Какими налогами облагается компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении? Такой вопрос интересует не только работодателей, но и работников. Граждане, официально трудящиеся на предприятиях, вправе ежегодно уходить в оплачиваемый отпуск. Его продолжительность зависит от специальности и вида работы.
При увольнении сотрудника бухгалтерия организации обязана за неиспользованные дни отпуска назначить компенсацию в виде денежной суммы либо отправить его в отпуск с последующим увольнением, согласно статье 127 ТК РФ, уплатив все необходимые взносы и налоги.
- Основные принципы
- Как начисляются при увольнении?
- Сроки начислении и уплаты
- Как производится документальное оформление компенсационных выплат за неиспользованные дни отпуска?
- Налоги и страховые взносы в связи с выплатой компенсации при увольнении
- Начисление налогов при выдаче компенсационных выплат за отпуск при увольнении
- Расчет компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении в 2020 г.
- Пример расчета компенсации за отпуск
- Какими налогами облагается компенсационная выплата при увольнении?
- Как компенсация за неиспользованный отпуск облагается страховыми взносами
- Пример
Основные принципы
Определение длительности отпуска осуществляется на основании действующего законодательства и условий заключенного трудового договора. Чаще всего отпуск продолжается 28 календарных дней. Работодатель также может предоставить дополнительные дни отдыха работнику, трудящемуся в определенной должности, пропорционально отработанному в определенных условиях времени.
Расчет компенсационной суммы за не отгулянный отпуск производится аналогично расчету отпускных. За его основу берутся неиспользованные дни отпуска и средняя з/п увольняющегося сотрудника. Компенсация является доходом физлица, поэтому подлежит обложению налогами. Перечисление НДФЛ в бюджет осуществляется работодателем.
Как начисляются при увольнении?
При уходе работника из организации независимо от оснований начисляется компенсация за все неиспользованные дни ежегодного отпуска.
Данная выплата производится в последний рабочий день и также облагается страховыми взносами.
Читайте также: Возражения на акт выездной налоговой проверки: порядок составления и предоставления
Порядок обложения и начисляемый процент не зависит от того, в связи с чем начислена компенсационная сумма: в качестве выплаты за дополнительные дни или при увольнении.
Начислить взносы и удержать НДФЛ нужно также при расторжении договора.
Если работник умер, а выплаты, ему начисленные, выплачиваются родственникам, то компенсация не облагается страховыми взносами.
Сроки начислении и уплаты
Если компенсационная сумма начисляется в связи с заменой дополнительного отпуска деньгами, то срок перечисления взносов – не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода.
Данный срок установлен п.4 ст.22 Закона 125-ФЗ.
Если выплата за неиспользованный отпуск производится при увольнении, то срок уплаты аналогичен.
Перечислить страховые отчисления нужно также до 15-го числа включительно следующего месяца
Как производится документальное оформление компенсационных выплат за неиспользованные дни отпуска?
При расчете дней для определения размера компенсации бухгалтер обязан учитывать все виды не отгулянных работником отпусков. Как правило, выплата за них производится:
- без заявления, специальных указаний руководства, на основании приказа, подтверждающего факт увольнения сотрудника, и ТК РФ;
- при оформлении расчета по форме Т61. Специальный бланк заполняется кадровиками и бухгалтерией с указанием подробного расчета суммы к выплате и начисления НДФЛ;
- с вычетом подоходного налога, удержанного из дохода трудящегося.
Итоговый расчет с сотрудником при его увольнении осуществляется в последний день работы. При расчете бухгалтерии необходимо верно определить сумму налога и взносов ФСС, исходя из налогооблагаемой базы.
Налоги и страховые взносы в связи с выплатой компенсации при увольнении
Минфин России в письме от 23.04.2019 г. № 03-04-05/29191 разъяснил о налогообложении выплат при увольнении.
Выплаты при увольнении по соглашению сторон
По соглашению сторон работника можно уволить, если он договорился с руководством фирмы о расторжении трудового договора (ст. 78 ТК РФ).
Размеры выплачиваемых выходного пособия и других компенсационных выплат определяются трудовым договором. Если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо условия, в частности, условия о расторжении договора по соглашению сторон, эти условия могут быть определены отдельным приложением к трудовому договору либо отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью трудового договора.
Увольняемому работнику должны быть выплачены:
- заработная плата за время, фактически отработанное в месяце увольнения;
- компенсация за неиспользованный отпуск (если работник имел право на оплачиваемый отпуск, но в отпуске не был).
Напомним, в некоторых случаях увольняемым работникам следует выплатить выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка. Такое пособие выплачивают, если увольнение связано с тем, что:
Читайте также: Какие документы получает ИП после регистрации в ФНС
- работник не соответствует занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья, препятствующего продолжению данной работы;
- работник призван на военную службу или направлен на альтернативную гражданскую службу;
- на работе восстановлен сотрудник, ранее выполнявший эту работу;
- работник отказался от перевода в связи с перемещением работодателя в другую местность.
Кроме того, если работник был уволен из-за ликвидации организации, либо сокращения численности или штата, за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).
Льгота по НДФЛ и страховым взносам
По общему правилу выходное пособие облагается НДФЛ только в части превышения трехкратного размера среднего месячного заработка. В районах Крайнего Севера необлагаемым пределом является шестикратный размер среднего месячного заработка (абз. 1, 6, 8 п. 3 ст. 217 НК РФ).
Выходные пособия, выплачиваемые при увольнении, в указанной части освобождены от НДФЛ как разновидность компенсационных выплат, установленных законодательством РФ, субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления.
При увольнении по соглашению сторон выходное пособие, выплачиваемое работнику в силу условий трудового договора, также облагается страховыми взносами в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный для работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Таким образом, с суммы превышения трехкратного размера (шестикратного – для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) среднего месячного заработка работника нужно начислить:
- НДФЛ;
- страховые взносы, включая страховые взносы «на травматизм».
Можно ли учесть в расходах?
Выплату, производимую при увольнении сотрудника организации на основании соглашения о расторжении трудового договора, можно будет учесть в составе расходов на оплату труда, если она предусмотрена:
- трудовым или коллективным договором;
- дополнительным соглашением к трудовому договору либо соглашением о расторжении трудового договора, которые являются неотъемлемой частью трудового договора.
Так, выплата при увольнении по соглашению сторон о расторжении трудового договора может быть учтена в расходах на оплату труда. Но это не означает, что разрешено учитывать любые расходы, без каких-либо ограничений, не являющиеся экономически обоснованными. Об этом говорится в Определении Верховного Суда РФ от 23 сентября 2016 г. № 305-КГ16-5939 по делу № А40-94960/2015.
Обратите внимание: экономически оправданными не могут признаваться расходы, произведенные вне связи с экономической деятельностью фирмы, то есть, по существу направленные на удовлетворение личных нужд уволенных работников за счет бывшего работодателя.
Пример. Выплата компенсации при увольнении по соглашению сторон
При увольнении по соглашению сторон руководителя производственного подразделения ООО «Ромашка» согласно дополнительному соглашению к трудовому договору о прекращении трудовых отношений, выплачивает ему компенсацию (выходное пособие) в сумме 150 000 руб. Это на 50 000 руб. превышает трехкратный размер среднего месячного заработка работника. В дополнительном соглашении прописано, что данный работник передает дела другому сотруднику и проводит его первоначальный инструктаж.
Организация является плательщиком страховых взносов. Она платит их по общему тарифу 30%. Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний организация платит по тарифу 0,2%.
В налоговом учете организация применяет метод начисления и расходы на оплату труда признает ежемесячно исходя из начисленной суммы (п. 4 ст. 272 НК РФ).
Бухгалтер должен сделать проводки:
Читайте также: Как узнать код налогового органа: 4 актуальных способа
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
— 150 000 руб. – начислена работнику компенсация (выходное пособие) при увольнении по соглашению сторон;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68
— 6500 руб. (50 000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с суммы, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка работника;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69
— 15 100 руб. (50 000 руб. × 30,2%) – начислены страховые взносы с суммы, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка работника;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51
— 134 900 руб. (150 000 руб. – 15 100 руб.) – выплачена сумма компенсации.
Начисление налогов при выдаче компенсационных выплат за отпуск при увольнении
Согласно статье 223 НК РФ, все налоговые сборы, перечисляемые в бюджет, должны быть уплачены не по завершению рабочего месяца, как при расчете з/п, а в день перечисления компенсации за отпуск при увольнении. Датой получения дохода трудящегося в этом случае будет считаться день:
- перевода денежных средств в банк на его счет;
- выплаты дохода при увольнении в кассе организации-работодателя;
- получения денег в кассе банковского учреждения с р/с работодателя по платежному поручению.
На основании всего вышеизложенного, организацией-работодателем уплата налогов и взносов должна осуществляться в день выплаты компенсации.
При выдаче компенсационных выплат бывшему работнику за не отгулянный отпуск работодатель обязан заплатить налоги не позже дня, следующего за днем увольнения.
Расчет компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении в 2020 г.
Порядок начисления отпускных компенсаций в 2021 году не менялся. За каждый отработанный год сотруднику полагается 28 оплачиваемых дней основного отпуска (ст. 115 ТК РФ). Дополнительный отпуск полагается за работу в условиях Крайнего Севера, при вредных условиях труда и в ряде иных случаев (ст. 116 ТК РФ).
При увольнении за все неиспользованные отпуска работодателем выплачивается компенсация (ст. 127 ТК РФ).
Неотгулянные дни отдыха можно рассчитать по формуле:
Ч = 28/12 х N — O, где
Ч – количество оплачиваемых отпускных дней,
N – число отработанных месяцев,
О –использованные дни ежегодного отпуска.
Если работник имеет право на дополнительный отпуск, вместо 28 в формуле используется необходимое число отпускных дней.
В неполном месяце 14 дней и менее не учитываются, 15 и более – принимаются за полный месяц.
Компенсация рассчитывается исходя из заработка за предыдущие 12 месяцев, делением доходов на 12 мес. и 29,3 (среднемесячное число дней).
Пример расчета компенсации за отпуск
Увольняющийся сотрудник полностью отработал период с 11 марта 2019 по 22 мая 2021. С 1 мая 2021 по 30 апреля 2021 ему начислена зарплата 360 000 руб. В ежегодном отпуске он не был. Рассчитаем отпускные, полагающиеся за весь период работы.
Сначала определим отработанный период с 11.03.2019 по 22.05.2020: он составил 1 год 2 месяца 11 дней. Так как число дней менее 15, их не учитываем, т.е. всего получается 1 год 2 месяца или 14 месяцев.
Число оплачиваемых отпускных дней составит:
28 / 12 х 14 мес. = 32,67 дн.
Округление всегда производится в пользу работника, поэтому оплатить нужно 33 дня.
Считаем средний дневной заработок:
360000 руб. / 12 / 29,3 = 1023,89 руб.
Компенсация отпуска составит:
1023,89 х 33 дн. = 33788,37 руб.
Если в расчетный период попали месяцы, отработанные не полностью (к примеру, из-за болезни или отпуска), то расчет усложняется. Компенсация определяется по формуле:
К = З / ((29,3 × Кп) + Кн), где
Читайте также: Инструкция: как подготовить нулевой отчет по форме 4-ФСС
К – отпускная компенсация,
З – заработок в расчетном периоде,
Кп – число полных месяцев,
Кн – количество дней в неполном месяце (29,3 делится на число календарных дней месяца, умножается на число отработанных дней).
Как и при расчете обычных отпускных, оплата простоев, отпусков, больничных, матпомощи и т.п. в заработок для расчета компенсации не включаются (п. 3 Постановления Правительства РФ от 24.12.2007 № 922).
Какими налогами облагается компенсационная выплата при увольнении?
В случае, когда трудящийся покидает занимаемую должность в нынешнем году сразу после отпуска, компенсация за неиспользованные отпускные дни ему начисляться не будет. Соответственно, и налоги уплачивать нет необходимости. Во всех остальных ситуациях бухгалтерия рассчитывает не только основной вид оплачиваемого отпуска, но и дополнительный, предоставляемый сотрудникам, работающим на определенных должностях. К ним относятся, например, работники, трудящиеся на вредном производстве. Им полагаются дополнительные дни оплачиваемого отпуска. В соответствии с этим при увольнении начисляется и компенсация.
Если сотрудник переводится в другой филиал через увольнение, ему также положено оформить компенсацию отпускных с удержанием всех необходимых налогов и сборов.
Как компенсация за неиспользованный отпуск облагается страховыми взносами
Компенсация облагается страхвзносами в общем порядке. С 1 апреля 2020 г. субъектами МСП применяются тарифы:
- для доходов до 12 130 руб. – 30%;
- свыше 12 130 руб. — 15%.
Доходы учитываются по каждому застрахованному лицу за месяц (не нарастающим итогом).
Пример
В мае 2021 сотрудник, работавший на малом предприятии, увольняется. Ему начислили компенсацию за отпуск в сумме 18000 руб. Поскольку других облагаемых доходов за май у работника нет, бухгалтерия исчислит по компенсации за неиспользованный отпуск страховые взносы следующим образом:
- для суммы 12 130 руб. используются базовые ставки взносов:
- в ПФР 22% — 2668,60 руб.;
- в ФФОМС 5,1% — 618,63 руб.;
- в ФСС 2,9% — 351,77 руб.;
2) с суммы, превышающей МРОТ (18 000 – 12 130 = 5870 руб.), начисление взносов по пониженным ставкам:
- 5870 х 10% = 587,00 руб. – взносы в ПФР;
- 5870 х 5% = 293,50 руб. – взносы в ФФОМС;
- в ФСС взносы не начисляются.
В итоге компания заплатит по увольняющемуся сотруднику:
- пенсионных взносов — 3255,60 руб. (2668,60 + 587),
- медицинских — 912,13 руб. (618,63 + 293,50),
- на соцстрахование – 351,77 руб.
При расчете пониженных взносов при компенсации за неиспользованный отпуск в составе облагаемой базы учитываются и другие суммы: зарплата, премии, различные доплаты. Лимит в 12 130 руб. применяется в совокупности ко всем облагаемым взносами доходам одного сотрудника за месяц.