Суть раздельного учета
Тем, кто ведет облагаемые и не облагаемые НДС операции, необходим раздельный учет:
- выручки от продажи и расходов на производство разных видов продукции (п. 4 ст. 149 НК РФ);
- входного НДС по товарам (работам, услугам), а также основным средствам и нематериальным активам, которые используются для производства разных видов продукции (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Если такая фирма не будет вести раздельный учет входного НДС, то его нельзя принимать к вычету. Более того, сумму налога, предъявленную поставщиками, нельзя будет отнести на затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Налоговый кодекс это запрещает (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Вести раздельный учет нужно для того, чтобы правильно списать входной НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг). А именно:
- НДС по купленным товарам (работам, услугам), предназначенным для операций, облагаемых НДС, принимать к вычету;
- НДС по купленным товарам (работам, услугам), предназначенным для операций, не облагаемых НДС, списывать на увеличение их стоимости (так этот налог попадает в расходы по прибыли).
Облагаемую и не облагаемую НДС выручку бухгалтеры учитывают на разных субсчетах, а к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» открывают 3 отдельных субсчета:
- 19-1 «НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства облагаемой продукции»;
- 19-2 «НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства необлагаемой продукции»;
- 19-3 «НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства как облагаемой, так и необлагаемой продукции».
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Как организовать раздельный учет
Учёт расчётов по НДС
Правила исчисления налога на добавленную стоимость определяются главой 21 НК РФ.
Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются все организации и индивидуальные предприниматели.
Объектом налогообложения признаются следующие операции: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав; 2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Налоговый период (в том числе для налоговых агентов) установлен как квартал.
Согласно статьи 164 НК РФ по НДС – имеются налоговые ставки 0 %; 10 % и 18 %.
Налогообложение производится по ставке 0 % при реализации:
— товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта;
— работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве;
— драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы;
и др. ( 164 НК РФ).
Налогообложение производится по налоговой ставке 10 % при реализации:
1. продовольственных товаров (н-р, скот и птица в живом весе, мясо и мясопродукты, молоко и молокопродукты, зерно, масло растительное, комбикорма, хлеб и хлебобулочные изделия);
2. товаров для детей (трикотажные изделия, обувь, тетради школьные; игрушки);
3. периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;
4. медицинских товаров отечественного и зарубежного производства
(по всем четырем пунктам утвержден конкретный перечень Правительством РФ).
Налогообложение производится по налоговой ставке 18 % во всех остальных случаях
С 1 января 2006 г. все организации перешли при исчислении НДС на метод начисления. В связи с этим право выбора учетной политики для целей НДС было отменено и момент определения налоговой базы для всех налогоплательщиков, как указано в измененной ст. 167 Н К РФ, наступает в наиболее раннюю дату: в день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или в день поступления оплаты (частичной оплаты) в счет их поставок (передачи). При этом отдельно устанавливаются особенности по моменту определения налоговой базы при передаче имущественных прав. При уступке новым кредиторам, получившим денежное требование, и передаче имущественных прав или при приобретении денежного требования — это день уступки требования, прекращения соответствующего обязательства или день исполнения обязательства должником; в случае передачи прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав — это день передачи таких прав.
При реализации продукции (товаров, работ, услуг) необходимо дополнительно к цене реализуемых услуг предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму НДС. Сумма НДС, предъявляемая покупателю, исчисляется по каждому виду этих услуг или товаров как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных цен.
Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счета: 19 «НДС по приобретенным ценностям»; 90-3 «НДС»; 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 2 «Расчеты по НДС» ( в программе. «1С» ).
Счет 19 имеет субсчета:
19/1 – «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;
19/2 – «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;
19/3 – «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».
По дебету счета 19 отражаются по соответствующим субсчетам суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам (товарам), основным средствам, нематериальным активам, различным работам (услугам). Эти суммы налога на практике называются — «Входной НДС», это НДС, выделенный в документах поставщика товаров, работ, услуг. Суммы, принятые в дебет счета 19, корреспондируются с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Учет «входного НДС» очень важен для предприятия, поскольку его суммы при расчете НДС, принимаются к вычету, и, тем самым, уменьшают сумму НДС к уплате в бюджет. Для учета «входного НДС» на предприятии ведется «Книга покупок», в которой фиксируются все покупки за отчетный период на основании надлежаще оформленных счетов-фактур поставщиков товаров (работ, услуг). Помимо собственно самих покупок, в Книге покупок восстанавливаются авансы, полученные от покупателя, ранее НДС, по которым был принят к начислению, и в счет этих авансов в отчетном периоде была произведена отгрузка товаров (работ, услуг). Основанием для записи в Книгу покупок сумм по погашению авансов полученных является счет-фактура на аванс, полученныйот покупателя при получении от него аванса. Также в книге покупок отражаются суммы по авансам выданным поставщикам и НДС по ним, основанием для записи в Книгу покупок является счет-фактура поставщикана аванс,полученный поставщиком.
В бухгалтерской программе «1С» записи в Книге покупок формируются автоматически при проведении первичных документов по приобретению товаров и счетов-фактур по авансам как полученным, так и выданным. Одновременно с формированием записей в Книге покупок формируются проводки по счетам бухгалтерского учета и суммы НДС по каждому счету-фактуре поставщика относятся в дебет счета 68 (субсчет 68/2) с кредита счета 19. Для учета НДС по авансам используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчета 76АВ – «НДС по авансам полученным» и 76.ВА – «НДС по авансам выданным». При отгрузке товара (работ, услуг) в счет аванса полученного сумма НДС по этому авансу с кредита счета 76АВ относится в дебет счета 68/2. Сумма НДС по авансу выданному поставщику отражается на дебете счета 68/2 в корреспонденции с кредитом счета 76ВА. При поступлении товаров от поставщика в счет аванса выданного сумма НДС по этому авансу отражается в дебете счета 76ВА с корреспонденцией по кредиту счета 68/2. Таким образом, итог графы «Сумма НДС» Книги покупок представляет собой сумму НДС к вычету за данный отчетный период и равен обороту по дебету счета 68/2 (без учета произведенных платежей НДС в бюджет). Книга покупок формируется в программе «1С» ежемесячно в последний день месяца по окончании операционного дня, то есть после оформления (проведения) всех приходных документов за данный месяц.
При приобретении материальных ценностей при учете НДС составляются следующие проводки :
Дт 08,10,41 Кт 60 — оприходованы материальные ценности, полученные от поставщика
Дт 19 Кт 60 -отражена сумма НДС по приобретенным ценностям
Дт 68.2 Кт 19 — принят к вычету НДС по приобретенным ценностям, т.е. выставили на возмещение бюджету НДС уплаченный ( начисленный ) поставщику.
При отгрузке товаров (работ, услуг) исчисленная сумма налога (18% или 10% от суммы продажи) отражается по дебету счета 90«Продажи»(субсчет 90/3«Налог на добавленную стоимость») и кредиту субсчета 68/2, то есть возникает кредиторская задолженность перед бюджетом.
В бухгалтерской программе «1С» при оформлении продажи отгрузочными документами (товарная накладная, акт оказания услуг, счет-фактура) автоматически формируется вышеприведенная бухгалтерская проводка. Наряду с этим составляются проводки :
Дт 90/2 Кт 41,43,20 — списана себестоимость проданной продукции , товаров, работ и услуг.
Дт 62 Кт 90/1 — отражена выручка от продажи продукции (работ, услуг)
Для учета продаж на предприятии ведется Книга продаж. Помимо собственно продаж, в Книге продаж отражаются авансы, полученные в отчетном периоде, с указанием НДС по этим авансам. Основанием для принятия к учету (начислению) НДС по авансам полученным, является счет-фактура на аванс, которая оформляется на предприятии и при проведении которой в программе «1С» автоматически формируется бухгалтерская проводка по кредиту счета 68/2 и дебету счета 76АВ «НДС по авансам полученным» на сумму НДС, то есть образуется кредиторская задолженность перед бюджетом. Также в Книге продаж производятся записи по восстановлению сумм авансов выданных поставщикам, ранее принятых к вычету и отраженных в Книге покупок, при поступлении товаров в счет этих авансов. Эти записи производятся на основании счетов-фактур на авансы выданные. При формировании данных записей Книги продаж автоматически производятся бухгалтерские проводки по кредиту счета 68/2 в дебет счета 76ВА, то есть суммы НДС восстанавливаются и подлежат перечислению в бюджет. Итог графы «Сумма НДС» Книги продаж равен кредитовому обороту по счету 68/2.
На основании записей в Книгах покупок и продаж за каждый месяц, программа «1С» позволяет автоматически сформировать Налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за отчетный период – квартал . Эта Декларация ежеквартально предоставляется налоговому органу в срок до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет или же возмещению из бюджета, определяется на основании данных учёта книги покупок и книги продаж с использованием счёта 68/2 «НДС» как разница между суммой НДС уплаченных (подлежащих оплате) поставщикам и полученной (начисленной) от покупателей.
Начисленные суммы НДС к уплате в бюджет и указанные в Декларации перечисляются в срок до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Произведенный платеж оформляется бухгалтерской проводкой с кредита счета 51 «Расчетный счет» в дебет счета 68/2.
Если сумма предоставленных к вычету сумм НДС превышает суммы начисленного налога, то сумма этого превышения подлежит к возмещению из бюджета. В этом случае налогоплательщик обязан в письменной форме направить в налоговый орган заявление о возмещении из бюджета этой суммы НДС. Налоговый орган проводит камеральную проверку первичных документов налогоплательщика, которые являются основанием для запроса о возмещении сумм НДС из бюджета. При положительном результате камеральной проверки производится перечислении сумм возмещения на расчетный счет налогоплательщика, в трехмесячный срок со дня принятия решения о возмещении НДС из бюджета. Поступление возмещения на расчетный счет оформляется бухгалтерской проводкой по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 68/2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
.
Суд: правильность раздельного учета нужно подтвердить документами
Налоговики начали обращать внимание не только на сам факт ведения раздельного учета входного НДС на счетах бухучета в программе, но и на то, правильно ли распределена сумма налога.
Так, правильность «разнесения» входного НДС могут подтвердить первичные документы на отпуск материалов в производство, а также и другая первичка, на основании которой можно идентифицировать конкретный товар, использованный в облагаемой или в не облагаемой НДС деятельности.
Без таких документов требование НК РФ о ведении раздельного учета считается невыполненным, а налогоплательщик теряет право на применение вычета НДС, причем по всем операциям (Постановление АС Уральского округа от 27 января 2021 г. № Ф09-8377/20 по делу № А34-5026/2019).
Прямые расходы несложно отнести на соответствующий вид деятельности. Другое дело с общехозяйственными расходами. Их прямо распределить между различными видами деятельности не получится.
Это затраты на аренду помещения, коммунальные услуги, канцтовары, питьевую воду, охрану, почтовые, консультационные и юридические услуги, услуги по программному обеспечению и др.
Расчет удельного веса НДС пропорциональным способом. ОС на металлолом.
Добрый день. Подскажите пожалуйста. 1)Наше ТОО продает ОС (станок производственный), с остаточной стоимостью 0тенге, на металлолом. Как мы должны оформить реализацию, с НДС или без НДС? Покупатель запросил счет-фактуру без НДС, сославшись на то, что это лом и отходы черных металлов согласно ст.394, п.18 (необлагаемый оборот). Вопрос: Правильно ли была оформлена реализация(счет-фактура без НДС)? 2. Правильно ли рассчитан удельный вес по НДС? Если была одна реализация на сумму 67950тенге без НДС(за выше указанное ОС), а облагаемого оборота нет во 2 квартале. Доля облагаемого оборота= 0/67950=0, следовательно НДС разрешенного к зачету равно 0тенге. Куда отнести НДС относимый в зачет во 2 квартале (550638тенге) ?
ответ:
Анна Кокшенева —
- Необходимо будет собрать документы: справка о снятии с учета, справка о регистрации юридического лица, доверенность от юридического лица, тому, кто будет заниматься оформлением автомобиля как металлолом, на право сдачи машины в утиль, копию удостоверения личности того, кто занимается оформлением документов, подтверждающий владение автомобилем юридическим лицом.
После получения подтверждения, что данный автомобиль является металлоломом, можно будет сославшись на статью 394 продать его без НДС.
- Статья 408. Порядок определения сумм НДС, разрешенного к отнесению в зачет, пропорциональным методом
- По пропорциональному методу сумма НДС, разрешенного к отнесению в зачет, за налоговый период определяется по следующей формуле:
НДСрз = НДСзач × О обл/О общ, где:
НДСрз — сумма НДС, разрешенного к отнесению в зачет. Данная сумма может иметь отрицательное значение;
НДСзач — сумма НДС, относимого в зачет, с учетом корректировки. Данная сумма может иметь отрицательное значение;
О обл — сумма облагаемого оборота;
О общ — общая сумма оборота, определяемая как сумма облагаемых и необлагаемых оборотов.
При отсутствии в налоговом периоде оборота по реализации сумма НДС, разрешенного к отнесению в зачет, определяется в размере суммы НДС, относимого в зачет, с учетом корректировки.
ВАШ РАСЧЕТ: НДСрз = 550638 *0/67950 = 0 НЕТ РАЗРЕШЕННОГОЙ СУММЫ НДС В ЗАЧЕТ
- НДС, не разрешенный к отнесению в зачет, за налоговый период определяется по следующей формуле:
НДСнз = НДСзач — НДСрз, где:
НДСнз — сумма НДС, не разрешенного к отнесению в зачет. Данная сумма может иметь отрицательное значение;
НДСзач — сумма НДС, относимого в зачет, с учетом корректировки. Данная сумма может иметь отрицательное значение;
НДСрз — сумма НДС, разрешенного к отнесению в зачет. Данная сумма может иметь отрицательное значение.
ВАШ РАСЧЕТ: НДСнз = 550638 – 0 = 550638 ВАШ НДС К ЗАЧЕТУ НЕ РАЗРЕШЕН
Распределение расходов
Для случая, когда фирма использует приобретенные товары (работы, услуги) частично в деятельности, облагаемой НДС, а частично — не облагаемой, а также и по общехозяйственным расходам, которые тоже нельзя отнести прямо к тому или иному виду деятельности, определяют пропорцию, в которой приобретенные ценности используются в деятельности, подлежащей налогообложению и освобождаемой от налогообложения. Пропорцию нужно определять по данным квартала. Правила установлены пунктом 4.1 статьи 170 НК РФ.
Сначала нужно определить долю продукции, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки за тот квартал, в котором фирма получила право на вычет по приобретенным товарам (работам, услугам).
Этот показатель рассчитывают так:
Доля продукции, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки (в процентах)=Выручка от продажи продукции, не облагаемой НДС:Общая сумма выручки от продажи продукции, отгруженной покупателям (без учета НДС)х100%
Затем рассчитывают сумму входного НДС, которую нужно включить в стоимость купленных товаров (работ, услуг):
Общая сумма входного НДС по купленным товарам (работам, услугам), которые нельзя отнести к затратам на производство конкретных изделийхДоля продукции, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки=Сумма входного НДС, которую учитывают в стоимости купленных товаров (работ, услуг)
Оставшуюся сумму входного НДС можно принять к вычету:
Общая сумма входного НДС по купленным товарам (работам, услугам), которые нельзя отнести к затратам на производство конкретных изделий—Сумма входного НДС, которую учитывают в стоимости купленных товаров (работ, услуг)=Сумма входного НДС, принимаемая к вычету
Более того, общехозяйственные расходы нужно учитывать и при применении правила пяти процентов.
НДС, не относимый в зачет
Получатель товаров, работ и услуг не имеет право относить НДС в зачет в случаях:
- товары, работ, услуги использованы не в целях облагаемого оборота;
- при приобретении легковых автомобилей в качестве основных средств;
- если счет-фактура по приобретению выписан с нарушениями требований НК и т.д. (по таким операциям НДС учитывается в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг).
- по операциям с лжепредприятием;
- по сделкам, признанным недействительными и т.д.
Для отражения в конфигурации «Бухгалтерия 8 для Казахстана» приобретения товаров, работ, услуг, НДС по которым не может быть отнесен в зачет, в документе поступления НДС необходимо включить в стоимость.
