Новые сроки уплаты налогов и сдачи деклараций — таблица от ФНС

Срок уплаты НДС налоговым агентом

Срок уплаты НДС налоговым агентом зависит от основания признания компании или индивидуального предпринимателя таковым. Если они (ст. 161 НК РФ):

  • приобретают товары у иностранных лиц, которые не состоят на налоговом учете в РФ;
  • арендуют или приобретают имущество, принадлежащее федеральным и региональным органам госвласти и муниципалитетам;
  • реализуют имущество по решению суда, а также продают бесхозные ценности, конфискованное имущество;
  • выступают посредниками при продаже товаров, работ, услуг иностранными лицами, которые не состоят на налоговом учете в РФ;
  • оказывают услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава или контейнеров на основании договоров поручения, комиссии, агентских договоров;
  • владеют судном, которое в течение 90 дней с момента покупки не было зарегистрировано в Российском международном реестре судов;
  • продают сырые шкуры животных, лом черных и цветных металлов, макулатуру,

то должны уплачивать НДС равными долями в течение трех месяцев, следующих за истекшим кварталом. Срок уплаты — не позднее 25-го числа каждого месяца (ст. 163, пп. 1, 3 ст. 174 НК РФ).

Так, за I квартал 2021 года налог нужно заплатить не позднее 26.04.2021 (25.04.2021 приходится на воскресенье), 25.05.2021, 25.06.2021.

За нарушение сроков уплаты налоговая может начислить пени по ст. 75 НК РФ в размере:

  • 1/300 от ставки рефинансирования за каждый день просрочки — в отношении ИП, а также компаний, если просрочка составила до 30 календарных дней;
  • 1/150 от ставки рефинансирования за каждый день просрочки — в отношении компаний, начиная с 31-го дня просрочки.

Компания или предприниматель также признаются налоговыми агентами при покупке работ и услуг у иностранных лиц, которые не состоят на налоговом учете в РФ. В этом случае уплатить НДС нужно одновременно с перечислением подрядчику денежных средств (п. 4 ст. 174 НК РФ). То есть в банк нужно представить два платежных поручения: одно — на перечисление денег иностранцу, другое — на перечисление в бюджет суммы удержанного НДС. В противном случае банк не примет платежку на выплату денежных средств иностранной компании или ИП (письмо Минфина РФ от 10.10.2019 № 03-07-08/77819).

Читайте также:  Расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет с учетом налоговых вычетов

Как осуществляется уплата НДС?

Уплата НДС по 1/3 (частями) производится в течение 3 месяцев, которые идут за закончившимся налоговым периодом. Каждый платеж, согласно п. 1 ст. 174 НК РФ, следует внести до 25-го числа очередного месяца. Если эта дата попадет на выходной или праздничный день, срок уплаты переносится на первый рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Пример:

Если в 3-м квартале задекларирован НДС к уплате в сумме 90 000 руб., то в дальнейшем платить налог квартала надо будет следующими траншами:

  • до 25 октября — 30 000 руб.;
  • до 25 ноября — 30 000 руб.;
  • до 25 декабря — 30 000 руб.

Принцип, как видно из примера, прост: исчисленный по итогам квартала НДС следует разделить на 3 равные доли и внести их в бюджет в течение квартала, следующего за отчетным.

Заполнить платежку по НДС вам поможет эта статья.

Схему бухгалтерских проводок по учету начисления и уплаты НДС смотрите в КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе, пробный онлайн доступ можно получить бесплатно

Порядок уплаты НДС налоговым агентом

Разберем порядок уплаты НДС налоговым агентом на примере аренды государственного и муниципального имущества. Арендатор признается налоговым агентом, если (п. 3 ст. 161 НК РФ):

  • берет во временное пользование имущество у органов госвласти или местного самоуправления;
  • это имущество находится на территории РФ.

Налоговыми агентами будут и те организации и ИП, которые применяют спецрежимы в виде ЕСХН, УСН, ПСН (п. 4 ст. 346.1, п. 5 ст. 346.11, п. 11 ст. 346.43 НК РФ, письмо Минфина РФ от 24.09.2015 № 03-07-11/54577).

Налоговую базу следует определять как сумму арендной платы с учетом НДС отдельно по каждому объекту (п. 3 ст. 161 НК РФ).

Момент возникновения налоговой базы — это дата перечисления полностью или частично арендной платы (письмо Минфина РФ от 23.06.2016 № 03-07-11/36500).

Для расчета НДС налоговую базу нужно умножить на налоговую ставку. В зависимости от того, указана ли в договоре плата с учетом НДС или без него, налог следует рассчитать так:

  • если по договору арендная плата включает НДС, то сумму налога определяют расчетным методом: сумму арендной платы с учетом НДС умножают на 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ);
  • если арендная плата не включает НДС, то сначала сумму арендной платы увеличивают на НДС по ставке 20 процентов, а затем полученный результат умножают на 20/120 (п. 3 ст. 161, п. п. 3, 4 ст. 164 НК РФ).

Арендную плату следует перечислить в размере, который предусмотрен договором, не удерживая из нее НДС. Уплатить налог в бюджет нужно за счет своих средств.

Пример.

В договоре установлено, что сумма арендной платы составляет 500 тыс. рублей без НДС. Налоговая база будет равна 500 тыс. 500 тыс. х 20 процентов = 600 тыс., а НДС — 100 тыс. рублей (600 тыс. х 20/120). Арендодателю следует перечислить арендную плату по договору 500 тыс. рублей и уплатить в бюджет НДС 100 тыс. рублей.

Компания должна заплатить удержанный НДС по месту своего нахождения в общий срок — не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за кварталом, в котором был удержан налог.

Уплаченные суммы НДС можно принять к вычету в том квартале, в котором был уплачен налог. Для вычета нужно соблюсти следующие условия (п. 3 ст. 171, ст. 172 НК РФ, письмо Минфина РФ от 26.01.2015 № 03-07-11/2136):

Читайте также:  Возражения на акт налоговой проверки подаём правильно

  • компания или ИП состоит на учете в налоговых органах и является плательщиком НДС. Если они применяют спецрежимы или не платят НДС, то удержанный налог к вычету принять нельзя;
  • у налогоплательщика есть платежные документы, которые подтверждают, что удержанный налог был перечислен в бюджет;
  • компания или ИП использует арендованное имущество для деятельности, облагаемой НДС;
  • налогоплательщик принял услуги по аренде к учету;
  • компания или ИП имеет надлежащим образом оформленный счет-фактуру, выписанный за продавца.

Как округлять сумму платежа

Ситуация, когда при делении на три месяца всей необходимой к уплате в бюджет суммы налога получается нецелое число, довольно часто встречается. В таком случае порядок оплаты устанавливается Информационным сообщением Налоговой инспекции как следующий: первые два месяца округляются в меньшую сторону, а в последнем месяце идет округление в большую сторону. Рассмотрим на примере.

Пример 3.

ООО «Успех» подало декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2021 года. В декларации в первом разделе сумма указана сумма налога, которую необходимо уплатить в бюджет в размере 25741 рублей. Чтобы уплатить налог в бюджет нужно поделить 25741 на 3 месяца. 25741/3=8580,33 рублей. Таким образом уплата налога будет производится следующим образом:

  • До 25 апреля — 8580 рублей;
  • До 25 мая — 8580 рублей;
  • До 25 июня — 8581 рублей.

Платежное поручение для уплаты НДС налоговым агентом

Налоговый агент заполняет платежное поручение по НДС по общим правилам (приложения № 1, 2, 5 к Приказу Минфина РФ от 12.11.2013 № 107н, далее — приказ № 107н). Форму документа можно найти в приложении 2 к Положению Банка России от 19.06.2012 № 383-П.

В поле 101 следует указать код статуса плательщика (приложение № 5 к приказу № 107н): 02 — налоговый агент.

В реквизитах плательщика нужно прописать (п. 4 приложения № 1 к приказу № 107н, приложение 1 к Положению Банка России от 19.06.2012 № 383-П):

  • в поле 8 — полное или сокращенное название организации. Предприниматель указывает полностью свои Ф.И.О. и в скобках ставит пометку «ИП», а также свой адрес. Перед адресом и после него ставит знак «//»;
  • в поле 60 — ИНН организации или предпринимателя;
  • в поле 102 — КПП компании, ИП в этом поле ставят ноль;
  • в полях 9–12 — номер банковского счета, название и место нахождения банка (если платежное поручение оформляете на бумаге), БИК и номер корреспондентского счета банка.

Реквизиты получателя и его банка для уплаты НДС заполняют следующим образом (п. 11 приложения № 1 к приказу № 107н, приложение 1 к Положению Банка России от 19.06.2012 № 383-П, письмо ФНС РФ от 08.10.2020 № КЧ-4-8/16504):

  • в полях 61, 103 — ИНН и КПП налоговой инспекции, в которой компания или ИП стоит на учете;
  • в поле 16 — сокращенное название регионального казначейства и в скобках — сокращенное название налоговой инспекции. Например: «УФК по г. Москве (ИФНС России № 27 по г. Москве)»;
  • в полях 13, 14 — название и местонахождение банка получателя (при оформлении платежного поручения на бумаге), его БИК;
  • в поле 15 — номер счета банка получателя средств (номер банковского счета, входящего в состав единого казначейского счета);
  • в поле 17 — номер счета получателя (номер казначейского счета). До 30.04.2021 еще действуют банковские счета, открытые ТОФК в подразделениях Банка России на балансовом счете № 40101.

В поле 21 «Очередность платежа» следует проставить «5» — уплата текущих платежей (п. 2 ст. 855 ГК РФ, приложение 1 к Положению Банка России от 19.06.2012 № 383-П, письмо Минфина РФ от 17.05.2016 № 03-02-07/2/28207).

В поле 22, где указывается УИН, нужно проставить ноль («0»), так как при перечислении налогов юрлицами и ИП УИН не формируется (п. 12 приложения № 2 к приказу № 107н).

В поле 24 «Назначение платежа» следует пояснить, что компания или ИП перечисляет НДС как налоговый агент, например: «1/3 НДС, удержанного налоговым агентом со стоимости аренды муниципального имущества за I квартал 2021 г.» (приложение 1 к Положению Банка России от 19.06.2012 № 383-П).

В поле 104 нужно указать КБК.

В поле 105 — прописать код ОКТМО по месту нахождения организации или по месту жительства ИП. Он должен быть таким же, как и в декларации по НДС.

В поле 106 — указать код основания платежа из п. 7 приложения № 2 к приказу № 107н, например «ТП» — по платежам текущего года.

В поле 107 — прописать код квартала, за который уплачивается НДС:

  • в 1-м и 2-м знаках — код квартального платежа: КВ;
  • в 4-м и 5-м — номер квартала: 01, 02, 03 или 04;
  • в 7-м—10-м — год.

В 3-м и 6-м знаках нужно проставить разделительные точки. Например: «КВ.01.2021» при уплате НДС за I квартал 2021 года.

Читайте также:  Общая система налогообложения (ОСН, ОСНО) в 2021 году

При перечислении НДС в бюджет одновременно с оплатой иностранному лицу работ или услуг (п. 4 ст. 174 НК РФ), в поле 107 вместо кода налогового периода нужно указать конкретный срок уплаты налога, потому что у таких платежей нет периодичности.

Например: «19.04.2021».

В поле 108 нужно указать номер документа — основания платежа. Если это текущий платеж по налоговой декларации (в поле 106 стоит «ТП»), то нужно проставить ноль («0»). При погашении недоимки по требованию инспекции нужно проставить номер требования. При этом знак номера «№» не проставляется.

В поле 109 следует указать дату документа, являющегося основанием платежа. Если это текущий платеж по налоговой декларации, то ставят дату подписания декларации.

При перечислении НДС в бюджет одновременно с оплатой иностранному лицу работ или услуг в поле 109 нужно поставить ноль «0», так как нет документа — основания платежа (п. 4 приложения № 2 к приказу № 107н).

Поле 110 не заполняется (приложение 1 к Положению Банка России от 19.06.2012 № 383-П).

Пример заполнения.

Возможна ли досрочная уплата НДС?

Налоговый кодекс РФ (абз. 2 п. 1 ст. 45) допускает возможность досрочной уплаты НДС, как и для других налогов (кроме НДФЛ). Это означает, что организации не возбраняется внести всю сумму этого налога в месяце, следующем за отчетным кварталом. Можно поступить по-другому и в первом месяце уплатить 1/3 суммы, а во втором — оставшиеся 2/3.

Следует учесть при этом, что если перечисление НДС частями будет произведено с опозданием, налогоплательщику будут начислены пени за просрочку уплаты (ст. 75 НК РФ, информационное сообщение ФНС России от 17.10.2008).

Реквизиты для уплаты НДС налоговым агентом в 2021 году

Федеральное казначейство переходит на новую систему счетов. С 01.01.2021 по 30.04.2021 действует переходный период, в течение которого функционируют одновременно два счета: банковские счета, которые в дальнейшем будут закрыты, и казначейские счета. С 01.05.2021 нужно будет использовать только новые реквизиты:

  • в поле 15, которое раньше не заполнялось, следует ставить счет УФК, начинающийся на 40102;
  • в поле 17 — указывать новый казначейский счет, который начинается с 03100 (ранее в этом поле проставляли счет УФК).

Реквизиты для уплаты НДС можно найти на сайте регионального УФНС.

Когда уплачивают «импортный» НДС и сдают декларацию

Налоговую декларацию НДС при закупке товаров в государствах-участниках ЕАЭС налогоплательщик обязан подать в налоговые органы по 20 число месяца, идущего за месяцем, в который товары ввезли в Россию. В соответствии с п.3 ст. 80 НК РФ декларацию по НДС при покупке товаров у государств-участников ЕАЭС подают в электронном виде организации с численностью работников более 100 человек за предшествующий год. Организациям меньшей численности можно подавать декларацию в бумажном виде.

При уплате НДС таможенным органам установлен особый порядок: налог нужно платить не в конце квартала, когда произошел фактический ввоз товара в РФ, а в одно время с уплатой всех таможенных платежей.

Уплата НДС налоговым агентом за нерезидента

Компании и ИП признаются налоговым агентом, если:

  • покупают товары, работы, услуги у иностранных организаций и предпринимателей, которые не состоят на налоговом учете в РФ (пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ);
  • продают их товары, работы, услуги, имущественные права в качестве в качестве посредника по договорам поручения, комиссии или агентским договорам с участием в расчетах (п. 5 ст. 161 НК РФ).

При этом должны быть соблюдены следующие условия (пп. 1, 2, 5 ст. 161 НК РФ):

  • российская компания состоит на учете в налоговом органе РФ;
  • иностранная организация не состоит на учете в налоговых органах РФ;
  • место реализации по сделке — территория РФ;
  • операция облагается НДС.

При покупке товаров у иностранцев НДС определяется как стоимость товаров с учетом НДС, умноженная на 20/120 (10/110, если применяется ставка 10 процентов). Если российская организация оплачивает также другие расходы, связанные с покупкой, например, стоимость проезда и проживания специалистов, которые будут осуществлять монтаж и наладку оборудования, такие траты нужно включить в стоимость товара для исчисления НДС (письмо Минфина РФ от 13.05.2020 № 03-07-08/38578).

Если в договоре не предусмотрена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, налоговую базу нужно определить самостоятельно, увеличив стоимость товаров на размер НДС (письмо Минфина РФ от 16.11.2020 № 03-07-08/99626). Полученный результат следует умножить на расчетную ставку 20/120 или 10/110.

Пример.

По договору стоимость приобретаемых у иностранной компании товаров составляет 50 тыс. рублей, сумма НДС не указана. Реализация облагается НДС по ставке 20 процентов. Сумма налога, уплачиваемая агентом, составит (50 тыс. 50 тыс. х 20 процентов) * 20/120 = 10 тыс. рублей.

Налог следует рассчитывать отдельно по каждой покупке при оплате иностранному лицу стоимости товаров или при внесении предоплаты (пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ). При проведении расчетов в иностранной валюте стоимость продукции нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России на дату перечисления денежных средств (п. 3 ст. 153 НК РФ).

При покупке у нерезидентов товаров НДС уплачивают в общем порядке. При покупке работ и услуг — одновременно с перечислением денежных средств продавцу.

При осуществлении продаж в качестве посредника сумма НДС, которую нужно уплатить за иностранца, равна стоимости продукции без НДС умноженной на ставку 20 или 10 процентов. Налог нужно исчислять в общем порядке — на дату отгрузки либо на дату получения предоплаты и затем на дату отгрузки (п. 5 ст. 161, пп. 1, 14, 15 ст. 167 НК РФ).

При поступлении аванса в счет будущей поставки НДС рассчитывают путем умножения суммы аванса на 20/120 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ). При расчете НДС в момент отгрузки в счет аванса сумму НДС с аванса следует принять к вычету. Исчисленный налог нужно уплатить по месту своего нахождения в общем порядке.

Деньги 18, отгрузка 20

Куда сложнее ситуация с исчислением НДС, когда обязательства сторон распределяются между годами в обратном порядке. Если деньги за товар (работу, услугу) поступили в 2021 году, а отгрузка произойдет только после 01.01.2019, получателю денег придется исчислить и уплатить с них НДС по ставке, которая действует на дату получения (пп. 2 п. 1 ст. 167 и п. 4 ст. 164 НК РФ, п. 4 ст. 5 Закона № 303-ФЗ). Поэтому налог будет рассчитан по ставке 18/118, а определенная таким образом сумма налога будет отражена в счете-фактуре, переданном покупателю (заказчику), и в декларации. А значит, определенный по этой ставке НДС будет перечислен продавцом (исполнителем) в бюджет, а покупателем (заказчиком) принят к вычету.

Читайте также:  Обязанность налоговых агентов – правильно исчислить и своевременно уплатить НДФЛ в бюджет

В 2021 году после отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) обе стороны должны будут произвести обратную операцию — принять к вычету и восстановить авансовый НДС. И тут надо помнить, что к вычету и восстановлению принимается та сумма, которая была исчислена. Поэтому увеличение ставки на момент отгрузки на эту часть операции по исчислению налога не влияет. Поскольку 303-ФЗ не установил никаких специальных правил в этой части, руководствуемся общими правилами: п. 8 ст. 171, п. 3 ст. 170 НК РФ.

Причем описанный выше порядок применяется как при полной, так и при частичной предоплате. Если договором предусмотрено, что в 2018 году перечисляется только часть денег, а остальное — после нового года, то деньги, полученные в текущем году, будут облагаться налогом по ставке 18/118, а те, которые поступят после праздников, — по ставке 20/120. И здесь бухгалтеру важно четко развести финансовые потоки, чтобы не возникло путаницы с суммами НДС, восстанавливаемыми и принимаемыми к вычету, — во всех случаях речь идет об исчисленных суммах, пусть и по разным ставкам.

XVI Контур.Конференция «Бухгалтерские новшества 2018–2019»: одна из ключевых тем — изменение НДС в 2021 году. Пройдет в Москве 21–22 ноября, онлайн-трансляция и записи некоторых докладов будут доступны из любого региона.

Узнать больше

Рассмотрим ситуацию на примере. Предположим, заключен договор подряда, согласно которому заказчик перечисляет оплату частями: в декабре 2021 года и январе 2021 по 10 000 ₽. Акт по выполненным работам будет подписан в марте 2021 года. В этом случае подрядчик в декабре исчислит НДС с полученной предоплаты в размере 1 525 ₽ (10 000 × 18/118) и укажет эту сумму в авансовом счете-фактуре. Заказчик на основании данного документа примет к вычету 1 525 ₽. Со второй части оплаты подрядчик исчислит НДС уже по новой ставке: 1 667 ₽ (10 000 × 20/120) и отразит эту сумму в счете-фактуре, выданном заказчику. Заказчик примет ее к вычету. В марте после подписания акта подрядчик примет к вычету весь исчисленный ранее авансовый НДС в размере 3 192 ₽ (1 525 + 1 667). Заказчик восстановит такую же сумму НДС.

Даже в ситуации, когда отгрузка осуществляется частями и приходится на разные годы, это правило останется неизменным, поскольку при восстановлении и вычете налога по предоплате в расчет принимаются только суммы, которые зачтены в счет отгруженного товара, выполненной работы или оказанной услуги (п. 6 ст. 172 НК РФ и п. 3 ст. 170 НК РФ). Частичная отгрузка товара приведет к дроблению суммы предоплаты для целей НДС, но в расчет будут приниматься исчисленные суммы налога.

Например, заключен договор поставки, по которому оплата осуществляется в ноябре 2021 года и феврале 2021 по 10 000 ₽. Товар отгружается партиями: в декабре 2021 на сумму 5 000 ₽ (в том числе НДС по ставке 18 % — 763 ₽) и в марте 2021 года на оставшуюся сумму. Поставщик, получив в ноябре первую предоплату, исчислит НДС в размере 1 525 ₽ (10 000 × 18/118) — покупатель примет эту сумму к вычету. После поставки первой партии товара поставщик примет к вычету 763 ₽, а покупатель эту сумму восстановит.

В 2021 году в части второго платежа обе стороны проведут схожую операцию, но уже по новой ставке: поставщик исчислит НДС в размере 1 667 ₽ (10 000 × 20/120), а покупатель примет его к вычету на основании второго «авансового» счета-фактуры. После отгрузки второй партии в марте поставщик примет к вычету авансовый НДС в размере 2 429 ₽ (1 525 — 763 + 1 667). Эту же сумму восстановит покупатель.

Когда все деньги по договору получены в 2021 году, а реализация товара пройдет в 2021 году, разницу в 2 % между прежним и нынешним НДС можно восполнить, если договориться с контрагентом об уменьшении стоимости единицы товара, чтобы сумма товара, увеличенная на новую ставку НДС, стала равна предоплате.

Добавить комментарий

Adblock
detector