные разъяснения содержатся в письме ФНС от 07.09.2012 № АС-20-3/970).
  2. Работы в рамках строительства жилья, социально-культурных объектов, сопутствующей инфраструктуры и центров профпереподготовки военнослужащих.

16.1. Услуги в рамках арбитража, оплачиваемые через некоммерческую организацию, подразделением которой является это постоянно действующее арбитражное учреждение.

  1. Услуги, связанные с взиманием госпошлины и других видов пошлин и сборов, в том числе:
  • услуги по проведению аттестации операторов (страховщиков) для техосмотра ТС;
  • услуги техосмотра (подробности по применению освобождения — в письме ФНС от 19.10.2012 № ЕД-4-3/[email protected]).
  1. Беспошлинные товары.
  2. Товары и услуги (кроме подакцизных) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации.
  3. Услуги в сфере искусства и культуры (кинотеатры, планетарии, экскурсионные бюро и прочее, за исключением океанариумов, в отношении которых есть разъяснение в письме Минфина от 12.12.2011 № 03-07-07/83). По отношению к операциям по продаже входных билетов имеется разъяснение в письме Минфина от 07.08.2012 № 03-07-11/259, а вот дополнительные услуги не освобождены от НДС (письмо Минфина от 04.02.2013 № 03-07-07/2235).
  4. Изготовление кинопродукции организациями кинематографии, передача прав на использование данной продукции (дополнительные сведения содержатся в письмах Минфина от 05.12.2012 № 03-07-11/527 и ФНС от 13.02.2013 № ЕД-4-3/[email protected]). При этом реализация копий кинопродукции подлежит налогообложению (письмо УФНС Москвы от 18.10.2010 № 16-15/108644). Кроме того, ИП не освобождаются от НДС по этой позиции товаров и услуг (письмо Минфина от 29.07.2011 № 03-07-14/79). Также освобожены от НДС права на использование охраняемых результатов интеллектуальной деятельности, использованных и (или) возникших при создании кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма.
  5. Услуги в аэропортах и воздушном пространстве России по обслуживанию воздушных судов (подробности в письме Минфина от 07.08.2012 № 03-07-08/242).
  6. Обслуживание в портах водного транспорта (морских судов, судов смешанного и внутреннего плавания) во время стоянки (подробности — в письме Минфина от 18.05.2012 № 03-07-07/52). Оказывать услуги могут лишь лица, которые обеспечивают судам эксплуатацию — иначе такие услуги облагаются налогом (письмо Минфина от 08.07.2011 № 03-07-08/210).
  7. Фармацевтические услуги аптек по изготовлению лекарственных средств, ремонту и изготовлению очков, слуховых аппаратов и ортопедических протезов.
  8. С 01.01.2018 этот пункт ст. 149 НК РФ утратил силу (закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ). С указанной даты реализация лома и отходов черных и цветных металлов облагается НДС. Но уплачивать его будут покупатели (кроме физлиц, не являющихся ИП) — п. 8 ст. 161 НК РФ возлагает на них обязанности налогового агента по НДС.
  9. Исключительные (авторские) права, а также франшизы.
  10. Утратил силу с 01.01.2017.
  11. Азартные игры (услуги по их проведению).
  12. Доверительное управление пенсионными накоплениями застрахованных граждан.
  13. Операции, связанные непосредственно с уступкой права требования по обязательствам в рамках использования фининструментов срочных сделок, которые также освобождены от налогообложения.
  14. Утратил силу с 01.01.2019 года. Макулатура теперь облагается НДС, но начислять и уплачивать налог обязаны покупатели.
  15. Услуги по реализации иностранными лицами прав на проведение чемпионата мира FIA «Формула-1», рекламные услуги, реализуемые организацией, которая приобрела эти права на территории объекта «Трасса для проведения шоссейно-кольцевых автомобильных гонок серии «Формула-1″» в Сочи.
  16. Услуги по передаче медицинских изделий (указанных в абз. 4 подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ), имеющих соответствующее регистрационное удостоверение, по договорам финансовой аренды (лизинга) с правом выкупа.
  17. Материальные ценности, выпускаемые из государственного материального резерва ответственным хранителям и заемщикам в связи с их освежением, заменой и в порядке заимствования в соответствии с законом «О государственном материальном резерве» от 29.12.1994 № 79-ФЗ.
  18. Услуги по техническому управлению морскими судами и судами смешанного (река — море) плавания, оказываемых иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков и эксплуатирующим морские суда и суда смешанного (река — море) плавания, зарегистрированные в судовых реестрах иностранных государств. Перечень указанных услуг по техническому управлению морскими судами определяется Правительством Российской Федерации.
  19. С 01.01.2020 — услуги по обращению с твердыми коммунальными отходами, оказываемые региональными операторами по обращению с твердыми коммунальными отходами.

III. Хозяйственные операции, не облагаемые НДС, указанные в п. 3 ст. 149 НК РФ:

  1. Продажа (использование для своих нужд) товаров, имеющих религиозное значение. Перечень таких товаров указан в постановлении Правительства РФ от 31.03.2001 № 251.
  2. Продажа (передача для собственных нужд) товаров (исключение — подакцизные товары, минеральное сырье, полезные ископаемые), производимых общественными организациями, в которых трудоустроено не меньше 80% инвалидов (подробная информация — в письме ФНС от 29.03.2011 № КЕ-4-3/4902 @). При этом если организация поставила целью именно получение дохода, то такая деятельность не подлежит освобождению от налогообложения (постановление ВАС РФ от 14.09.2010 № 1814/10). Кроме того, освобождение по НДС не применяется, если организации инвалидов используют услуги субподрядчиков (постановление Президиума ВАС РФ от 14.06.2011 № 16970/10). Эту же льготу могут применять организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, при условии, что среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%.
  3. Банковские операции, осуществляемые банками (кроме инкассации). При этом услуги по подготовке, сбору документов для заключения кредитных и обеспечительных договоров к таким операциям не относятся (письмо Минфина от 31.05.2013 № 03-07-05/20027). Также освобождены от НДС операции с банковскими картами, операции исполнению банковских гарантий, выдаче поручительств и др.
  4. Процессинговые услуги. Перечень услуг также можно найти в письме Минфина от 18.07.2012 № 03-07-05/21.
  5. Банковские операции, которые можно осуществлять без лицензии Центробанка России (подробности — в письме Минфина от 31.03.2010 № 03-07-05/15).
  6. Продажа изделий народного промысла, имеющих художественную ценность, если образцы зарегистрированы в соответствии с постановлением Правительства РФ от 18.01.2001 № 35.
  7. Операции по оказанию страховых услуг.
  8. Проведение лотерей (подробности о порядке применения освобождения — в письме Минфина от 12.04.2013 № 03-07-07/12331).
  9. Продажа концентратов, руды, лома, в которых содержатся драгметаллы, Госфонду драгоценных металлов и камней, из фондов субъектов РФ — международным организациям, Центробанку и другим банковским учреждениям (дополнительная информация имеется в письмах Минфина от 02.05.2012 № 03-07-05/11 и ФНС от 08.02.2013 № ЕД[email protected]).
  10. Продажа неограненных алмазов.
  11. Продажа (использование для собственных и внутрисистемных нужд) товаров, изготовленных заключенными.
  12. Безвозмездная передача товаров (оказание услуг) в рамках благотворительности, за исключением подакцизной продукции (письмо Минфина от 20.10.2011 № 03-07-07/61). Дополнительная информация о применении освобождения от НДС — в письмах Минфина от 26.10.2011 № 03-07-07/66 и УФНС Москвы от 02.12.2009 № 16-15/126825.
  13. Продажа входных билетов, отпечатанных на бланках строгой отчетности спортивными учреждениями на проводимые ими мероприятия; предоставление в пользование спортсооружений для проведения указанных выше мероприятий. При этом важное значение имеет целевое назначение сдаваемого в аренду помещения (письмо Минфина от 27.11.2013 № 03-07-07/51187).
  14. Оказание адвокатских услуг.
  15. Заем в ценных бумагах или деньгами (подробности — в письме Минфина от 02.11.2012 № 03-07-07/113), в том числе и клиринговые услуги.
  16. Проведение научно-исследовательских и конструкторских работ, оплачиваемых из бюджета и спецфондов (в письмах Минфина от 18.01.2017 № 03-03-06/3/1931, ФНС России от 18.11.2016 № СД-4-3/[email protected] содержатся требования по представлению подтверждающих документов).
  17. Исключен.
  18. Услуги санаториев и профилакториев, домов отдыха и оздоровления детей, размещенных на территории России, если путевки оформляются на бланках строгой отчетности (больше информации — в письмах Минфина от 18.04.2016 № 03-07-07/22314, от 19.02.2016 № 03-07-07/9546,04.02.2010 № 03-07-11/18).
  19. Работы по пожаротушению в лесных массивах.
  20. Продажа собственной сельскохозяйственной продукции (при доле в товарообороте не менее 70%).
  21. Исключен.
  22. Продажа жилой недвижимости (письма Минфина от 10.04.2017 № 03-07-14/21073, от 09.03.2016 № 03-07-08/128704, от 16.05.2011 № 03-07-05/11 и ФНС от 17.07.2012 № ЕД-4-3/[email protected]).
  23. Оформление доли в общем праве на имущество многоквартирного дома при ее передаче (реализация квартиры), в т. ч. и услуги застройщиков по договорам долевого участия (письмо Минфина от 14.03.2011 № 03-07-10/04 указывает, что лица, которые не являются застройщиками, не получают освобождения от НДС). Также освобождены от НДС услуги застройщика по ДДУ.
  24. Исключен.
  25. Маркетинговая передача товаров, если расходы на приобретение одного из них не превышают 100 руб. с учетом разъяснения Пленума ВАС РФ о распространении рекламных материалов (постановление от 30.05.2014 № 33). См. также: «Рекламные товары дороже 100 рублей — суд разрешил не платить НДС».
  26. Уступка права требования по обязательствам кредиторами.
  27. Портовые работы, оказываемые резидентами ОЭЗ.
  28. Бесплатное предоставление печатной площади или эфирного времени в соответствии с выборным законодательством.
  29. Оказание коммунальных услуг (дополнительные сведения — в письмах Минфина от 23.01.2017 № 03-07-11/2838, от 31.01.2017 № 03-07-11/469, от 23.09.2015 № 03-07-15/54498, от 22.10.2012 № 03-07-07/110 и ФНС от 28.05.2010 № ШС-37-3/[email protected]) управляющими организациями.
  30. Оказание услуг по содержанию общедомового хозяйства многоквартирных домов (письма Минфина от 03.03.2017 № СД-19-3/[email protected], 21.11.2011 № 03-07-14/112 и ФНС от 17.06.2016 № СД-3-3/[email protected], от 15.03.2013 № АС-3-3/904).
  31. Утратил силу.
  32. Безвозмездное изготовление или распространение рекламы социального характера (письмо ФНС от 18.11.2011 № ЕД-4-3/[email protected]).
  33. По договору об инвесттовариществе — услуги по ведению дел (общих) товарищей.
  34. Передача имущественных прав (вкладов) по договору инвесттоварищества, в т. ч. и передача прав участнику такого товарищества при выделении его доли.
  35. Реализация (передача для собственных нужд) племенного скота, птицы при наличии племенного свидетельства.
  36. Оказание агентских услуг при продаже и сдаче в аренду госимущества.
  37. Услуги по ремонту и техобслуживанию товаров на гарантии.

Раздельный учет НДС: облагаемые и необлагаемые операции

Елена Дадашева, внутренний аудитор ООО «ЭйрЮнион» (альянс авиаперевозчиков).

Предприятия в процессе своей деятельности могут осуществлять как облагаемые, так и не облагаемые налогом на добавленную стоимость операции. Налоговый кодекс предписывает в этом случае применять особый порядок учета «входящего» НДС – сумм налога, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Разделяем виды деятельности.
В первую очередь необходимо определить виды деятельности, попадающие под определение «необлагаемых налогом операций», а также причины такого «необложения»:

А). Операции, не признаваемые объектом налогообложения в соответствии с п.2 ст. 146 НК;

Б). Операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), местом реализации которых не признается территория РФ согласно ст. 148 и 149 НК;

В). Операции, не подлежащие обложению (освобождаемые от обложения) налогом на добавленную стоимость согласно ст. 149 НК;

Г). Операции, облагаемые единым налогом на вмененный доход согласно гл. 26.3 НК.

Пример 1.
ООО «Вега» занимается реализацией товаров, приобретенных у производителя, оптовым покупателям и в розницу (через магазин). В регионе, где зарегистрировано ООО «Вега» розничная торговля переведена на уплату ЕНВД (площадь магазина удовлетворяет условиям применения ЕНВД). Налоговым периодом для целей исчисления и уплаты НДС для ООО «Вега» является месяц.

В сентябре 2006г. ООО «Вега» выручка от оптовой реализации составила 23 600 тыс. руб. (в т.ч. НДС 3 600 тыс. руб.), выручка от розничной реализации в магазине – 2 000 тыс. руб.

Таким образом, в сентябре ООО «Вега» осуществляло как облагаемые НДС операции (реализация оптовым покупателям), так и необлагаемые операции (розничная торговля).

Разделяем расходы по видам деятельности.
Поскольку предприятие осуществляет виды деятельности, как облагаемые, так и не облагаемые НДС, необходимо разделить все расходы налогового периода:

  1. расходы, по которым налог на добавленную стоимость предъявлен налогоплательщику;
  2. расходы, по которым налог на добавленную стоимость налогоплательщику не предъявлялся.

Расходы второй группы прямо не влияют на налоговую базу, поскольку непредъявленный НДС по смыслу ст. 171 НК вычету не подлежит.

Читайте также:  Уведомление о присвоении кпп обособленного подразделения

Пример 2.
Условия примера №1. В сентябре расходы ООО «Вега» составили 18500 тыс. руб., в т.ч.:

1)10 000 тыс. руб.(в т.ч. НДС) – приобретены товары у производителя;

2) 2 000 тыс. руб. (в т.ч. НДС) – оплачены товары (работы, услуги), отнесенные к общехозяйственным расходам;

3) 2 500 тыс. руб. – заработная плата и ЕСН с заработной платы персонала ООО «Вега»;

4) 3 500 тыс. руб. – амортизация основных средств и нематериальных активов;

5) 200 тыс. руб. (в т.ч. НДС) – аренда магазина , где осуществляется розничная торговля;

6) 300 тыс. руб. (в т.ч. НДС) – аренда офисного здания.

В данном налоговом периоде «облагаемые» расходы ООО «Вега» составили 12 500 тыс. руб. (10 000 + 2 000 + 200 + 300), «необлагаемые» расходы – 6 000 тыс. руб.(2 500 + 3 500)

Из расходов первой группы, в свою очередь, необходимо выделить:
1.1 расходы, связанные с приобретением товаров, работ, услуг, имущественных прав, операции по реализации которых не признаются объектом обложения НДС, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДС или местом реализации которых не признается территория РФ. То есть в эту группу выделяются расходы, прямо и непосредственно относящиеся к видам деятельности А, Б и В.

1.2 расходы, связанные с приобретением товаров, работ, услуг, имущественных прав, используемых исключительно в деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход. То есть в эту группу выделяются расходы, прямо и непосредственно относящиеся к виду деятельности Г.

1.3 расходы, связанные как с облагаемыми, так и с необлагаемыми операциями (например, аренда помещения, в котором осуществляется как деятельность, облагаемая НДС, так и, предположим, переведенная на уплату ЕНВД).

Пример 3.
Условия примеров №1 и №2.

К «облагаемым» расходам, связанным с приобретением товаров (работ, услуг, имущественных прав), используемым исключительно в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, у ООО «Вега» в сентябре относится 200 тыс. руб. – аренда магазина.

«Облагаемые» расходы ООО «Вега», связанные с осуществлением как облагаемых, так и необлагаемых операций, в сентябре составили 12 300 тыс. руб. (10 000 + 2 000 + 300)

Учитываем «входной» налог.
Налог на добавленную стоимость, предъявленный налогоплательщику в связи с осуществлении им расходов группы 1.1 пункт 2 ст. 170 НК предписывает учитывать в стоимости приобретаемых товаров, работ, услуг, имущественных прав..

Особо в НК отражен порядок действий налогоплательщика в случае, когда характер таких расходов (использование в необлагаемых НДС операциях) выявлен не сразу – исходя из п.3 ст. 170 НК налогоплательщики, принявшие ранее суммы НДС к вычету обязаны:

  • восстановить НДС по имуществу, нематериальным активам и имущественным правам при их передаче в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ (или паевых взносов в паевые фонды кооперативов). Восстановленный налог в суммах, ранее принятых к вычету (по ОС и НМА – пропорционально остаточной стоимости) подлежит налоговому вычету у принимающей организации.
  • восстановить НДС по имуществу, нематериальным активам и имущественным правам, подлежащим дальнейшему использованию в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД либо упрощенную систему налогообложения. Налог в суммах, ранее принятых к вычету (по ОС и НМА – пропорционально остаточной стоимости) подлежит восстановлению в периоде, предшествующем тому, когда осуществляется переход на ЕНВД или УСН..
  • восстановить НДС по имуществу, нематериальным активам и имущественным правам, подлежащим дальнейшему использованию в «необлагаемой» деятельности (за исключением предыдущих двух случаев) или подлежащих передаче правопреемнику при реорганизации. Восстановленный налог в суммах, ранее принятых к вычету (по ОС и НМА – пропорционально остаточной стоимости) учитывается в составе прочих расходов.

Расходы группы 1.2 (прямо относящиеся к деятельности, облагаемой ЕНВД) целиком «ложатся на плечи» налогоплательщика, поскольку принять к вычету уплаченный поставщику НДС нельзя, и в расходах при исчислении ЕНВД он не учитывается. Исключение составляет лишь особый порядок в отношении НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
В отношении расходов группы 1.3 (связанных как с облагаемыми, так и с «необлагаемыми» НДС операциями) налогоплательщику необходимо произвести расчет пропорции №1:

Стоимость отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых не подлежат обложению НДС ———————————————————————————————————— Общая стоимость отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав)

В этой пропорции НДС, предъявленный налогоплательщику, учитывается в стоимости этих товаров, работ, услуг, имущественных прав. Оставшаяся часть «предъявленного» НДС подлежит налоговому вычету в порядке, установленном ст. 171 и 172 НК.

Читайте также:  Штраф за несвоевременную сдачу расчета по страховым взносам

Пример 4.
Условия примеров № 1-3.

Общая стоимость отгруженных товаров в сентябре у ООО «Вега» составляет 22 000 тыс. руб. (23 600 –3 600 + 2 000).

Стоимость отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых не подлежат обложению НДС (розница) составляет 2 000 тыс. руб.

Доля «необлагаемых» операций в общем объеме реализации оставляет, таким образом, 9,1%.

НДС, уплаченный ООО «Вега» поставщикам товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые невозможно отнести прямо к «облагаемой» или «необлагаемой» деятельности, в сентябре составляет 1 876 тыс. руб. (12 300 тыс. руб./118*18).

ООО «Вега» в сентябре не вправе принять к вычету НДС в сумме 171 тыс. руб. (1 876*9,1%), а на оставшиеся 1 705 тыс. руб. (1 876 – 171) может уменьшить базу по НДС в порядке, предусмотренном ст. 172 НК.

Все вышесказанное справедливо лишь в том случае, если налогоплательщик ведет раздельный учет сумм налога. В противном случае весь «входящий» НДС организации, осуществляющей как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, не может быть ни принят к вычету, ни учтен в составе расходов согласно абз. 8 п. 4. ст. 170 НК.
Порядок ведения такого раздельного учета определяется налогоплательщиком самостоятельно и закрепляется в учетной политике. Вместе с тем, от налогоплательщика требуется соблюдение определенных правил, в частности – при заполнении Книги покупок, согласно п.8 Постановления Правительства РФ №914 от 02.12.2000г., регистрацию счета-фактуры в Книге покупок необходимо производить на ту сумму, на которую получено право налогового вычета. Определить эту сумму налогоплательщик, очевидно, сможет только по окончании налогового периода (после расчета пропорции №1).

Освобождение от расчетов…

В абз. 9 п.4 ст. 170 НК предусмотрено освобождение от расчета пропорции №1 и, соответственно, право принимать весь «входной» НДС (как по «облагаемым», так и по «необлагаемым» операциям) к вычету. Правда, для этого необходимо рассчитать пропорцию №2:

Совокупные расходы на производство товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых не подлежат обложению НДС ————————————————————————————————————- Совокупные расходы на производство

В том периоде, когда такое соотношение не превышает 5%, налогоплательщик получает право принимать к налоговому вычету в порядке, определенном ст. 172 НК, всю сумму предъявленного ему налога.
… но не для всех.

Пропорцию №2 не имеют права рассчитывать предприятия, которые наряду с деятельностью, облагаемой НДС, осуществляют деятельность, переведенную на уплату ЕНВД («необлагаемые» операции типа Г). Эти налогоплательщики не имеют права предъявлять к вычету весь предъявленный им НДС даже в тех периодах, когда доля расходов по «необлагаемым» операциям в общей величине совокупных расходов незначительна.

По всей видимости, связано это с тем, что такие организации в части осуществления ими деятельности, облагаемой ЕНВД, нельзя назвать налогоплательщиками НДС, а абзац 9 п.4 ст. 170 НК дает поблажку именно «налогоплательщикам».

Такая невыгодная «вмененщикам» позиция высказана в Письме ФНС от 31 мая 2005 г. N 03-1-03/897/[email protected] и в Письме УФНС по г. Москве от 30 апреля 2005 г. N 19-11/31596.

«Проблемное» разделение.

Зачастую предприятия «выходят» за рамки деятельности, облагаемой НДС, по двум основаниям – операциям по реализации ценных бумаг (пп. 12 п.2 ст. 149 НК) и операциям по предоставлению займов в денежной форме (пп.15 п.3 ст. 149 НК).

При этом подобные операции (чаще всего – реализация векселей) осуществляются в рамках расчетов с поставщиками товаров (работ, услуг), предъявляющих налогоплательщику НДС.

Таким образом, организация, расплачиваясь за «облагаемые» расходы осуществляет «необлагаемые» операции.

Исходя из буквального толкования приведенных положений законодательства налогоплательщик для решения вопроса о возможности применения абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ должен рассчитать пропорцию в целях распределения «входного» НДС по общехозяйственным расходам. О такой обязанности налогоплательщика было заявлено в письмах МНС от 21 июня 2004 г. N 02-5-11/[email protected], УФНС по г. Москве от 3 декабря 2004 г. N 26-12/78309 и Минфина РФ от 6 июня 2005 г. N 03-04-11/126.

В то же время, передачу векселя в оплату товаров можно рассматривать как осуществление платежа, а не как осуществление операций, не облагаемых НДС. К такому выводу пришли ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 11 сентября 2006 года по делу N Ф04-5758/2006(26164-А27-14) и ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 23 декабря 2005 г. по делу N А74-1786/05-Ф02-6412/05-С1. Но есть и отрицательная практика по этому вопросу, например, Постановление ФАС Уральского округа от 15.03.2005 N Ф09-772/05-АК.

Интересен в данном случае вывод ФАС Уральского округа, сделанный им в постановлении от 11 января 2005 г. по делу N Ф09-6040/05-С2:
«В абз. 9 (п.4 ст. 170 НК) упоминается о производственных расходах на товары (работы, услуги), которые производятся предприятием и реализуются без НДС.

Из анализа норм гл. 25 Кодекса (подп. 5 п. 1 ст. 254, пп. 10, 25 п. 1 ст. 264, п. 2, 8 ст. 280) и Правил бухгалтерского учета (п. 9 ПБУ 19/02) следует, что расходы на приобретение векселей не относятся к производственным расходам предприятия. Следовательно, данные расходы не должны учитываться и при применении абз. 9 п. 4 ст. 170 Кодекса».

Ссылаясь на норму ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» Суд не отметил, что указанное ПБУ не относит к финансовым вложениям векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги (п. 3 ПБУ 19/02).

Учитывая, что указанные выше письма не являются актами налогового законодательства, вторая точка зрения – квалификация вексельных расчетов с поставщиками как осуществление платежей, а не как осуществление необлагаемых операций, представляется более верной.

Пример 5.
ООО «Гамма» оказывает услуги по ремонту офисов и является плательщиком НДС. Налоговый период – месяц. В октябре ООО «Гамма» оказано услуг на общую сумму 70 800 тыс. руб. руб. (включая НДС 10 800 тыс. руб.). Величина совокупных затрат на производство ООО «Вега» в сентябре составила 40 000 руб., в т.ч.:

  • расходы на оплату материалов – 20 000 тыс. руб. (НДС от стоимости материалов составляет 3 600 руб., т.е. 20 000*18%);
  • общехозяйственные расходы – 5 000 тыс. руб. (НДС, уплаченный поставщикам по общехозяйственным расходам, составляет 900 тыс. руб., т.е. 5 000*18%).
  • амортизация, заработная плата и прочие налоги – 15 000 тыс. руб.

В оплату приобретенных материалов в октябре ООО «Гамма» передало поставщику вексель покупателя на сумму 23 600 руб. Вексель получен в счет предстоящего оказания услуг.
Необходимо определить сумму НДС, которую ООО «Гамма» может принять к вычету при условии, что все закупленные материалы в октябре оприходованы, счета-фактуры получены.

Вариант 1.

Передача векселя рассматривается как «необлагаемая» операция.

ООО «Гамма» рассчитывает пропорцию №1 для определения суммы НДС, не подлежащей вычету:

23 600 / (70 800 – 10 800 + 23 600) = 28,23%

Следовательно, ООО «Гамма» сможет принять к вычету только 646 тыс. руб. уплаченного по общехозяйственным расходам НДС (900*(100-28,23)/100), а оставшиеся 254 тыс. руб. необходимо учесть в расходах, связанных с выдачей векселя.

Вариант 2.

Передача векселя рассматривается как осуществление платежа. Поскольку иных операций, кроме облагаемых НДС услуг по ремонту ООО «Гамма» не осуществляло, то весь «входящий» НДС (900 тыс. руб. по общехозяйственным расходам и 3 600 тыс. руб. по материалам) предприятие может принять к вычету, соблюдая условия ст. 171 и 172 НК.

Таким образом, предприятия, осуществляющие наряду с деятельностью, облагаемой налогом на добавленную стоимость, и «необлагаемые» операции (особенно предприятия, практикующие расчеты с поставщиками с применением векселей), должны правильно отразить в учетной политике методику распределения «входного» НДС.
Ключевым моментом в признании векселей финансовыми вложениями (согласно ПБУ 19/02), а следовательно – исключение расходов по ним из состава производственных расходов, является «история» таких векселей – если векселя получены от третьих лиц в оплату товаров (работ, услуг), то для расчета пропорции, предусмотренной абз.9 п.4 ст. 179 НК, расходы по таким векселям не принимаются.

В случае, когда доля операций, не признаваемых объектом обложения НДС, в общей выручке предприятия существенна, налогоплательщик рискует потерять и значительную долю налогового вычета по НДС, относящемуся к деятельности в целом (общепроизводственным расходам).

Читайте также:  Как считать налог и оплачивать патенты в 2021 году?

Ближайшие бесплатные вебинары

  • 23.08.2021
    Дробление бизнеса 2021: законность, ошибки, ответственность
  • 25.08.2021
    Пять способов взыскать долг: все о дебиторской задолженности
  • 26.08.2021
    Обзор самых важных налоговых споров-2021. На что обратить внимание

Какие не облагаемые НДС операции можно причислить к льготам

В связи с тем, что налогоплательщики при проведении некоторых хозяйственных операций, перечисленных в пп. 1–3 ст. 149 НК РФ, не уплачивают НДС, многие считают, что это своего рода льготы. Но это не совсем так, ведь льготами обычно могут пользоваться лишь определенные категории предпринимателей, а совершать освобожденные от НДС операции может кто угодно, лишь бы в наличии были необходимые разрешительные документы.

Тем не менее, пользуясь результатами анализа Пленума ВАС РФ, изложенными в постановлении от 30.05.2014 № 33, можно выделить отдельные операции из ст. 149 НК РФ, которые можно причислить к разряду льгот. Речь идет о передаче товаров (услуг), указанных в подп. 5 п. 2, а также хозоперациях, перечисленных в подп. 1, 2, 14 п. 3 этой статьи НК РФ.

По мнению Минфина, к льготируемым операциям можно отнести передачу (использование в своих целях) товаров или услуг, указанных в подп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ (письмо Минфина России от 03.12.2014 № 03-07-15/61906).

Как отразить применение льготы в декларации по НДС, разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно переходите в готовое решение.

Если имеется деятельность, не облагаемая НДС и облагаемая

В том случае, если организация кроме деятельности, освобожденной от налогообложения, занимается и другими видами, по которым НДС исчисляется, необходимо вести раздельный учет. Это положение закреплено в п. 4 ст. 149 НК РФ.

При этом необходимо и входящий НДС по приобретенным товарам или полученным услугам учитывать отдельно (для налогооблагаемой и освобожденной деятельности). Правила такого учета налога приведены в п. 4 ст. 170 НК РФ.

Подробнее см. в материале «Как ведется раздельный учет по НДС (принципы и методика)».

Что характерно, в главе 21 НК РФ нет четкого указания, как именно следует вести раздельный учет, поэтому предприятиям дается право самим установить методику его ведения. Такая методика закрепляется в учетной политике компании.

Условия применения освобождения от НДС

Для того чтобы полноправно воспользоваться освобождением от НДС при проведении операций, перечисленных в ст. 149 НК РФ, необходимо иметь разрешительную документацию. По мнению фискального ведомства, в первую очередь речь идет о лицензии.

Заметим, что большинство из перечисленных в ст. 149 НК РФ видов операций легально можно осуществлять, лишь получив лицензию. Осуществление такой деятельности без лицензии не только влечет наложение финансовых и административных санкций, но еще и чревато доначислением НДС.

Перечень лицензируемых видов деятельности указан в законе «О лицензировании…» от 04.05.2011 № 99-ФЗ. В соответствии со ст. 9 данного закона лицензии имеют неограниченный срок действия. Переоформлять их требуется лишь в 2 случаях:

  • если она была оформлена до ноября 2011 года и срок, на который она была выдана, истек;
  • было изменено наименование вида деятельности, на выполнение которого была оформлена лицензия.

В случае если срок действия лицензии закончился, а новая еще не оформлена, то, по мнению налоговой службы, компания теряет право заниматься лицензируемой деятельностью. В то же время существует позитивная для налогоплательщиков судебная практика, когда ими было сделано все необходимое, но лицензия не была оформлена по вине госорганов (постановления ФАС Поволжского округа от 07.07.2011 № А55-20211/2010 и ФАС Дальневосточного округа от 19.04.2010 № Ф03-2182/2010).

Кроме того, во многих случаях при осуществлении видов деятельности, освобожденных от уплаты НДС, требуется предоставление и других разрешительных документов. Например, при продаже жизненно необходимых медизделий при проверке налоговой потребуется предоставить регистрационное удостоверение. При продаже комплектующих или запчастей для медицинских изделий также потребуются такие удостоверения (письмо Минфина России от 17.02.2017 № 03-07-14/9027).

По какой ставке платить НДС, если срок регистрационного удостоверения на лекарство истек, узнайте по ссылке.

Посредники и освобожденные от НДС операции

В соответствии с п. 7 ст. 149 НК РФ право воспользоваться освобождением от НДС при осуществлении перечисленных в пп. 1–3 этой статьи операций не распространяется на посредников. То есть если лицо выполняет такую деятельность в чьих-то интересах, то оно обязано уплачивать полную ставку НДС с размера своего вознаграждения (письма Минфина России от 31.03.2010 № 03-07-05/15 и УФНС Москвы от 19.07.2010 № 16-15/075620).

При этом исключение составляют операции по продаже товаров или оказанию услуг, которые освобождены от НДС на основании п. 1, подп. 1 и 8 п. 2, подп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ (основание — п. 2 ст. 156 НК РФ).

Подробнее об этом см. в материале «Какие услуги посредника не облагаются НДС».

Услуги в сфере образования

Не облагается НДС реализация (пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ) «…услуг в сфере образования, оказываемых не­коммерческими образовательными организациями по реализации общеобразовательных и (или) профессио­нальных образовательных программ (основных и (или) дополнительных), программ профессиональной подго­товки, указанных в лицензии, или воспитательного про­цесса, а также дополнительных образовательных услуг, соответствующих уровню и направленности образова­тельных программ, указанных в лицензии, за исключе­нием консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений».

Иными словами, услуги в сфере образования осво­бождены от НДС лишь тогда, когда оказаны по направ­лениям основного и дополнительного образования, под­твержденным лицензией.

Также не облагают налогом занятия с несовершенно­летними детьми в кружках, секциях, студиях и содержа­ние детей в детских дошкольных учреждениях (пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Обратите внимание: льгота предоставляется только некоммерческим образовательным организациям.

Услуги в сфере образования, оказываемые коммерче­скими фирмами, а также индивидуальными предприни­мателями, облагают налогом.

Если ваша фирма оказывает услуги в сфере образова­ния и имеет право на льготу, то вы должны обязательно ее применять. Отказаться от льготы нельзя.

Как отказаться от освобождения от НДС

Некоторым компаниям может быть невыгодно пользоваться освобождением от НДС при осуществлении операций, указанных в п. 3 ст. 149 НК РФ (отказ от освобождения НДС для хозопераций из пп. 1 и 2 данной статьи невозможен). Специально для них предусмотрена возможность отказа от такого освобождения (п. 5 ст. 149 НК РФ).

Подробнее см.: «Как отказаться от освобождения от НДС».

Можно написать отказ от освобождения от НДС как по одной операции, так и по нескольким, предусмотренным разными подпунктами или в рамках одного из них. При этом запрашиваемый период должен быть не меньше года.

Читайте также:  Декларация по водному налогу за 2 квартал 2021: образец

Отказаться от своего права применять освобождение в налогообложении можно путем направления заявления в территориальную ИФНС. Заявление составляется в произвольной форме. При этом следует уложиться до 1-го числа месяца того налогового периода, в котором компания собирается прекратить пользование данными привилегиями (с учетом рекомендаций, изложенных в письме ФНС РФ от 26.08.2010 № ШС-37-3/10064).

Пример такого заявления см. в материале «Образец заявления об отказе от освобождения от НДС».

Отказ от льготы дает право на применение вычета входного НДС.

См., например, «Можно применить вычет НДС при раздаче рекламных материалов стоимостью до 100 рублей».

Облагаются НДС по ставке 10%

При импорте или реализации медицинских товаров работает льготная ставка 10% (пп. 4 п. 2 и п. 5 ст. 164 НК РФ). Коды медицинских товаров, которые можно ввозить и продавать по льготной ставке 10%, перечислены в постановлении Правительства РФ от 15.09.2008 N 688 (ред. от 20.03.2018). Постановление № 688 чиновники тоже корректируют практически ежегодно.

Вот виды товаров, облагаемые по 10% ставке:

  • лекарственные средства для лечения и клинических исследований, в том числе фармацевтические субстанции, лечебные препараты, изготовленные аптеками;
  • медицинские изделия кроме важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий из Перечня №1042.

Итоги

Итак, исчерпывающий перечень хозяйственных операций, которые освобождены от НДС, содержится в пп. 1–3 ст. 149 НК РФ. Использовать право на освобождение от налогообложения, в соответствии с этой статьей, могут все налогоплательщики, у которых есть необходимые разрешительные документы. При этом лицензия обязательна лишь при осуществлении деятельности, подлежащей лицензированию.

Существуют ограничения при выполнении посреднической деятельности: в большинстве случаев посредники лишены права воспользоваться освобождением от НДС (подробнее сказано в п. 7 ст. 149 НК РФ).

В случае если налогоплательщик посчитает, что ему невыгодно пользоваться освобождением от НДС (например, когда принятый к вычету НДС превышает размер уплачиваемого налога), он может отказаться от своего права на срок более года на основании п. 5 ст. 149 НК РФ.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Как исчисляется НДС, если предприятие на упрощенном налогообложении?

Вопрос от читательницы Клерк.Ру Оксаны (г. Прокопьевск)

Как исчисляется НДС, если предприятие на упрощенном налогообложении?

В соответствии со ст.346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).

Это означает, что при реализации товаров (работ, услуг) такие организации не исчисляют и не предъявляют покупателям соответствующие суммы налога, а покупатели, приобретая такие товары, не имеют возможности произвести соответствующие налоговые вычеты.

При некоторых обстоятельствах организации, применяющие УСН, не освобождаются от уплаты НДС в бюджет. Это происходит, если: — импортирован товар (п. п. 2 и 3 ст. 346.16 НК РФ); — ведется общий учет операций по договору простого товарищества, совместной деятельности или доверительного управления имуществом (п. п. 2 и 3 ст. 346.16 НК РФ); — исполняются обязанности налогового агента по НДС (п. 5 ст. 346.11 НК РФ); — покупателю (заказчику) выставлен счет-фактура с выделенным НДС (п.п. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ).

Других оснований для уплаты НДС налогоплательщиками, работающими на «упрощенке», Налоговый кодекс РФ не предусматривает.

При учете сумм НДС, организациям, применяющим УСН, рекомендуется учитывать некоторые особенности, регламентированные действующим законодательством или судебной практикой.

Если продавец, применяющий упрощенную систему налогообложения, выставил покупателю счет-фактуру с выделением суммы налога на добавленную стоимость, то на основании п.5 ст.173 НК он должен исчислить и уплатить в бюджет сумму НДС, которая определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Учесть в расходах НДС, уплаченный в бюджет, в любом случае не удастся — данный вид затрат не упомянут в перечне п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Предъявить к вычету НДС, уплаченный в бюджет, так же не удастся — данный вид вычетов не предусмотрен ст. 171 НК РФ.

При этом, по мнению Минфина, в доходы, облагаемые единым налогом, включается вся сумма, полученная от покупателя или заказчика, то есть вместе с НДС (Письмо от 14.04.2008 N 03-11-02/46). Правда, позиция высшей судебной инстанции иная (Определение ВАС РФ от 08.06.2009 N ВАС-17472/08). Если вы готовы спорить с налоговиками, рискните и отражайте в налоговой базе доходы за вычетом НДС.

Кроме того, налоговые органы настаивают, чтобы при наступлении вышеуказанных обстоятельств организацией, применяющей УСН, подавалась декларация по НДС.

Ответственность за непредставление налоговой декларации в установленный законодательством о налогах и сборах срок установлена ст. 119 НК РФ. Однако субъектом правонарушения, предусмотренного данной статьей, являются только налогоплательщики. Указанный вывод следует из буквального толкования названной нормы и согласуется с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в п. 13 Информационного письма от 22.12.2005 N 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации».

Учитывая, что лица, перешедшие на специальные налоговые режимы, не являются плательщиками НДС, привлечение к ответственности по указанной статье не представляется возможным.

Вместе с тем п. 1 ст. 129.1 НК РФ предусмотрена ответственность в виде взыскания штрафа в размере 1000 руб. за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ.

Поскольку лица, применяющие специальные налоговые режимы и выделяющие в счетах-фактурах НДС, попадают в круг субъектов правонарушения, предусмотренного ст. 129.1 НК РФ, и непредставление налоговой декларации в установленный срок охватывается объективной стороной названной статьи, то указанные лица подлежат привлечению к налоговой ответственности по ст. 129.1 НК РФ.

Перейдя на упрощенную систему, организации и больше не являются плательщиками НДС и должны восстановить принятый к вычету налог со стоимости товаров (работ, услуг) и прочих объектов, а также с остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, числящихся на балансе к моменту смены налогового режима

Сотрудничая с контрагентами, находящимися на общем режиме, организации и предприниматели, работающие на упрощенной системе, перечисляют поставщикам или подрядчикам НДС, входящий в стоимость приобретаемых работ, услуг, товаров, материалов, основных средств и иного имущества.

Согласно п.п. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в расходы включается НДС со стоимости приобретенных товаров (материалов, работ, услуг), оплаченных и учитываемых в соответствии со ст. ст. 346.16 и 346.17 НК РФ. Таким образом, при упрощенной системе можно учесть не любой «входной» НДС, а только относящийся к стоимости товаров (материалов, работ или услуг), которая признается в расходах на основании одного из подпунктов п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Например затраты на подписку на журналы и газеты в перечне учитываемых расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ) не указаны, и потому НДС с ее стоимости списать нельзя.

Исходя из положений п.п. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, НДС можно отнести на расходы одновременно со стоимостью, в которую он включен. Иначе говоря, оплатив и выполнив другие условия п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Особенно важно об этом помнить при покупке товаров и неамортизируемого имущества. Для учета затраченных на них сумм введены дополнительные требования, и если хотя бы одно не соблюдается, списать НДС в расходы нельзя. Следует отметить, что до 1 января 2009 г. в «особый список» входили еще сырье и материалы. Но с начала прошлого года затраты на них признаются сразу же после расчета с поставщиком (п.п. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ), то есть НДС с их стоимости можно отразить в налоговой базе после того, как он перечислен. Раньше приходилось ждать отпуска в производство.

Расходы на покупку товаров признаются в налоговой базе при УСН после оплаты и реализации (п.п. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, НДС со стоимости товаров при упрощенной системе можно учесть, погасив задолженность перед поставщиком и совершив продажу.

Что касается НДС со стоимости неамортизируемого имущества, то при упрощенной системе налоговую базу можно уменьшить на материальные расходы (п.п. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Их состав определяется согласно ст. 254 НК РФ, в которой указаны затраты на покупку неамортизируемого имущества (п.п. 3 п. 1). Расходы (стоимость и НДС) отражаются после оплаты и ввода имущества в эксплуатацию.

При этом следует помнить, что — НДС, включаемый в стоимость товарно-материальных ценностей, упоминается в п.п. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ как самостоятельный расход; — НДС и стоимость имущества включаются в расходы одновременно.

Поэтому в Книге учета стоимость товарно-материальных ценностей и НДС записываются в разных строках. Такого же мнения придерживается Минфин (Письмо от 21.12.2006 N 03-11-04/2/286).

Согласно п.п. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ НДС, входящий в стоимость основных средств и нематериальных активов, не списывается в расходы. Поэтому первоначальная стоимость основных средств и нематериальных активов, взятых на баланс при упрощенной системе, рассчитывается по правилам бухгалтерского учета: основных средств — согласно ПБУ 6/01, нематериальных активов — ПБУ 14/2007.

Она складывается из затрат на покупку объектов, к которым, в частности, относятся невозмещаемые налоги (п. 8 ПБУ 6/01 и п. 8 ПБУ 14/2007).

Кроме отдельных случаев, организации или предприниматели на упрощенной системе не являются плательщиками НДС, поэтому НДС не является для них возмещаемым налогом. Таким образом, приобретая основное средство или нематериальный актив, НДС нужно включить в первоначальную стоимость.

Получить персональную консультацию по любому налогу в режиме онлайн очень просто — нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться два-три наиболее интересных вопроса, ответы на которые вы сможете прочесть в консультациях Татьяны Потаповой.

Ближайшие бесплатные вебинары

  • 23.08.2021
    Дробление бизнеса 2021: законность, ошибки, ответственность
  • 25.08.2021
    Пять способов взыскать долг: все о дебиторской задолженности
  • 26.08.2021
    Обзор самых важных налоговых споров-2021. На что обратить внимание
Добавить комментарий

Adblock
detector