Кто является налоговым агентом по налогу на прибыль (обязанности)?

Понятие и признание российской организации налоговым агентом

Любая коммерческая структура создается с целью извлечения прибыли.
Основные функции прибыли:

• Оценочная — дает оценку эффективности хоздеятельности всего предприятия.
• Стимулирующая функция – предполагает стимулирование собственников увеличить эффективность работы организации.
• Фискальная функция — т.к. налогоплательщик обязан перечислить в бюджет 20% от полученной прибыли.

Но бывают ситуации, когда налогоплательщик является налоговым агентом и обязан удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль с доходов иных юрлиц (ст.24 НК РФ).

Российская организация может быть признана налоговым агентом по налогу на прибыль в следующих случаях:

• во-первых, в случае выплаты дивидендов юридическим лицам, как резидентам, так и нерезидентам, имеющим постоянные представительства на территории России;
• во-вторых, при выплате указанным выше юридическим лицам процентов по ценным бумагам государственного или муниципального уровня, за исключением случаев, предусмотренных п. 5 ст. 286 НК РФ;
• в-третьих, при выплате доходов иностранным организациям, как не имеющим, так и имеющим постоянные представительства, при условии, что эти выплаты не связаны с деятельностью указанных представительств.

Важно отметить, что в случае признания российской организации налоговым агентом следует уделить большое внимание своевременности перечисления необходимых сумм налога в бюджет, а также соответствию исчисленной и перечисленной сумм. Иначе дело закончится налоговой проверкой, по итогам которой налоговые органы могут привлечь организацию и ее должностных лиц к налоговой (ст. 123 НК РФ) и административной ответственности (ст. 15.11 КоАП РФ), а также начислить соответствующую сумму пени (ст. 75 НК РФ). Все это отрицательно скажется как на репутации фирмы, так и на ее экономическом состоянии.

Эксперты КонсультантПлюс разъяснили, как правильно налоговому агенту рассчитать налог на прибыль. Получите пробный доступ к системе и бесплатно переходите в Путеводитель по налогам.

Читайте также:  Всё о страховых взносах: на что начисляются, кто и когда их платит

Продажа иностранных товаров и услуг

Предприниматели закупают сырье, товары и услуги у иностранных компаний. Если в у иностранного продавца есть зарегистрированный филиал или представительство в России, его сотрудники выдадут вам счет-фактуру и самостоятельно рассчитают и уплатят НДС в бюджет.

Узнать о регистрации филиала несложно. Запросите у контрагента свидетельство о постановке на учет в России с присвоенным ИНН. Обращайте внимание на то, с кем именно заключаете контракт. У иностранной компании может быть официальный филиал в России, но если договор заключен с «головой», вы станете ее налоговым агентом по НДС.

Но есть операции, которые освобождены от налогообложения, они перечислены в ст. 149 НК РФ. Если товар или услуга, которые вы покупаете, перечислены в третьем пункте этой статьи, они не облагаются НДС. А значит вы не будете налоговым агентом иностранного лица, даже если оно не стоит на учете в РФ.

Например, ООО «Эпсилон» закупило у иностранного партнера партию керамической плитки. Контрагент не стоит на учете в РФ. Стоимость контракта 500 000 рублей. Значит «Эпсилон» поступает следующим образом:

• 500 000 *20/120 = 83 333,33 рубля — удержать и перечислить в государственный бюджет НДС по ставке 20%;
• 500 000 * 100/120 = 416 666,67 руб. — перечислить поставщику.

Иностранные партнеры часто идут на хитрость и устанавливают в договоре условие, что цена фиксированная, и особенности местного законодательства ее менять не могут. А значит если цена контракта 500 000 рублей, то и получить контрагент должен 500 000 рублей. Нормам закона это не противоречит, а вот для покупателя — это серьезный удар по бюджету. В такой ситуации:

• 500 000 рублей — перечисляем поставщику;
• 500 000 *20/100 = 100 000 рублей — НДС за иностранную компанию.

Будете ли вы налоговым агентом, зависит также от места реализации товаров и услуг. Определить место реализации товаров просто. Если вы купили плитку в Китае, вам ее отгрузили, и вы продали ее в России, вы — налоговый агент по НДС.

С услугами сложнее: физического перемещения нет. Но есть ряд услуг, местом реализации которых точно будет Россия, так как вы работаете на ее территории:

• разработка ПО;
• консультационные услуги;
• юридические;
• бухгалтерские и аудиторские;
• рекламные и маркетинговые;
• инжиниринговые;
• аренда имущества, кроме недвижимости и авто;
• предоставление персонала.

Место оказания иных услуг определяется индивидуально.

Подытожим. Вы налоговый агент по сделке с иностранным партнером, если:

• купили у него товары или услуги;
• реализуете их в России;
• они не перечислены в п. 3 ст. 149 НК РФ;
• у иностранной компании нет официального филиала или представительства в РФ.

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет, зарплата и отчетность в одном сервисе

Налоговый агент при выплате дивидендов

Российская организация выступает налоговым агентом по налогу на прибыль, если она выплачивает дивиденды российской или иностранной компании.

Одна из особенностей признания российской организации — эмитента налоговым агентом заключается в том, каким образом происходит выплата дивидендов. Если они выплачиваются напрямую через эмитента, он обязан исчислить, удержать и перечислить сумму налога в бюджет. Если же дивиденды выплачиваются через определенных посредников (например, через депозитарии), в этом случае обязанность исполнить роль налогового агента по налогу на прибыль в соответствии с российским законодательством возлагается на указанного посредника.

Отдельно следует рассказать о тех хозяйствующих субъектах, которые применяют в своей деятельности специальные налоговые режимы. Для таких организаций сохраняется обязанность выступать налоговым агентом, даже невзирая на тот факт, что они не являются плательщиками налога на прибыль.

Также следует отметить, что при применении организациями — получателями дивидендов специальных налоговых режимов у налогового агента по налогу на прибыль остается обязанность по уплате налога. Так, при применении получателем дивидендов УСН или системы ЕСХН дивиденды для него будут являться доходом, облагаемым налогом на прибыль в соответствии с положениями п. 3 ст. 346.1 и п. 2 ст. 346.11 НК РФ.

Читайте также:  Выходное пособие при увольнении в 2 ндфл с 2021 года

Данное правило распространяется и на организации, использующие ЕНВД. Для них полученные дивиденды будут доходом, не связанным с деятельностью, которая согласно российскому законодательству облагается ЕНВД, поэтому в данном случае с таких доходов также необходимо уплатить налог на прибыль. Соответствующие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 16 мая 2005 года № 03-03-02-04/1/121.

Однако из этого правила есть исключения. Обязанность по исчислению и уплате налога в случае применения организациями — получателями дивидендов специальных налоговых режимов не возникает у налогового агента в следующих случаях:

• при выплате дивидендов по акциям либо долям в них, принадлежащим государству или муниципалитету (мнение Минфина России, отраженное в письме от 30 августа 2012 года № 03-03-06/4/91);
• при выплате дивидендов паевым инвестиционным фондам, управление которыми передано управляющим компаниям (позиция специалистов Минфина России, отраженная в письме от 13 ноября 2010 года № 03-03-06/1/717);
• при выплате дивидендов по акциям, принадлежащим «Внешэкономбанку» (разъяснения Минфина России, изложенное в письме от 22 февраля 2008 года № 03-03-06/2/17).

Интересную информацию о налоговых агентах можно почерпнуть из статей «Особенности расчета дивидендов для расчета налога на прибыль» и «Капитализация процентов не снимает с агента обязанностей по уплате налога на прибыль».

Ответственность налоговых агентов

На вопросы читателей отвечает ООО «НК Ваш налоговый представитель» Телефоны в Екатеринбурге: 213-59-34, 378-33-29, 213-59-35

На предприятии была проведена налоговая проверка по налогу на доходы физических лиц за период с 01.01.2001 г. по 31.05.2004 г. (предприятие находится на общем режиме налогообложения). Проверка начата 28.06.2004 г. и закончена 12.07.2004 г. Акт выездной налоговой проверки выписан 06.08.2004 г. На начало проверки за предприятием числилась задолженность по начисленному подоходному налогу в сумме 85 927,79 руб. Данный налог в бюджет не был перечислен, так как предприятие имело картотеку в банке и существовало только за счет заемных средств, полученных для выдачи заработной платы работникам и поддержания предприятия в рабочем состоянии. Задолженность по подоходному налогу была погашена 09.07.2004 г. (за счет очередных заемных средств), то есть до окончания налоговой проверки и до даты подписания акта налоговой проверки.

Несмотря на это, ИМНС начислила 20% с суммы начисленного, но не перечисленного в бюджет налога, ссылаясь на статью 123 Налогового кодекса РФ в сумме 17 185,54 рублей (85 927,79 х 20%). Предприятие не согласилось с данным решением.

Правомерны ли действия налоговой инспекции? Мы слышали, что по аналогичным вопросам уже было вынесено несколько решений Федеральными Арбитражными Судами РФ.

Данный вопрос касается многих предприятий, и очень хотелось бы получить на него ответ.
(ООО «Шалинский лесопункт»)
В соответствии со ст. 24 НК РФ
налоговыми агентами признаются
лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по
исчислению, удержанию
у налогоплательщика и
перечислению
в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ

российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в
п. 2 ст. 226 НК РФ
,
обязаны исчислить, удержать
у налогоплательщика и
уплатить
сумму налога, исчисленную в соответствии со
ст. 224 НК РФ
с учетом особенностей, предусмотренных
ст. 226 НК РФ
.

Исходя из указанных норм, Ваше предприятие обязано было исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц.

Удержание начисленной суммы налога производится за счет любых денежных средств,

выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при их фактической выплате (
п. 4 ст. 226 НК РФ
).

То есть выплата налоговым агентом дохода за счет заемных средств не влияет на существование указанной обязанности.

Перечисление суммы исчисленного и удержанного налога в таком случае должно быть произведено не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ

Читайте также:  Форма СЗВ-СТАЖ: как заполнить и сдать новую форму для годовой отчетности в ПФР

).

Согласно ст. 123 НК РФ
неправомерное неперечисление
(неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом,
влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.
При этом для привлечения к ответственности по указанной статье не имеет значения, какие действия предшествовали неправомерному неперечислению налога.

Из такой позиции исходит и судебно-арбитражная практика.

Так, в п. 44 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 г. № 5

указано, что
взыскание штрафа
за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога налоговым агентом
производится независимо от того, была ли данная сумма удержана последним у налогоплательщика.
Указанное правонарушение может быть вмененно налоговому агенту только в том случае, когда он имел возможность удержать соответствующую сумму у плательщика, имея в виду, что удержание осуществляется из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств, то есть при наличии объективной возможности перечисления налога.

Обращаем Ваше внимание на то, что если налоговый агент не удержал сумму налога из доходов налогоплательщика и перечислил (выплатил) ему всю причитающуюся сумму с учетом налога, то сумму неудержанного налога, а также пени с налогового агента взыскать нельзя, так как обязанным перед бюджетом остается сам налогоплательщик, и, соответственно, неудержанная сумма в этой ситуации может быть взыскана только с самого налогоплательщика.

Взыскание суммы налога и пени с налогового агента будет противоречить п. 9 ст. 226 НК РФ

,
ст. 231 НК РФ, ст. 45 НК РФ
(просим учесть, что это касается налога, но не штрафа).

Многочисленная судебная практика по спорам, связанным с привлечением налоговых агентов к ответственности по ст. 123 НК РФ,

свидетельствует о том, что налоговый орган должен доказать
факт налогового правонарушения и вину налогового агента
в совершении правонарушения, предусмотренного
ст.123 НК РФ
(постановления ФАС Уральского округа от 15.04.2004 г. № Ф09-1443/04-АК, от 29.06.2004 г. № Ф09-2561/04-АК, от 02.08.2004 г. № Ф09-3052/04-АК).

То есть установление налоговым органом одного лишь факта наличия задолженности перед бюджетом ответственности по ст. 123 НК РФ

не порождает.

Налоговым органом должны быть исследованы причины, повлекшие образование задолженности, момент ее возникновения

(может оказаться, что правонарушение совершено не в проверяемом периоде), должно быть подтверждено, что неперечисление налога на доходы физических лиц имело место в результате виновного противоправного (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяния налогового агента .

Такие сведения, в первую очередь, должны содержаться в акте налоговой проверки, решении о привлечении к налоговой ответственности и подтверждаться другими документами.

В п. 1 ст. 111 НК РФ

установлены обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения.

В данный перечень обстоятельств не входит отсутствие денежных средств на расчетном счете налогового агента.

Однако это не является основанием для признания наличия вины. В иных, не перечисленных в данной норме случаях, суд устанавливает отсутствие вины исходя из множества иных факторов, имеющих непосредственное отношение к делу.

Так, ФАС Волго-Вятского округа (постановление от 28.02.2003 г. № А82-80/02-А/6), оценив доказательства по делу и установив, что выплата доходов работникам предприятия производилась в условиях значительной задолженности по заработной плате, отсутствия денежных средств на расчетном счете вследствие тяжелого финансового положения, но при этом предприятие направило платежные поручения на перечисление налога на исполнение в банк

, что подтверждает его добросовестность, сделал вывод об отсутствии вины в действиях налогового агента.

Аналогичная позиция содержится и в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 08.08.2003 г. № А56-40833/02.

В свою очередь, само по себе тяжелое финансовое положение организации часто является обстоятельством, смягчающим ответственность (п. 1 ст. 112 НК РФ

), и служит основанием для уменьшения судом размера штрафа не менее, чем в два раза.

Следует отметить, что круг таких обстоятельств не ограничен только вышеназванным.

Читайте также:  При каких операциях на ЕНВД нужно платить НДС?

Судом в качестве таковых могут быть признаны любые иные обстоятельства (несоразмерность размера штрафа совершенному правонарушению, совершение налогового правонарушения впервые, добровольная уплата налога и т.д.).

В ситуации, когда налоговый агент перечисляет сумму налога в период проведения проверки или позднее, но до вынесения решения о привлечении к налоговой ответственности, нужно исходить из того, что в таком случае будет отсутствовать событие
налогового правонарушения
, что в силу
ст. 109 НК РФ
исключает возможность привлечения лица к налоговой ответственности.

Так, ответственность по ст. 123 НК РФ

установлена за
неперечисление
, а не за несвоевременное перечисление налога.

Согласно ст. 44 НК РФ

обязанность по уплате налога прекращается, в том числе, уплатой налога.

Таким образом, если на момент принятия налоговым органом решения о привлечении к ответственности задолженность налоговым агентом будет самостоятельно погашена, то оснований для привлечения к ответственности по ст. 123 НК РФ

не будет.

На сегодняшний день из такой позиции складывается и судебно-арбитражная практика (см. постановление ФАС Уральского округа от 27.04.2004 г. № Ф09-1576/2004-АК, постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.10.2003 г. № А56-14436/03).

Таким образом, действия ИМНС по привлечению Вашей организации к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ

являются неправомерными.

Директор ООО «НК Ваш налоговый представитель»

Д.В. Меркушев

© ООО «НК Ваш налоговый представитель»

Налоговый агент при выплате процентов и прочих доходов

При выплате доходов по ценным бумагам, выпуск которых был произведен Российской Федерацией или каким-либо субъектом (муниципалитетом), обязанность по уплате налога может возлагаться как на владельца указанных бумаг, так и на получателей процентов по ним.

Владелец ценных бумаг признается налоговым агентом в том случае, если выплата суммы дохода в виде процентов была произведена непосредственно им самим. Если же эти выплаты осуществлялись эмитентом ценных бумаг, то налог должен исчислить получатель процентов. Эмитент таких бумаг (в рассматриваемом случае это будет публично-правовое образование) по нормам российского законодательства не признается организацией и не может исполнять роль налогового агента.

При выплате доходов иностранной организации, не имеющей постоянного представительства на территории РФ, налог исчисляется и удерживается у источника выплаты — налогового агента. Но на практике встречаются случаи, когда налог не исчисляется совсем. Это относится к доходам, которые не подлежат налогообложению (указанная ситуация регулируется положениями ст. 309, 310 НК РФ).

Если вы выплачиваете доходы иностранной организации, ознакомьтесь с материалом «Налоговый агент по налогу на прибыль при выплате доходов иностранной организации».

Покупка или аренда госимущества

Покупая имущество или арендуя его у органа власти, вы станете налоговым агентом по НДС. Обычно орган власти, который занимается реализацией или передачей в аренду имущества, — это Комитет по управлению имуществом.

Как и в первом случае, НДС удержите из стоимости имущества или из арендной платы. Продавец также может прописать в договоре, что цена контракта указана без НДС, тогда сверх суммы придется доплатить еще и НДС в бюджет.

В случае аренды есть тонкости. Если арендодатель — школа, больница, вокзал и т.п., то арендатор не будет их налоговым агентом, так как они самостоятельные налогоплательщики. Если вы арендуете имущество у казенного учреждения, платить НДС тоже не придется, так как деятельность казенных учреждений вообще не облагается НДС.

Налоговым агентом вы будете при заключении контракта с администрацией города, комитетом по имуществу и иным органом.

Когда возникают обязанности налогового агента по НДС?

Случаи налогового агентства по НДС приведены в статье 161 Налогового кодекса. Налоговым агентом признается субъект хозяйственной деятельности, зарегистрированный в РФ, если он:

• приобретает на территории России продукцию (работы, услуги) у иностранного лица, которое не зарегистрировано в нашей стране в качестве налогоплательщика;
• является арендатором либо покупателем имущества у органов государственной власти или местного самоуправления;
• является участвующим в расчетах посредником при реализации на территории РФ товаров, работ или услуг иностранным лицом, не зарегистрированным в российской ФНС;
• реализует конфискат, бесхозные ценности, клады или имущество, подлежащее реализации по решению суда.

На практике чаще всего встречается аренда имущества у муниципальных органов, а также покупка товаров у иностранного контрагента.

О последствиях уплаты налога за другое лицо

В письме от 02.09.2020 № 03-03-06/1/76900 финансисты обратили внимание – «агентские» нормы Кодекса не обязывают налогового агента рассчитаться с бюджетом за налогоплательщика собственными средствами. Однако в силу статьи 45 НК РФ уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом.

Фирма не учитывает расходы в виде средств, переданных по договорам кредита или займа, а полученное в счет погашения заимствований не признает в доходах. От того, как именно оформлены заимствования, тут ничего не зависит (п. 12 ст. 270, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Отсюда вывод минфиновцев: если компания как третье лицо рассчиталась с бюджетом за налогоплательщика, то полученные потом от него суммы в составе доходов она не отражает.

То есть, в данной ситуации между указанными лицами в силу гражданского законодательства (ст. 313 ГК РФ) возникают долговые обязательства. При этом у фирмы, осуществившей платеж, «прибыльного» расхода не будет, даже если потраченные средства ей в дальнейшем не возместят (письма Минфина от 28.06.2017 № 03-03-06/1/40668, от 12.02.2020 № 03-03-06/1/9422).

Из платежного документа должно однозначно явствовать, за кого именно перечислен налог. Разъяснения по оформлению таких бумаг приведены в письмах ФНС от 25.01.2018 № ЗН-3-22/[email protected] и от 02.02.2018 № ЗН-3-22/[email protected], Информации от 11.04.2017. Заполнить документ на уплату налогов, сборов, иных сумм за третьих лиц можно на сайте ФНС России: https://service.nalog.ru/payment/.