Учет запасных частей: проводки, документация и бухгалтерский учет

Подчинен счету «Материалы» (10).

Тип счета: Активный.

Вид учета на счете:

• Количественный
• Налоговый

Аналитика по счету «10.05»:

СубконтоТолько оборотыСуммовой учетУчет в валютеНоменклатураНетДаНетПартииНетДаНетСкладыНетДаНет

Описание счета «Запасные части»

На данном субсчете учитывается движение и наличие приобретенных или созданных предприятием для осуществления своей дальнейшей деятельности запасных частей, которые необходимы для ремонта, замены деталей средств передвижения, оборудования и так далее.

Читайте также:  Пример учетной политики в бюджетном учреждении (нюансы)

Более того на данном субсчете учитывается передвижение обменного фонда машин в полной комплектации, двигателей, аккумуляторов, узлов, которые были созданы в ремонтных подразделениях предприятия, технических пунктах и ремонтных заводах.

Учет запасных частей стоимостью свыше 40 000 рублей

Ряд видов техники имеют дорогостоящие запчасти. Приобретение деталей для дальнейшей замены вышедших из строя после оприходования их на склад. В бухучете имеется ограничение для имущества в пределах 40 000 рублей, свыше которого объект долговременного пользования относится к ОС.

Одновременно отнесение запчасти к объекту основного средства не может быть произведено в связи с отсутствием основного условия – самостоятельной эксплуатации. Запасная часть является неотъемлемой частью основного средства и не используется отдельно для ведения деятельности. При поступлении дорогостоящей запчасти на склад учет идентичен оформлению стандартных операций ТМЦ.

Проводки по счету «10.05»

По дебету

ДебетКредитСодержаниеДокумент10.05000Ввод начальных остатков: запасные частиВвод остатков10.0510.05Перемещение между складами запасных частейПеремещение товаров10.0510.05Комплектация запасных частейКомплектация номенклатуры10.0510.05Разукомплектация запасных частейКомплектация номенклатуры10.0510.07Возврат запасных частей из переработкиПоступление из переработки10.0519.03Включение в стоимость запасных частей суммы невозмещаемого НДС, уплаченного при приобретенииСписание НДС10.0560.01Поступление запасных частей из переработки по плановой стоимости. Отражение задолженности поставщику по договору в руб.Поступление из переработки10.0560.01Поступление запасных частей от поставщика. Отражение задолженности поставщику по договору в руб.Поступление (акты, накладные)10.0560.01Включение в стоимость запасных частей дополнительных расходов (услуг сторонних организаций по транспортировке, хранению и т.д.) по договору в руб.Поступление доп. расходов10.0560.21Поступление запасных частей от поставщика. Отражение задолженности поставщику по договору в валютеПоступление (акты, накладные)10.0560.21Поступление запасных частей из переработки по плановой стоимости. Отражение задолженности поставщику по договору в валютеПоступление из переработки10.0560.21Включение в стоимость запасных частей дополнительных расходов (услуг сторонних организаций по транспортировке, хранению и т.д.) по договору в у.е.Поступление доп. расходов10.0560.31Поступление запасных частей из переработки по плановой стоимости. Отражение задолженности поставщику по договору в у.е.Поступление из переработки10.0560.31Поступление запасных частей от поставщика. Отражение задолженности поставщику по договору в у.е.Поступление (акты, накладные)10.0560.31Включение в стоимость запасных частей дополнительных расходов (услуг сторонних организаций по транспортировке, хранению и т.д.) по договору в у.е.Поступление доп. расходов10.0566.03Принятие к учету запасных частей по краткосрочному договору займа в руб.Операция10.0567.03Принятие к учету запасных частей по долгосрочному договору займа в руб.Операция10.0571.01Принятие к учету запасных частей, поступивших от подотчетного лица в руб.Авансовый отчет10.0573.02Принятие к учету запасных частей, поступивших от работника организации в счет погашения задолженности по возмещению материального ущербаОперация10.0575.01Принятие к учету запасных частей, полученных в счет вклада в уставный капиталОперация10.0591.01Излишки запасных частей, выявленные в результате инвентаризации. Признание прочих доходовОприходование товаров10.0598.02Принятие к учету запасных частей, полученных безвозмездно, в т.ч. по договору даренияОперация

По кредиту

ДебетКредитСодержаниеДокумент08.0310.05Включение в стоимость оборудования, требующего монтажа, стоимости запасных частейТребование-накладная08.0310.05Включение в затраты на капитальное строительство стоимости запасных частейТребование-накладная10.0510.05Комплектация запасных частейКомплектация номенклатуры10.0510.05Перемещение между складами запасных частейПеремещение товаров10.0510.05Разукомплектация запасных частейКомплектация номенклатуры10.0710.05Передача запасных частей в переработкуПоступление из переработки10.0710.05Передача запасных частей в переработкуПередача сырья в переработку20.0110.05Списание стоимости запасных частей на затраты основного производстваТребование-накладная20.0110.05Корректировка стоимости запасных частей, списанных на затраты основного производстваРегламентная операция2310.05Списание стоимости запасных частей на затраты вспомогательного производстваТребование-накладная2310.05Корректировка стоимости запасных частей, списанных на затраты вспомогательного производстваРегламентная операция2510.05Списание стоимости запасных частей на общепроизводственные расходыТребование-накладная2510.05Корректировка стоимости запасных частей, списанных на общепроизводственные расходыРегламентная операция2610.05Корректировка стоимости запасных частей, списанных на общехозяйственные расходыРегламентная операция2610.05Списание стоимости запасных частей на общехозяйственные расходыТребование-накладная2810.05Списание запасных частей на исправление бракаТребование-накладная2810.05Списание стоимости запасных частей на исправление бракаТребование-накладная2910.05Списание стоимости запасных частей на затраты обслуживающих производств и хозяйствТребование-накладная2910.05Корректировка стоимости запасных частей, списанных на затраты обслуживающих производств и хозяйствРегламентная операция44.0110.05Корректировка стоимости запасных частей, списанных на издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельностьРегламентная операция44.0110.05Списание стоимости запасных частей на издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельностьТребование-накладная44.0210.05Списание стоимости запасных частей на коммерческие расходы в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельностьТребование-накладная44.0210.05Корректировка стоимости запасных частей, списанных на коммерческие расходы в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельностьРегламентная операция45.0310.05Передача запасных частей на комиссию (учет у комитента)Реализация (акты, накладные)45.0310.05Отгрузка запасных частей на сторону без перехода права собственностиРеализация (акты, накладные)76.0210.05Отражение суммы претензий, предъявленной поставщику, в связи с выявлением несоответствия цен и тарифов, арифметическими ошибками при расчете стоимости запасных частейОперация76.0210.05Возврат запасных частей поставщику по договору в руб.Возврат товаров поставщику91.0210.05Списание стоимости запасных частей, реализованных покупателюРеализация (акты, накладные)91.0210.05Передача запасных частей безвозмездноОперация91.0210.05Возврат запасных частей от покупателя в течение отчетного периода (сторно)Возврат товаров от покупателя91.0210.05Списание (ликвидация) стоимости запасных частей в результате стихийных бедствий, пожаров и других чрезвычайных обстоятельствОперация9410.05Недостача запасных частейСписание товаров

Учет запчастей при разборке техники, бывшей в употреблении

В практике хозяйственной деятельности предприятий все чаще встречаются случаи покупки техники, бывшей в употреблении (б/у). На то могут быть разные причины. Иногда имеет смысл купить не новое оборудование, автомобили, станки, погрузчики и т.д., что дает возможность при меньших капитальных затратах получить планируемую выручку.

Обычно б/у техника приобретается:

• для использования по прямому функциональному назначению. Чаще временно, так как оставшийся ресурс такой техники все же небольшой;
• для продажи целиком в составе одной инвентарной единицы или для разборки и продажи каждой пригодной запчасти по отдельности.

Рассмотрим эти случаи подробнее.

Для временного использования в своих нуждах

При приобретении техники для использования в своих нуждах с последующей возможной разборкой на запчасти приходуем объект на счете 01 (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина от 30.03.2001 г. № 26н).

После чего амортизация в процессе использования техники как основного средства начисляется в обычном порядке. Через некоторое время, когда затраты на возможный ремонт превысят доход, получаемый от эксплуатации данного ОС, принимается решение о его разборке, так как это стало более выгодно экономически.

Далее производим разборку основного средства. Стоимость материальных ценностей, полученных при разборке, можно определить исходя из пропорционального уменьшения их стоимости с учетом начисленной амортизации и количества деталей.

Имеет смысл создать на фирме комиссию по определению возможности использования отдельных узлов, деталей и прочих комплектующих выбывающего объекта ОС и определению их текущей рыночной стоимости по данным сторонних организаций. Например, в виде приказа, который может быть Приложением к учетной политике или одним из ее пунктов (Пример 1).

Пример 1

Пример 2

Организация приобрела бывший в употреблении шлифовальный станок, уплатив за него 118 000 рублей (включая НДС).
Бухгалтеру следует отразить операцию следующими проводками:

Дебет 08 Кредит 60 – 118 000 руб. – оплата поставщику техники;

Дебет 01 Кредит 08 – 100 000 руб. – приняли на учет основное средство;

Дебет 19 Кредит 08 – 18 000 руб. – учтен НДС;

Дебет 68 Кредит 19 – 18 000 руб. – принят к вычету НДС.

Руководство приняло решение о списании шлифовального станка, несмотря на то, что это ОС не до конца амортизируемо. Бухгалтер делает следующие проводки:

Дебет 01-2 Кредит 01-1 – 100 000 руб. – списана стоимость ­основного средства;

Дебет 02 Кредит 01-2 – 20 000 руб. – списан начисленный износ;

Дебет 91-2 Кредит 01-2 – 80 000 руб. – определен результат ­от выбытия основного средства.

Разобрав основное средство, фирма отражает произведенные операции в бухгалтерском учете предприятия:

Дебет 91-2 Кредит 60 – 15 000 руб. – расходы, связанные с разборкой ОС;

Дебет 19 Кредит 60 – 2 700 руб. – сумма НДС;

Дебет 68 Кредит 19 – 2 700 руб. – принят к вычету НДС;

Дебет 10-5 Кредит 91-1 – 90 000 руб. – оприходованы запчасти по текущей рыночной стоимости плюс затраты на разборку (15 000 руб. + + 75 000 руб. = 90 000 руб.) (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н (далее – ПБУ 5/01), письмо Минфина РФ от 10.09.2007 г. № 03-03-06/1/656).

Рыночная цена по данным пунктов приема металлолома и т.п. составляет 25 000 руб. Соответственно, бухгалтер делает следующую проводку:

Дебет 10-6 Кредит 91-1 – 25 000 руб. – оприходован металлолом по рыночной стоимости.

Кроме того, в подобных случаях имеет смысл использовать дефектную ведомость, которая может быть использована как приложение к акту списания (см. Пример 3).

Пример 3

Читайте также:  Счет 16: Отклонение в стоимости материальных ценностейЧитайте также:  Порядок учета расходов на рекламу в бухгалтерском учете

В налоговом учете появляются внереализационные доходы согласно пунк­ту 13 статьи 250 Налогового кодекса. Доход будет признан на дату составления акта ликвидации амортизируемого имущества (подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ), то есть непосредственно в тот момент, когда была проведена ликвидация (письмо Минфина РФ от 19.09.2007 г. № 03-03-06/1/675), что существенно при выведении объекта из эксплуатации и ликвидации в разных налоговых периодах.

Акт следует составить по форме № ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств», утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 г. № 7.

Также следует составить приходный ордер по форме № М-4, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 г. № 71а (далее – Постановление № 71а). Приходный ордер является основанием для оприходования материалов, полученных при демонтаже ­ликвидированных основных средств.

Но при учете запчастей (металлолома) в ремонтных работах или при реализации в расходы можно будет списать лишь сумму налога на прибыль (стоимость запчастей × 24%) (п. 2 ст. 254 НК РФ – при учете в ремонтных работах, подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ – при реализации).

В нашем примере 90 000 руб. × 24% + 25 000 руб. × 24% = 27 600 руб.

Данный подход объясняется позицией, согласно которой в расходы принимаются затраты, реально понесенные налогоплательщиком, а в данном случае это как раз налог на прибыль, исчисленный с внереализационного дохода.

Датой расхода в случае использования запчасти в ремонте будет дата передачи материалов в производство (п. 2 ст. 272 НК РФ). При этом составляется требование-накладная по форме № М-11 (утв. Постановлением № 71а).

В случае реализации (продажи) запчастей расход принимается на дату продажи (ст. 320 НКРФ) и одновременно составляется накладная на отпуск материалов на сторону по форме № М-15 (утв. Постановлением № 71а).

Следует отметить, что в соответствии с подпунктом 18 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса не включается в доходы стоимость материалов и иного имущества, которые получены при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии со статьей 5 Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении и с частью 5 Приложения по проверке к указанной Конвенции (ратифицирована законом от 05.11.1997 г. № 138-ФЗ).

Также обращаем внимание, что при использовании запчастей в оборотах, не облагаемых НДС (например, гарантийный ремонт), следует восстановить НДС на остаточную стоимость следующей проводкой: Дебет 68 Кредит 19.

В бухучете НДС будет списан проводкой: Дебет 91 Кредит 19.

В налоговом учете он не будет принят в уменьшение налоговой базы налога на прибыль. Возникает постоянное налоговое обязательство, которое следует отразить проводкой Дебет 99 Кредит 68/прибыль (согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет расходов по налогу на прибыль ­организаций» ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н).

В случае использования запчастей в операциях, облагаемых НДС (случаи, рассмотренные выше, – продажа, обычный ремонт техники), налог восстанавливать не требуется.

Приобретение техники для последующей продажи или для разборки на запчасти

При приобретении б/у техники для продажи отражаем ее приобретение по счету 41 «Товары» согласно пункту 2 ПБУ 5/01.

Если с течением времени выясняется отсутствие спроса на данный вид б/у техники, то принимается решение разобрать ее на запчасти и продать по частям или использовать запчасти в ремонтных работах, производимых предприятием.

Согласно ОК005-93 (утв. постановлением Госкомстандарта от 30.12.1993 г. № 301) детали, полученные при разборке, квалифицируем как материальные ценности, так как б/у техника выполняет в данном случае своего рода роль материала для переработки, в результате которой мы получим запчасти.

Поэтому после решения о разборке («переработке») б/у техники ­отражаем ее на счетах бухгалтерского учета как материалы. Полученные при разборке запасные части следует оприходовать на одноименный счет 10-5 «Запасные части». Согласно пункту 64 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н, цену ­оприходования определяем следующим образом:

Цена оприходования = Сумма разборки (сч. 70, сч. 69…) + Стоимость б/у техники (сч. 41) – Стоимость некондиции (сч. 10-6).

Подетально стоимость запчастей можно определить пропорционально исходя из общей суммы деталей, их количества и общей стоимости ­б/у техники за минусом количества некондиционных деталей.

Пример 4

Организация приобрела технику, бывшую в употреблении. Бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 41 Кредит 60 – 118 000 руб. – оприходование техники;

Дебет 19 Кредит 60 – 18 000 руб. – учтен НДС.

Организация приняла решение о разборке приобретенной техники. ­Бухгалтер сделал следующие записи:

Дебет 10-1 Кредит 41 – 100 000 руб. – отражаем б/у технику как материалы;

Дебет 20 Кредит 10-1 – 100 000 руб. – переданы в разборку («переработку»);

Дебет 20 Кредит 70, 69… – 35 000 руб. – расходы на разборку ­(зарплата, начисление на зарплату и прочее).

Полученные при разборке запчасти бухгалтер приходует на счет 10-5.

Цена оприходования = 35 000 руб. + 100 000 руб. – 10 000 руб. = 125 000 руб.

Читайте также:  Что является прочими доходами в бухгалтерском учете?

Дебет 10-5 Кредит 20 – 125 000 руб. – оприходованы запчасти.

Часть деталей после разборки техники оказалась в некондиции.

Дебет 10-6 Кредит 20 – 10 000 руб. – оприходованы некондиционные детали.

В данном случае отсутствует внереализационый доход, так как отсутствует безвозмездность получения запчастей. Производится разборка неиспользовавшегося основного средства, поскольку оно было куплено не для использования его по прямому назначению, а для разборки на детали, из которых ОС состоит.

Также следует отметить, что при последующем использовании запчастей (в ремонте или продаже) в расходах налогового учета принимается стоимость оприходования на счете 10-5, то есть в сумме реально понесенных затрат на покупку деталей в составе б/у техники.

Все письма ФНС РФ касаются разборки ОС после их использования на предприятии. В данном же случае происходит покупка по сути дела деталей, которые могли продать оптом (без разборки ОС) или по частям (разобрав ОС).

Следует отметить, что по деталям, которые нельзя реализовать (некондиция), Налоговый кодекс не предусматривает включения их стоимости в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, то есть это будет убыток, покрываемый за счет собственных средств предприятия.

По таким деталям следует составить акт о ломе товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-15). Первый экземпляр отдают в бухгалтерию для списания потерь ТМЦ, второй остается в подразделении, третий – ­у материально ответственного лица.

Также необходимо восстановить НДС по этим списанным материальным ценностям, так как они не будут использоваться в операциях, облагаемых НДС, следовательно, вычета по ним не будет (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Если при покупке «входной» НДС по ним был уже принят к вычету, то его необходимо восстановить в том налоговом периоде, в котором списаны реализованные детали. НДС можно определить из пропорции стоимости списанных и проданных материальных ценностей.

Дебет 68 Кредит 19 – НДС на остаточную стоимость (сторно) и далее списать в бухучете проводкой Дебет 91 Кредит 19.

Как и в предыдущем примере, этот НДС не будет учтен в расходах по налоговому учету. Кроме того, здесь также возникает постоянное налоговое обязательство, оформленное проводкой Дебет 99 Кредит 68/прибыль.

Ближайшие бесплатные вебинары

• 23.08.2021
  Дробление бизнеса 2021: законность, ошибки, ответственность
• 25.08.2021
  Пять способов взыскать долг: все о дебиторской задолженности
• 26.08.2021
  Обзор самых важных налоговых споров-2021. На что обратить внимание