Новая книга покупок и порядок ее заполнения с 1 июля 2021 года

Импорт товаров

Ситуация: как заполнить книгу покупок при импорте товаров?
При импорте товаров заполнять книгу покупок нужно по-особому. Это связано с тем, что иностранный поставщик счет-фактуру не выставляет, а импортер платит налог на таможне (в налоговой инспекции). Поэтому в книге покупок вместо счета-фактуры импортер регистрирует реквизиты таможенной декларации или заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (абз. 2–3 подп. «е» п. 6 раздела II приложения 4 к Порядку, утвержденному постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Как в таком случае заполнить каждую графу книги покупок, смотрите в таблице ниже.

Графа книги покупок Как заполнять Графа 1 Порядковый номер операции Графа 2 Код вида операции 19 (ввоз из стран Таможенного союза) или 20 (ввоз из других государств) (приложение к письму ФНС России от 22 января 2015 г. № ГД-4-3/794) Графа 3 В графе укажите:

– номер и дату заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов – при импорте товаров из стран Таможенного союза (письмо ФНС России от 21 марта 2021 г. № ЕД-4-15/4611);

– номер и дату таможенной декларации – при импорте товаров из других государств

Графы 4–6 Не заполняются Графа 7 Реквизиты платежного поручения, подтверждающего уплату НДС на таможне (в налоговой инспекции – если товары импортированы из страны – участницы Таможенного союза) Графа 8 Дата оприходования товаров Графа 9 Наименование продавца. Никаких исключений для заполнения книги покупок при импорте подпунктом «м» пункта 6 раздела II приложения 4 к Порядку, утвержденному постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, не предусмотрено. Поэтому в графе 9 нужно указать наименование иностранного поставщика Графа 10 Не заполняется Графы 11 и 12 Не заполняются Графа 13 Не заполняется Графа 14 Можно не заполнять.

Сведения из книги покупок нужны для отражения в разделе 8 декларации по НДС. При этом в файле обмена элемент «Код валюты» из книги покупок является необязательным (приложение 4 к приказу ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558). Отсутствие необязательных элементов не влияет на прохождение декларацией форматно-логического контроля. Поэтому если «Код валюты» при регистрации таможенной декларации в книге покупок не указан, то ошибкой это не является.

По мнению некоторых представителей налоговой службы, код валюты при регистрации таможенных деклараций нужно указывать. Такие разъяснения основаны на буквальном толковании раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 (письмо УФНС России по г. Москве от 13 ноября 2015 г. № 24-15/121141). Если импортер разделяет эту позицию, графу 14 можно заполнить. Поскольку сумма НДС на таможне определяется в рублях, укажите код 643

Читайте также:  Earnings before interest and taxes (EBIT) (Прибыль до уплаты процентов и налогов) Графа 15 Конкретный порядок заполнения графы 15 при импорте товаров в постановлении Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 не прописан.

Обычно в этой графе дублируют стоимость товаров, указанную в графе 9 по строке «Всего к оплате» счета-фактуры (подп. «т» п. 6 раздела II приложения 4 к Порядку, утвержденному постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Но при импорте товаров иностранный поставщик счет-фактуру не выставляет. Вместо счета-фактуры – таможенная декларация (заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов).

Чтобы сформировать показатель по графе 15, нужно взять таможенную стоимость товаров и прибавить к нему сумму таможенных пошлин, акцизов (по подакцизным товарам) и НДС. Этот показатель определите так:

Стоимость товаров, указанная в графе 42 «Цена товара» декларации, утвержденной решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257 + Таможенные пошлины, акцизы (при ввозе подакцизных товаров), НДС, уплаченный на таможне

Такой порядок подтверждает письмо Минфина России от 8 февраля 2016 г. № 03-07-08/6235.

При этом стоимость товаров, указанную в графе 42, нужно пересчитать по курсу валюты на дату регистрации таможенной декларации. Этот курс можно взять в графе 23 декларации, утвержденной решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257.

Если бухгалтерская программа не позволяет формировать данный показатель исходя из таможенной стоимости, можно взять контрактную стоимость товаров и прибавить к нему уплаченный на таможне НДС. В частных разъяснениях представители контролирующих ведомств допускают такой вариант.

Если организация импортирует товары из стран Таможенного союза, показатель для заполнения графы 15 возьмите из Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов

Графа 16 Сумма НДС, уплаченного при ввозе товаров

Пример заполнения книги покупок при импорте товаров. Регистрация таможенной декларации

Организация «Альфа» в апреле импортировала из Германии партию необезжиренной какао-пасты.

Стоимость товара – 7000 евро.

Необезжиренная какао-паста включена в Единый таможенный тариф Таможенного союза с кодом ТН ВЭД ТС 1803 10 000 0. Ставка ввозной таможенной пошлины – 3% от таможенной стоимости товара.

Дата регистрации таможенной декларации – 17 апреля 2015 г. Курс евро на дату ввоза товаров – 52,9087 руб. за евро.

Таможенная стоимость товаров на дату ввоза составила 370 360,90 руб. (7000 евро × 52,9087 руб.).

Размер таможенной пошлины составил 11 110,83 руб. (370 360,90 руб. × 3%).

Налоговая база для расчета НДС составила 381 471,73 руб. (370 360,90 руб. + 11 110,83 руб.).

Сумма НДС, подлежащая уплате на таможне, составила 68 664,91 руб. (381 471,73 руб. × 18%).

Читайте также:  Как облагаются НДФЛ выплаты иностранцам, работающим по патенту

НДС был уплачен 17 апреля (платежное поручение № 1501 от 17.04.2015).

Товар оприходован 21 апреля.

Бухгалтер отразил данные по импортированным товарам в книге покупок.

Пример заполнения книги покупок при импорте товаров. Регистрация заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов

Организация «Альфа» в апреле импортировала из Республики Беларусь партию товара. Поставщик – ООО «Гермес». Стоимость товара – 7000 евро. Ставка НДС на ввозимый товар – 18 процентов.

Дата принятия товара к учету – 17 апреля. Курс евро на эту дату – 52,9087 руб. за евро. Стоимость товаров на дату их принятия к учету (налоговая база для расчета НДС) составила 370 360,90 руб. (7000 евро × 52,9087 руб.).

Сумма НДС, подлежащая уплате, равна 66 664,96 руб. (370 360,90 руб. × 18%). НДС был уплачен 17 апреля (платежное поручение от 17 апреля 2021 г. № 1501).

Бухгалтер зарегистрировал заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от 17 апреля 2021 г. № 548 в книге покупок.

Минфин России дал разъяснения о том, как указывать в графе 15 книги покупок стоимость товаров, ввозимых в РФ. По мнению финансового ведомства, в ней следует отражать таможенную стоимость ввозимых товаров, увеличенную на сумму таможенных пошлин, акцизов по подакцизным товарам и сумму НДС.

Напомним вкратце об уплате НДС при ввозе товаров в РФ.

НДС при ввозе товаров

Операции по ввозу товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, признаются объектом налогообложения НДС (п. 2 ст. 11, подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). Товарами в данном случае являются движимое имущество, в том числе носители информации, ценные бумаги и (или) валютные ценности, дорожные чеки, электрическая и другие виды энергии, а также иные перемещаемые вещи. НДС по ввозимым товарам является таможенным платежом.

В случае ввоза товаров плательщиками НДС являются все импортеры. В их числе организации и индивидуальные предприниматели:

— находящиеся на общей системе налогообложения;

— перешедшие на УСН (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ);

Читайте также:  Адреса офисов налоговой службы в Мценске с телефонами горячей линии

— уплачивающие ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ);

— уплачивающие ЕСХН (п. 3 ст. 346.1 НК РФ);

— освобожденные от уплаты НДС (п. 3 ст. 145 НК РФ).

При ввозе товаров на территорию РФ налогообложение производится в порядке, который зависит от избранной таможенной процедуры (п. 1 ст. 151 НК РФ). В частности, в полном объеме НДС взимается при помещении товаров под таможенные процедуры:

— выпуска для внутреннего потребления (подп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ);

— переработки для внутреннего потребления (подп. 7 п. 1 ст. 151 НК РФ).

При ввозе товаров на территорию РФ применяются налоговые ставки 10 процентов и 18проценто — в зависимости от вида товара (п. 5 ст. 164 НК РФ). Налоговую базу рассчитывают как сумму таможенной стоимости этих товаров, подлежащих уплате таможенной пошлины и акцизов (по подакцизным товарам). При этом налоговая база устанавливается отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на территорию РФ (п. 1, 3 ст. 160 НК РФ).

Документы по НДС при ввозе

Сведения об исчислении таможенных платежей (ставок и сумм исчисленных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов, а также и применение льгот по уплате таможенных платежей) указывают в таможенной декларации на товары.

Кроме того, импортер заполняет книгу покупок. Правила ведения книги покупок установлены Приложением 4 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

В книге покупок будут отражаться следующие записи:

— в графе 1 — порядковый номер записи сведений о счете-фактуре;

— в графе 2 — код вида операции. При ввозе товаров на территорию РФ в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления применяется код 20 (Письмо ФНС России от 22.01.2015 № ГД-4-3/[email protected]);

— в графе 3 — порядковый номер и дата счета-фактуры продавца. При отражении в книге покупок суммы НДС, уплаченной при ввозе товаров, в графе 3 указывается номер таможенной декларации;

— в графе 7 — реквизиты платежных документов о фактической уплате таможенному органу НДС;

— в графе 8 — дата принятия товаров на учет;

— в графе 9 — наименование продавца;

— в графе 15 – в Правилах нет специальной нормы, разъясняющей порядок заполнения этой графы при ввозе товаров. Поэтому Минфин России считает, что здесь должна быть отражена сумма, которая складывается из таможенной стоимости товаров, таможенных пошлин и НДС, указанных в таможенной декларации;

— в графе 16 — сумма НДС, уплаченная таможенному органу при ввозе товаров на территорию РФ.

Пример. Заполнение книги покупок при ввозе товара в РФ (импорте).

10.03.2016 организация ввозит на территорию РФ партию товаров в таможенной процедуре «выпуск для внутреннего потребления». Продавец — компания LLL. Таможенная стоимость партии составляет 60 000 евро. В этот же день организация произвела таможенное оформление.

Курс Банка России на дату принятия таможенной декларации (условно) – 80,00 руб./евро.

Таможенная стоимость в рублях равна 4 800 000 руб. (60 000 евро x 80,00 руб./евро).

Ставка таможенной пошлины в отношении этих товаров – 15 процентов.

Таможенные платежи составят:

Читайте также:  Строка 1370 баланса из чего складывается: расшифровка

— сбор за таможенное оформление — 7500 руб. — перечислен платежным поручением от 10.03.2016 № 123;

— таможенная пошлина — 720 000 руб. (4 800 000 руб. x 15%) — перечислена п/п от 10.03.2016 № 124;

— НДС — 993 600 руб. ((4 800 000 руб. + 720 000 руб.) x 18%) — перечислен платежным поручением от 10.03.2015 № 125.

Как будет выглядеть фрагмент книги покупок, показано в таблице.

Таблица. Заполнение книги покупок при импорте

Когда НДС не начисляют

В заключение напомним, что отдельные категории товаров при их ввозе освобождаются от обложения НДС. Их перечень приведен в статье 150 Налогового кодекса РФ. Среди них:

— медицинские товары, а также сырье и комплектующие для их производства (по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 № 1042);

— технологическое оборудование (в том числе комплектующие и запасные части к нему), аналоги которого не производятся в РФ (по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 30.04.2009 № 372);

— расходные материалы для научных исследований, аналоги которых не производятся в РФ (по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 24.10.2014 № 1096).

Внесение изменений в книгу покупок

При необходимости внести изменения в книгу покупок действуйте в следующем порядке.

Если нужно скорректировать данные текущего периода (до окончания квартала), исправительные записи делайте непосредственно в книге покупок. Для этого показатели стоимости и суммы налога аннулируемого счета-фактуры укажите со знаком минус, а показатели нового (исправленного) счета-фактуры впишите с положительными значениями.

Если продавец (исполнитель) исправляет счета-фактуры за прошедшие налоговые периоды, то к книге покупок за период, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура, составьте дополнительный лист. Форма дополнительного листа приведена в приложении 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. В этом дополнительном листе первоначальный счет-фактура должен быть аннулирован (его показатели зарегистрируйте со знаком минус). Исправленный счет-фактуру зарегистрируйте в книге покупок (с положительным значением) в том периоде, когда у организации появилось право на налоговый вычет.

Такой порядок следует из положений пунктов 4 и 9 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Если изменения, внесенные в книгу покупок, уменьшают сумму заявленного ранее вычета по НДС, в инспекцию нужно подать уточненную налоговую декларацию за соответствующий период (ФНС России от 5 ноября 2014 г. № ГД-4-3/22685).

Если в результате корректировки сумма заявленного ранее вычета по НДС увеличивается, то у организации есть выбор:

• подать уточненную декларацию за соответствующий период (право, а не обязанность). В этом случае потребуется составление дополнительного листа к книге покупок за период, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура;

• заявить вычет в текущем периоде (в пределах трех лет). В этом случае записи сделайте только в книге покупок за отчетный период;

• ничего не делать (например, если сумма вычета незначительна).

Это следует из положений абзаца 3 пункта 1 статьи 54, абзаца 2 пункта 1 статьи 81, пункта 1.1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Порядок составления дополнительного листа

При составлении дополнительного листа книги покупок воспользуйтесь следующим алгоритмом.

1. В табличной части дополнительного листа в строку «Итого» перенесите данные по графе 16 из книги покупок за квартал, в котором был зарегистрирован счет-фактура (корректировочный счет-фактура) до внесения в него исправлений.

2. По строкам, следующим за строкой «Итого», отразите данные счетов-фактур, которые аннулируются (т. е. данные по счету-фактуре (корректировочному счету-фактуре) до внесения в него изменений). Показатели по графам 15–16 укажите со знаком минус.

3. В строке «Всего» подведите итог по графе 16. Для этого из показателей графы 16 по строке «Итого» надо вычесть показатели графы 16 по строке счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур), подлежащих аннулированию.

Если вносится несколько исправлений, относящихся к одному кварталу, то данные граф 2–16 по строке «Всего» предыдущего дополнительного листа отражайте по строке «Итого» последующего листа.

Данные строки «Всего» используйте для внесения исправлений в декларацию.

Это следует из раздела IV приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Пример оформления дополнительного листа к книге покупок

В августе бухгалтер ООО «Альфа» обнаружил, что в книге покупок за II квартал допущены ошибки:

1. Ошибочно зарегистрирован счет-фактура от 30 июня 2021 г. № 1200 от ООО «Мастер» на сумму 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.).

2. Не зарегистрирован счет-фактура от 15 июня 2021 г. № 560 от ООО «Гермес» на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.).

10 августа бухгалтер оформил дополнительный лист к книге покупок, в котором аннулировал счет-фактуру от 30 июня 2021 г. № 1200 на сумму 236 000 руб. и зарегистрировал счет-фактуру от 15 июня 2021 г. № 560 на сумму 118 000 руб.

Оформление книги покупок

Книгу покупок прошнуруйте, ее листы пронумеруйте и скрепите печатью. Если книга ведется вручную, то сделать это нужно в начальный момент внесения записей в книгу покупок. Допускается ведение книги покупок в электронном виде. Однако за каждый квартал книгу нужно распечатать, пронумеровать, прошнуровать и скрепить печатью. Сделать это необходимо не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Дополнительные листы к книге покупок также можно вести в электронном виде. В этом случае заполненные листы распечатайте и сшейте с книгой покупок за тот квартал, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения исправлений. Причем нумерацию книги покупок за этот квартал нужно продолжить с учетом дополнительных листов. После того как книга покупок с учетом дополнительных листов будет прошита и пронумерована, скрепите ее печатью организации.

Книга покупок и дополнительные листы к ней, составленные в электронном виде, следует подписывать электронной подписью при их передаче в налоговую инспекцию в случаях, предусмотренных налоговым законодательством.

Такой порядок установлен пунктом 24 раздела II и пунктом 5 раздела IV приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Что такое номер ГТД в 1С?

Покупка импортных товаров регулируется следующими законодательными актами:

• Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (до 01.01.2018 – Таможенный кодекс Таможенного союза);
• ФЗ № 173-ФЗ от 10.12.2003 «О валютном регулировании и валютном контроле»;
• Налоговый кодекс;
• Также бухгалтер должен разбираться в терминологии Инкотермс 2010/Incoterms 2010 – это набор правил и терминов, применяемых в международной торговле.

Бланк ГДТ утвержден решением комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 257. Мы рассмотрим значения некоторых строк, на которые в первую очередь обращает внимание бухгалтер.

Декларация состоит из основного и дополнительного листов. Основной лист содержит сведения об одном товаре и общие данные по всей декларации. Если товаров больше одного, заполняют дополнительные листы. На одном дополнительном листе можно указать сведения о трех товарах.

Номер декларации – состоит из трех групп цифр, разделенных слешем. Первое значение – код таможни, второе – дата подачи декларации, третье – порядковый номер декларации.

• В графе 1 при импорте ставится отметка ИМ.
• Графа 12 – общая таможенная стоимость в рублях. Равно значению гр.45 основного и добавочных листов.
• Графа 22 – указывается валюта договора и общая стоимость в этой валюте. Равно значению гр.42 основного и добавочных листов.
• Графа 23 – указывается курс валюты на дату подачи декларации, если необходимо пересчитать таможенную стоимость.
• Графа 31 – наименование ввозимого товара и его характеристики.
• Графа 42 – цена товара в валюте.
• Графа 45 – таможенная стоимость одного наименования товара.
• Графа 47 – исчисление платежей (таможенный сбор, таможенная пошлина, НДС при ввозе товаров).

Регистрация при раздельном учете НДС

Для некоторых операций, по которым выставляются счета-фактуры (иные документы), законодательством предусмотрен особый порядок их регистрации в книге покупок.

Если организация ведет раздельный учет НДС, то счета-фактуры регистрируйте в книге покупок лишь на сумму НДС, которая подлежит вычету. То есть в графе 15 книги покупок указывайте полную стоимость товаров (работ, услуг), которая отражена в графе 9 предъявленного счета-фактуры. А в графе 16 укажите только ту сумму НДС, на вычет которой организация имеет право в текущем квартале. Такой порядок предусмотрен подпунктами «т» и «у» пункта 6 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 2 марта 2015 г. № 03-07-09/10695.

Организация может перечислить аванс (частичную оплату) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые будут использоваться как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях. В этом случае полученный от поставщика (исполнителя) счет-фактуру на аванс (частичную оплату) нужно зарегистрировать в книге покупок на всю сумму (абз. 5 подп. «у» п. 6 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Читайте также:  Что такое отчетный период в бухгалтерской отчетности

Если приобретен товар, который организация будет использовать в операциях, освобожденных от налогообложения, регистрировать такой счет-фактуру в книге покупок не нужно. Ведь права на вычет по такому счету-фактуре у покупателя не будет. Это следует из положений подпункта 1 пункта 3 статьи 169 и пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Пример заполнения книги покупок. Организация совершает облагаемые и освобожденные от налогообложения НДС операции

Организация совершает облагаемые и освобожденные от налогообложения операции. Пропорцию для распределения входного НДС по товарам (работам, услугам) общехозяйственного назначения организация рассчитывает за текущий квартал.

В октябре организации были оказаны услуги по вывозу мусора на сумму 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб. На всю сумму оказанных услуг 29 октября исполнитель (АО «Производственная ») выставил в адрес организации счет-фактуру № 2569.

Указанные услуги носят общехозяйственный характер. Определить, к какому конкретно виду деятельности они относятся, нельзя. Поэтому часть суммы входного НДС принимается к вычету, оставшаяся сумма налога включается в стоимость услуг.

Для распределения входного НДС бухгалтер организации определил долю освобожденных от налогообложения операций за IV квартал.

Объем реализации товаров за этот период составил 1 000 000 руб. без учета НДС, в том числе:

• 800 000 руб. – от реализации товаров, облагаемых НДС;
• 200 000 руб. – от реализации товаров, освобожденных от налогообложения.

Доля операций, освобожденных от налогообложения, составила – 0,2 (200 000 руб. : 1 000 000 руб.). Соответственно, сумма налога, включаемая в стоимость услуг по вывозу мусора, равна: 9000 × 0,2 = 1800 руб.

К вычету принимается НДС в сумме: 9000 руб. – 1800 руб. = 7200 руб.

На эту сумму счет-фактура «Мастера» был зарегистрирован в книге покупок.

Ситуация: можно ли зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру на всю сумму НДС, если организация купила материалы, предназначенные для использования в облагаемых и не облагаемых НДС операциях? Поставщик оформил один счет-фактуру.

Нет, нельзя.

Это связано с тем, что НДС принимается к вычету только по тем товарам (работам, услугам), которые используются в деятельности, облагаемой НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ). Сумму НДС, которую можно принять к вычету, определите по данным раздельного учета входного НДС. В книге покупок зарегистрируйте счет-фактуру именно на эту сумму. Аналогичный вывод сделал Минфин России в письме от 11 сентября 2007 г. № 03-07-11/394.

Ситуация: как вести книгу покупок, если организация ведет облагаемую и не облагаемую НДС деятельность? Суммы налога, подлежащие вычету, определяются в конце квартала в процентном отношении по стоимости отгруженных товаров (работ, услуг).

Счета-фактуры, выставленные поставщиками (исполнителями) при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав) регистрируйте в момент определения суммы НДС, подлежащей вычету. То есть в последний день квартала. При этом в графе 16 книги покупок укажите сумму налога, которую можно принять к вычету в соответствии с расчетом. В графе 15 – общую стоимость товаров, принятых на учет (включая НДС).

Такой порядок ведения следует из подпункта «у» пункта 6 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Ситуация: как зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру в валюте?

Если обязательство по условиям сделки выражено и оплачивается в валюте, организация-поставщик имеет право выписать счет-фактуру в валюте (п. 7 ст. 169 НК РФ). В книге покупок такой счет-фактуру нужно зарегистрировать в валюте счета-фактуры. При этом в графе 14 следует указать наименование и код валюты по Общероссийскому классификатору валют, а в графе 15 – общую стоимость покупок (включая НДС) в валюте счета-фактуры. В графе 16 указывается сумма НДС в рублях и копейках. Для этого пересчитайте указанные в счете-фактуре суммы в рубли по официальному курсу, действовавшему на момент принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав. Такой порядок следует из положений абзаца 4 пункта 1 статьи 172, пункта 5 статьи 45 Налогового кодекса РФ.

Регистрация

Письмо Министерства финансов РФ №03-07-08/6235 от 08.02.2016

15.03.2016 Распечатать

Минфин России дал разъяснения о том, как указывать в графе 15 книги покупок стоимость товаров, ввозимых в РФ. По мнению финансового ведомства, в ней следует отражать таможенную стоимость ввозимых товаров, увеличенную на сумму таможенных пошлин, акцизов по подакцизным товарам и сумму НДС.

Напомним вкратце об уплате НДС при ввозе товаров в РФ.

НДС при ввозе товаров

Операции по ввозу товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, признаются объектом налогообложения НДС (п. 2 ст. 11, подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). Товарами в данном случае являются движимое имущество, в том числе носители информации, ценные бумаги и (или) валютные ценности, дорожные чеки, электрическая и другие виды энергии, а также иные перемещаемые вещи. НДС по ввозимым товарам является таможенным платежом.

В случае ввоза товаров плательщиками НДС являются все импортеры. В их числе организации и индивидуальные предприниматели:

— находящиеся на общей системе налогообложения;

— перешедшие на УСН (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ);

— уплачивающие ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ);

— уплачивающие ЕСХН (п. 3 ст. 346.1 НК РФ);

— освобожденные от уплаты НДС (п. 3 ст. 145 НК РФ).

При ввозе товаров на территорию РФ налогообложение производится в порядке, который зависит от избранной таможенной процедуры (п. 1 ст. 151 НК РФ). В частности, в полном объеме НДС взимается при помещении товаров под таможенные процедуры:

— выпуска для внутреннего потребления (подп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ);

— переработки для внутреннего потребления (подп. 7 п. 1 ст. 151 НК РФ).

При ввозе товаров на территорию РФ применяются налоговые ставки 10 процентов и 18проценто — в зависимости от вида товара (п. 5 ст. 164 НК РФ). Налоговую базу рассчитывают как сумму таможенной стоимости этих товаров, подлежащих уплате таможенной пошлины и акцизов (по подакцизным товарам). При этом налоговая база устанавливается отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на территорию РФ (п. 1, 3 ст. 160 НК РФ).

Документы по НДС при ввозе

Сведения об исчислении таможенных платежей (ставок и сумм исчисленных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов, а также и применение льгот по уплате таможенных платежей) указывают в таможенной декларации на товары.

Кроме того, импортер заполняет книгу покупок. Правила ведения книги покупок установлены Приложением 4 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

В книге покупок будут отражаться следующие записи:

— в графе 1 — порядковый номер записи сведений о счете-фактуре;

— в графе 2 — код вида операции. При ввозе товаров на территорию РФ в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления применяется код 20 (Письмо ФНС России от 22.01.2015 № ГД-4-3/[email protected]);

— в графе 3 — порядковый номер и дата счета-фактуры продавца. При отражении в книге покупок суммы НДС, уплаченной при ввозе товаров, в графе 3 указывается номер таможенной декларации;

— в графе 7 — реквизиты платежных документов о фактической уплате таможенному органу НДС;

— в графе 8 — дата принятия товаров на учет;

— в графе 9 — наименование продавца;

— в графе 15 – в Правилах нет специальной нормы, разъясняющей порядок заполнения этой графы при ввозе товаров. Поэтому Минфин России считает, что здесь должна быть отражена сумма, которая складывается из таможенной стоимости товаров, таможенных пошлин и НДС, указанных в таможенной декларации;

— в графе 16 — сумма НДС, уплаченная таможенному органу при ввозе товаров на территорию РФ.

Пример. Заполнение книги покупок при ввозе товара в РФ (импорте).

10.03.2016 организация ввозит на территорию РФ партию товаров в таможенной процедуре «выпуск для внутреннего потребления». Продавец — компания LLL. Таможенная стоимость партии составляет 60 000 евро. В этот же день организация произвела таможенное оформление.

Курс Банка России на дату принятия таможенной декларации (условно) – 80,00 руб./евро.

Таможенная стоимость в рублях равна 4 800 000 руб. (60 000 евро x 80,00 руб./евро).

Ставка таможенной пошлины в отношении этих товаров – 15 процентов.

Таможенные платежи составят:

— сбор за таможенное оформление — 7500 руб. — перечислен платежным поручением от 10.03.2016 № 123;

— таможенная пошлина — 720 000 руб. (4 800 000 руб. x 15%) — перечислена п/п от 10.03.2016 № 124;

— НДС — 993 600 руб. ((4 800 000 руб. + 720 000 руб.) x 18%) — перечислен платежным поручением от 10.03.2015 № 125.

Как будет выглядеть фрагмент книги покупок, показано в таблице.

Таблица. Заполнение книги покупок при импорте

Когда НДС не начисляют

В заключение напомним, что отдельные категории товаров при их ввозе освобождаются от обложения НДС. Их перечень приведен в статье 150 Налогового кодекса РФ. Среди них:

— медицинские товары, а также сырье и комплектующие для их производства (по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 № 1042);

— технологическое оборудование (в том числе комплектующие и запасные части к нему), аналоги которого не производятся в РФ (по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 30.04.2009 № 372);

— расходные материалы для научных исследований, аналоги которых не производятся в РФ (по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 24.10.2014 № 1096).

Регистрация счета-фактуры на аванс

Если организация получила от покупателя аванс (частичную оплату) в счет предстоящих поставок (в т. ч. в неденежной форме), счет-фактуру на аванс (частичную оплату), выставленный покупателю, она должна зарегистрировать в книге продаж (п. 17 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

В момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), в счет которых был получен аванс (частичная оплата), выписанные ранее счета-фактуры зарегистрируйте в книге покупок (п. 22 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Эти же правила действуют, если покупатель отказался от поставки до момента отгрузки и продавец возвращает ему полученный ранее аванс (частичную оплату). В данном случае ранее выписанные счета-фактуры на аванс (частичную оплату) регистрируются в книге покупок после отражения в учете всех корректировок, связанных с возвратом. При этом в графе 7 книги покупок нужно указать реквизиты документа, подтверждающего возврат предоплаты покупателю (письмо Минфина России от 24 марта 2015 г. № 03-07-11/16044). Зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок можно не позднее чем по истечении одного года с момента отказа покупателя от поставки. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 22 приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Продолжение >>