Финансовый результат в бухгалтерском учете: проводки и пример

Учет финансовых результатов проводки отражают через комплекс записей, проводимых на протяжении всего отчетного периода. Показатель прибыльности хозяйственной деятельности формируется сопоставлением информации по доходным и расходным статьям бухгалтерского учета. Чтобы был корректно определен финансовый результат, проводка по доходам и записи по затратам фиксируются в разрезе всех поступлений и издержек – итоги по обычной деятельности, показатели операционной и внереализационной работы предприятия (то есть задействован будет набор субсчетов по 90 и 91). Дополнительно учитывают налоги и потери от влияния чрезвычайных событий.

Определение финансового результата – проводки

Итоги затратно-доходных статей подводятся по окончании каждого месяца. В результате можно увидеть промежуточные значения прибыли. В конце года вычисляется конечное сальдо и финансовый результат, проводки составляются так, чтобы обнулить счет 99, сальдо по нему при завершении года нельзя оставлять. Что надо сделать бухгалтеру, чтобы вывести финансовый результат в бухгалтерском учете – проводки должны отразить перенос доходов и задокументированных затрат на счета 90 и . Дальше доходно-расходные субчета закрываются на счет 99.

Например, ООО «Глобус» закупило туристическое снаряжение на сумму 780 000 руб. (НДС заложен в сумме 130 000 руб.), оплата проведена безналичным расчетом. В текущем месяце предприятие отпустило товар на 540 000 руб. (НДС 90 000 руб.), себестоимость равна 285 000 руб. В отчетном периоде производственные затраты на зарплату, страховые отчисления, амортизацию составили 85 000 руб. Как отразить финансовый результат – проводка будет составляться по итогам месяца в комплексе с другими корреспонденциями:

  • Д-т 41 – К-т 60 – 650 000 (780 000-130 000) – закупленное туристическое снаряжение получено и оприходовано;
  • через дебетовое движение счета 19.3 и кредит счета 60 на сумму 130 000 руб. зафиксирован размер НДС по поставке туристического снаряжения;
  • по банковской выписке проведена оплата по договору в сумме 780 000 руб., в бухучете эти средства заносятся в дебет 60 с одновременным кредитованием счета 51;
  • на сумму 130 000 руб. вписывается дебетовый оборот по счету 68/НДС для обнуления кредитовым движением счета 19.3 – учтенный ранее НДС принят к вычету;
  • чтобы был определен финансовый результат, проводка должна отразить доход от реализации товаров в истекшем месяце, для этого стоимость отгруженного покупателям снаряжения в сумме 540 000 руб. записывается по счету 62 дебетовым движением, а по счету 90.1 заносится в кредит;
  • на этой стадии еще не сформирован финансовый результат от продажи, проводка должна отдельно зафиксировать НДС, равный 90 000 руб. – счет 90.3 дебетуется, а кредитуется счет 68/НДС;
  • чтобы был достоверно отражен финансовый результат, проводка должна уменьшить полученный доход на величину себестоимости отгруженной продукции – это осуществляется записью Д-т 90.2 – К-т на сумму 285 000 руб.;
  • при поступлении денег от покупателей формируется корреспонденция с дебетом 51 и кредитовым оборотом по счету 62 в размере продажи 540 000 руб.;
  • финансовый результат от реализации продукции проводки формируют путем отражения всего комплекса доходно-расходных операций, поэтому надо показать производственные затраты – по дебету указывается счет 44, а по кредиту будут проходить счета , , (общая сумма списываемых издержек 85 000 руб.);
  • производственные затраты относят на себестоимость записью по дебету 90.2 и кредиту 44 в сумме операции 85 000 руб.

Чтобы был определен финансовый результат от продажи продукции, проводка по итогам месяца составляется с участием субсчета 90.9, так закроются сальдо по субсчетам счета 90. Дальше бухгалтер делает записи:

  • дебетовый оборот счета 90.1 в сочетании с кредитовым движением по 90.9 в сумме 540 000 руб. списывает в прибыль выручку;
  • расходы в форме НДС корректируют прибыль в сторону уменьшения на 90 000 руб. – дебетуется счет 90.9, а кредитовое движение отражается по счету 90.3;
  • дебет счета 90.9 и кредитовый оборот по счету 90.2 в размере 285 000 руб. показывают, что прибыль уменьшена на себестоимость проданного товара;
  • Д-т 90.9 – К-т 90.2 – 85 000 руб. – корректировка доходной базы за счет производственных расходов;
  • остаток сальдо по дебету 90.9 заносится в кредит 99, сумма операции 80 000 руб. (540 000-90 000-285 000-85 000) – определен финансовый результат от продажи продукции, проводка показывает разницу между итоговыми доходами и затратами по проведенным операциям за истекший месяц, запись отражает получение предприятием прибыли от сделок купли-продажи.

Как списывается финансовый результат от продажи продукции – проводка проводится после завершения года. Надо сопоставить суммы оборотов по счету 99 в дебете и кредите, выведенный результат переносится на счет 84.

В рассмотренном примере участвовали показатели доходности и затрат по обычным видам деятельности. Дополнительно в учете могут формироваться аналогичные корреспонденции по прочим направлениям работы компании – в этом случае все записи будут составлены с участием субсчетов счета 91. А когда выявлен финансовый результат, проводка оформляется движением по счетам 99 и 91.9. Налогом на прибыль уменьшается прибыль – запись делается по дебету 99 и кредиту 68. Корректировки могут возникнуть за счет влияния чрезвычайных расходов, которые списываются в дебет счета 99.

Читайте также:  Мебель офисная какая амортизационная группа 2021

Формирование финансового результата за год

Для отражения итогового финансового результата деятельности организации за месяц, год используется счет 99 «Прибыли и убытки», по дебету которого отражаются убытки, по кредиту – прибыль.

Итоговую прибыль или убыток формируют доходы и расходы от обычных видов деятельности организации (продажа товаров, продукции, оказание услуг, выполнение работ) и прочие доходы и расходы (к которым относятся операционные и внереализационные).

Доходы и расходы от обычных видов деятельности отражается на счете 90 «Продажи».

Прочие доходы и расходы отражаются на счете 91.

Плюс к этому на финансовый результат влияют налоги, в частности, налог на прибыль, который уменьшает итоговую прибыль организации.

Также на счете 99 могут быть отражены и другие убытки и прибыли, полученные организацией за отчетный период, не учтенные на других счетах. Например, напрямую на счет 99 списываются расходы, полученные при чрезвычайных ситуациях.

Как формируется финансовый результат предприятия?

В течение месяца все операции отражаются на бухгалтерских счетах организации.

В конце месяца итоговая прибыль или убыток от обычных видов деятельности, а также от прочих доходов и расходов списывается проводками на счет 99:

  • Д90.9 К99 – отражена прибыль от обычных видов деятельности за месяц
  • Д99 К90.9 – отражен убыток от обычных видов деятельности за месяц
  • Д91.9 К99 – отражена прибыль от прочих доходов и расходов
  • Д99 К91.9 – отражен убыток от прочих доходов и расходов

При исчислении налога на прибыль, он начисляется к уплате в бюджет проводкой Д99 К68.Налог на прибыль.

При возникновении чрезвычайных расходов, они списываются Д99 К01 (04, 10, 43, 50, 70 и др.).

Закрытие счета 99 в конце года

В конце года сопоставляются дебетовый и кредитовый обороты счета 99, выводится конечное сальдо. В случае, если сальдо дебетовое, то финансовый результат за год – убыток, если сальдо кредитовое – прибыль.

Убыток или прибыль, полученные за год деятельности, в конце года подлежит списанию, а счет 99 закрывается таким образом, чтобы его конечно сальдо было равным нулю.

В начале следующего года 99 счет бухгалтерского учета открывается заново.

Конечный итоговый финансовый результат в декабре списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Читайте также:  Как при заполнении РСВ указать возмещение из ФСС в 2021 году

Проводки по закрытию счета 99 в конце года:

  • Д84 К99 – итоговый финансовый результат за год – убыток
  • Д99 К84 – итоговый финансовый результат за год – прибыль

Реформация бухгалтерского баланса

Реформация баланса – это закрытие счетов, имеющих отношение к формированию финансового результата компании. Закрытие счетов – это обнуление их конечного сальдо.

Реформация касается следующих счетов: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

По итогам реформации бухгалтерского баланса на сч.99 выявляется итоговая прибыль или убыток и переносится на счет 84 проводками, указанными выше.

Реформация позволяет закончить год, обнулить счета и начать учет в новом году с «чистого листа».

Реформация бухгалтерского баланса проводится 31 декабря года после того, как отражены все хозяйственные операции, относящиеся к этому году.

Как списать недостачу на финансовый результат – проводки

Обнаруженные недостачи списываются на виновных лиц, но если виновные не найдены, зависшие суммы в учете переносятся на расходы. Списанию подлежат и недостачи в рамках норм естественной убыли. Как происходит отражение финансового результата – проводки составляются с участием счета 94, который при закрытии переводит свое сальдо на счет 91.

Например, после проведения инвентаризации обнаружили недостачу дизель-генератора стоимостью 55 990 руб., сумма амортизационных отчислений составила 12 000 руб. Виновные лица не выявлены, что подтверждено документально. В этом случае появится финансовый результат от прочей деятельности – проводки:

  • Д-т 02 – К-т 01 – 12000 руб. – накопленные амортизационные отчисления списаны;
  • Д-т 94 – К-т 01 – 43 990 руб. (55 990 – 12 000) – списан пропавший актив по остаточной стоимости;
  • Д-т 91.2 – К-т 94 – 43 990 руб. – недостача отнесена в расходную базу;
  • дебетовый оборот по 91.9 в сочетании с кредитовым движением по 91.2 в сумме 43 990 руб. отражает формирование финансового результата, проводки фиксируют обнуление сальдо по доходным и расходным субсчетам;
  • по дебету счета 99 записывается сумма 43 990 руб., одновременно делается кредитовая запись по счету 91.9 – недостача привела к образованию убытка.

Финансовый результат прибыль – проводки

Предприятие по итогам месяца получило выручку в размере 525 000 руб., себестоимость отгруженных товаров равна 305 000 руб., НДС – 70 000 руб. Величина дополнительных затрат составила 2500 руб. Каким будет финансовый результат от продаж – проводка по итоговой сумме появится только после закрытия доходных и расходных субсчетов:

  • выручка сформировала кредитовое сальдо счета 90.1, оно подлежит списанию через дебетование счета 90.1 с одновременным кредитованием счета 90.9 в сумме 525 000 руб.;
  • при обнулении себестоимости по проданным активам составляется корреспонденция Д-т 90.9 – К-т 90.2 в размере 305 000 руб.;
  • уменьшение прибыли за счет НДС в сумме 70 000 руб. отразится записью Д-т 90.9 – К-т 90.3;
  • определен финансовый результат от реализации продукции – проводка с дебетовым движением по счету 90.9 и кредитовой записью в счете 99 на сумму 150 000 руб. (525 000-305 000-70 000);
  • на убыток отнесены прочие расходы в размере 2500 руб. – Д-т 91.9 – К-т 91.2;
  • сформировавшийся убыток от сопутствующих расходов отражается записью Д-т 99 – К-т 91.9 – 2500 руб.;
  • списан финансовый результат от продажи продукции – проводка оформляется в в размере 147 500 руб. (150 000-2500) между дебетом 99 и кредитом 84.

Учет реализации готовой продукции

  1. Главная
  2. Проводки

Рассмотрим отражение реализации готовой продукции, как наиболее часто встречающуюся операцию. Реализация готовой продукции осуществляется по договору поставки и отражается аналогично операциям продажи товаров.

Бухгалтерские проводки данной хозяйственной операции отражают ситуацию, когда переход собственности наготовую продукцию от производителя к покупателю происходит в момент отгрузки продукции.

В зависимости от момента расчета (оплаты) покупателем за полученную продукцию возможны два варианта формирования бухгалтерских проводок. Первый вариант проводок отражает РЕАЛИЗАЦИЮ готовой продукции, в которой момент ОПЛАТЫ происходит ПОСЛЕ момента ОТГРУЗКИ продукции. Причем момент оплаты за продукцию может произойти значительно позже момента отгрузки, что приведет к возникновению не погашенной дебиторской задолженности у производителя.

Второй вариант проводок отражает РЕАЛИЗАЦИЮ готовой продукции, в которой момент ОПЛАТЫ происходит ДО момента ОТГРУЗКИ продукции. В данной ситуации у производителя возникает кредиторская задолженность перед покупателем, которую он гасит, отгружая продукцию.

Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках:

  • 43 — Готовая продукция
  • 51 — Расчетные счета
  • 62 — Расчеты с покупателями и заказчиками
  • 62.01 — Расчеты с покупателями и заказчиками
  • 62.02 — Расчеты по авансам полученным
  • 68 — Расчеты по налогам и сборам
  • 68.2 — Налог на добавленную стоимость
  • 76 — Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
  • 76.АВ — НДС по авансам и предоплатам
  • 90 — Продажи
  • 90.1 — Выручка
  • 90.2 — Себестоимость продаж
  • 90.3 — Налог на добавленную стоимость

Счет ДтСчет КтОписание проводкиСумма проводкиДокумент-основание1. Реализация готовой продукции с оплатой после отгрузки (передачи)90.243В проводке отражается отгрузка готовой продукции. Сумма себестоимости зависит от методики оценки выпуска готовой продукцииСебестоимость готовой продукцииТоварная накладная (форма № ТОРГ-12)62.0190.1В проводке отражается выручка на продажную стоимость готовой продукции с НДСПродажная стоимость готовой продукции (сумма с НДС)Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)Счет фактура90.368.2В проводке отражается сумма НДС на реализованную продукциюСумма НДСТоварная накладная (форма № ТОРГ-12)Счет фактураКнига продаж5162.01В проводке отражается факт погашения задолженности за отгруженную продукциюПродажная стоимость готовой продукцииБанковская выпискаПлатежное поручение2. Реализация готовой продукции по предоплате5162.02Отражается предоплата покупателя за готовую продукциюСумма предварительной оплатыБанковская выпискаПлатежное поручение76.АВ68.2Начисляется НДС с предварительной оплатыСумма НДСПлатежное поручениеСчет фактураКнига продаж90.243В проводке отражается отгрузка готовой продукции. Сумма себестоимости зависит от методики оценки выпуска готовой продукцииСебестоимость продукцииТоварная накладная (форма № ТОРГ-12)62.0190.1Отражается выручка на продажную стоимость готовой продукции с НДСПродажная стоимость готовой продукции (сумма с НДС)Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)Счет фактура90.368.2Начисляется сумма НДС на реализованную продукциюСумма НДСТоварная накладная (форма № ТОРГ-12)Счет фактура62.0262.01Зачитывается ранее полученная предоплата в счет погашения задолженности за отгруженную продукциюСумма предварительной оплатыБухгалтерская справка-расчет68.276.АВЗачитывается НДС с погашенной предварительной оплатыСумма НДССчет фактураКнига покупок

Проводки, отражающие операции выбытия готовой продукции по договорам комиссии, мены, и т.п. аналогичны учету товаров

Добавить комментарий

Adblock
detector