Счет 73 бухгалтерского учета «Расчеты с персоналом»

Характеристика сч. 73: активный или пассивный

В бухгалтерском учете счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» используется для сведения данных о суммах прочих выплат, осуществляемых предприятием в пользу работников. Это положение закреплено в Плане счетов, утвержденном приказом Министерства финансов от 31.10.2000 № 94н.
Данный учетный инструмент создан с целью отображения определенных ситуаций, которые возникают в организации:

• выдачи займа, материальной помощи, компенсационной выплаты сотруднику;
• осуществления удержания за материальную недостачу;
• оплаты ущерба за пользование автомобилем;
• возмещения затрат на телефонную связь и др.

Для верного отражения операций необходимо знать ответ на вопрос, активный или пассивный счет 73.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Счет 73 считается активно-пассивным, то есть сальдо может быть как по дебету, так и по кредиту, с отображением информации по средствам и источникам. Если остаток дебетовый, это означает, что сотрудник имеет задолженность перед компанией.

Читайте также:  Начисление амортизации в 1С 8.3 Бухгалтерия — пошаговая инструкция

Ведение синтетического учета по счету 73 производится в журнале-ордере.

По итогам расчетов с сотрудниками компании по прочим операциям остаток должен учитываться при формировании баланса. При этом следует учитывать такие нюансы:

Подпишитесь на рассылку

Яндекс.Дзен ВКонтакте Telegram

1. Все ТМЦ, имущество организации, денежные средства относятся к активным счетам.
2. Поступления средств (доход) должны быть отнесены к пассивным.

В целях детализации операций по счету аналитический учет по счету 73 ведется по каждому сотруднику в отдельности.

Корреспонденция 73 счета

Фактическое отражение видов расчетов происходит по дебету сч. 73 (на отдельных субсчетах) в корреспонденции с денежными и прочими счетами. Это затратные счета (, 28, , 20); денежные – 50, 52, 51, 57; расчетные – 62, 71, 79, ; итоговые – 91, 99, 98, 94. Если специалист, к примеру, получает заем, сч. 73 дебетуется, а источник выдачи (50, 52, 51) кредитуется.

Списание сумм может производиться за счет различных источников путем внесения операции по кредиту сч. 73 в корреспонденции со счетами погашения дебиторской задолженности – 50, 52, 51, 41, 76, 70, 94, 91, 99.

Законодательная основа

При расчетах с работниками бухгалтерия предприятия применяет счет 73 в определенных случаях, перечисленных выше. Все операции должны осуществляться в соответствии с нормативно-правовыми актами:

1. Займы выдаются на основании заключенного контракта согласно ст. 808 ГК РФ.
2. В соответствии со ст. 212 НК РФ определяется налогооблагаемая база, исчисляется и уплачивается налог на доходы физлиц в пределах обязанностей организации в качестве налогового агента.
3. Оказание матпомощи происходит по индивидуальному заявлению сотрудника и по решению руководства. Данный вид выплат не относится к категории производственных и стимулирующих согласно ст. 144 ТК РФ. При расчете обязательных платежей итоговую сумму матпомощи не включают в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль согласно п. 23 ст. 270 НК РФ.
4. По вознаграждениям в сумме не более 4000 рублей предоставляются льготы по налогу на доходы физлиц. Данное действие регламентировано п. 28 ст. 217 НК РФ.

Учет компенсации за пользование личным имуществом сотрудника

Между АО «Светофор» и сотрудником отдела продаж Коноваловым К.Д., заключен договор, по которому Коновалов передает свой автомобиль «Светофору» для использования в производственных целях. Договором предусмотрено, что:

• автомобиль используется Коноваловым для доставки продукции АО «Светофор» заказчиками;
• оплата за пользование автомобилем ежемесячно составляет 3.840 руб.;
• АО «Светофор» компенсирует Коновалову стоимость ГСМ, затраченных при использовании автомобиля.

По итогам марта 2015 Коновалов израсходовал топливо на сумму 4.125 руб.

Операции по выплате компенсации Коновалову отражены в учете такими записями:

ДтКтОписаниеСуммаДокумент4473.01Отражено начисление средств в качестве компенсации за пользование личным автомобилем Коновалова3.840 руб.Договор на оказание услуг73.01На банковскую карту Коновалова перечислены средства в счет оплаты компенсации за пользование личным автомобилем3.840 руб.Платежное поручение4473.01Отражение начисление суммы, которая компенсируется Коновалову за израсходованные ГСМ4.125 руб.Путевой лист73.01На банковскую карту Коновалова перечислены средства в счет оплаты компенсации за израсходованные ГСМ4.125 руб.Платежное поручение9968 Налог на прибыльОтражена сумма постоянного налогового обязательства (4.125 руб. * 20%)825 руб.Бухгалтерская справка-расчет

Субсчета по Плану счетов

Согласно действующему Плану счетов к счету 73 могут быть открыты следующие субсчета:

• 1 «Расчеты по предоставленным займам» — используется при выдаче компанией работнику денежного займа. Например, наниматель предоставляет заем сотруднику на улучшение жилищных условий (покупку или строительство жилья), на приобретение дачного участка или домика, ведение домашнего хозяйства. Предоставление займа отображается в бухгалтерском учете после факта выдачи средств работнику через кассу компании или после перечисления денег на его счет в банке. Возможна ситуация, когда заем предоставляется под проценты. Их сумму необходимо ежемесячно включать в состав прочих доходов.
• 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» — применяется в случаях, когда работник должен возместить материальный урон, нанесенный компании. Подобная ситуация может возникнуть при недостаче или хищении средств, ТМЦ, выпуске бракованной продукции и т. п. Материальная ответственность возникает только при нанесении ущерба по вине работника при исполнении им трудовых обязанностей. Как правило, сумма урона ограничивается среднемесячной заработной платой сотрудника. Но иногда работнику приходится возмещать сумму ущерба сверх заработной платы в соответствии со ст. 243 ТК РФ. К учету принимается только прямой ущерб (неполученные доходы во внимание не берутся).
• 3 «Прочие расчеты с персоналом» — предназначен для всех остальных операций. Например, субсчет может применяться при использовании личного имущества работников.

Проводки по удержаниям из зарплаты: Дт 70 Кт 76 (73, 68)

1. В обязанность работодателя, который является посредником (налоговым агентом) между ФНС и получателем дохода (сотрудником), входит исчисление и удержание НДФЛ. При этом делается запись: Дт 70 Кт 68.

Подробнее о нюансах исчисления НДФЛ см. в статье «Расчет НДФЛ (подоходного налога): порядок и формула».

1. Если между сотрудником и компанией был заключен договор займа, ежемесячные суммы процентов и основного долга могут удерживаться из его зарплаты. Основанием служит письменное заявление работника. Запись в бухучете в этом случае будет следующая: Дебет 70 Кредит 73.
2. Аналогично отражаются и удержания по возмещению недостачи ТМЦ или причиненного ущерба: Дт 70 Кт 73.
3. Кроме того, работодатель обязан производить удержания из начисленного сотруднику жалованья по исполнительным документам. Это могут быть постановления суда или судебного пристава-исполнителя, нотариально заверенные соглашения об удержании алиментов и пр. Такие операции отражаются проводкой: Дт 70 Кт 76.

Примеры проводок, отражение в бухбалансе

Ниже приведены типовые проводки по счету 73 с использованием его субсчета 73.1:

• Дт 73.1 Кт 50 — выдача сотруднику аванса на приобретение домашнего скота;
• Дт 73.1 Кт 51 — на банковский счет работника произведено перечисление заемных средств на строительство дома;
• Дт 73.1 Кт 10 — предоставление сотруднику займа в форме строительных материалов;
• Дт 73.1 Кт 91 — начисление процентов за использование заемных средств;
• Дт 50 Кт 73.1 — поступление в кассу предприятия средств в счет погашения задолженности;
• Дт 51 Кт 73.1 — перечисление средств в оплату займа на расчетный счет организации;
• Дт 70 Кт 73.1 — удержание из заработка работника суммы заемных средств и процентов;
• Дт 91.2 Кт 73.1 — списание размера невозвращенной задолженности на расходы компании.

Из приведенных проводок видно, что предприятие имеет право удерживать сумму задолженности из заработной платы работника. Общий размер удержаний не должен составлять более 20% от заработка. Если работник предварительно написал заявление на погашение долга в счет зарплаты (сумма произвольная по желанию сотрудника), работодатель может удерживать сумму свыше 20% в соответствии с документом.

Читайте также:  Форма ИНВ-10. Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств

Возникновение задолженности работников перед предприятием отражается и в бухгалтерском балансе предприятия в строке 1230 «Дебиторская задолженность». Включение суммы в эту строку осуществляется независимо от того, в течение какого срока ожидаются платежи по займу.

Учет на субсчете 73.2

Субсчет 73.2 может быть использован для отражения сумм материального ущерба, которые сотрудник должен возместить в установленный срок.

Если работник не выплачивает требуемую сумму, используется счет 70 для списания ущерба из заработной платы. Информация о конечной сумме материального ущерба собирается при помощи данных бухгалтерского учета.
Проводки по субсчету 73.2

ДтКтХарактеристика хозяйственной операции73.294Сумма недостачи с учетом НДС отнесена на работника организации73.298Отнесена разница между суммой взыскания материальных ценностей и их учетной стоимостью с учетом НДС73.2
9494
98.3На работника отнесена сумма материального ущерба, выявленного в отчетном периоде, но относящегося к прошлому периоду5073.2Сумма материального ущерба погашена работником через кассу5173.2Долг материально ответственного лица погашен перечислением суммы на расчетный счет7073.2Из заработной платы сотрудника взыскана сумма причиненного материального вреда9473.2Списана сумма недостачи с работника организации ввиду неоправданных обвинений

Удержание сумм из заработной платы работника обычно совершают с его письменного заявления, которое необходимо подать в течение двух недель со дня обнаружения нанесенного ущерба. Вычет из оплаты за труд не должен превышать сумму среднемесячного заработка работника.

***

Счет 73 в бухгалтерском учете представляет собой учетный инструмент для отображения операций по взаиморасчетам с персоналом предприятия. Счет 73 является активно-пассивным: может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо. К счету 73 могут быть открыты три субсчета в целях более глубокой детализации производимых операций по каждому работнику предприятия: расчеты по займам, расчеты по возмещению ущерба и по прочим расчетам с сотрудниками. Основные проводки по счету 73 отражают предоставление работникам займов (иных средств) или возврат ими долга. Расчеты с персоналом по оплате труда на счете 73 не учитываются. Выполнение операций по данному счету регламентировано Налоговым, Гражданским и Трудовым кодексами РФ и прочими нормативно-правовыми документами.

Корреспонденция с другими счетами

Бухгалтерский счет 73 по дебету отражает увеличение дебиторской задолженности. Это может означать выдачу денег из кассы или с расчетного счета, отнесение материального ущерба или брака на конкретного сотрудника и прочие операции по выдаче или начислению долговой суммы. 73 счет дебетуется со счетами:

• учета денег (V раздел);
• производственных затрат (раздел III);
• расчетов;
• финансового результата.

Кредит счета означает уменьшение дебиторской задолженности путем ее погашения и корреспондирует с дебетом счетов по учету:

• товаров;
• денег;
• расчетов с персоналом по зарплате или расчетов с дебиторами и кредиторами;
• финансового результата.

Стоит запомнить, что увеличение долга сотрудника всегда будет отражаться в дебете счета, а уменьшение – в кредите.

Учет выданного материального пособия

Сотруднику ООО «Колорит» Свиридову П.Р. выплачена материальная помощь в связи с рождением ребенка. Сумма выплаты — 24.500 руб.

В учете ООО «Колорит» были сделаны записи:

ДтКтОписаниеСуммаДокумент91.273.01Отражена сумма материальной помощи, начисленной Свиридову24.500 руб.Заявление7668.1Начислен НДФЛ от суммы материальной помощи Свиридову (24.500 руб. * 13%)3.185 руб.Бухгалтерская справка-расчет9968.2Отражена сумма постоянного налогового обязательства (24.500 руб. * 20%)4.900 руб.Бухгалтерская справка-расчет73.0151На банковскую карту Свиридова перечислена сумма материальной помощи (24.500 руб. — 3.185 руб.)21.315 руб.Платежное поручение2069На сумму материальной помощи, выплаченной Свиридову, начислены страховые взносы6.145 руб.Бухгалтерская справка-расчет

Проводки по выплате зарплаты Дт 70 Кт 50 (51)

Согласно указанию ЦБ РФ «О порядке ведения кассовых операций…» от 11.03.2014 № 3210-У выплачивать зарплату должен кассир по платежным ведомостям. При этом составляется запись: Дт 70 Кт 50.

На оплату по ведомости дается 3 дня. Если сотрудник по каким-то причинам не явился в указанный срок, кассир делает в графе «Подпись» о с указанием следующей проводки: Дт 70 Кт 76. Депонированную зарплату работник может получить в течение 3 лет.

Оплата труда может производиться также на зарплатные карты сотрудников. Проводка в этом случае будет такой: Дт 70 Кт 51.

Читайте также:  Зачем делается счет фактура для физических лиц?

Выдача займов за счет организации

Сотруднику АО «Мега Строй» Быковой Л.П. выдан заем в размере 104.000 руб. Заем выдан 01.08.2015, срок погашения установлен 31.01.2016. Согласно условий договора:

• процент за пользование займом — 3% годовых;
• сумма займа погашается ежемесячно равными частями, сумма процентов — разово по факту полного погашения долга;
• средства в счет погашения удерживаются из зарплаты Быковой Л.П.

Ставка рефинансирования ЦБ за весь период действия договора — 9,5%.

Для отражения займа в учете бухгалтер АО «Мега Строй» сделал расчет:

В учете АО «Мега Строй» были сделаны записи:

ДтКтОписаниеСуммаДокумент73.0151На банковскую карту Быковой перечислена сумма выданного займа104.000 руб.Платежное поручение7073.01Из зарплаты Быковой удержана месячная сумма долга за август 2015 (104.000 руб. / 6 мес.)17.333 руб.Зарплатная ведомость73.0191.1Начислена ежемесячная сумма процентов (1.564 руб. / 6 мес.)261 руб.Договор займа7073.01Отражено последнее удержание из зарплаты Быковой — погашение за январь 2015 и проценты за весь период (17.333 + 1.564 руб.)18.897 руб.Зарплатная ведомость7068 НДФЛИз зарплаты Быковой удержан НДФЛ430 руб.Зарплатная ведомость68 НДФЛ51Сумма НДФЛ перечислена в бюджет430 руб.Платежное поручение

Для учета фактов хозяйственной деятельности организаций служит план счетов. Он помогает регистрировать и группировать операции по их виду и назначению. О том, для чего предназначен 70 счет бухгалтерского учета, как он может использоваться в ежедневной работе фирмы, расскажет эта статья.

Д73 02 к91 01 что за проводка

По кредиту счета отражается начисление заработной платы, по дебету ее выплата выдача. В этом уроке мы рассмотрим типовые проводки по начислению и выплате заработной платы. И рассмотрим пример для закрепления материала. Если вы не знаете, как составляются бухгалтерские проводки, советую почитать этот уро к. Кроме того Гл. Бухгалтер предприятия Сидорова А. Вы можете оставить комментарий , или трекбэк с Вашего сайта.
ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Учет расчетов с поставщиками (учет по счету 60) — Проверка на наличие КРАСНОГО САЛЬДО счета 60 в 1С