Что является прочими доходами в бухгалтерском учете?

Организации имеют право самостоятельно квалифицировать доходы, учитывая их характер, условия получения, а также направление деятельности бизнеса. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденному приказом Минфина от 6 мая 1999 года № 32н, ими признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денег или иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации. При этом к доходам не относятся вклады соб­ственников имущества.

Между тем не все полученные организацией средства и имущество являются доходом. Не считаются ими: суммы НДС, акцизов, экспортных пошлин и т. п.; платежи по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным соглашениям; предварительная оплата продукции, товаров, работ, услуг; авансы; задатки; платежи по договорам залога, кредита, займа.

Критерии отнесения поступлений к доходам от обычных видов деятельности необходимо закрепить в учетной политике фирмы. Как правило, ими являются суммы, получаемые по основному виду деятельности. Это – выручка от продажи товаров, работ или услуг. Если направлений бизнеса у компании несколько, то использу­ется так называемый «порог существенности» «обычных» доходов; как правило, он составляет 5 процентов.

Что включают в прочие доходы?

Учет прочих доходов регулирует ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. приказом Минфина от 06.05.1999 № 32н). Положение делит поступления организации на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Под доходами от обычных видов деятельности подразумевается выручка от продажи товаров и услуг (работ), то есть поступления от повседневной деятельности коммерческой организации. Важно отметить, что обычные виды деятельности не ограничиваются основными видами деятельности (которые указываются в заявлении при регистрации компании и требуют ежегодного подтверждения). Главным критерием отнесения деятельности к обычному виду является то, что она:

• ведется систематически;
• носит предпринимательский характер (целью является получение дохода);
• полученный в результате деятельности доход соответствует критерию существенности в общем объеме доходов компании (5% и более) — это поясняет Минфин, в частности, в письме от 24.09. 2001 № 04-05-11/71 о применении ПБУ 9/99.

Все, что не отнесено к доходам по обычным видам деятельности, причисляется к прочим доходам. Положение приводит перечень доходов, которые необходимо включить в категорию «прочих»:

Читайте также:  Счет 29 Обслуживающие производства и хозяйства – справка и поддержка АУБИ

• доходы от сдачи в аренду имущества, если предоставление в аренду не является предметом деятельности организации;
• доходы в качестве патентных платежей за предоставление прав на интеллектуальную собственность (лицензионные платежи), если это не является предметом деятельности организации;
• доходы от владения долей в уставном капитале сторонней организации, в том числе процентные доходы по ценным бумагам, если это не является предметом деятельности организации;
• доходы от совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• доходы от продажи имущества компании;
• доходы в виде процентов, начисляемых банком за пользование средствами компании;
• штрафные санкции, причитающиеся по контракту;
• безвозмездные поступления имущества;
• средства, поступившие в качестве компенсации причиненных убытков организации;
• доходы прошлых периодов (обнаруженные в текущем году);
• задолженность перед кредиторами с истекшим сроком исковой давности;
• положительная курсовая разница;
• результаты переоценки имущества.

Операционная прибыль – что это такое

Термин «прибыль» иногда принимают за общую выручку фирмы. Однако это два разных понятия. Выручка равняется всем тем средствам, которые организация получает в результате продаж товар или услуг клиентам. Прибылью именуется сумма, характеризующая эффективность предприятия. Она рассчитывается как разница выручки и расходов на нужды организации.

Вычтем из общей суммы доходов все расходы, направленные на производство товара или оказание услуг (себестоимость товара), в результате получим валовую прибыль предприятия. Этот параметр описывает общую результативность данной фирмы – насколько себестоимость отличается от прибыли. Нерезультативным производство считается в том случае, если себестоимость товаров покрывает большую часть прибыли. Однако данный показатель не может сказать о расходах на реализацию продукции (реклама и продвижение).

По какой стоимости принимать к учету прочие доходы?

Поступления, признаваемые прочими доходами, принимаются к учету по фактической стоимости, кроме следующих случаев:

• имущество, переданное безвозмездно, учитывается по рыночной стоимости, причем стоимость должна быть подтверждена документально либо независимым оценщиком;
• кредиторская задолженность с истекшей исковой давностью учитывается в таком же выражении, в котором была отражена в бухучете;
• переоценка имущества учитывается согласно методу, утвержденному в учетной политике;
• штрафные санкции за несоблюдение договорных условий, компенсация за убытки компании учитываются по стоимости, утвержденной решением суда либо принимаемой контрагентом-нарушителем;
• поступления от продажи имущества учитываются таким же образом и как выручка от продаж (п. 10.1 ПБУ 9/99).

Многие организации получили от государства ряд субсидий в связи с ограничениями из-за COVID-19. Они также относятся к прочим доходам. Но учитываются несколько иначе. Почему? Ответ на этот вопрос есть в КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.

Когда можно признать прочие доходы?

Условия принятия к учету прочих доходов разнятся в зависимости от конкретного вида поступлений:

• поступления от штрафных санкций от контрагента признаются на дату вынесения судебного решения или признания контрагентом-должником;
• задолженность перед кредиторами — на дату истечения срока исковой давности;
• поступления от положительной переоценки имущества — на дату осуществления процедуры переоценки.

Для принятия к учету поступлений от продажи активов в качестве прочих доходов должны выполняться следующие условия:

• есть договор купли-продажи или иное документальное подтверждение права компании на данное поступление;
• можно определить сумму дохода в денежном выражении;
• продажа принесла экономическую выгоду компании;
• произошел переход права владения от продавца к покупателю;
• можно определить сумму расходов, связанную с продажей.

В случае отсутствия хотя бы одного перечисленного критерия поступившая оплата не может быть признана доходом, вместо него формируется кредиторская задолженность.

Различие в классификации доходов в бухгалтерском и налоговом учете

В налоговом учете практикуется разделение на операционные и внереализационные доходы, и данная классификация не совсем соответствует разделению, применяемому для бухгалтерских целей. Таким образом, некоторые доходы, признанные в бухучете, не могут приниматься в налоговом учете, в результате чего образуются постоянные разницы. Такие доходы будут дополнять бухгалтерскую прибыль, но не влиять на налоговый показатель. Например:

• разница между стоимостью имущества, полученного в качестве взноса участником общества и его стоимостью при выделении доли (при выходе участника из общества);
• процентные доходы, полученные из бюджетных фондов;
• задолженность перед бюджетом, списанная по решению властей;
• положительная переоценка ценных бумаг.

Об особенностях учета внереализационных доходов для налоговой прибыли можно прочитать в материале «Как учитывать внереализационные доходы при расчете налога на прибыль?».

Формулы для расчета операционной прибыли

Чтобы понять, насколько увеличилась операционная прибыль по сравнению с более ранними показателями, необходимо знать её четкую формулу. Это сумма валовой прибыли за вычетом операционных накладных затрат. Она показывает доход фирмы без учета налогов и процентов.

ОП = ВП – ОР,

где

• ОП
  – операционная прибыль;
• ВП
  – валовая прибыль;
• ОР
  – операционные затраты.

Параметр валовой прибыли определяет, насколько успешно предприятие в целом. Чтобы его получить, вычтите из общего дохода всю себестоимость вашей продукции. Необходимо учитывать все затраты – как постоянные, так и переменные. Это поможет вам понять, возможно ли дальнейшее развитие фирмы.

Читайте также:  Животные на выращивании и откорме: понятие, виды, задачи учета, нормативное регулирование

Почему прочие доходы являются важной составляющей отчета о финансовых результатах?

Прочие доходы могут оказать влияние на финансовый результат предприятия. Так, при убытках от обычного вида деятельности в совокупности с прочими доходами финансовый результат может оказаться положительным.

К примеру, организация может выставлять счета в долларах и получать оплату в рублях по курсу на день платежа. При падении рубля, как, например, в недавний кризис, образуется солидная положительная курсовая разница, которая может перекрывать убыток по обычному виду деятельности.

Обратная ситуация может возникнуть при учете связанных с прочими доходами расходов. Несмотря на прибыльность основного бизнеса в течение года, вследствие большого значения прочих расходов (связанных с прочими доходами) отчет о прибылях и убытках будет давать отрицательный результат. Итоговый отчет при этом сформирует негативное впечатление о состоянии дел на предприятии для сторонних пользователей (банкиров, инвесторов, акционеров, потенциальных контрагентов).

Какие еще доходы можно отнести к прочим и как правильно отобразить их в бухгалтерской отчетности, детально рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Путеводитель по налогам.

Об особенностях учета прочих доходов и расходов можно прочитать в материале «Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов (нюансы)».

Управление формированием операционной прибыли

Увеличение и уменьшение операционной прибыли зависит от деятельности предприятия. Сначала вам необходимо высчитать тот объем товара, который обеспечит прирост операционной прибыли (за период). Данное состояние предприятия описывается точкой безубыточности. Этот параметр достигается, если число операционных доходов равно количеству операционных выплат.

Показатели точки безубыточности для краткосрочного и долгосрочного периодов различны. Это происходит из-за того, что переменные расходы в долгосрочном периоде меньше, чем в краткосрочном. Разница достигается благодаря эффективному использованию ресурсов. В долгосрочном периоде сумма постоянных расходов также более высокая (из-за постепенного повышения объемов производства).

Следующим шагом необходимо высчитать количество товара, которые нужно реализовать, чтобы добиться плановой прибыли. Если процесс производства уже начат, рассчитайте прибыль с учетом имеющейся реализации товара.

Чтобы на предприятии наблюдалось увеличение операционной прибыли, нужно не допустить ухода в дефицит. Важный параметр фирмы – запас прочности. Он определяет объем реализации товара, нужной для поддержания предприятия на прибыльном уровне. Запас прочности учитывается при назначении стоимости товаров.

Далее необходимо посчитать возможности повышения операционной прибыли при снижении постоянных и переменных расходов производства.

Тщательные бухгалтерские расчеты позволят вам проследить динамику операционной прибыли, а также изменить её показатели в лучшую сторону. При этом учитываются все параметры фирмы (покупка оборудования, выплата зарплат сотрудникам, аренда торговых и складских помещений и т. д.). При формировании операционной прибыли необходимо учитывать идеальный объем реализации товара, а также возможные пути повышения товарного сбыта.

Итоги

Перечень доходов, которые бухгалтер должен отнести к прочим, приведен в ПБУ 9/99, гл. 3. Среди них в бизнесе часто приходится иметь дело с доходами от продажи активов, от сдачи в аренду имущества, положительными курсовыми разницами и положительной переоценкой имущества. В большинстве случаев доходы принимаются к учету в сумме фактических денежных поступлений.

Для признания прочих доходов необходимо выполнение ряда условий, основными из них можно назвать подтверждение права на доход и измеримость дохода. Существуют нюансы между бухгалтерским и налоговым учетом доходов, когда доходы признаются в бухучете, но никак не влияют на налоговую прибыль, вследствие чего появляются постоянные разницы.

Признавать и точно классифицировать доходы важно для правильного определения прибыли компании и, как следствие, корректной оценки финансового благополучия.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.