- Расчет налоговой нагрузки
- Когда ИФНС вправе требовать документы и какие
- Низкая налоговая нагрузка
- Инспекторы требуют обосновать снижение налоговой нагрузки в кризис. Как им ответить, чтобы отстали
- Ближайшие бесплатные вебинары
- Причины низкой налоговой нагрузки: пояснение
- Налоговая нагрузка с точки зрения ФНС
- Какие значения безопасны
- Банковские проверки
- Форма и сроки ответа на требование налоговой инспекции
- Что обозначает понятие «налоговая нагрузка»
- Налоговая нагрузка: что это и для чего
- Регламентирующие документы
- ИФНС требует пояснения по налоговой нагрузке
Расчет налоговой нагрузки
Для расчета НН нужно выполнить следующие действия:
- Определить общую сумму налогов и сборов, начисленных за календарный год по декларациям, сданным в ИФНС.
- Взять показатель выручки из Отчета о прибылях и убытках за аналогичный период.
- Разделить п. 1 на п. 2, полученное частное умножить на 100 %.
Полученное значение надо сравнить с отраслевым показателем НН, ежегодно публикуемым ФНС. Если нагрузка организации получилась ниже, чем по информации ФНС, это может быть поводом для проверки.
Когда ИФНС вправе требовать документы и какие
ИФНС может запросить пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов.
Право на истребование документов дано ИФНС статьей 93 НК РФ. Случаи, когда налоговый орган уполномочен истребовать документы в рамках камералки, регламентированы пунктом 8 статьи 88 НК.
Конституционный Суд РФ в свое время указал налоговикам, то Налоговый кодекс исходит из недопустимости причинения неправомерного вреда при проведении налогового контроля.
Читайте также: Как отражается договор подряда в форме расчета 4-ФСС?
Налоговый контроль не должен превращаться из инструмента налоговой политики в инструмент подавления экономической самостоятельности и инициативы, а также чрезмерного ограничения свободы предпринимательства и права собственности. Это, в свою очередь, не соответствует Конституции РФ.
Верховный суд РФ в Определениях от 14.03.2019 № 301-КГ18-20421 и от 28.02.2020 № 309-ЭС19-21200 указал, что удобство налогового администрирования не может служить основанием для ограничения прав налогоплательщиков.
О том, что права ФНС по запрашиваемой информации ограничены говорится и в постановлении ВС РФ от 09.07.2014 № 46-АД14-15. В письме ФНС от 13.09.2012 № АС-4-2/15309, налоговики сами же соглашались с тем, они не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено статьей 88 НК РФ.
Несмотря на решения Высших Судов, Минфин в своих письмах неоднократно подчеркивал, что налоговые инспекторы в рамках камералки вправе требовать не только документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты налогов, но иные документы и вне проверки. Например, письмо Минфина от 09.02.2021 № 03-02-11/8341.
Судебная практика по этому вопросу серьезно разнится. В более ранних делах суды поддерживали налогоплательщиков. Дела последних говорят об обратном.
Хотя, есть недавние решения судов в поддержку налогоплательщика, в которых судьи соглашаются с тем, что требования ИФНС выходят за пределы норм НК РФ: АС СЗО от 18.01.2021 № Ф07-15509/2020; Постановление АС УО от 22.06.2020 № Ф09-1131/20.
Так, в решении ФАС МО от 13.02.2014 № Ф05-43/14 судьи постановили, что иные документы, содержащие информацию о показателях хозяйственной деятельности организации, которые могут быть использованы инспекторами при проведении проверки данного плательщика, подлежат представлению при их истребовании инспекцией.
Ранее по теме:
Какие документы ИФНС не вправе требовать при камералке по НДС с возмещением?
Суд выяснил, какие документы не нужны ИФНС для камеральной проверки
Низкая налоговая нагрузка
Объяснение (пример) рассмотрим, взяв за основу образовательную организацию, предоставляющую услуги по дополнительному образованию (ОКВЭД 85.11).
Сумма начисленных налогов за 2021 год составляет 2 169 066 рублей.
Выручка за 2021 год по отчету о прибылях и убытках — 20 557 770 рублей.
НН составит 10,6 % (2 169 066 / 20 557 770 × 100 %).
Полученное значение НН сравниваем с соответствующим показателем в документе ФНС «Налоговая нагрузка по видам экономической деятельности в процентах» за 2021 год. В документе ФНС показатели приведены укрупненно, надо найти свой раздел по классификатору ОКВЭД, а если его нет, то использовать значение НН по строке «Всего».
Раздел «Образование» ФНС не выделяла, сравниваем НН организации с общим показателем в строке «Всего», который за 2021 год составляет 10,8 %.
Читайте также: В помощь бухгалтерии! Как производится учет выручки с НДС и без него?
НН организации ниже среднего показателя на 0,2 % (10,8–10,6 %). При более высоких отклонениях НН организации от среднеотраслевых ИФНС обычно присылает письмо с рекомендацией пересмотреть налогооблагаемую базу и доплатить налоги.
В таком случае придется подготовить уточненную декларацию с объяснением, каким образом возникла низкая налоговая нагрузка; объяснение (образец см. ниже) прикладывается к уточненной декларации. Форма пояснительной записки приводится в Приложении № 5 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/[email protected]
Инспекторы требуют обосновать снижение налоговой нагрузки в кризис. Как им ответить, чтобы отстали
Очередное требование от налоговиков. Требуют объяснить причины снижения налоговой нагрузки по налогу на прибыль и НДС. Видимо о том, что в стране кризис, они не в курсе.
Спрашивают в «Красном уголке бухгалтера».
«Получили вот такое требование… Чего хотят? Да, нагрузка упала, декларации правильные… Что писать? Может уже было, тогда ткните носом, пожалуйста».
А вот само требование:
Вот что пишут в комментариях:
«Простите ради Бога, но когда меня достают подобной глупостью, то отвечаю зеркально. «Все оценили, зацепили, анализы все собрали. Вообще-то, в мире кризис, а в РФ он постоянный. Я думала, что вы в курсе:-). Ну, немного утрирую, но фразу „я полагала, что вы знаете о кризисе“ — такое писала:-) Что можно на глупость ответить?».
Вот еще:
«Иногда ещё им пишу: будем признательны, если научите как правильно вести бизнес и чтобы было всё правильно и всем хорошо:-). Будем крайне благодарны:-)».
Интересно, сильно они на такое обидятся? Или вообще не читают?
Вот еще предполагают:
«Скорее всего, это не требование, а кентавр, пришедший в простой рассылке, можно вообще не реагировать».
А еще делятся другие, кто получал подобные «шедевры»:
«Они хотят ещё, чтобы мы прописали какие меры принимаем для соблюдения устава и получения прибыли, вот над этим думаем…».
А еще объясняют, чего все-таки хотят налоговики:
«Им для информации… любыми словами. Раньше был момент, когда только только открылись и не было прибыли. Просто и четко, в интернете есть образцы если что».
А на это отвечают:
«Точно! Только вот прибыль откуда будем брать их очень интересует. Мероприятия какие-то… Рекламу или развозную торговлю написать, что-то вроде этого».
Вот еще советуют:
«Напишите, что в отчетности ошибок нет, никакие уточненки сданы не будут. Но вы тоже увидели эту ситуацию, и что для увеличения прибыли и соответственно увеличения налоговой нагрузки будете искать новый вид деятельности который сможет привлечь клиентов и соответственно повысит показатели».
И еще совет:
«Ну напишите — в связи с тяжелой экономической ситуацией, закрытием предприятий, снижением покупательной способности населения выручка организации уменьшается а расходы в связи с ростом цен растут и т. д. Госфинансирования не имеем».
В общем, какое требование, такой будет и ответ.
Ближайшие бесплатные вебинары
- 23.08.2021
Дробление бизнеса 2021: законность, ошибки, ответственность - 25.08.2021
Пять способов взыскать долг: все о дебиторской задолженности - 26.08.2021
Обзор самых важных налоговых споров-2021. На что обратить внимание
Причины низкой налоговой нагрузки: пояснение
В отдельных случаях возможны ситуации, когда организация объективно несет НН ниже среднеотраслевого значения и не имеет возможности пересчитать налоги в сторону увеличения.
Причинами снижения налогооблагаемой базы может быть увеличение расходов, снижение выручки, списание больших сумм сомнительных долгов, производственные простои или форс-мажорные обстоятельства.
В таком случае в ИФНС следует предоставить пояснения, по каким причинам величина отчислений ниже расчетной.
Документ составляется в свободной форме, озаглавить можно как Заявление, Информирование, Сообщение или Пояснительная записка.
Пояснения в налоговую о низкой налоговой нагрузке могут быть сформулированы таким образом.
Налоговая нагрузка с точки зрения ФНС
Налоговая служба предпочитает считать нагрузку с помощью специальных коэффициентов, а затем сравнивать получившийся результат с таблицей безопасных значений.
Какие значения безопасны
Чтобы не вызывать подозрений, налоговая нагрузка компании должна быть не меньше определенного процента. Размер зависит от вида деятельности. Например, для предприятий в сфере добычи топливно-энергетических полезных ископаемых безопасной считается довольно высокая налоговая нагрузка в 50,9 %. Для производства и распределения газообразного топлива наоборот — 1,3 %.
Вот еще несколько примеров отраслей и безопасных коэффициентов:
- производство пищевых продуктов, напитков, табачных изделий — 20,9 %;
- производство текстильных изделий, одежды — 8 %;
- торговля розничная, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами — 3,7 %;
- деятельность гостиниц и предприятий общественного питания — 10,5 %.
Полностью таблицу можно посмотреть на сайте ФНС.
Банковские проверки
Банки следят за минимальным показателем НН, величина которого установлена в размере 0,5 % от поступления на расчетный счет Методическими рекомендациями, утв. Банком России 13.04.2016 № 10-МР.
Если совокупная величина платежей по налогам, взносам и сборам меньше, банк может затребовать пояснения, декларации, бухгалтерскую отчетность, договоры и другие документы.
Предоставление документов в банк также рекомендуется сопроводить пояснительной запиской, объясняющей ситуацию.
Читайте также: Статья 173 НК РФ. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
Так может выглядеть пояснение о низкой налоговой нагрузке: образец для банка.
Форма и сроки ответа на требование налоговой инспекции
Обычно ФНС указывает в требовании срок, в течение которого нужно представить документы или/и письменное пояснение.
Требования приходят как в бумажном виде по почте, так и в электронном. Формат требований зависит от того, как отчитывается конкретный налогоплательщик.
Следуя нормам законодательства, ответ на требование налоговой нужно подготовить и отправить в течение пяти рабочих дней (п. 3 ст. 88 НК РФ). Чаще всего ответ пишется в произвольной форме, но налогоплательщики могут взять за основу рекомендуемую форму ответа (Письмо ФНС РФ от 07.04.2015 № ЕД-4-15/5752).
Если требование налоговой о представлении документов или пояснений пришло в электронном виде, не забудьте отправить квитанцию о приеме. На это организации отводится шесть рабочих дней (п. 5.1 ст. 23 НК РФ).
Срок ответа на требование ИФНС о даче пояснений фиксированный. В исключительных случаях налоговая инспекция может его изменить. Также увеличить срок для представления документов ФНС может по просьбе налогоплательщика, но для этого должны быть веские причины (болезнь ответственного лица, большой объем истребуемых документов и пр.).
Сдавайте электронную отчетность, передавайте ответы на требования в налоговую через интернет. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!
Попробовать
Что обозначает понятие «налоговая нагрузка»
Термин «налоговая нагрузка» упоминается в таком важном документе ФНС, как приказ № ММ-3-06/[email protected] от 30.05.07 г. Здесь регламентируются принципы осуществления выездных контрольных мероприятий, включая критерии для отбора предприятий для проверки. Ориентируясь на нормы Приказа, каждый налогоплательщик может самостоятельно оценить риск проведения проверки. Перечень критериев приведен в подразделе 4 Приказа. При этом в данном списке недостаточная налоговая нагрузка (ниже среднеотраслевого уровня) стоит на первом месте.
Определяется налоговая нагрузка по видам ОКВЭД и обозначает процентное соотношение уплачиваемых налогов и полученных в результате ведения деятельности доходов. Показатели рассчитываются налоговиками на год по специальной методике. Данные приведены в Приложении № 3 к Приказу. Если при анализе финансовых показателей предприятия выявлена минимизация налоговых обязательств, обнаружены значительные отклонения от среднестатистических данных, сотрудниками ИФНС может быть принято решение о необходимости проведения выездной проверки. Но предварительно налогоплательщику направляется требование о даче пояснений. Как грамотно обосновать причины низкой налоговой нагрузки?
Налоговая нагрузка: что это и для чего
Налоговая нагрузка своими словами – это налоговое бремя, т.е. сумма налогов и взносов в государственную казну, которую платит предприятие.
Её уровень контролирует налоговая служба. Стоит компании начать платить налогов меньше, может последовать для начала вызов на беседу в налоговую инспекцию. Мы считаем, важным следить за установленными критериями и руководствоваться ими. Говоря о налоговой нагрузке, подразумевают соотношение между суммой уплаченных налогов и выручкой.
Пример. За год у организации следующие показатели. Выручка — 30 млн. руб. Абсолютная налоговая нагрузка (сумма всех налогов без пошлин) — 4 млн руб. Относительная налоговая нагрузка — 13% (4 млн/30 млн). Таким образом, компания платит 13% от своей выручки в бюджет.
Регламентирующие документы
- Концепция системы планирования проверок;
- О работе комиссий налоговых органов (Отменено 07.07.2020);
- Как считать налоговую нагрузку;
- Официальный калькулятор налоговой нагрузки от ФНС.
ИФНС требует пояснения по налоговой нагрузке
Налоговики делают расчет налоговой нагрузки по отраслям. После чего осуществляется анализ предприятий. Анализ включает в себя следующие этапы:
- расчет налоговой нагрузки налогоплательщика по налоговым периодам в зависимости от применяемой системы налогообложения;
- определение аналогичных налогоплательщиков (налоговых агентов, плательщиков СВ), состоящих на учете в налоговом органе;
- расчет их налоговой нагрузки (в случае отсутствия информации исследовать среднеотраслевые значения налоговой нагрузки);
- определение аналогичного налогоплательщика (налогового агента, плательщика СВ) с максимальной налоговой нагрузкой;
- анализ отклонения уровня налоговой нагрузки налогоплательщика (налогового агента, плательщика СВ) от максимального значения.
В случае установления низкого уровня налоговой нагрузки проводится анализ финансовых потоков налогоплательщика, истребуются пояснения. Пример письма ИФНС с требованием представить пояснения по налоговой нагрузке.
Далее налогоплательщик вызывается на налоговую комиссию (письмо вызов), понуждается к уплате налогов (протокол). В случае игнорирования ИФНС проводит выездную налоговую проверку и доначисляет налоги.