Заполняем 1 раздел 6-НДФЛ: на что обратить внимание

Для выполнения разовых работ / оказания разовых услуг компании (ИП) зачастую привлекают сторонних специалистов – обычных граждан, с которыми заключают договоры гражданско-правового характера (ГПХ). Вознаграждение, выплачиваемое исполнителю в рамках такого договора, облагается НДФЛ. При этом заказчик, который является источником дохода физлица, признается налоговым агентом по НДФЛ. То есть с вознаграждения по договору ГПХ он исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет подоходный налог. Кроме того, агент должен отчитаться по данной операции по форме 6-НДФЛ. О том, как правильно отразить в расчете выплаты по договорам ГПХ, мы расскажем в этой консультации.

Содержание

Как отразить договор ГПХ в 6-НДФЛ
Дата фактического получения дохода в виде вознаграждения по договору ГПХ
Заполнение 6-НДФЛ при выплате доходов по ГПД
Выплаты по договору ГПХ в 6-НДФЛ: пример заполнения
Заполняем 1 раздел 6-НДФЛ: на что обратить внимание
Ближайшие бесплатные вебинары

Как отразить договор ГПХ в 6-НДФЛ

По общему правилу выплаты по договору ГПХ облагаются НДФЛ (пп.6 п.1 ст.208 НК РФ, п.1 ст.210 НК РФ). Удержать и перечислить налог в бюджет должен налоговый агент – источник дохода физлица (п.1 ст.226 НК РФ, п.1 ст.24 НК РФ). Но если гражданско-правовой договор заключен:

— с ИП, то НДФЛ уплачивает сам предприниматель в силу пп.1 п.1 и п.2 ст.227 НК РФ. Заказчику в данном случае следует запросить у исполнителя копию свидетельства о госрегистрации в качестве ИП (копию выписки из ЕГРИП – если предприниматель зарегистрирован после 01.01.2017 года); — с гражданином, который выполнил работу (оказал услугу), получил вознаграждение заграницей и по итогам годам не признан налоговым резидентом РФ, то его доход объектом обложения НДФЛ не является (пп.6 п.3 ст.208 НК РФ, п.2 ст.209 НК РФ, письмо Минфина России от 11.08.2009 г. № 03-04-06-01/206).

С вознаграждения по договору ГПХ налоговый агент удерживает НДФЛ:

по ставке 13%, если оно выплачено:

исполнителю – налоговому резиденту РФ (п.1 ст.224 НК РФ);
гражданину страны – участницы ЕАЭС (к примеру, Белоруссии, Армении, Казахстана) независимо от его резидентского статуса (ст.73 Договора о ЕАЭС);
иностранцу, работающему в России на основании патента, независимо от его резидентского статуса (абз.3 п.3 ст.224 НК РФ, ст.227.1 НК РФ);
высококвалифицированному иностранному специалисту независимо от его резидентского статуса (абз.4 п.3 ст.224 НК РФ);
участнику программы по переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, независимо от его резидентского статуса (абз.5 п.3 ст.224 НК РФ);
беженцу или лицу, получившему временное убежище в России, независимо от его резидентского статуса (абз.7 п.3 ст.224 НК РФ);

по ставке 30%, если оно выплачено:

исполнителю – нерезиденту РФ (абз.1 п.3 ст.224 НК РФ).

При этом «физик» вправе заявить следующие НДФЛ-вычеты:

стандартный налоговый вычет (на себя и / или на детей);
профессиональный налоговый вычет.

Заметьте! Заказчик не может предоставить имущественный вычет исполнителю по гражданско-правовому договору, поскольку по отношению к нему не является работодателем (п.3 ст.220 НК РФ, письмо Минфина России от 14.10.2011 г. № 03-04-06/7-271).

Понятие профессионального налогового вычета раскрывает ст.221 НК РФ. В соответствии с п.2 указанной нормы физлица, получающие налогооблагаемый доход от выполнения работ (оказания услуг) по договорам ГПХ, вправе уменьшить его на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с исполнением обязательств по договору. Для этого нужно подать соответствующее заявление налоговому агенту.

Обратите внимание! Исполнитель может получить вычеты по НДФЛ, только если является налоговым резидентом РФ. Это следует из п.1 ст.218 НК РФ, п.3 ст.210 НК РФ и п.1 ст.224 НК РФ.

Дата фактического получения дохода в виде вознаграждения по договору ГПХ

ФНС России уже неоднократно отмечала в своих письмах (от 21.07.2017 г. № БС-4-11/, от 17.10.2016 г. № БС-3-11/), что для целей исчисления НДФЛ датой фактического получения дохода в виде вознаграждения за выполнение работ (оказание услуг) по договору ГПХ является дата выплаты по договору, т. е. день, когда деньги перечислены на банковский счет исполнителя или выданы ему из кассы предприятия (пп.1 п.1 ст.223 НК РФ). При этом не важно на какой срок заключен договор ГПХ, когда подписан акт выполненных работ (оказанных услуг), выплачивается аванс или производится окончательный расчет по договору. Важен сам факт выплаты. И если этот факт свершился, значит доход «физиком» получен.

Заполнение 6-НДФЛ при выплате доходов по ГПД

Организации и ИП для выполнения работ или оказания услуг могут привлекать физлиц по гражданско-правовому договору (ГПД) или договору гражданско-правового характера (ГПХ).

Если договор ГПД заключен организацией или ИП с физлицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, такие работодатели признаются налоговыми агентами (подп. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Напомним, в расчете по форме 6-НДФЛ налоговый агент предоставляет общую информацию по всем физическим лицам, которые получили от него доход. Это суммы выплаченных доходов, предоставленных налоговых вычетов, исчисленного и удержанного НДФЛ и сроки перечисления его в бюджет (п. 1 ст. 80 НК РФ).

ФНС разъяснила, как выплаты по договорам ГПД отражаются в Расчете по форме 6-НДФЛ. Форма расчета и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 14.10.2015 г. № ММВ-7-11/[email protected]

Дата фактического получения дохода

При каждой выплате таких доходов (вознаграждений по ГПД) у агента возникает обязанность исчислить, удержать НДФЛ, и на следующий день перечислить его в бюджет. Удерживать НДФЛ нужно в день фактического получения дохода.

Дата фактического получения дохода – это дата, на которую доход подлежит включению в налоговую базу по НДФЛ.

Датой фактического получения дохода в виде вознаграждения за оказание услуг по договору гражданско-правового характера считается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Дата фактического получения доходов указывается по строке 100 раздела 2 расчета.

Срок перечисления НДФЛ

Перечислить НДФЛ с выплат по гражданско-правовым договорам налоговый агент должен в общем порядке не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). Дата, не позднее которой налог должен быть уплачен, указывается в строке 120 «Срок перечисления налога» расчета 6-НДФЛ.

Как заполнить расчет 6-НДФЛ

Оплату по ГПД в 6-НДФЛ отражают в отчетности по общим правилам. Так, в первом разделе отражают данные о доходе, исчисленном и удержанном налоге нарастающим итогом за квартал, полугодие, 9 месяцев, год. Первый раздел заполняют по каждой из налоговых ставок. Раздел 1 расчета 6-НДФЛ включает, в частности:

строка 020 – обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода;
строка 030 – обобщенная по всем физическим лицам сумма налоговых вычетов, уменьшающих доход, подлежащий налогообложению, нарастающим итогом с начала налогового периода;
строки 040 и 070 – общий начисленный и удержанный НДФЛ.

Во втором разделе отражают отчетные данные за квартал:

строка 100 – дата выплаты вознаграждения или аванса по гражданско-правовым договорам;
строка 110 – дата удержания налога с суммы фактически полученных доходов;
строка 120 – дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога;
строки 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели.

Пример. Заполнение 6-НДФЛ по договору ГПД

В октябре 2021 г. организация перечислила физлицу вознаграждение по гражданско-правовому договору за работы, выполненные в сентябре. Акт сдачи-приемки работ (услуг) по договору подписан в сентябре 2021 г. Кроме того, в октябре 2021 г. работникам выплачена зарплата, начисленная в сентябре 2018 г.

ФНС отметила в письме, как в данном случае заполнить расчет 6-НДФЛ.

Если вознаграждение физическому лицу за оказание услуг по ГПД выплачено в октябре 2021 года, то данная операция отражается в Разделах 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2021 год, то есть в годовом расчете.

По заработной плате, выплаченной в октябре, Раздел 1 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев 2021 года заполняется следующим образом:

по строке 020 «Сумма начисленного дохода» указывается сумма дохода нарастающим итогом с учетом заработной платы за сентябрь 2018 года;
по строке 040 «Сумма исчисленного налога» указывается исчисленный НДФЛ с этой суммы.

В Разделе 2 расчета за 9 месяцев 2021 года эти выплаты не отражаются. Они подлежат отражению в Разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2021 год.

Выплаты по договору ГПХ в 6-НДФЛ: пример заполнения

Пример. ООО «Глобал» 25.09.2017 года заключило гражданско-правовой договор (ГПД) со Степановым А. И. на выполнение работ по письменному переводу технической документации к импортному оборудованию. Сумма вознаграждения составляет 30 000 руб. (в т. ч. НДФЛ).

Условиями договора предусмотрена выплата аванса исполнителю в размере 10 000 руб. в течение 5-ти рабочих дней после подписания сторонами договора. По факту аванс был перечислен на банковский счет «физика» 27.09.2017 года.

09.10.2017 года работы были выполнены. Стороны подписали соответствующий акт. 10.10.2017 года Общество произвело окончательный расчет по ГПД со Степановым А. И.

Других выплат и вознаграждений в пользу физлиц в течение 2017 года организация не производила.

Примечание.

Исполнитель является резидентом РФ и не зарегистрирован в качестве ИП;
Исполнитель подал заявление о предоставлении стандартного налогового вычета по НДФЛ на своего единственного ребенка 7 лет (1 400 руб.). При этом его суммарный доход с начала года составил 335 000 руб.

ООО «Глобал» отразило выплаты по договору ГПХ в 6-НДФЛ. Поскольку операции затрагивают два отчетных периода – 9 месяцев и год, значит и в расчете они будут отражены за указанные периоды.

6-НДФЛ за 9 месяцев 2021 года

Раздел 1 расчета 6-НДФЛ

Заполняется нарастающим итогом с начала 2021 года (в нашем примере до конца сентября 2021 года).

по строке 010 – 13 / указывается ставка, по которой исчисляется и удерживается НДФЛ с доходов физлиц;

по строке 020 – 10 000 / указывается общая сумма дохода, полученного физлицами за период январь – сентябрь 2017 года (включая выплаты по договору ГПХ);

по строке 030 – 1 400 / указывается сумма налоговых вычетов, предоставленных физлицам за период январь – сентябрь 2021 года;

по строке 040 – 1 118 / указывается НДФЛ, исчисленный с доходов физлиц, полученных за период январь – сентябрь 2021 года;

по строке 060 – 1 / указывается количество физлиц, получивших доход по всем налоговым ставкам за период январь – сентябрь 2021 года;

по строке 070 – 1 118 / указывается НДФЛ, удержанный с общей суммы выплаченного физлицам дохода по всем налоговым ставкам за период январь – сентябрь 2021 года.

Раздел 2 расчета 6-НДФЛ

Заполняется только за последние 3 месяца отчетного периода (в нашем примере за июль – сентябрь 2021 года).

по строке 100 – 27.09.2017 / указывается дата фактического получения дохода; для вознаграждения (в т. ч. аванса) по договору ГПХ – это день его выплаты;

по строке 110 – 27.09.2017 / указывается дата удержания НДФЛ с вознаграждения (аванса) по договору ГПХ; совпадает с датой его выплаты физлицу (абз.1 п.4 ст.226 НК РФ);

по строке 120 – 28.09.2017 / указывается крайний срок перечисления НДФЛ, для вознаграждения (в т. ч. аванса) по договору ГПХ – это день, следующий за днем его выплаты (абз.1 п.6 ст.226 НК РФ);

Имейте в виду! В строке 120 раздела 2 формы 6-НДФЛ указывается предельный срок уплаты налога, установленный НК РФ, а не дата фактического перечисления его в бюджет налоговым агентом.

по строке 130 – 10 000 / указывается сумма вознаграждения (аванса), выплаченного физлицу по договору ГПХ;

по строке 140 – 1 118 / указывается НДФЛ, удержанный с вознаграждения (аванса), выплаченного физлицу по договору ГПХ.

Заполненный образец расчета по форме 6-НДФЛ ООО «Глобал» за 9 месяцев 2021 года с отражением выплат по договору ГПХ смотрите ниже.

6-НДФЛ за 2021 год

Раздел 1 расчета 6-НДФЛ

Заполняется нарастающим итогом с начала 2021 года (в нашем примере до конца 2021 года).

по строке 010 – 13 / указывается ставка, по которой исчисляется и удерживается НДФЛ с доходов физлиц;

по строке 020 – 30 000 / указывается общая сумма дохода, полученного физлицами за период январь – декабрь 2017 года (включая выплаты по договору ГПХ);

по строке 030 – 1 400 / указывается сумма налоговых вычетов, предоставленных физлицам за период январь – декабрь 2021 года;

Обратите внимание! С октября 2021 года заказчик прекращает предоставлять исполнителю «детский» вычет по НДФЛ, поскольку в этом месяце совокупный налогооблагаемый доход физлица с начала года превысил законодательный лимит 350 000 руб. (пп.4 п.1 ст.218 НК РФ).

по строке 040 – 3 718 / указывается НДФЛ, исчисленный с доходов физлиц, полученных за период январь – декабрь 2017 года;

по строке 060 – 1 / указывается количество физлиц, получивших доход по всем налоговым ставкам за период январь – декабрь 2021 года;

по строке 070 – 3 718 / указывается НДФЛ, удержанный с общей суммы выплаченного физлицам дохода по всем налоговым ставкам за период январь – декабрь 2021 года.

Раздел 2 расчета 6-НДФЛ

Заполняется только за последние 3 месяца отчетного периода (в нашем примере за октябрь – декабрь 2021 года).

по строке 100 – 10.10.2017 / указывается дата фактического получения дохода; для вознаграждения (в т. ч. аванса) по договору ГПХ – это день его выплаты;

по строке 110 – 10.10.2017 / указывается дата удержания НДФЛ с вознаграждения (аванса) по договору ГПХ; совпадает с датой его выплаты физлицу (абз.1 п.4 ст.226 НК РФ);

по строке 120 – 11.10.2017 / указывается крайний срок перечисления НДФЛ, для вознаграждения (в т. ч. аванса) по договору ГПХ – это день, следующий за днем его выплаты (абз.1 п.6 ст.226 НК РФ);

по строке 130 – 20 000 / указывается сумма вознаграждения (аванса), выплаченного физлицу по договору ГПХ;

по строке 140 – 2 600 / указывается НДФЛ, удержанный с вознаграждения (аванса), выплаченного физлицу по договору ГПХ.

Заполненный образец расчета по форме 6-НДФЛ ООО «Глобал» за 2017 год с отражением выплат по договору ГПХ смотрите ниже.

Заполняем 1 раздел 6-НДФЛ: на что обратить внимание

Форма ежеквартального отчета 6-НДФЛ, которая состоит всего-то из двух разделов, вроде бы и проста в своем понимании, однако зачастую вызывает много каверзных вопросов у бухгалтеров. Вы узнаете, как правильно заполнить 1 раздел 6-НДФЛ и на что следует обратить особое внимание.

Напомним, форма отчета утверждена Приказом ФНС России № ММВ-7-11/[email protected] от 14.10.2015 г., а сами правила заполнения отчета представлены в Приложении № 2 к данному приказу.

Раздел 1 Расчета именуется как «Обобщенные показатели». При наличии выплат в расчетном периоде в нем в обязательном порядке необходимо отражать совокупный (то есть по всем физлицам) начисленный доход, исчисленный с данного дохода НДФЛ, удержанный и не удержанный за расчетный период налог, а также количество физлиц, получивших доход. Кроме того, в форме предусмотрено заполнение дополнительных строк – суммы налоговых вычетов, суммы дивидендов и налога с них, фиксированного авансового платежа и возвращенная сумма НДФЛ.

Следует обратить внимание, если налоговый агент начисляет и выплачивает доход по разным ставкам, то и заполнять раздел 1 нужно столько раз, сколько используется налоговых ставок (к примеру, вы выплачиваете доход по обычной ставке 13%, а также дивиденды нерезиденту от российской компании по ставке 15% и заработную плату иностранцам-нерезидентам по ставке 30% — итого раздел 1 заполняется три раза). Но это правило касается только строк 010-050, строки 060-090 отражаются один раз.

Все данные 1 раздела заполняются исключительно нарастающим итогом (то есть с начала года – налогового периода).

Рассмотрим подробнее принципы формирования соответствующих строк в отчете.

Строка 010 «Ставка налога» – по ней, как уже было отмечено, отражается ставка налога.

Строка 020 «Сумма начисленного дохода» – по данной строке нужно указать сумму исчисленного с начала налогового периода дохода физлиц. Это одна из тех коварных строк, которая зачастую бухгалтеров вводит в заблуждение. Здесь важно знать, что доход в 6-НДФЛ включается в тот или иной период исходя из даты фактического получения дохода, установленного в НК РФ (п. 3 ст. 226 НК РФ). Для понимания того, что представляет из себя дата получения дохода по НДФЛ, необходимо обратиться к ст. 223 НК РФ.

1. Так, например, датой получения дохода по заработной плате сотрудника является последний день месяца, за который перечисляется выплата. То есть если работникам, устроенным по трудовому договору, в июле 2021 г. перечисляется зарплата за июнь 2021 г., то соответственно дата фактического получения дохода в целях исчисления НДФЛ в этом случае – 30.06.2020, а значит, этот доход попадет в июнь-месяц и в отчет второго квартала.

Однако вознаграждения по договорам ГПХ за июнь 2021 г., выплаченные, предположим, 10 июля, в строку 020 отчета 6-НДФЛ за I кв. 2021 г. включаться не будут, т.к. датой фактического получения дохода по таким вознаграждениям является дата выплаты этого дохода физлицу, то есть по налоговому регистру доход будет начислен не за июнь (как по бухгалтерской ведомости), а за июль.

Поэтому важно опираться именно на налоговые регистры по НДФЛ, но не на бухгалтерские, поскольку правильно формируемая строка 020 в 6-НДФЛ в большинстве случаев не будет сходиться с данными по регистрам бухгалтерского учета (расчетными ведомостями и пр.). В таблице приведены основные виды доходов физлиц в соответствии с датами их формирования в налоговом учете.

Таблица «Сравнение дат исчисления и удержания НДФЛ»

№ п/п Вид дохода Дата фактического получения дохода и исчисления НДФЛ Дата удержания НДФЛ 1 Заработная плата Последний день расчетного месяца (за который полагается зп) Дата выплаты зарплаты физлицу 2 Аванс, выплаченный физлицу в последний день месяца, за который полагается аванс Последний день расчетного месяца (за который полагается аванс) День выплаты аванса физлицу 3 Ежемесячная премия Последний день расчетного месяца (за который полагается премия) Дата выплаты премии 4 Оплата командировочных по среднему заработку Последний день расчетного месяца (за который полагаются командировочные) Дата выплаты премии 5 Квартальные, годовые и иные премии Дата выплаты премии Дата выплаты премии 6 Выплаты по договорам ГПХ Дата выплаты по договору ГПХ Дата выплаты по договору ГПХ 7 Отпускные Дата выплаты отпускных Дата выплаты отпускных 8 Больничные Дата выплаты больничных Дата выплаты больничных 9 Матпомощь сотруднику Дата выплаты матпомощи Дата выплаты матпомощи 10 Доход в натуральной форме (при условии наличия иных выплат физлицу в денежной форме) Дата выплаты дохода в натуральной форме День фактической выплаты иного дохода в денежной форме 11 Доход в натуральной форме (при отсутствии иных выплат физлицу в денежной форме) Дата выплаты дохода Невозможность удержать НДФЛ 12 Компенсация за неиспользованные дни отпуска при увольнении Дата выплаты компенсации отпуска Дата выплаты компенсации отпуска 13 Дивиденды Дата выплаты дивидендов Дата выплаты дивидендов

2. Кроме того, следует обратить внимание на те выплаты, которые не входят в налогооблагаемую базу по НДФЛ (т.е. уменьшают ее). К примеру, компенсационные выплаты сотрудникам:

компенсация за задержку заработной платы;
компенсация, выплачиваемая при увольнении сотрудника — выходное пособие, если оно не превышает трехкратный средний месячный заработок или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
при определенных условиях компенсация сотрудникам расходов тестирования на COVID и т.д.

Подобные выплаты, которые согласно ст. 217 НК РФ освобождены от налогообложения в рамках установленных лимитов (или при отсутствии лимитных размеров) и для которых не предусмотрен специальный код вычета (в данном примере исходя из п. 1 ст. 217 НК РФ и Приказа ФНС РФ № ММВ-7-11/[email protected] от 10.09.2015 г.), не отражаются по строке 020.

Также налоговый агент вправе не отражать по строке 020 и те освобожденные от обложения НДФЛ суммы, которые могут иметь код вычета по Приказу ФНС России № ММВ-7-11/[email protected] от 10.09.2015, но при этом не превышают установленный лимит.

Например, выплата единовременной матпомощи сотруднику при рождении/усыновлении ребенка в течение первого года после рождения/усыновления в размере до 50 000 руб. включительно может быть не отражена работодателем в отчете 6-НДФЛ по строке 020 (вопрос 2 Письма ФНС РФ № БС-4-11/[email protected] от 21.07.2017. «В отношении расчета по форме 6-НДФЛ»).

Но даже если вы решите включить этот доход в рамках лимита в строку 020 отчета, то это ваше право, главное – не забыть в следующей строке 030 отразить данную необлагаемую сумму. Размер необлагаемого дохода с суммы, превышающей лимит, по строке 020 в любом случае показать будет необходимо.

Из примеров мы опять-таки видим еще один вид расхождений между данными по ведомостям бухучета и налогового учета НДФЛ.

3. Не стоит забывать и про отражение по строке 020 отчета возможных перерасчетов, в частности перерасчетов отпускных.

Разберем одну из ситуаций.

Предположим, сотруднику в июне были начислены отпускные на сумму 20 000 руб., в июле отпускные были пересчитаны, по итогу сумма уменьшилась и составила 19 500 руб. Отрицательная сумма дохода 500 руб. по налоговым регистрам будет учтена в июне, но не в июле (то есть уменьшится сумма дохода за июнь). Такой же принцип формирования дохода и при составлении справок 2-НДФЛ.

Строка 025 «В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов» – по ней выделяется сумма дохода в виде выплаченных дивидендов физлицам, если выплата таковых доходов имелась за отчетный/ налоговый период. Дивиденды при этом также включаются в строку общего исчисленного дохода – 020.

Строка 030 «Сумма налоговых вычетов» – здесь в обязательном порядке указываются все вычеты из исчисленного дохода, которые были предоставлены физлицам (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные). Вычеты уменьшают облагаемую базу по НДФЛ. Кроме того, помимо перечисленных вычетов, в строку включаются и те суммы, которые не подлежат налогообложению по НДФЛ по ст. 217 НК РФ, но только в том случае, если данные доходы имеют специальный код вычета. Коды перечислены в Приказе ФНС РФ № ММВ-7-11/[email protected] от 10.09.2015.

Как уже было отмечено в пояснении по заполнению строки 020, если у необлагаемого дохода имеется код вычета, но размер дохода выплачен в рамках лимита, то доход по строке 020 и, соответственно, вычет по строке 030 можно не заполнять (например, компенсацию за задержку зарплаты можно не показывать по этим строкам в 6-НДФЛ).

В случае, если же сумма дохода физлица превышает необлагаемый лимит, то заполняется только строка 020 в части суммы превышения над необлагаемой базой, но строка 030 не заполняется.

Пример: сотруднику при увольнении выплачивается выходное пособие в сумме, превышающей трехкратный размер среднемесячной оплаты труда (60 000 руб. – лимитная часть выходного пособия и 10 000 руб. – свыше лимита, соответственно, сумма 60 000 руб. в рамках трехкратного лимита отражаться не будет по строке дохода 020 и по строке вычета 030. Но сумму превышения лимита 10 000 руб. нужно будет обязательно показать в строке 020, а строка 030 при этом не заполняется (т. к. эта часть является облагаемой).

Строка 040«Сумма исчисленного налога» – покажите рассчитанную сумму НДФЛ из исчисленного дохода (строка 020) по определенной ставке (строка 010).

Строка 045 «В том числе сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов» – по этой строке выделите соответствующую исчисленную сумму НДФЛ с выплаченных дивидендов. Данная сумма входит в общий исчисленный НДФЛ по строке 040.

Строка 050«Сумма фиксированного авансового платежа» – заполняется далеко не всегда и только в тех случаях, если в организации или у ИП имеются иностранцы, работающие на патенте. В строке отражается сумма НДФЛ, которую должен уплатить иностранец, прибывший в РФ без визы с целью устройства на работу, при оформлении патента, дающего право на трудоустройство (п. 1 ст. 13.3 Закона «О правовом положении иностранных граждан…» № 115-ФЗ от 25.07.2002).

Патент действует от 1 до 12 месяцев и сопровождается предварительной оплатой фиксированного авансового платежа по НДФЛ, причем такой авансовый НДФЛ может уплачиваться как помесячно, так и единовременно за период срока действия патента. Размер фиксированного авансового платежа составляет 1200 руб. в месяц (п. 2 ст. 227.1 НК РФ). Неуплата налога делает патент недействительным.

Далее сумму фиксированных авансовых платежей по НДФЛ необходимо учитывать при перечислении налога в бюджет (то есть уплачивать в бюджет сумму исчисленного НДФЛ иностранца уже за минусом авансового налога, тем самым сумма удерживаемого налога будет ежемесячно уменьшаться).

Строка 060«Количество физических лиц, получивших доход» – по ней учтите общее число физических лиц, которые получили доход за период, исходя из иных строк данного раздела. При этом если работник был принят и уволился в рамках отчетного периода, то он признается как одно лицо. Если по физлицу используется несколько ставок, то его также нужно указывать как одно лицо (для отсутствия задвоения данных).

Строка 070 «Сумма удержанного налога» – по этой строке необходимо отразить общую сумму удержанного НДФЛ в момент выплаты дохода получателям-физлицам. Здесь важно знать, что строки 040 и 070 будут отличаться, т.к. у них разный принцип формирования. Если в строке 040 учитывается исчисленный НДФЛ исходя из даты фактического получения дохода, установленного законодательством (п. 3 ст. 226 НК РФ), то строка 070 формируется по принципу даты выдачи/перечисления дохода на руки физлицу, поскольку налоговый агент обязан удержать налог именно в момент выплаты дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). По таблице выше можно сравнить даты исчисления и удержания НДФЛ по разным видам дохода.

Пример: заработная плата в организации выплачивается 10 числа месяца, следующего за расчетным. Соответственно, при формировании 6-НДФЛ за II квартал 2021 г. в строку 040 попадет НДФЛ, рассчитанный с заработной платы за январь-июнь 2021 г., а в строку 070 будет включен НДФЛ, удержанный при непосредственной выплате зарплаты за расчетные месяцы декабрь 2019 г. – май 2021 г. (т. к. за декабрь 2021 г. зарплата была выплачена 10 января 2021 г., а за май – 10 июля 2021 г.).

Строка 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» – по данной строке отражается сумма НДФЛ, которую налоговый агент не смог удержать из дохода физлица (чаще всего эта ситуация связана с выплатой доходов в натуральной форме. О невозможности удержать налог и его суммах организация обязана сообщить физлицу и ИФНС до 1 марта года, следующего за истекшим.

Строка 090 «Сумма налога, возвращенная налоговым агентом» – это завершающая строка 1 раздела Расчета, и здесь необходимо показать все возвраты НДФЛ физлицам за период при условии наличия тех случаев, когда сумма НДФЛ была излишне удержана налоговым агентом.

Помните! За недостоверные сведения в каждом Расчете по форме 6-НДФЛ для организации/ИП полагается штраф 500 руб. (п. 1 ст. 126.1 НК РФ, Письмо ФНС России № БС-4-11/[email protected] от 16.11.2016).

Ближайшие бесплатные вебинары

23.08.2021
Дробление бизнеса 2021: законность, ошибки, ответственность
25.08.2021
Пять способов взыскать долг: все о дебиторской задолженности
26.08.2021
Обзор самых важных налоговых споров-2021. На что обратить внимание