Статья 271 НК РФ. Порядок признания доходов при методе начисления (действующая редакция)

Статья 271 НК РФ. Порядок признания доходов при методе начисления (действующая редакция)

— если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

— по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг).

Каждое из указанных обстоятельств является самостоятельным основанием для распределения налогоплательщиком в налоговом учете доходов с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Вопрос о порядке признания доходов от реализации продукции при применении метода начисления рассмотрен в письме Минфина России от 24.09.2010 N 03-03-06/1/615.

Как разъяснило финансовое ведомство, НК РФ предусмотрено равномерное распределение доходов от реализации работ и услуг.

Читайте также:  Счет-фактура: что это такое, для чего она нужна в бухгалтерии, что подтверждает и отражает — функции и виды

При этом при производстве продукции (товаров) с длительным производственным циклом распределение доходов от их реализации не производится.

Таким образом, основным принципом распределения дохода от реализации между отчетными (налоговыми) периодами является принцип формирования расходов.

Налоговые органы поддерживают мнение Минфина России по данному вопросу (см., например, письмо МНС России от 15.09.2004 N 02-5-10/54).

Сложившаяся судебная практика в подавляющем большинстве случаев придерживается той же позиции (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 31.05.2006 N А36-4182/2005).

Поэтому, например, в ситуации, когда организация заключила договор на выполнение работ в период с 10.12.2010 по 24.02.2011 и оплата производится 24.02.2011, доходы по этому договору распределяются пропорционально произведенным расходам. Позиция налогового органа, считающего, что доходы налогоплательщика между налоговыми периодами должны быть распределены равномерно, неправомерна.

Внимание!

Исходя из пункта 2 статьи 271 НК РФ по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) налогоплательщик распределяет самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

Как следует из позиции налоговых органов, под производством с длительным циклом в целях исчисления налога на прибыль следует понимать производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды независимо от количества дней осуществления производства. Указанное распространяется только на случаи заключения договора, не предусматривающего поэтапную сдачу работ, услуг (вне зависимости от продолжительности этапов) (см., например, письмо МНС России от 15.09.2004 N 02-5-10/54).

Минфин России в своем письме от 21.09.2011 N 03-03-06/1/581 указал, что под производством с длительным технологическим циклом в целях исчисления налога на прибыль следует понимать производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды независимо от количества дней осуществления производства. Указанное распространяется только на случаи заключения договора, не предусматривающего поэтапную сдачу работ, услуг (вне зависимости от продолжительности этапов).

Внимание!

Как указано в письме Минфина России от 13.11.2010 N 03-03-06/2/197, в отношении штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств датой получения кредитной организацией дохода будет признаваться дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда.

Внимание!

В письме от 04.04.2011 N 03-03-06/4/27 Минфин России пришел к выводу, что в целях налогообложения прибыли датой получения доходов в виде субсидий является дата их зачисления на расчетный счет налогоплательщика.

Внимание!

Доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности. Это следует из письма Минфина России от 27.12.2007 N 03-03-06/1/894.

Читайте также:  Заполняем книгу учета фактов хозяйственной деятельности

Внимание!

Положения НК РФ не устанавливают порядок определения даты реализации предмета лизинга.

Как следует из разъяснений, приведенных в письме Минфина России от 10.06.2004 N 03-02-05/2/35, сумма выкупной стоимости имущества отражается в составе доходов лизингодателя по мере поступления этих платежей.

В судебной практике единообразной позиции по данному вопросу нет. Часть судов поддерживает такие выводы (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 21.03.2007 N А55-10628/06).

Однако по данному вопросу существует и иная позиция, согласно которой доходы лизингодателя, составляющие компенсацию стоимости лизингового имущества, которое передано в лизинг, включаются в налоговую базу по налогу на прибыль организаций в момент перехода права собственности на это имущество (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.11.2006 N А05-5133/2006-31).

Внимание!

На практике могут иметь место ситуации, когда договором лизинга предусмотрен неравномерный график осуществления лизинговых платежей.

В данной ситуации суммы дохода в размере лизинговых платежей учитываются в соответствии с графиком, установленным договором.

Данная позиция находит поддержку финансового ведомства.

В письме Минфина России от 17.04.2009 N 03-03-06/1/258 указано, что лизингодатель признает доходы в виде сумм лизинговых платежей на дату осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенного договора либо последний день отчетного (налогового) периода, исходя из сумм, предусмотренных графиком лизинговых платежей.

Аналогичная позиция находит свою поддержку и у судов.

Суть дела.

Налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки организации составлен акт и с учетом возражений налогоплательщика вынесено решение о привлечении к налоговой ответственности. Данным решением организация, в частности, привлечена к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа за неуплату налога на прибыль, ему начислены пени и предложено уплатить недоимку по налогу.

Основанием для доначисления налога, начисления пеней и привлечения к ответственности послужили выводы налогового органа о том, что в результате заключения дополнительного соглашения к договору лизинга с изменением графика платежей налогоплательщик в течение года не отражал доходы от предоставления имущества в лизинг, не выставлял лизингополучателю счета-фактуры, однако включал в расходы начисления по амортизации лизингового имущества, тем самым занизил налоговую базу по налогу на прибыль. По мнению налогового органа, доходы в виде лизинговых платежей должны быть признаны не по графику, а равномерно (ежемесячно).

Позиция суда.

Читайте также:  Заполнение налоговой декларации по акцизам: пример

Согласно статье 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В силу статьи 252 НК РФ расходы — обоснованные и документально подтвержденные затраты (в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из изложенного следует, что при регулировании налогообложения прибыли организаций необходимо устанавливать связь расходов с деятельностью организации по извлечению прибыли.

При этом НК РФ не содержит положений, позволяющих налоговому органу оценивать произведенные налогоплательщиками расходы с позиции их экономической целесообразности, рациональности и эффективности.

В силу пункта 1 статьи 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Согласно пункту 2 статьи 271 НК РФ по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 4 статьи 271 НК РФ для доходов, полученных от сдачи имущества в аренду, датой получения дохода признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

Таким образом, поскольку договор финансовой аренды (лизинга) в силу статьи 665 ГК РФ является подвидом договора аренды и статьей 271 НК РФ не установлено специальных правил в отношении учета доходов в виде лизинговых платежей, вывод судов о том, что данные доходы для целей налогообложения прибыли учитываются на дату осуществления расчетов в соответствии с условиями договора (графиком платежей) либо в последний день отчетного (налогового) периода, является законным и обоснованным.

(По материалам Постановления ФАС Уральского округа от 16.12.2008 N Ф09-9466/08-С3.)

Следует указать, что в связи с вступлением в силу Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» норма пункта 4.2 статьи 271 НК РФ претерпела изменения, в соответствии с которыми организации кинематографии не применяют порядок, указанный в пункте 4.2 статьи 271 НК РФ, не только при приобретении амортизируемого имущества, но и при его создании.

Внимание!

На практике могут иметь место ситуации, когда между организациями заключен договор займа, при этом договором установлено, что проценты по займу заимодавцу в текущем налоговом периоде не уплачиваются.

В такой ситуации не имеется четкой позиции по вопросу о необходимости учета в доходах сумм процентов.

Минфин России придерживается позиции, исходя из которой следует, что проценты нужно учитывать в течение всего срока действия договора займа.

Так, в письме от 26.08.2011 N 03-03-06/1/523 финансовое ведомство указало, что проценты по всем видам долговых обязательств, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, необходимо учитывать в расходах (доходах) для целей налогообложения прибыли равномерно в установленные НК РФ сроки независимо от сроков фактической уплаты таких процентов, установленных в договоре.

Данная позиция находит поддержку и у судов.

Суть дела.

Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка организации по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет налогов и сборов, в частности налога на прибыль.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт и вынесено решение о привлечении организации к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа, в том числе за неполную уплату налога на прибыль, а также начислении пени за несвоевременную уплату налогов.

По мнению организации, в соответствии с положениями пункта 6 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, а налоговый орган вынес оспариваемое решение в рассматриваемой части без учета условий заключенных договоров, в соответствии с которыми проценты уплачиваются заемщиками после полного возврата займа. Так как заем не возвращен, то не наступило событие, с которым договоры займа связывают возникновение обязанности по уплате процентов.

Позиция суда.

Порядок признания доходов при методе начисления установлен пунктом 6 статьи 271 НК РФ, согласно которой по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях настоящей главы доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.

Таким образом, налогоплательщик обязан учитывать доход в виде процентов по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, по каждому отчетному периоду.

С учетом установленного порядка признания доходов при методе начисления организация обязана была отразить на конец отчетных периодов в составе доходов суммы процентов, причитающихся в этих периодах к получению по договорам займа.

(По материалам Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 28.11.2008 N Ф04-7245/2008(16462-А46-37.)

Читайте также:  Как заполнить декларацию на лечение в программе «Декларация»: пример составления 3-НДФЛ за лечение зубов.

Однако другие суды придерживаются противоположной точки зрения.

Суть дела.

Налоговым органом проведена выездная проверка организации по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, по результатам которой составлен акт и принято решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Указанным решением организации доначислено и предложено уплатить: налог на прибыль, пени и штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ за его неуплату.

При этом основанием для доначисления налога на прибыль послужил вывод налогового органа о занижении организацией в нарушение подпункта 2 пункта 1 статьи 248, пункта 6 статьи 250, пунктов 1, 6 статьи 271 НК РФ налогооблагаемой базы вследствие невключения в состав доходов данного налогового периода процентов, начисленных по заключенным со сторонними организациями договорам займа.

Позиция суда.

В силу статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организации является прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Согласно статье 248 НК РФ к доходам в целях налогообложения налогом на прибыль относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

Внереализационными доходами в силу пункта 6 статьи 250 НК РФ признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Также пункт 3 статьи 43 НК РФ определяет понятие процентов как любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). Процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

При этом необходимо учитывать, что доходом в силу статьи 41 НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

Как следует из материалов дела, организация для целей налогообложения по налогу на прибыль использовало порядок признания доходов и расходов по методу начисления, предусмотренный статьей 271 НК РФ.

В соответствии с положениями данной статьи доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях настоящей главы доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода (пункт 6 статьи 271 НК РФ).

Таким образом, при разрешении вопроса о моменте признания доходов в виде процентов по договорам займа в соответствии со статьей 271 НК РФ факт реальной уплаты процентов не является определяющим.

Вместе с тем положения данной статьи в корреспонденции со статьями 250 и 328 НК РФ устанавливают правило, согласно которому налогоплательщик формирует налогооблагаемую базу конкретного налогового периода с учетом доходов и расходов, относящихся к данному периоду, а также исходя из того, когда такие расходы и доходы должны у него возникнуть в силу условий договора или иных особенностей, предусмотренных главой 25 Кодекса.

В силу статьи 809 ГК РФ в случае, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.

Как установлено судом, между организацией (заимодавец) и сторонней организацией (Заемщик) были заключены договоры займа, по условиям которых займодавец передает в собственность заемщика денежные средства, а заемщик обязуется возвратить такую же сумму денег (заем) в установленный в договорах срок.

В соответствии с дополнительными соглашениями к указанным договорам срок возврата заемных денежных средств согласован сторонами.

При этом условиями указанных договоров предусмотрено, что заемщик производит выплату процентов заимодавцу вместе с возвратом суммы займа путем их перечисления на расчетный счет заимодавца.

Исходя из того что в рассматриваемых договорах займа уплата процентов за пользование заемными денежными средствами была привязана ко времени возврата суммы займа, обязанность по учету процентов по указанным договорам займа в составе внереализационных доходов возникла у организации не ранее даты возврата денежных средств.

(По материалам Постановления ФАС Центрального округа от 07.02.2011 N А54-892/2010).

Внимание!

Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ (далее — Закон N 395-ФЗ) внесены изменения в пункт 8 статьи 271 НК РФ.

На основании пункта 3 статьи 5 Закона N 395-ФЗ положения пункта 8 статьи 271 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2010.

В соответствии с пунктом 11 статьи 250 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ при перечислении денежных средств в иностранной валюте в порядке предварительной оплаты суммы выданных (полученных) авансов при применении метода начисления не переоцениваются в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Приведенная выше редакция статей 250 и 265 НК РФ введена в действие Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ, вступившим в силу с 01.01.2010.

Таким образом, изменения, внесенные в статью 271 НК РФ Законом N 395-ФЗ, уточняют действовавший с 01.01.2010 порядок, в соответствии с которым авансы, выданные в иностранной валюте, не подлежат переоценке.

Таким образом, с 1 января 2010 г. при получении организацией аванса в иностранной валюте дохода в виде положительной курсовой разницы, так же как и расхода в виде отрицательной курсовой разницы, в целях исчисления налога на прибыль не возникает.

Внимание!

Федеральным законом от 07.03.2011 N 23-ФЗ статья 271 НК РФ дополнена пунктом 4.3, согласно которому средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», отражаются в составе внереализационных доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в настоящем пункте, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе внереализационных доходов этого налогового периода. Данный порядок учета средств финансовой поддержки не распространяется на случаи приобретения за счет указанного источника амортизируемого имущества.

В случае приобретения за счет средств финансовой поддержки, указанных в настоящем пункте, амортизируемого имущества данные средства финансовой поддержки отражаются в составе доходов по мере признания расходов по приобретению амортизируемого имущества.

Данные изменения вступили в силу 11.03.2011, и их действие распространено на правоотношения, возникшие с 01.01.2011.

Внимание!

Положения НК РФ не предусматривают особого порядка учета доходов и расходов организации при переходе с одного метода признания доходов на другой.

Как следует из позиции Минфина России, изложенной в письме от 21.12.2006 N 03-03-04/1/854, доходы признаются на дату перехода.

Аналогичная позиция находит свое отражение в судебной практике.

Суть дела.

По результатам камеральной налоговой проверки декларации по налогу на прибыль налоговым органом принято решение о привлечении организации к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа, также предложено уплатить сумму недоимки по налогу, пени за несвоевременную уплату налога.

Читайте также:  Производственный календарь на 2022 год Республики Крым

По мнению налогового органа, организация неправомерно отнесла на уменьшение налогооблагаемой прибыли налог на пользователей автомобильных дорог, исчисленный за предшествующий налоговый период, в том числе исходя из суммы дебиторской задолженности за товары (продукцию, работы, услуги), отгруженные (поставленную, выполненные, оказанные), но не оплаченные.

Позиция суда.

В соответствии со статьей 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным видам налога, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Законом Российской Федерации от 18.10.1991 N 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации» для налога на пользователей автодорог налоговый период не установлен. В силу статьи 55 НК РФ налоговым периодом по данному налогу является календарный год. Следовательно, по окончании налогового периода должны были определяться налоговая база и исчисляться налог на пользователей автодорог за данный налоговый период.

В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» установленный им порядок подлежит применению при определении налоговой базы и исчислению налога на пользователей автодорог.

Данная норма материального права не устанавливает новый объект налогообложения, а вводит особый порядок определения налогооблагаемой базы по налогу на пользователей автомобильных дорог в отношении налогоплательщиков, определявших в 2002 году выручку от реализации продукции по мере ее оплаты. Это было обусловлено отменой данного налога с 01.01.2003 согласно статье 2 Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации», статье 3 Закона Российской Федерации от 18.10.1991 N 1759-1.

В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ налогоплательщики обязаны исчислить налог на пользователей автомобильных дорог, исходя из ставки налога, действовавшей в 2002 году, до 15.01.2003. При этом уплата налога на пользователей автодорог должна осуществляться обществом в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, а именно по мере получения оплаты за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ в состав расходов включаются все налоги и сборы, начисляемые организацией в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ. Основанием для учета подобных расходов будут суммы, отражаемые в налоговых декларациях по соответствующему налогу.

Согласно пункту 4 статьи 273 НК РФ, если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), установленный пунктом 1 настоящей статьи, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

Судом и материалами дела установлено, что организация, руководствуясь пунктом 4 статьи 273 НК РФ, с исчисления налога по кассовому методу перешла на исчисление налога по методу начисления.

Порядок признания расходов при методе начисления определен статьей 272 НК РФ, в соответствии с которой расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, и определяются с учетом положений статей 318 — 320 НК РФ. Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ, датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата начисления налогов (сборов) — для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей. При этом датой начисления для налогов (сборов), как обоснованно указал суд апелляционной инстанции, является последний день того периода, за который представляется расчет (декларация). В рассматриваемом случае, как указывалось выше, налог на пользователей автодорог был начислен за предшествующий налоговый период.

Таким образом, с учетом положений статей 272, 273, 318 — 320 НК РФ налог на пользователей автодорог, исчисленный организацией, перешедшей в следующем налоговом периоде на метод начисления, не мог уменьшать налогооблагаемую прибыль в новом налоговом периоде в силу положений статей 272, 273 НК РФ.

(По материалам Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15.05.2006 N Ф04-4554/2005(22397-А27-40).)

В то же время Управление ФНС России по г. Москве в письме от 10.10.2006 N 20-12/89146 разъяснило, что к операциям, осуществляемым налогоплательщиком с начала налогового периода, в котором произошел переход на метод начисления, применяются правила статей 271 и 272 НК РФ. При этом по сделкам, которые налогоплательщик осуществил до перехода на метод начисления, доход для целей налогообложения прибыли в период применения метода начисления будет признаваться по мере поступления оплаты любым предусмотренным способом.

Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ в состав нормы статьи 271 НК РФ введен новый пункт 4.4.

В соответствии с нормами пункта 4.4 статьи 271 НК РФ установлен порядок учета в доходах при методе начисления денежных средств, полученных в виде государственных субсидий, выдаваемых учреждениям, осуществляющим деятельность в сфере высшего профессионального образования, в целях развития кооперации, а также организациям, реализующим комплексные проекты по созданию высокотехнологичного производства.

В соответствии с установленным порядком, денежные средства в виде государственных субсидий учитываются поименованными выше организациями в составе внереализационных доходов пропорционально предусмотренным условиями получения средств расходам, фактически осуществленным за счет данных средств, но не более трех налоговых периодов с даты получения денежных средств.

Кроме того, установлено, что указанный выше порядок не подлежит применению в случае, когда организации приобретают или создают за счет полученных средств амортизируемое имущество, так как в данном случае полученные средства отражаются в составе доходов по мере признания расходов на приобретение (создание) амортизируемого имущества.

Также при нарушении условий получения указанных выше средств данные средства в полном объеме отражаются в доходах того налогового периода, в котором допущено нарушение. В случае если по окончании третьего налогового периода сумма полученных средств превысит сумму учтенных расходов, осуществленных за счет данных средств, разница между суммами в полном объеме отражается во внереализационных доходах этого налогового периода.

UrDela.ru

Об отказе в принятии к рассмотрению запроса о признании не соответствующим Конституции РФ пункта 1 статьи 271 см. определение Конституционного Суда РФ от 06.06.2003 N 278-О.

ч. 1. В целях настоящей главы доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

ч. 2. По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

Об отказе в принятии к рассмотрению запроса о признании не соответствующим Конституции РФ пункта 3 статьи 271 см. определение Конституционного Суда РФ от 06.06.2003 N 278-О.

ч. 3. Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено настоящей главой, датой получения дохода признается дата реализации товаров .

Датой реализации принадлежащих налогоплательщику ценных бумаг также признается дата прекращения обязательств по передаче ценных бумаг зачетом встречных однородных требований.

В целях настоящей главы однородными признаются требования по передаче имеющих одинаковый объем прав ценных бумаг одного эмитента, одного вида, одной категории (типа) или одного паевого инвестиционного фонда (для инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов).

При этом зачет встречных однородных требований должен подтверждаться документами в соответствии с законодательством Российской Федерации о прекращении обязательств по передаче (принятию) ценных бумаг, в том числе отчетами клиринговой организации, лиц, осуществляющих брокерскую деятельность, или управляющих, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации оказывают налогоплательщику клиринговые, брокерские услуги или осуществляют доверительное управление в интересах налогоплательщика.

ч. 4. Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

1) дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) — для доходов:

абзац исключен. — Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ; в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг); по иным аналогичным доходам;

2) дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика — для доходов:

в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций; в виде безвозмездно полученных денежных средств; в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов; в виде иных аналогичных доходов;

Об отказе в принятии к рассмотрению запроса о признании не соответствующим Конституции РФ подпункта 3 пункта 4 статьи 271 см. определение Конституционного Суда РФ от 06.06.2003 N 278-О.

3) дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода — для доходов:

от сдачи имущества в аренду; в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности; в виде иных аналогичных доходов;

Об отказе в принятии к рассмотрению запроса о признании не соответствующим Конституции РФ подпункта 4 пункта 4 статьи 271 см. определение Конституционного Суда РФ от 06.06.2003 N 278-О.

4) дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда — по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);

Об отказе в принятии к рассмотрению запроса о признании не соответствующим Конституции РФ подпункта 5 пункта 4 статьи 271 см. определение Конституционного Суда РФ от 06.06.2003 N 278-О.

5) последний день отчетного (налогового) периода — по доходам:

в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам; в виде распределенного в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе дохода; по доходам от доверительного управления имуществом; по иным аналогичным доходам;

6) дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) — по доходам прошлых лет;

7) дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последнее число текущего месяца — по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов;

7) исключен. — Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ;

8)8) дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, — по доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества;

9) дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись, — для доходов в виде имущества (в том числе денежных средств), указанных в пунктах 14, 15 статьи 250 настоящего Кодекса;

10) дата перехода права собственности на иностранную валюту для доходов от продажи (покупки) иностранной валюты.

ч. 5. При реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг дата получения дохода определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования. При уступке налогоплательщиком — продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу дата получения уступки права требования определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования.

ч. 6. По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях настоящей главы доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

ч. 7. Суммовая разница признается доходом:

1) у налогоплательщика-продавца — на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты — на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) у налогоплательщика-покупателя — на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты — на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

ч. 8. Доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
‹ Статья 270 (НК РФ). Расходы, не учитываемые в целях налогообложения Вверх Статья 272 (НК РФ). Порядок признания расходов при методе начисления ›

Добавить комментарий

Adblock
detector