П.1 ст.257 НК РФ
Под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. (В редакции Федеральных законов от 29.05.2002 № 57-ФЗ; от 24.07.2007 № 216-ФЗ; от 27.07.2010 № 229-ФЗ; от 08.06.2015 № 150-ФЗ)
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом. (В редакции Федеральных законов от 29.05.2002 № 57-ФЗ; от 06.06.2005 № 58-ФЗ; от 26.11.2008 № 224-ФЗ)
Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом. (В редакции Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ)
Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу настоящей главы, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до даты вступления настоящей главы в силу. (Абзац введен — Федеральный закон от 29.05.2002 № 57-ФЗ; в редакции Федерального закона от 24.07.2002 № 110-ФЗ)
При определении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств в целях настоящей главы учитывается переоценка основных средств, осуществленная по решению налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 года и отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика после 1 января 2002 года. Указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30 процентов от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 года (с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2001 года, произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 году). При этом величина переоценки (уценки) по состоянию на 1 января 2002 года, отраженной налогоплательщиком в 2002 году, не признается доходом (расходом) налогоплательщика в целях налогообложения. В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации. (Абзац введен — Федеральный закон от 29.05.2002 № 57-ФЗ; в редакции Федерального закона от 24.07.2002 № 110-ФЗ)
При проведении налогоплательщиком в последующих отчетных (налоговых) периодах после вступления в силу настоящей главы переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения в соответствии с настоящей главой. (Абзац введен — Федеральный закон от 24.07.2002 № 110-ФЗ)
Читайте также: Ответ ООО на требование о предоставлении объяснений полученных убытков в 202_ году.
Остаточная стоимость основных средств, введенных до вступления в силу настоящей главы, определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой амортизации, определенных в порядке, установленном абзацем пятым настоящего пункта. (Абзац введен — Федеральный закон от 24.07.2002 № 110-ФЗ)
Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу настоящей главы, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации. (Абзац введен — Федеральный закон от 29.05.2002 № 57-ФЗ; в редакции Федерального закона от 24.07.2002 № 110-ФЗ)
При использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства первоначальная стоимость таких объектов определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с пунктом 2 статьи 319 настоящего Кодекса, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами. (В редакции Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ)
Первоначальная стоимость имущества, полученного в качестве объекта концессионного соглашения, определяется как рыночная стоимость такого имущества, определенная на момент его получения и увеличенная на сумму расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и доведение такого имущества до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом. (Абзац введен — Федеральный закон от 30.06.2008 № 108-ФЗ)
Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, если иное не установлено настоящей главой, определяется по формуле: (Абзац введен — Федеральный закон от 22.07.2008 № 158-ФЗ)
Sn = S x (1 — 0,01 x k).n,
(Абзац введен — Федеральный закон от 22.07.2008 № 158-ФЗ)
где Sn — остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу); (Абзац введен — Федеральный закон от 22.07.2008 № 158-ФЗ)
S — первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов; (Абзац введен — Федеральный закон от 22.07.2008 № 158-ФЗ)
n — число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая периода, исчисленного в полных месяцах, в течение которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества в соответствии с пунктом 3 статьи 256 настоящего Кодекса; (Абзац введен — Федеральный закон от 22.07.2008 № 158-ФЗ)
k — норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы). (Абзац введен — Федеральный закон от 22.07.2008 № 158-ФЗ)
При определении остаточной стоимости основных средств, в отношении которых были применены положения абзаца второго пункта 9 статьи 258 настоящего Кодекса, вместо показателя первоначальной стоимости используется показатель стоимости, по которой такие объекты включены в соответствующие амортизационные группы (подгруппы). (Абзац введен — Федеральный закон от 29.11.2012 № 206-ФЗ)
Первоначальная стоимость имущества, созданного с использованием бюджетных средств целевого финансирования, определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом, уменьшенная на сумму расходов, осуществленных за счет бюджетных средств целевого финансирования. (Абзац введен — Федеральный закон от 23.07.2013 № 215-ФЗ)
П.2 ст.257 НК РФ
Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. (В редакции Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ)
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
В целях настоящей главы к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
Читайте также: Справка о выполнении работ по субподряду (контракту)
К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным. (В редакции Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ)
Реконструкция основных средств
На основании ст. 258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Следует ли затраты по реконструкции объекта учитывать на счете 08 до момента подачи документов на регистрацию прав, если изначально (до реконструкции) право собственности уже было зарегистрировано, либо указанные затраты нужно переводить на увеличение первоначальной стоимости реконструируемого объекта Д-т 01 К-т 08 сразу после подписания акта приемки законченного капитальным строительством объекта, а расходы, связанные с заменой техпаспортов и свидетельства о государственной регистрации права собственности, включать единовременно в состав себестоимости производства?
В первую очередь выясним, нужно ли заменять свидетельство о государственной регистрации прав на недвижимое имущество.
Из содержания п. 1 ст. 2 Федерального закона РФ от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»
следует, что государственной регистрации подлежат факты возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество.
В частности, основаниями для государственной регистрации
наличия, возникновения, прекращения, перехода, ограничения (обременения) прав на недвижимое имущество и сделок с ним являются:
– договоры и другие сделки в отношении недвижимого имущества, совершенные в соответствии с законодательством, действовавшим в месте расположения объектов недвижимого имущества на момент совершения сделки;
– акты (свидетельства) о приватизации жилых помещений, совершенные в соответствии с законодательством, действовавшим в месте осуществления приватизации на момент ее совершения;
– свидетельства о праве на наследство;
– вступившие в законную силу судебные акты (п. 1 ст. 17 Закона № 122-ФЗ
).
Если реконструируемый объект основных средств принадлежит Вашей организации на праве собственности
, то произведенная Вами реконструкция сама по себе не влечет возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения права собственности Вашей организации на это имущество.
Читайте также: ИП без работников: нужно ли сдавать отчет о среднесписочной численности
Следовательно, оснований для повторной государственной регистрации прав на указанное имущество не возникает
.
Свидетельство о государственной регистрации прав удостоверяет проведенную госрегистрацию прав на недвижимое имущество.
Поскольку у Вас уже имеется свидетельство о праве собственности на недвижимое имущество, то с учетом того, что произведенная реконструкция, как мы разъяснили выше, не является основанием для государственной регистрации, получать новое свидетельство о госрегистрации Вы не должны
.
В соответствии с п. 8 ст. 258 НК РФ
основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы
с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию
указанных прав.
В Вашем случае право собственности на объект основных средств уже зарегистрировано.
Поэтому условие п. 8 ст. 258 НК РФ
(подача документов на госрегистрацию) Вами уже выполнено.
Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ
первоначальная стоимость основных средств изменяется
в случаях достройки, дооборудования,
реконструкции
, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
Для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации применяется Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств
(форма № ОС-3).
Акт по форме № ОС-3 подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию.
Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.
Таким образом, по окончании работ по реконструкции
(то есть после подписания акта по форме № ОС-3) в налоговом учете
сумма затрат
на проведенную реконструкцию
увеличивает первоначальную стоимость объектов основных средств
.
В бухгалтерском учете
затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания
увеличивают первоначальную стоимость такого объекта
, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.
Предварительно затраты на реконструкцию аккумулируются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»
:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 10, 23, 69, 70 и т.п.
– учтены затраты на реконструкцию, проводимую силами организации (хозяйственным способом) или
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– учтены затраты на реконструкцию, проводимую подрядным способом.
Согласно п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств
, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н, по завершении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств
затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств
и списываются в дебет счета учета основных средств.
Читайте также: Заявление о подтверждении основного вида деятельности в ФСС
Приемка законченных работ
по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств оформляется соответствующим
актом
(
п. 71 Методуказаний
).
Следовательно, на основании акта по форме № ОС-3 отражается увеличение первоначальной стоимости реконструированного объекта основных средств на сумму затрат на реконструкцию:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08.
Как было отмечено выше, оснований для повторной регистрации недвижимого имущества в связи с реконструкцией не возникает, поэтому запись Дебет 01 Кредит 08
производится сразу после подписания акта по форме № ОС-3.
Что касается учета расходов на переоформление техпаспортов, то необходимо учитывать, что как в налоговом, так и в бухгалтерском учете изменение первоначальной стоимости основных средств
допускается только в прямо указанных в НК РФ (в ПБУ 6/01) случаях,
а именно
: в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации (в бухгалтерском учете кроме того – в случае переоценки, а в налоговом учете – в случае технического перевооружения) (
ст. 257 НК РФ, п. 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
).
После окончания реконструкции и подписания акта по форме № ОС-3 затраты на реконструкцию основного средства увеличивают первоначальную стоимость и эта вновь сформированная стоимость опять не может изменяться, кроме как в вышепоименованных случаях.
Поэтому затраты на переоформление технических паспортов, произведенные после увеличения первоначальной стоимости основных средств на сумму затрат на реконструкцию
, изменять стоимость основных средств
не могут
.
Такие затраты в бухгалтерском учете можно учесть как общехозяйственные расходы, а в налоговом учете включить в состав внереализационных расходов.
