Многолетние насаждения: позиция Минфина по налогу на имущество

Бюджетный учет

01.06.2011 ВОПРОС: Администрация поселения приобрела саженцы деревьев (липа) в количестве 110 штук по цене 212 рублей за штуку для благоустройства территории поселения по подстатье 340 КОСГУ. Саженцы высажены собственными силами. Каков порядок принятия саженцев к учету? Как и кем определяется эксплуатационный возраст многолетних насаждений? ОТВЕТ:
В соответствии с п. 43 «Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета…», утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н), капитальные вложения учреждения в многолетние насаждения включаются им в состав основных средств ежегодно в сумме вложений, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

При этом в соответствии с ОКОФ к основным средствам относятся все виды искусственных многолетних насаждений независимо от их возраста (подраздел «Насаждения многолетние» 18 0160240).

Принятие в эксплуатацию, а соответственно и учет в составе основных средств многолетних насаждений, осуществляется по достижении эксплуатационного возраста (смотрите письмо Минфина России от 17.08.2006 N 07-05-06/212).

До принятия в эксплуатацию в составе основных средств посаженные саженцы учитывают в составе капитальных вложений в основные средства.

Отметим, что понятие «эксплуатационного возраста» нормативными документами не определено.

Читайте также:  Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Вместе с тем ряд авторов предлагается данным возрастом считать: — для плодовых многолетних насаждений — наступление периода плодоношения; — для иных многолетних насаждений — наступление эксплуатационного возраста, определенного учреждением самостоятельно в учетной политике.

Данное мнение подтверждается и рекомендациями отдельных главных распорядителей бюджетных средств (смотрите, например, раздел 31.3 «Особенности бюджетного учета многолетних насаждений и объектов благоустройства» «Отраслевых особенностей…», утвержденных Минздравсоцразвития России).

На необходимость учета многолетних насаждений в составе основных средств обращают внимание и специалисты уполномоченных органов1. Кроме того, неотражение в бухгалтерском учете многолетних насаждений в составе основных средств может стать предметом разногласий с контролирующими органами2.

Бухгалтерский учет зеленых насаждений на территории муниципального образования позволяет обеспечить контроль за их сохранностью, состоянием, а в случае повреждения или незаконной вырубки — и определить минимальный размер причиненного ущерба.

В то же время при организации бухгалтерского учета многолетних насаждений в рассматриваемом случае необходимо руководствоваться критерием рациональности ведения бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации (необходимости соблюдения баланса между выгодами, получаемыми от информации, и затратами на ее сбор)3.

В рамках конкретного муниципального образования необходимо оценить целесообразность учета многолетних насаждений непосредственно в администрации муниципального образования. Так, например, данные нефинансовые активы могут быть переданы администрацией муниципальным унитарным предприятиям или учреждениям (в соответствии со спецификой деятельности конкретных организаций и с учетом территориального фактора)4.

Учитывая изложенное, а также положения Инструкции N 157н и Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н (далее — Инструкция N 162н), учет саженцев многолетних насаждений в учреждении может быть организован следующим образом:

1. Оприходование саженцев отражается в регистрах бюджетного учета на основании первичных учетных документов (накладных поставщика и т.п.) (п. 22 Инструкции N 162н).

2. Вложения в многолетние насаждения отражаются на счете 010631 000 «Вложения в основные средства — иное движимое имущество учреждения»: — списание саженцев, переданных для посадки, со счета 010536 000 «Прочие материальные запасы — иное движимое имущество учреждения» осуществляется на основании Требования-накладной (форма 0315006) или Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (форма 0504210) (п. 24, п. 25 Инструкции N 162н); — услуги сторонних организаций по посадке деревьев, кустарников — на основании Акта оказанных услуг.

3. По достижению эксплуатационного возраста многолетние насаждения отражаются на счете 010138 000 «Прочие основные средства — иное движимое имущество учреждения» на основании Акта о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма 0306001) (п.п. 6, 34 Инструкции N 162н)5.

4. Списание погибших саженцев, не достигших возраста плодоношения либо эксплуатационного возраста, отражается по дебету счета 040110172 «Доходы от операций с активами» и кредиту счета 010631410 «Вложения в основные средства — иное движимое имущество учреждения» (п. 34 Инструкции N 162н).

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Семенюк Александр

Контроль качества ответа: Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ Пименов Владимир

————————————————————————-

1 Вопрос: Хозяйственное управление администрации субъекта РФ заключило договор с коммерческой организацией на приобретение саженцев елей для последующего озеленения собственной территории. По какой статье экономической классификации расходов бюджетов РФ следует отразить расходы на оплату указанного договора? («Советник бухгалтера бюджетной сферы», N 10, октябрь 2006 г.);

Читайте также:  Инвентаризация незавершенного производства: в строительстве и на производстве, порядок проведения, проводки, приказ

Проверяем хозяйственные договоры (М.Р. Губайдуллина, «Бюджетный учет», N 11, 12, ноябрь, декабрь 2009 г.);

Письмо Федерального казначейства от 01.03.2010 N 42-7.4-05/8.1-123;

Вопрос: Бюджетное учреждение в 2010 году заключило государственный контракт на озеленение территории. Контрактом предусмотрена в том числе посадка многолетних насаждений — кустов. Расходы учреждения по оплате контракта произведены по подстатье 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ. Как отразить вложения в многолетние насаждения и перевод их в основные средства, если в контракте не выделены расходы на посадку многолетних насаждений? Какими должны быть бухгалтерские проводки и верно ли, что оплата контракта производится по подстатье 225? («Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение», N 1, январь 2011 г.).

2 Смотрите, например: — пункт 4.1 Отчета контрольно-счетной палаты г. Саратова о проверке по контролю за устранением нарушений, выявленных в ходе проверки расходования средств бюджета города, выделяемых администрации Октябрьского района муниципального образования «Город Саратов» на мероприятия по благоустройству; — пункт 6 Информации Контрольно-счетной палаты Санкт-Петербурга о результатах выборочной проверки формирования и исполнения бюджета внутригородского муниципального образования муниципальный округ N 60 за 2008 год.

3 Данное требование не установлено напрямую документами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета государственными (муниципальными) учреждениями. В то же время целесообразность его соблюдения обусловлена как требованиями бюджетного законодательства по результативному и эффективному использованию бюджетных средств (ст.ст. 28, 34 БК РФ), так и положениями существующих в настоящее время международных стандартов финансовой отчетности для государственных структур.

4 Смотрите, например, п. 4.1 постановления Правительства Москвы от 27.04.2010 N 337-ПП «О совершенствовании системы организации озеленительных работ в городе Москве».

5 Первоначальная стоимость введенных в эксплуатацию многолетних насаждений, являющихся основными средствами стоимостью до 3 000 рублей включительно, списывается с балансового учета с одновременным отражением объектов на забалансовом счете (п. 50 Инструкции N 157н, п. 10 Инструкции N 162н).

При этом из содержания «Методических указаний…» (приложение N 5 к приказу Минфина России от 15.12.2010 N 173н) следует, что в качестве инвентарного объекта многолетних насаждений может учитываться не каждое отдельное дерево (куст), а совокупность деревьев (кустов), обособленная по признакам: вид, дата закладки, количество деревьев (кустов), номер участка (полосы), площадь в квадратных метрах.

Все консультации данной рубрики

Отражение расходов на закладку многолетних насаждений

Как отразить в бюджетном учете расходы в рамках заключенного контракта на приобретение саженцев деревьев и выполнение работ по их посадке с целью благоустройства территории казенного учреждения? Надо ли включать подросшие деревья в состав основных средств?

В целях отражения в бюджетном учете указанных расходов необходимо обратить внимание на следующее:

1. Саженцы деревьев, как и другой посадочный материал, включаются в состав материальных запасов и учитываются на счете 1 105 36 000 «Прочие материальные запасы – иное движимое имущество учреждения» (п. 118 Инструкции № 157н, п. 21 Инструкции № 162н).

2. Многолетние насаждения при достижении ими эксплуатационного возраста (периода плодоношения) учитываются в составе основных средств на счете 1 101 37 000 «Биологические ресурсы – иное движимое имущество учреждения» (п. 45 Инструкции № 157н, п. 5 Инструкции № 162н).

В 2021 году многолетние насаждения учитывались на счете 1 101 38 000 «Прочие основные средства – иное движимое имущество учреждения». Рекомендации по переводу данных объектов из одной учетной группы в другую по состоянию на 01.01.2018 были изложены в Письме Минфина РФ от 15.12.2017 № 02‑07‑07/84237.

Многолетние насаждения согласно ОКОФ относятся к такому виду основных средств, как культивируемые ресурсы растительного происхождения, неоднократно дающие продукцию (код 520.00.00.00). Они включены в десятую амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 30 лет (см. Классификацию основных средств). К числу таких активов относят объекты, чей естественный рост и восстановление находятся под непосредственным контролем субъекта учета, в частности:

Читайте также:  Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций

  • плодово-ягодные насаждения всех видов (деревья и кустарники);
  • озеленительные и декоративные насаждения на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории юридических лиц, во дворах жилых домов;
  • живые изгороди, снего- и полезащитные полосы, насаждения по укреплению песков и берегов рек, овражно-балочные насаждения и т. п.;
  • культивируемые насаждения ботанических садов, других научно-исследовательских учреждений и учебных заведений для научно-исследовательских целей;
  • зеленые насаждения каждого парка, сада, сквера, улицы, бульвара, двора, территории и т. д. в целом, независимо от количества, возраста и породы насаждений, зеленые насаждения вдоль улицы, дороги (в границах закрепленного участка), включая индивидуальные ограждения каждого насаждения, насаждения каждого участка (района) полезащитных полос.

Правила определения эксплуатационного возраста многолетних насаждений законодательно не урегулированы, поэтому их следует прописать в учетной политике.

3. Затраты на покупку саженцев деревьев и оплату работ по их высадке необходимо отражать в составе капитальных вложений в объект основных средств – многолетние насаждения на счете 1 106 31 000 «Вложения в основные средства – иное движимое имущество (п. 23 Инструкции № 157н, п. 30 Инструкции № 162н).

Согласно п. 43 Инструкции № 157н капитальные вложения в многолетние насаждения ежегодно включаются учреждением в состав основных средств в сумме вложений, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ. Аналогичные нормы закреплены в п. 15 СГС «Основные средства».

Исходя из Указаний № 65н расходы казенного учреждения в рамках заключенного контракта необходимо относить на КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ, услуг» в увязке:

  • со статьей 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ – в части расходов на приобретение саженцев деревьев;
  • с подстатьей 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ – при отражении расходов на оплату работ по высадке саженцев в грунт.

Рассмотрим особенности учета данных расходов на конкретном примере.

Казенное учреждение в рамках заключенного со сторонней организацией контракта приобрело саженцы многолетних хвойных растений на сумму 20 000 руб. (10 штук по цене 2 000 руб.). Стоимость работ по высадке саженцев в грунт составила 5 200 руб.

В бюджетном учете сформированы следующие бухгалтерские записи:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Приняты к учету саженцы в составе материальных запасов

(2 000 руб. х 10 шт.)

1 105 36 340 1 302 34 730 20 000 Произведены работы по высадке саженцев в грунт (отражены капитальные вложения в многолетние насаждения) 1 106 31 310 1 302 26 730 5 200 Списаны саженцы после их высадки в грунт (отражены капитальные вложения в многолетние насаждения) 1 106 31 310 1 105 36 440 20 000 Погашена задолженность перед сторонней организацией: – по поставке саженцев деревьев 1 302 34 830 1 304 05 340 20 000 – по выполненным работам по высадке саженцев в грунт 1 302 26 830 1 304 05 226 5 200 Приняты многолетние насаждения в состав основных средств при достижении ими эксплуатационного возраста

(20 000 + 5 200) руб.

1 101 37 310 1 106 31 310 25 200 Отражено списание стоимости многолетних насаждений при введении (передаче) их в эксплуатацию* 1 401 20 271 1 101 37 410 25 200 Приняты многолетние насаждения к забалансовому учету** Забалансовый счет 21 10

* На основные средства стоимостью до 10 000 руб. включительно амортизация не начисляется. Стоимость одного объекта (хвойного растения) составляет 2 520 руб., поэтому амортизацию по нему начислять не нужно. При вводе (передаче) объекта в эксплуатацию его стоимость списывается с балансового учета, в последующем объект учитывается за балансом (п. 39 СГС «Основные средства»).

** В рассматриваемой ситуации исходим из того, что учетной политикой учреждения установлено вести учет объектов основных средств до 10 000 руб. на счете 21 в условной оценке: один объект – 1 руб. (п. 373 Инструкции № 157н).

Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение, №12, 2018 год

Учет саженцев и ОС стоимостью до 3000 руб. в учреждении

Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер», бюджетный выпуск.

На вопросы отвечает бухгалтер-консультант Линии консультаций Анна Брускова.

– В учреждении закупили саженцы плодовых деревьев. Саженцы были приняты к учету как материальные запасы. Стоит ли при высаживании саженцев принимать их к учету как основные средства и как это сделать?

– Данная ситуация относится к учету многолетних насаждений. В Письме Минфина РФ от 23.09.2013 № 02-06-10/39403 сказано, что к многолетним насаждениям относятся все виды искусственных многолетних насаждений. При покупке саженцы учитываются на 105 счете в составе материальных запасов. По факту высадки саженцы необходимо отразить в составе капитальных вложений в основные средства. Что же касается плодовых деревьев, для того чтобы принять саженцы как ОС, они должны достигнуть эксплуатационного возраста.

Эксплуатационный возраст многолетних насаждений – это момент, когда растения пора «вводить в эксплуатацию». Согласно Письму Минфина РФ от 17.08.2006 № 07-05-06/212, плодовые деревья нужно принимать в эксплуатацию, когда они вступили в период плодоношения.

На примере рассмотрим перевод саженцев плодовых деревьев, достигших эксплуатационного возраста из капитальных вложений в основные средства в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», ред. 1.0.

При помощи документа «Списание материалов» («Материальные запасы» – «Выбытие» – «Списание материалов»). В документе выбираем вид операции «Списание МЗ на себестоимость Дт106 — Кт105». Заполняем вкладку «Общая» счет Дт выбираем 106, в строке «Основные средства» создаем объект основных средств с видом НФА «Капитальные вложения», выбираем вид затрат. Далее заполняем вкладку «Материалы», добавляем саженцы, которые нужно списать.

После того как саженцы достигли эксплуатационного возраста, необходимо принять их к учету как «Основные средства». Для этого воспользуемся документом «Принятие к учету ОС и НМА» («ОС, НМА, НПА» – «Поступление» – «Принятие к учету ОС и НМА») с видом операции «Принятие изготовленных ОС Дт101 –Кт106», заполняем реквизиты шапки. Создаем объект ОС саженцы с видом НФА «Основные средства», нажимаем кнопку «Рассчитать первоначальные сведения». После проведения документа саженцы учитываются в составе основных средств.

– Как отразить основное средство стоимостью до 3000 руб. на забалансовом счете 21 в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», ред. 1.0 ?

– Для учета в составе ОС до 3000 руб., отраженных на 106 счете, на забалансовом счете необходимо отразить в программе ввод (выдачу) их в эксплуатацию. Если ввод в эксплуатацию совпадает с принятием к учету ОС, то в документе «Принятие к учету» на закладке «Амортизация» следует указать порядок погашения стоимости «Списание при вводе в эксплуатацию» и поставить соответствующий флаг. В результате проведения документа основное средство будет учтено на 21 счете одновременно со списанием со счета 101.00.

Если же при принятии к учету ввод в эксплуатацию не произошел, то его можно осуществить документом «Внутреннее перемещение» с видом операции «Ввод в эксплуатацию». Результат проведения документа на рисунке 1.

Рис.1. Заполнение документа «Принятие к учету»

Рис.2. Корреспонденция документа «Внутреннее перемещение»

Читайте также:  Порядок учета шин. Бухгалтерский и налоговый учет

Многолетние насаждения

К многолетним насаждениям относятся сельскохозяйственные культуры, срок жизни которых превышает один год. Многолетние насаждения могут оцениваться доходными и затратными методами. При оценке многолетних насаждений доходными методами следует учитывать такие особенности, как возможность получения доходов от урожая только через определенный срок после создания плантации и на протяжении продуктивного жизненного цикла, неравномерность получения урожая по годам, периодичность плодоношения и другие особенности. Соответственно, при определении дохода от многолетних насаждений требуется учитывать общий период плодоношения, соответствующий продуктивному жизненному циклу, и среднюю урожайность плодово_ягодной продукции. Издержки будут определяться всеми расходами, связанными с созданием плантации, включая и инфраструктуру, уходом за многолетними насаждениями и содержанием объектов инфраструктуры.

Наличие перечисленных особенностей означает, что для оценки многолетних насаждений доходным методом наиболее подходит метод дисконтированных денежных потоков. При оценке многолетних насаждений затратным методом суммируются все виды затрат, связанные с их созданием и уходом за ними. Такими затратами являются затраты на закладку плантации, создание инфраструктуры в виде дорог, систем полива, резервуаров для воды, создание дренажных систем, строительство специальных сооружений для хранения и первичной переработке продукции, создание других подобных объектов, а также затраты на содержание объектов инфраструктуры и уход за многолетними культурами.

Европейскими стандартами оценки стоимость многолетних культур, рассчитанная подобным образом, называется капитальной стоимостью. Она определяется стоимостью земли, стоимостью инфраструктуры, затратами на посадку культуры и текущими годовыми затратами, связанными с уходом за многолетними насаждениями и доведением их до состояния, в котором они находятся на дату оценки. На эту величину начисляются проценты при определении отдачи на капитал и величины его возмещения.

В отечественной практике оценки существует аналогичный под ход к оценке многолетних насаждений, включая насаждения, не являющиеся плодовыми, например, зеленые насаждения в городах. Их стоимость, называемая восстановительной стоимостью, определяется суммированием единовременных затрат по созданию насаждений и текущих затрат по уходу за ними на протяжении определенного периода, равного или сроку жизни (для городских насаждений), или сроку достижения возраста плодоношения (для плодово-ягодных культур).

Смотреть что такое «Многолетние насаждения» в других словарях:

  • Насаждения многолетние — К подразделу Насаждения многолетние относятся все виды искусственных многолетних насаждений независимо от их возраста, включая: плодово ягодные насаждения всех видов (деревья и кустарники); озеленительные и декоративные насаждения на улицах,… … Словарь: бухгалтерский учет, налоги, хозяйственное право
  • Насаждения многолетние — К подразделу Насаждения многолетние относятся все виды искусственных многолетних насаждений независимо от их возраста, включая: плодово ягодные насаждения всех видов (деревья и кустарники); озеленительные и декоративные насаждения на улицах,… … Официальная терминология
  • Недвижимость — (Real estate) Определение недвижимости, виды недвижимости, аренда и продажа недвижимости Информация о понятии недвижимость, виды недвижимости, аренда и продажа недвижимости, налогообложение и страхование Содержание – это вид имущества,… … Энциклопедия инвестора
  • «СРЕДСТВА, ПРОЧИЕ ОСНОВНЫЕ» — субсчет счета Основные средства на котором учитываются прочие основные средства с выделением их на отдельные группы: многолетние насаждения плодово ягодные насаждения всех видов (деревья и кустарники), озеленительные и декоративные насаждения на… … Большой бухгалтерский словарь
  • Туркменская Советская Социалистическая республика — (Туркменистан Совет Социалистик Республикасы) Туркменистан. I. Общие сведения Туркменская ССР образована первоначально как Туркменская область в составе Туркестанской АССР 7 августа 1921; 27 октября 1924 преобразована в… … Большая советская энциклопедия
  • Узбекская Советская Социалистическая Республика — (Узбекистон Совет Социалистик Республикаси) Узбекистан. I. Общие сведения Узбекская ССР образована 27 октября 1924. Расположена в центральной и северной частях Средней Азии. Граничит на С. и С. З. с Казахской ССР, на Ю.… … Большая советская энциклопедия
  • ОЦЕНКА СТАТЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА — выражение в денежном измерении отражаемых в бухгалтерском балансе видов хозяйственных средств и источников их образования: капитальных и финансовых вложений; основных средств и нематериальных активов; сырья, материалов и готовой продукции;… … Энциклопедический словарь экономики и права
  • недвижимость — (недвижимые вещи) по гражданскому законодательству РФ земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в т.ч.… … Большой юридический словарь
  • сельскохозяйственные угодья — земельные участки (массивы), планомерно и систематически используемые для производства сельскохозяйственной продукции. К с. х. угодьям относят пашню, многолетние насаждения, залежные земли, сенокосы и пастбища (кроме тундровых). Пашня – осн.… … Географическая энциклопедия
  • Латвийская Советская Социалистическая Республика — (Латвияс Падомью Социалистиска Република) Латвия (Latvija). I. Общие сведения Латвийская ССР образована 21 июля 1940. С 5 августа 1940 в составе СССР. Республика находится на С. З. Европейской части СССР, с З.… … Большая советская энциклопедия

Что такое многолетние насаждения?

Многолетние насаждения – это площади под плодово-ягодными культурами, виноградниками, техническими и другими многолетними культурами. В общую площадь многолетних насаждений включают условно рассчитываемую площадь с отдельно стоящими деревьями и кустарниками.

Таким образом, многолетние насаждения – это все виды искусственных многолетних насаждений независимо от их возраста. В их состав включаются:

– плодово-ягодные насаждения всех видов (деревья и кустарники);

– озеленительные и декоративные насаждения на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории предприятий, во дворах жилых домов;

– живые изгороди, снего- и полезащитные полосы, насаждения, предназначенные для укрепления склонов, оврагов и др.;

– искусственные насаждения ботанических садов, других научно-исследовательских учреждений и учебных заведений для научно-исследовательских целей.

Многолетние насаждения – это возобновляемые объекты учета. Среди них различают декоративные, сельскохозяйственные, несельскохозяйственные и пр. |*|.

* Особенности учета многолетних насаждений в учетной политике

По функциональному назначению объекты растительного мира, расположенные на землях населенных пунктов, подразделяются на следующие группы:

– насаждения общего пользования (парки, скверы, лесопарки и др.);

– насаждения ограниченного пользования (озелененные территории в жилой застройке для повседневного отдыха населения, в местах отдыха и др.);

– насаждения специального назначения (декоративные питомники, насаждения санитарно-защитных зон предприятий и др.);

– насаждения на улицах населенных пунктов;

– прочие объекты растительного мира (неблагоустроенные лесные массивы и др.) (п. 9 Инструкции № 40 [1]).

Озеленение территорий. Как учитывать объекты растительного мира?

В законодательстве используются термины «насаждения», «озеленение» (ст. 1 Закона № 205-З [2]).

Озеленение – это комплекс мероприятий по созданию и содержанию насаждений, выполняющих санитарно-гигиенические, рекреационные, инженерно-технические, культурные, эстетические или иные несельскохозяйственные функции.

Объекты растительного мира – это произрастающие растения или их совокупность.

Объекты растительного мира подлежат государственному учету. В частности, к таким объектам относятся:

– озелененные территории общего пользования в населенных пунктах, а также произрастающие на этих территориях насаждения;

– озелененные территории ограниченного пользования в границах земельных участков юрлиц и ИП и др. (часть первая ст. 65 Закона № 205-З).

В качестве органа, в чьем ведении находятся вопросы учета объектов растительного мира, определено Минприроды Республики Беларусь.

Порядок учета объектов растительного мира, расположенных на землях населенных пунктов, и обращения с ними (планирование площадей озеленения, создание, реконструкция и содержание объектов озеленения) регламентирован Инструкцией № 40.

Юридические лица, являющиеся пользователями земельных участков, в границах которых произрастают подлежащие учету объекты растительного мира, обязаны вести их учет. С этой целью проводятся плановые учетные работы. После проведения плановых учетных работ в течение 1 месяца со дня их проведения организации представляют информацию об объектах растительного мира (по форме приложения 3 к Инструкции Минприроды № 40 [3]) для включения в государственный кадастр растительного мира.

Плановые работы проводятся в течение года со дня возникновения прав на земельный участок и далее не реже 1 раза в 5 лет. Как правило, обследование растительного мира проводится в период с апреля по октябрь.

Пример 1

Учет объектов растительного мира на площади землепользования 3 га

На территории санатория, расположенного на площади 3 га, растет смешанный лес (сосны, лиственные деревья).

Как проводится учет объектов растительного мира в данном случае?

Учитывая, что озелененная территория более 1 га, достаточно рассчитать полноту насаждений и указать их состав. Допускается принять решение о детализации учета, степень которой устанавливается в таком решении. Итак, для озелененных территорий площадью:

– до 1 га включительно (кроме городских лесов и придорожных насаждений железных дорог), а также парков, скверов, бульваров и озелененных территорий уличной сети любой площади – рассчитывается плотность посадки. В этих целях перечислительным методом учитываются деревья всех диаметров, посаженные для озеленения, а также иные деревья с диаметром ствола 4 см и более. Затем их общее количество, выражаемое в штуках, делится на площадь озелененной территории (учетного участка), выраженную в гектарах. В составе насаждения указываются все учтенные деревья по видам с указанием их количества;

– свыше 1 га, а также участков городских лесов и придорожных насаждений железных дорог любой площади – рассчитывается полнота насаждения и указывается его состав в порядке, определенном законодательством об использовании, охране, защите и воспроизводстве лесов (часть шестая п. 9 Инструкции Минприроды № 40).

По решению местного исполнительного и распорядительного органа при ведении учета озелененных территорий в пределах соответствующей административно-территориальной единицы, по решению юридического лица при ведении учета озелененных территорий в пределах предоставленных ему земельных участков могут определяться дополнительные данные: количество деревьев, кустарников, площадь газонов, цветников, их состояние, наличие дорожно-тропиночной сети, элементов благоустройства и др. (часть седьмая п. 9 Инструкции Минприроды № 40).

По результатам учета оформляются ведомость и картосхема. Картосхема может быть оформлена на бумажном носителе и (или) в электронном виде.

Читайте также:  Оформляем в 1С возврат ошибочно перечисленных денежных средств

Как учитывать затраты по озеленению?

Пользователи земельных участков обязаны проводить озеленение в соответствии с законодательством Республики Беларусь в области архитектурной, градостроительной и строительной деятельности, о коммунальном хозяйстве, об охране и использовании растительного мира |*|.

* Новации в строительной отрасли, в т.ч. касательно озеленения

Проведение озеленения осуществляется в специально предназначенных для этого местах, с соблюдением сроков, количественных и качественных характеристик объектов растительного мира (ст. 33 Закона № 205-З).

Расходы по благоустройству территорий, связанные с озеленением, могут быть отражены в учете в качестве вложений в долгосрочные активы с отражением затрат на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» с последующим включением в состав основных средств и погашением их стоимости путем начисления амортизационных отчислений.

Многолетние дикорастущие объекты растительного мира, произрастающие в естественных условиях на территории организации, не принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (п. 4 Инструкции № 26 [4]).

Отметим, что порядок отражения в учете расходов по благоустройству (озеленению) зависит от особенностей конкретной ситуации, в частности от вида насаждений, их стоимости, целевого назначения и др.

Пример 2

Организация выполнила работы по озеленению

Организация на своей производственной территории посадила саженцы туи (аллея). Работы по озеленению (компенсационная посадка*) выполнила сторонняя организация по договору подряда.

____________________ * Компенсационные посадки осуществляются в случаях удаления объектов растительного мира при строительстве, а также удаления объектов, препятствующих эксплуатации зданий, сооружений и иных объектов (части первая, вторая ст. 37-1 Закона № 205-З).

Как правильно классифицировать затраты по озеленению?

Затраты по посадке туи рассматриваются как затраты по созданию объекта основных средств, определяемого как насаждения ограниченного пользования.

В бухгалтерском учете будут иметь место следующие записи:

Д-т 08 – К-т 60 – на сумму выполненных работ сторонней организацией по озеленению;

Д-т 18 – К-т 60 – отражен НДС, предъявленный к оплате подрядной организацией;

Д-т 01 – К-т 08 – принят к учету объект растительного мира.

Озеленение в границах земельных участков юридических лиц (предоставленных для размещения производственных, складских и иных подобных объектов, объектов учреждений образования, культуры, спортивных, лечебных, санаторно-курортных, оздоровительных объектов и т.п.), а также произрастающие на этих территориях насаждения относятся к озеленению ограниченного пользования (абз. 3 части первой ст. 65 Закона № 205-З).

Нормативные сроки службы основных средств в зависимости от их видов и классификации определяются по приложению к постановлению № 161 [5] (п. 17 Инструкции № 37/18/6 [6]).

В соответствии с приложением к постановлению № 161 насаждения ограниченного пользования относятся к виду основных средств «Насаждения ограниченного пользования», шифр 80101, нормативный срок службы – 20 лет.

Пример 3

Организация возле офиса высадила цветы

Организация на приофисной территории, расположенной на земельном участке, находящемся в собственности, высадила на клумбе цветы, для чего была куплена цветочная рассада. Высадка произведена собственными силами.

Как отразить в учете такие операции?

В данном случае целесообразно понесенные расходы учитывать в составе общехозяйственных затрат. В учете могут иметь место записи:

Д-т 26 – К-т 10, 70, 69, 76 и др.

Пример 4

При инвентаризации обнаружены неучтенные многолетние насаждения

При проведении годовой инвентаризации выявлены неучтенные многолетние насаждения (туи и пр.), которые были высажены арендатором в целях благоустройства территории, прилегающей к арендуемому им помещению, которое он освободил после окончания договора аренды.

Принимаются ли такие объекты к учету?

Выявленные по результатам инвентаризации излишки основных средств, к которым относятся многолетние насаждения (туи), отражаются бухгалтерской записью (п. 14 Инструкции № 102 [7]):

Д-т 01 «Основные средства» – К-т 91 «Прочие доходы и расходы» (в данном случае – 91-1 «Прочие доходы»).

Первоначальная стоимость основных средств, выявленных в результате инвентаризации как излишки, определяется на дату проведения инвентаризации на основании документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов (прейскурантов, каталогов и др.), или заключений об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность (часть седьмая п. 10 Инструкции № 26).

В налоговом учете выявленные излишки основных средств включаются в состав внереализационных доходов (подп. 3.13 п. 3 ст. 174 НК [8]). Такие доходы отражаются на дату принятия к учету имущества.

Пример 5

Часть посадки деревьев и кустарников засохла и подлежит удалению

В организации некоторые ранее учтенные объекты растительного мира (березы, кустарники боярышника) засохли. Планируется их удаление.

В каких документах отражается выбытие объектов растительного мира?

При создании (посадке), пересадке, изъятии, удалении объектов растительного мира, подлежащих учету, их уничтожении в результате чрезвычайной ситуации или по иным причинам, когда требуется внесение изменений и дополнений в ведомости учета и картосхемы, соответствующие сведения должны вноситься в ведомости учета и картосхемы, оформленные по результатам плановых работ, в течение месяца после наступления указанных случаев (часть первая п. 7 Инструкции Минприроды № 40).

Следовательно, гибель объектов растительного мира требует переоформления указанной документации |*|.

* Учет многолетних насаждений фермерами

В бухгалтерском учете списание учитываемых объектов основных средств (по причине чрезвычайных ситуаций, естественных потерь) отражается записями:

Д-т 90 «Доходы и расходы по текуей деятельности» – К-т 01 – на остаточную стоимость учитываемых объектов;

Д-т 02 «Амортизация основных средств» – К-т 01 – на сумму ранее начисленной амортизации.

При этом составляется акт на списание многолетних насаждений.

Понятие, виды и подвиды сенокосов

Сенокос – с/х угодье, систематически используемое под сенокошение. Сенокосы бывают: заливные, суходольные, заболоченные.

Сенокос заливной – сенокос, расположенный в поймах рек, озер и по низинам, затапливаемым талыми водами на значительный срок, влияющий на изменение растительности.

Сенокос суходольный – сенокос, расположенный на равнинах, склонах, повышенных элементах водораздела, в балках, логах, увлажняемый главным образом атмосферными осадками.

Сенокос заболоченный – сенокос, расположенный на пониженных элементах рельефа по окраинам болот или на слабо дренированных плоских территориях в условиях длительного и избыточного увлажнения.

Сенокос чистый – сенокос, на котором нет кустарников, камней, кочек, пней, деревьев, либо они более или менее равномерно покрывают до 10 % площади участка.

Сенокос коренного улучшения – это сенокос, на котором путем уничтожения дернины и последующего залужения создан новый травостой.

Сенокос слабозакочкаренный – площадь его от 10 до 20 % покрыта кочками.

Сенокос средне- и сильнозакочкаренный – сенокос, площадь которого более 20 % покрыта кочками.

Сенокос слабо закустаренный или слабо залесенный – сенокос, более или менее равномерно заросший кустарниковой или древесной растительностью, занимающей от 10 до 30 % площади участка.

Сенокос средне и сильно закустаренный – сенокос более или менее равномерно заросший кустарниковой или древесной растительностью, занимающей от 30 до 70 % площади участка.

  1. Понятие, виды и подвиды пастбищ

Пастбища – с/х угодья, систематически используемые для выпаса животных, и такое использование является основным

Пастбища бывают суходольные и заболоченные; могут быть чистыми, слабо-, средне- и сильнозакочкаренными, закустаренными, залесенными, коренного улучшения.

Пастбище суходольное – пастбище, расположенное на равнинах, склонах, повышенных элементах водораздела, в балках, логах, увлажняемый главным образом атмосферными осадками.

Пастбище заболоченное – пастбище, расположенное на пониженных элементах рельефа по окраинам болот или на слабо дренированных плоских территориях в условиях длительного и избыточного увлажнения.

Пастбище чистое – пастбище, на котором нет кустарников, камней, кочек, пней, деревьев, либо они более или менее равномерно покрывают до 10 % площади участка.

Пастбище слабозакочкаренное – площадь его от 10 до 20 % покрыта кочками.

Пастбище средне- и сильнозакочкаренное – пастбище, площадь которого более 20 % покрыта кочками.

Пастбище слабо закустаренное или слабо залесенное – пастбище, более или менее равномерно заросшее кустарниковой или древесной растительностью, занимающей от 10 до 30 % площади участка.

Пастбище средне и сильно закустаренное – пастбище более или менее равномерно заросшее кустарниковой или древесной растительностью, занимающей от 30 до 70 % площади участка.

Культурные пастбища – пастбища, на которых проведен необходимый комплекс мероприятий (коренное или поверхностное улучшение), создан хороший травостой, систематически проводится уход, вносятся удобрения, осуществляется загонная (порционная) пастьба скота.

Обводненные – пастбища, на которых имеются водные источники, способные обеспечить водой надлежащего качества поголовье скота.

Пастбища сбитые – пастбища, травостой которых из-за чрезмерной пастбищной нагрузки в течение ряда лет изреживается, снижается урожайность и качество корма, преобладает сорное разнотравие – индикатор сбоя.

>Как отразить в учете деревья, кустарники и цветы, посаженные на прилегающей территории

Можно ли признать затраты в налоговом учете

Огромное количество компаний и предпринимателей тратят собственные деньги на озеленение территории вокруг офисов, складов и других служебных зданий. Вправе ли они списать стоимость растений и посадочных работ на расходы в налоговом учете? Этот вопрос был и остается одним из самых спорных.

Чиновники неизменно занимают «запрещающую» позицию. Минфин России регулярно выпускает письма, в которых заявляет, что затраты на благоустройство прилегающей территории никак не связаны с деятельностью, направленной на получение доходов. Как следствие, признать такие суммы в текущих издержках невозможно. Если же насаждения относятся к основным средствам, то амортизировать их нельзя на основании подпункта 4 пункта 2 статьи 256 НК РФ. Очередной раз подобные разъяснения были даны в недавнем письме от 01.04.16 № 03-03-06/1/18575 (см. «Минфин: расходы на благоустройство территории не уменьшают налогооблагаемую прибыль»).

Однако суды нередко высказывают противоположную точку зрения. Примером служит постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17.01.11 № А32-53267/2009. В нем подчеркивается, что работы по озеленению направлены на получение прибыли, и их можно включить в текущие затраты.

Что касается подпункта 4 пункта 2 статьи 256 НК РФ, то он допускает толкование, отличное от трактовки чиновников. Напомним: согласно данной норме не подлежат амортизации «объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты». Отсюда многие специалисты делают вывод, что запрет на амортизацию относится лишь к объектам, профинансированным за счет бюджетных средств. Если же налогоплательщик оплатил посадки из «своего кармана», то амортизацию можно начислить. Именно такую позицию поддержали судьи (постановление ФАС Московского округа от 05.12.12 № А40-47856/10-107-250).

Добавим, что шансы на победу возрастают у тех организаций и ИП, кто произвел посадки не добровольно, а по настоянию надзорных органов (например, местной администрации, комитета по благоустройству, Госстройндзора и проч.). Наличие документа, содержащего соответствующие предписания, служит огромным подспорьем в спорах с налоговиками.

Но если подобное предписание отсутствует, налогоплательщику, на наш взгляд, необходимо взвесить все «за» и «против», прежде чем решиться на списание расходов. Дело в том, что претензии со стороны инспекторов практически неизбежны. И если речь идет о незначительной сумме, то отказ от затрат хоть и приведет к увеличению суммы налога, но позволит сэкономить время и силы на судебное разбирательство.

Вычет «входного» НДС

Специалисты Минфина возражают и против вычета «входного» НДС при озеленении территории. Они полагают, что у организаций и предпринимателей нет права на вычет, поскольку растения не используются в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость. Это означает, что требования пункта 2 статьи 171 НК РФ не выполнены, и вычет невозможен. Такие выводы содержатся, в частности, в письме Минфина от 18.10.11 № 03-07-11/278. Но если озеленение было проведено по предписанию контролирующих инстанций, то НДС можно вычесть. Так, одна столичная компания смогла доказать свою правоту в суде, предъявив в качестве аргумента заключение Москомархитектуры. В нем говорилось, что условием для принятия здания в эксплуатацию является озеленение прилегающей к нему территории. Судьи подтвердили: при подобных обстоятельствах вычет «входного» налога обоснован (постановление ФАС Московского округа от 26.01.09 № КА-А40/13294-08).

Особенности учета многолетних насаждений

При учете растений, срок жизни которых превышает один год, важно определить, относятся ли они к основным средствам. Нередко бухгалтеры приходят к выводу, что многолетние деревья, кустарники и цветы не являются объектами ОС. Причина в том, что хотя срок полезного использования составляет более 12 месяцев, но стоимость каждого из растений, как правило, не превышает 100 000 рублей. Значит, не выполняются условия, приведенные в пункте 1 статьи 257 НК РФ. На этом основании суммы, израсходованные на посадку, списывают в текущие расходы в бухгалтерском, а иногда и в налоговом учете.

Сразу скажем, что такой подход является ошибочным. На самом деле растения нужно оценивать не по отдельности, а вкупе как единый объект. Это прямо следует из пункта 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Там сказано, что к основным средствам относятся в числе прочего многолетние насаждения. При этом в соответствии с классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1, имущество в виде насаждений многолетних декоративных озеленительных отнесено к десятой амортизационной группе.

Таким образом, если стоимость многолетних насаждений более 100 000 рублей, то их как единый инвентарный объект необходимо включать в состав ОС и в базу по налогу ну имущество. Если же организация решила списывать стоимость посадок в налоговом учете, то делать это надо через амортизацию. Такого же мнения придерживаются и судьи (постановление АС Московского округа от 24.02.15 № А40-59510/13).

Приобретаем и выращиваем многолетние насаждения

Многие сельскохозяйственные предприятия имеют на балансе многолетние насаждения – сады, ягодники, виноградники и другие, приносящие доход и требующие как долгосрочных, так и текущих вложений. Учет таких активов имеет ряд особенностей. О них следует помнить.

Приобретение посадочного материала…Для начала рассмотрим порядок учета операций по приобретению саженцев для закладки многолетних насаждений. Он зависит от того, где закуплены активы. …В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПосадочный материал – включая саженцы многолетних насаждений, приобретенные в питомниках – учитывается на счете 10 субсчет «Семена и посадочный материал».

Фактическая себестоимость приобретенных саженцев складывается из всех фактических затрат, непосредственно связанных с их приобретением, включая цену, уплаченную продавцу, расходы на доставку (если их несет покупатель) и прочие расходы. Если сельхозорганизация применяет общий режим налогообложения и является плательщиком НДС, она вправе сразу предъявить «входной» НДС по приобретенным саженцам к вычету, не дожидаясь ввода многолетних насаждений в эксплуатацию. Ведь при оприходовании саженцев на счет 10 и при наличии счета-фактуры все условия для предъявления к вычету сумм НДС выполнены. Обратите внимание: с 1 января 2009 года НДС можно предъявлять к вычету уже после перечисления предоплаты в счет предстоящей поставки саженцев (на основании счета-фактуры, выставляемого поставщиком, и при условии, что договором предусмотрено осуществление предоплаты).

В том случае, если саженцы получены от собственных эксплуатируемых многолетних насаждений, их также следует учитывать на счете 10 субсчет «Семена и посадочный материал» – с кредита счета 43 субсчет «Продукция растениеводства».

ЕСЛИ ЦЕНА В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕПри осуществлении «рублевой» оценки расходов на покупку посадочного материала, фактически осуществленных в иностранной валюте, следует учитывать следующее. Стоимость материально-производственных запасов принимается в оценке в рублях по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой данные активы были приняты к бухгалтерскому учету. Последующий пересчет стоимости активов по мере изменения курса ЦБ РФ не производится. Датой совершения операции импорта материальных запасов считается дата признания расходов по приобретению (приложение к ПБУ 3/2006). На практике это дата перехода права собственности на импортируемые ценности или, например, дата признания расходов на транспортные услуги иностранного перевозчика. В случае если договором с иностранными партнерами предусматривается внесение авансов, задатков или перечисление предоплаты, нужно также помнить, что «рублевая» стоимость авансов, задатков и предоплаты оценивается только один раз – по курсу ЦБ РФ на дату перечисления аванса, задатка или предоплаты. Именно по этому курсу, в этой сумме нужно будет принимать к учету приобретаемые активы – конечно, в той части, которая приходится на аванс, задаток или предоплату. …ЗА РУБЕЖОМЕсли саженцы и иной посадочный материал импортируется, необходимо также учесть требования таможенного и валютного законодательства, а в бухгалтерском учете руководствоваться нормами ПБУ 3/2006. Ставки ввозных таможенных пошлин на посадочный материал установлены в группе 06 раздела II Таможенного тарифа РФ – на уровне 5 или 15 процентов в зависимости от вида посадочного материала. Ставки таможенных сборов за таможенное оформление товаров установлены постановлением Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. № 863. Кроме того, при ввозе следует также уплачивать НДС. Причем делать это должны и сельхозорганизации на спецрежимах. В случае если сельхозпредприятие применяет общий режим, оно вправе предъявить НДС, уплаченный на таможне, к вычету. Причем сделать это можно сразу после оприходования саженцев, не дожидаясь ввода многолетних насаждений в эксплуатацию. С этим соглашаются и судьи (см. постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27 июня 2006 г. № Ф08-2797/2006-1173А). Если же организация применяет спецрежим, она должна уплатить «таможенный» налог на добавленную стоимость, но предъявлять его к вычету она не вправе. Закладка и выращивание насаждений до эксплуатационного возрастаУчет затрат по закладке и выращиванию садов, виноградников и других многолетних насаждений ведется на счете 08 субсчет «Закладка и выращивание многолетних насаждений» – по элементам и статьям затрат, которые установлены для растениеводства. В частности, рекомендуются следующие статьи затрат: – оплата труда с отчислениями на социальные нужды; – семена и посадочный материал; – удобрения минеральные и органические; – средства защиты многолетних насаждений; – содержание основных средств (в том числе нефтепродукты, амортизация и ремонт основных средств); – работы и услуги; – организация производства и управления; – прочие затраты. Аналитический учет затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений ведется по видам и времени посадок, их местонахождению и присвоенным инвентарным номерам. Например, «Сад яблоневый № 2, закладка 2008 года». Такие особенности учета многолетних насаждений регламентированы пунктами 162–171 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 19 июня 2002 г. № 559. А также Планом счетов бухгалтерского учета для предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методическими рекомендациями по его применению (утверждены приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654). Однако при применении вышеуказанных отраслевых документов необходимо учитывать требования ПБУ 6/01, и здесь возникает вопрос. В ДЕЙСТВУЮЩИХ НОРМАХ ЕСТЬ ПРОТИВОРЕЧИЕДело в том, что указанные Методические рекомендации предусматривают ежегодное списание затрат текущего года по закладке и выращиванию многолетних насаждений со счета 08 субсчет «Закладка и выращивание многолетних насаждений» на счет 01 субсчет «Многолетние насаждения» (к нему открывают группу аналитических счетов по видам многолетних насаждений). Иными словами, в соответствии с данными отраслевыми документами на счете 08 вложения в многолетние насаждения отражают только в пределах одного календарного года, хотя процесс выращивания насаждений длится несколько лет. Согласно же пункту 13 ПБУ 6/01, в состав основных средств ежегодно должны включаться только капитальные вложения в многолетние насаждения в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям. Причем независимо от даты окончания всего комплекса работ. То есть если площади еще не приняты в эксплуатацию – насаждения не достигли эксплуатационного возраста, – принимать их в состав основных средств и отражать на счете 01 нельзя. КАК ПОСТУПИТЬ НА ПРАКТИКЕ По мнению Минфина России, стоит следовать нормам ПБУ 6/01. Так, в своих письмах от 14 августа 2006 г. № 03-06-01- 02/33 и от 20 июля 2006 г. № 07-05-08/279 финансисты отмечают: многолетние насаждения, которые не достигли эксплуатационного возраста, следует учитывать в качестве вложений во внеоборотные активы. Таким образом, корректнее в течение всего срока выращивания насаждений вплоть до достижения ими эксплуатационного возраста учитывать затраты, возникающие при их выращивании с момента их закладки, на счете 08 субсчет «Закладка и выращивание многолетних насаждений» (не списывая ежегодно расходы). Если же с молодых многолетних насаждений, еще не достигших эксплуатационного возраста, получают продукцию, ее стоимость в оценке возможной продажи или использования следует относить в дебет счета 43. После достижения насаждениями эксплуатационного возраста они переводятся в состав основных средств. При этом на каждый вид и породу многолетних насаждений, принятых в эксплуатацию, бухгалтерия открывает инвентарную карточку учета многолетних насаждений, в которой указывают: – местоположение; – площадь; – схему посадки; – количество деревьев и кустарников (шт.); – возраст (год) посадки; – дату и номер акта приемки; – год сдачи в эксплуатацию; – балансовую стоимость; – другие необходимые показатели. Амортизация многолетних насажденийМноголетние насаждения, как и другие виды основных средств, подлежат амортизации. Причем в бухгалтерском уче- те можно использовать любой из четырех предусмотренных ПБУ 6/01 методов. А в налоговом учете – линейный либо нелинейный метод. Амортизацию начисляют по видам насаждений (по семечковым плодовым насаждениям, косточковым плодовым насаждениям, виноградникам и т. д.). На сумму начисленных амортизационных отчислений дебетуют счет 20 (субсчет «Растениеводство») и кредитуют счет 02. При этом не забывайте, что амортизационные отчисления по полезащитным лесным полосам относят на сельскохозяйственные культуры пропорционально площадям, к которым они прилегают и которые защищают. В бухгалтерском учете срок полезного использования, согласно пункту 20 ПБУ 6/01, организация устанавливает самостоятельно в момент принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, исходя из: – ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; – ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; – нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды). А вот в налоговом учете нужно руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

СРОКИ ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО УЧЕТАСогласно Классификации основных средств многолетние насаждения должны включаться в следующие группы: – земляника – во вторую группу (срок использования свыше двух лет до трех лет включительно); – черноплодная рябина, лимон, апельсин, многолетние насаждения хмеля, эфиромасличных и лекарственных возделываемых культур – в пятую группу (срок использования свыше семи лет до 10 лет включительно); – другие ягодные культуры (кроме земляники и черноплодной рябины) – в четвертую группу (срок использования свыше пяти лет до семи лет включительно); – косточковые культуры (слива, вишня, черешня, абрикос и т. д.) – в шестую группу (свыше 10 лет до 15 лет включительно); – виноград и плодовые культуры (кроме косточковых, лимона и апельсина) – в том числе яблоня, груша, боярышник, шиповник и т. д. – в седьмую группу (свыше 15 лет до 20 лет включительно); – многолетние декоративные озеленительные насаждения, лесозащитные и другие лесные полосы включены в последнюю десятую амортизационную группу (срок использования свыше 30 лет). ПРИМЕРЗАО «Садовод» в апреле 2009 года вводит в эксплуатацию сливовый сад. Его первоначальная стоимость (в сумме стоимости посадочного материала, затрат на закладку и выращивание сада) составила 4 200 000 руб. В соответствии с учетной политикой срок полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета составляет 12 лет, амортизация начисляется линейным методом. Бухгалтер ЗАО «Садовод» отразит ввод сада в эксплуатацию следующими проводками: ДЕБЕТ 01 субсчет «Многолетние насаждения» КРЕДИТ 08 субсчет «Закладка и выращивание многолетних насаждений»– 4 200 000 руб. – включен в состав основных средств сливовый сад, достигший эксплуатационного возраста. А начисление амортизации сада будет отражаться (начиная с мая 2009 года) такой ежемесячной записью: ДЕБЕТ 20 субсчет «Растениеводство» КРЕДИТ 02– 29 166,67 руб. (4 200 000 руб. : 12 лет : 12 мес.) – начислена амортизация сада за текущий месяц. Текущие расходы на многолетние насажденияЗатраты по уходу за многолетними насаждениями, находящимися в эксплуатации (учитываемыми на счете 01 субсчет «Многолетние насаждения»), не включаются в их стоимость, а относятся на себестоимость продукции, полученной с этих насаждений. Следовательно, учитывать текущие расходы на многолетние насаждения нужно по дебету счета 20 субсчет «Растениеводство».

Ближайшие бесплатные вебинары

  • 23.08.2021
    Дробление бизнеса 2021: законность, ошибки, ответственность
  • 25.08.2021
    Пять способов взыскать долг: все о дебиторской задолженности
  • 26.08.2021
    Обзор самых важных налоговых споров-2021. На что обратить внимание

Как отразить растения в бухучете

Рассада и саженцы однолетних растений отражаются в бухучете на счете 10 «Материалы». По завершении посадочных работ стоимость насаждений списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Многолетние растения стоимостью более 100 000 рублей отражаются так же, как и любые другие основные средства. Сначала первоначальная стоимость формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Затем, после окончания посадочных работ, объект отражается по счету 01 «Основные средства». Сумму «входного» НДС и ежемесячную амортизацию следует списать в дебет счета 91.

Пример

Компания приобрела саженцы деревьев на сумму 236 000 руб. (в т.ч. НДС 18% — 36 000 руб.). Плюс к этому организация привлекла подрядчика для проведения посадочных работ. Стоимость его услуг составила 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18% — 18 000 руб.).

В мае 2021 года работы закончены, а объект введен в эксплуатацию. Установлено, что срок полезного использования равен 32 годам (10-я амортизационная группа).

В мае бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 – 200 000 руб.0) — отражено капвложение в многолетние насаждения на стоимость саженцев;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 36 000 руб. — отражен «входной» НДС;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 – 100 000 руб.0) — отражено капвложение в многолетние насаждения на стоимость посадочных работ;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 18 000 руб. — отражен «входной» НДС;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 19 – 54 000 руб. (36 000 + 18 000) — «входной» НДС списан на прочие расходы;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 – 300 000 руб. (200 000 + 100 000) — многолетние насаждения введены в эксплуатацию.

Бухгалтер определил, что годовая норма амортизации составляет 3,125% (100%: 32 года).

Соответственно, годовая сумма амортизационных отчислений равна 9 375 руб. (300 000 руб. х 3,125%), а ежемесячная — 781,25 руб. (9 375 руб.: 12 мес.).

В июне бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 02 – 781,25 руб. — начислена амортизация.

Случается, что одно или несколько растений погибают до истечения срока полезного использования объекта. В такой ситуации обычно проводят инвентаризацию, по итогам которой составляют акт, где фиксируют факт порчи деревьев, кустов или цветов. Затем оформляют частичную ликвидацию и изменяют первоначальную стоимость ОС в соответствии с пунктом 14 ПБУ 6/01.

Добавить комментарий

Adblock
detector