Облагается ли НДС неустойка за неисполнение обязательств по договору?

Содержание
  1. Что такое неустойка?
  2. Неустойка – облагаются ли штрафы НДС
  3. Неустойка с НДС или без
  4. Ндс и полученная неустойка
  5. Штрафные санкции по договорам: нужно или нет платить НДС
  6. Счет-фактура на сумму неустойки: выставлять или нет
  7. Причины споров по обложению неустоек пени и штрафов НДС
  8. Обложение ндс суммы неустойки
  9. Вычет по ндс на пени за просрочку платежа у покупателя неправомерен
  10. Надо ли облагать ндс штрафы и пени за нарушение обязательств по договору?
  11. Облагается ли ндс неустойка по решению суда
  12. Начисляется ли НДС на неустойку для налогоплательщика-продавца?
  13. Штрафы, неустойки по договору. Быть или не быть НДС — вот в чем вопрос?!
  14. Начисляется ли НДС на неустойку для налогоплательщика-покупателя?
  15. Прежняя точка зрения чиновников: штрафы облагаются НДС
  16. Когда НДС начисляется на сумму основного долга
  17. Если суммы фактически неустойкой не являются
  18. На какую сумму начислять неустойку: с НДС или без НДС?

Что такое неустойка?

Неустойка – это денежная сумма, уплачиваемая должником кредитору в случае нарушения или исполнения ненадлежащим образом обязательств по договору (п.1 ст.329; п.1 ст.330 ГК РФ). Взыскание неустойки основано на неисполнении гражданско-правовых обязательств (или их исполнении ненадлежащим образом) и является ответственностью за нарушение обязательств по договору. Неустойки не имеет отношения к оплате, осуществляемой в соответствии со ст.162 НК РФ, и не облагаются НДС (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 №11144/07, ФАС Московского округа от 25.04.2012 №Ф05-3330/12 по делу №А40-71490/2011, от 01.12.2011 №Ф05-12728/11, от 11.03.2009 №КА-А40/1255-09).

Неустойка – облагаются ли штрафы НДС

На практике контрагенты часто нарушают условия соглашений, и, чтобы избежать убытков из-за невыполнения обязательств, некоторые лица включают в соглашение условия по ответственности за неисполнение условий договора. В связи с этим стал популярным вопрос, штрафы и пени облагаются ли НДС или нет.

Неустойка с НДС или без

Для многих бухгалтеров популярен вопрос, неустойку нужно рассчитывать с НДС или без, как правильно установить размер выплат, как избежать штрафов за нарушение налогового законодательства. Ответы на вопрос, облагаются ли НДС выплаты, можно дать противоречивые, так как они основаны на разных точках зрения экспертов.

По некоторым данным, налог на добавленную стоимость начисляется на взыскание, так как налогооблагаемая база по нему составляется из сумм, связанных с внесением платы за проданные товары.

Есть и другое мнение, что сбор не начисляется, так как соглашение по взысканию считается самостоятельным документом, который рассматривается отдельно от основного контракта, и начисление пени не имеет отношения к продаже продукции или услуг.

Читайте также:  Форма ПМ — инструкция по заполнению 2021 года

Суть первой точки зрения в том, что штрафы, полученные от покупателя за нарушения, имеют прямую связь с внесением средств, поэтому они должны быть включены в облагаемую базу по отчислениям. На данный момент этот случай практически не рассматривается в судебной практике.

Суть второй позиции в том, что взыскания применяются за нарушение договора, то есть, просрочки внесения денег. К реализации данные компенсации за неисполнение условий не относятся, поэтому не могут быть включены в базу обложения.

По данной позиции было решено много судебных инцидентов, которые подтверждают, что налог не должен быть включен при определении размера выплат.

Споры по этому вопросу идут до сих пор, и однозначного ответа на вопрос получить пока невозможно.

Ндс и полученная неустойка

Популярен вопрос, облагается ли НДС неустойка по решению суда. Согласно множеству решений в судебной практике, штрафы и пени за просрочку платежа не относят к налогооблагаемой базе. Однако, организации, которые являются плательщиками, могут самостоятельно установить, включать или нет в базу санкции и неустойки.

Если взыскание не имеет связи с продажей, то налог может не начисляться. Однако если руководитель имеет другое мнение по этому вопросу, то оно может быть учтено. При этом позиция должна быть аргументирована.

Согласно текущей точке зрения, размер пени от покупателя является мерой по несению ответственности за несоблюдение сроков выполнения соглашения и не имеет связи с внесением денег по проданным товарам. Таким образом, эти выплаты не имеют отношения к налогам и сборам, не подлежат обложению.

Ранее точка зрения была иная, и предполагалось, что пени должны включаться в налоговую базу. По данному вопросу немного судебных решений, где была подтверждена эта точка зрения, наиболее часто в судебной практике при оплате пени вносить налог не требовалось. Можно подвести итог, что штрафы не облагаются платежом.

Штрафные санкции по договорам: нужно или нет платить НДС

На практике часто встречаются случаи, когда контрагенты не вносят платеж по договору, и в таком случае предусмотрены штрафные санкции. Некоторые заинтересованные стороны, чтобы снизить к минимуму риск нарушений, включают в контракты условия по оплате пени за неисполнение.

Всего есть две основные разновидности выплат – к ним относят штрафы и пени. Размер выплат по контракту рассчитывается по соглашению сторон. Ее показатель рассчитывается в зависимости от условий конкретного договора.

Известно, что объектом обложения платежами является продажа товаров на территории РФ. К понятию реализации относят передачу права собственности на товары.

База обложения по отчислениям на добавленную стоимость устанавливается как цена проданной продукции или услуг. Учитывают доход плательщика, который связан с расчетом по оплате.

Чаще всего на практике санкции не относят к реализации и не облагают сбором, но есть и другие мнения.

Счет-фактура на сумму неустойки: выставлять или нет

Многих контрагентов интересует, есть ли необходимость при начислении платежа с суммы просрочки, выставлять счет-фактуру. Согласно статье 168 НК РФ продавец должен выставить счет-фактуру при выполнении операции по реализации продукции по условиям договора.

При переводе штрафов и пени этого не происходит. Покупатель устанавливает компенсационные выплаты по условиям соглашения, при этом сумма отчислений не выделяется.

Читайте также:  Федеральные, региональные и местные налоги в 2021 году

Продавец, когда получил сумму компенсации за нарушения при просрочке выплат, должен исчислить сбор.

Продавец, получивший деньги, которые связаны с внесением средств с проданных товаров, должен выписать счет-фактуру на сумму средств и зарегистрировать документ.

Причины споров по обложению неустоек пени и штрафов НДС

Фактором длительных разногласий по вопросам обложения неустойки, стала статья 162 НК, которая указывает, что плательщик должен увеличить базу налогообложения по отчислениям за счет средств, которые получены по реализованной продукции.

При этом, если покупатель не исполняет обязательства, то он несет ответственность, и должен внести сумму долга, оплатить санкции. Размер компенсации по контракту определяется чаще всего условиями договора.

Точек зрения по вопросу, облагаются или не облагаются пени, несколько. Согласно судебной практике, штрафы не могут увеличивать облагаемую базу по сбору. Это связано с тем, что они не имеют прямого отношения к оплате счетов по поставляемой продукции.

Чтобы избежать конфликтов по отчислениям за просрочки и другие нарушения, рекомендуется своевременно вносить оплату по контрактам и внимательно изучать условия по срокам выплат и особенностям вводимых неустоек.

Источник: https://expert-nds.ru/neustojka-s-nds-i-bez/

Обложение ндс суммы неустойки

Если из договора купли — продажи не усматривается включение в стоимость товара, указанную в договоре, суммы налога на добавленную стоимость, арбитражный суд при рассмотрении дела о взыскании процентов и санкций за просрочку оплаты товаров (работ, услуг) исходит из того, что санкции начисляются на согласованную в договоре стоимость товара.» На том и стояли. До поры… Первый зигзаг.

В 2003 году пункт 10 из Информационного письма был, вроде как, исключен: Постановление было опубликовано в Специальном приложении к «Вестнику ВАС РФ», N 11 (ч. 2), 2003 в составе систематизированного сборника информационных писем Президиума ВАС без пунктов 1, 3 — 10, 12 – 17 (то есть только пункты 2 и 11).

В предисловии к указанному сборнику, подписанном Председателем ВАС РФ, указано, что из некоторых информационных писем ВАС РФ исключены отдельные пункты в связи с изменением законодательства.

Вычет по ндс на пени за просрочку платежа у покупателя неправомерен

Таким образом, согласившись с апелляционной инстанцией по существу, ВАС не согласился с нею в части мотивировки, хотя явно этого и не высказал. Но, несмотря на недоговоренность и недостаточную определенность, нельзя не отметить и некоторую последовательность: тема «публичности» подувяла, как являющаяся помехой в надлежащей защите гражданских прав сторон.

Как быть? Ничего не остается, кроме как напрячь собственные мозги да попытаться проанализировать и упомянутые судебные акты, и ситуацию как она есть.

Надо ли облагать ндс штрафы и пени за нарушение обязательств по договору?

Важно

В избранноеОтправить на почту Пени за просрочку платежа НДС-базу увеличивают или нет? Вот один из вопросов, с которым сталкивается продавец. Получив от покупателя соответствующие пени, продавцу важно вовремя сориентироваться в необходимости исчисления НДС с таких сумм.

Подробнее об этом — в нашей статье.

Читайте также:  Декларация 3 НДФЛ: как узнать код бюджетной классификации и где его взять

Пени за просрочку и НДС: правовая основа Случаи, когда пени не облагаются НДС Пени за просрочку и НДС: правовая основа Платежи, относящиеся к реализации товаров, должны включаться в налоговую базу по НДС, в том числе плата за реализованный товар посредством оказания финансовой помощи, внесения взносов на пополнение фондов специального назначения или в счет увеличения доходов (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). При этом если должник нарушает договорные обязательства, то он обязан уплатить пени кредитору — согласно действующему законодательству либо указанные в договоре (ст.

330 ГК РФ).

Облагается ли ндс неустойка по решению суда

Поэтому можно сделать вывод: облагается ли неустойка НДС, во многом зависит от положений договора. Как правильно их сформулировать, чтобы избежать споров с налоговиками, рассмотрим в следующем разделе.

Как продавцу составить договор, чтобы не платить НДС с неустойки? В данном случае главное — однозначно указать, что речь идет именно о неустойке, а не о повышении цены в случае, например, просрочки оплаты. Обратимся к примеру из первого раздела.

Экономический смысл соглашения о неустойке в том, что за просрочку оплаты покупатель выплачивает определенный процент от просроченной суммы. Но сформулировать это положение в договоре можно по-разному:

  1. За каждый день просрочки платежа за товар начисляется неустойка 0,2%.
  2. В случае просрочки платежа цена товара повышается на 0,2% в день.

Источник: https://cardblanco.com/oblagaetsya-li-nds-neustoyka-po-resheniyu-suda/

Начисляется ли НДС на неустойку для налогоплательщика-продавца?

Если сумма неустойки, полученная продавцом от покупателя, относится к числу элементов формирования цены договора, то при формировании налоговой базы по НДС сотрудники налоговой инспекции будут учитывать данную сумму (ст.162 НК РФ, письмо Минфина РФ 19.08.2013 №3-07-11/33756). Если неустойка не включена в формирование цены договора, а является ответственностью за нарушение сроков исполнения обязательств по оплате товаров, то налоговые органы должны действовать на основе положений постановления Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 №11144/07, и НДС на неустойку не начисляется.

Штрафы, неустойки по договору. Быть или не быть НДС — вот в чем вопрос?!

Довольно часто заключая договоры стороны предусматривают штрафные санкции или неустойки. Это требуется и для гарантии надлежащего обеспечения выполнения взаимных обязательств, а также отчасти для компенсации потенциальных убытков или потерь.

При этом, такие штрафные санкции (неустойки) распространяться могут как на случай невыполнения поставщиком (продавцом, исполнителем) своих обязательств по договору, так и на другую сторону – покупателя, заказчика.

Как известно, неустойкой

(штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую
должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства
, в частности в случае просрочки исполнения. Это определение дано в п. 1 ст. 330 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ).

Соответственно, возникает вполне законный вопрос: А является ли получаемая стороной по договору неустойка (штрафная санкция) объектом налогообложения НДС? Необходимо ли исчислять и уплачивать НДС в бюджет?

Ответ однозначный – НЕТ, если ее получает покупатель или заказчик.

Об этом в один голос говорят и контролирующие органы, и суды ссылаясь на подпункт 2 пункта 1 статьи 162 НК: выплаты за ненадлежащее исполнение продавцом (поставщиком, исполнителем) договорных обязательств не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Например, об этом говорится в письмах Минфина России:

— от 08.06.2015 № 03-07-11/33051 в отношении денежных средств в виде неустоек (штрафов, пеней), полученных покупателем от продавца товаров (работ, услуг) за ненадлежащее исполнение продавцом договорных обязательств;

— от 12.04.2013 № 03-07-11/12363 в отношении компенсации за ненадлежащее исполнение продавцом договорных обязательств;

— от 02.12.2008 № 03-07-05/49 при неисполнении участниками операции РЕПО с ценными бумагами второй части РЕПО (неисполнение обязательств по обратному приобретению и реализации ценных бумаг) денежные средства, полученные продавцом и покупателем ценных бумаг в качестве возмещения за неисполнение обязательств по реализации и по оплате ценных бумаг;

— от 30.11.2010 № 03-07-08/342 в отношении компенсации, полученной российской организацией от иностранного лица в связи с невыполнением им в полном объеме условий контракта на поставку оборудования, ввозимого на территорию РФ;

— от 07.10.2008 № 03-03-06/4/67 в отношении денежных средств, полученных от банка в качестве процентов по остаткам бюджетных средств на банковских счетах, от сотрудников в возмещение переплаты по заработной плате по акту ревизии и от продавцов товаров (работ, услуг) за нарушение ими предусмотренных государственными контрактами сроков поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг);

— от 10.10.2007 № 03-07-11/475 в отношении неустойки, полученной принципалом от агента за расторжение агентского договора,

а также в Письме ФНС РФ от 09.08.2011 N АС-4-3/[email protected] в связи с нарушением контрагентами (государственным заказчиком (покупателем) или поставщиком) условий государственных контрактов.

Арбитражная практика также положительно для налогоплательщика рассматривает этот вопрос, например:

— общество правомерно не включило в налоговую базу по НДС суммы, полученные от подрядных организаций в виде возмещения ущерба, причиненного при исполнении договоров (Постановление ФАС Московского округа от 26.01.2010 № КА-А40/15269-09-2-Б по делу № А40-78155/08-117-359);

— неустойка, полученная покупателем за непредставление груза, не связана с оплатой реализованных товаров, а значит, НДС не облагается (Постановление ФАС Уральского округа от 07.11.2007 № Ф09-9025/07-С2 по делу № А07-26534/06);

Читайте также:  Региональный налог. Налоги и сборы в Российской Федерации

— суммы, полученные по претензиям за повреждение груза, не облагаются НДС. Поскольку согласно п. 2 ст. 153, пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ эти поступления не связаны с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг), они, соответственно, не являются объектом налогообложения по НДС (Постановление ФАС Московского округа от 12.02.2013 по делу № А40-63043/12-91-362) и другие.

Но не все так однозначно просто в ситуации, когда оштрафован оказывается покупатель или заказчик.

Согласно официальной позиции контролирующих органов, продавец не должен увеличивать налоговую базу по НДС на суммы неустойки (штрафы, пени), полученные им от покупателя в связи с несвоевременной оплатой товаров (работ, услуг)

.

Это мнение было высказано в Письме Минфина России от 04.03.2013 № 03-07-15/6333 (направлено ФНС России для сведения нижестоящим налоговым органам Письмом от 03.04.2013 N ЕД-4-3/[email protected]) со ссылкой на Постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07, согласно которому суммы неустойки, полученные продавцом от покупателя, являются мерой ответственности за нарушение сроков исполнения обязательств по договору. Следовательно, они не связаны с оплатой товара по смыслу ст. 162 НК РФ и НДС не облагаются.

При этом как отмечено далее в рассматриваемом Письме Минфина России от 04.03.2013 № 03-07-15/6333:

«В то же время, если полученные продавцами от покупателей суммы, предусмотренные условиями договоров в виде неустойки (штрафа, пени), по существу не являются неустойкой (штрафом, пеней), обеспечивающей исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг)

, то такие суммы включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость на основании вышеназванной нормы статьи 162 Кодекса.»
.
То есть получается, штрафы за просрочку оплаты товара — это не элемент ценообразования, остальные штрафы могут быть и элементом ценообразования, но все будет зависеть от толкования конкретных условий договора и ситуации.

Любопытно, что в каком случае можно считать санкции элементом ценообразования, официальные органы не поясняют.

Мы решили проанализировать выпущенные разъяснения (ответы на вопросы налогоплательщиков) появившиеся уже после этого Письма Минфина России от 04.03.2013 № 03-07-15/6333 и обзорно привести их здесь.

Например, в Письме от 27.07.2016 № 03-07-11/43854 Минфин России отметил, что суммы штрафных санкций за непотребление установленного объема энергоносителей, не связанные с оплатой услуг по их предоставлению, при определении налоговой базы по НДС не учитываются. То есть финансовое ведомство допускает возможность невключения в налоговую базу по НДС сумм штрафных санкций за нарушение иного обязательства, чем по оплате в установленный срок.

Но Минфин России также выделяет случаи, в которых штрафные санкции, полученные продавцом от покупателя, включаются в налоговую базу по НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Это ситуации, когда такие суммы не являются неустойкой (штрафом, пеней), обеспечивающей исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования, который предусматривает оплату товаров (работ, услуг).

Например, к штрафным санкциям, подлежащим включению в налоговую базу по НДС и являющимся элементом ценообразования, Минфин России относит суммы штрафа, полученные налогоплательщиком, оказывающим услуги по перевозке грузов, за сверхнормативный простой транспортных средств (Письмо Минфина России от 01.04.2014 № 03-08-05/14440).

И в другом Письме Минфин к суммам, связанным с оплатой услуг по предоставлению вагонов для перевозки грузов, относит денежные средства, которые организация, оказывающая такие услуги, получает за сверхнормативный простой вагонов (от 16.04.2014 № 03-07-08/17462).

Денежные средства, полученные продавцом от покупателя за предоставление коммерческого кредита в виде рассрочки оплаты реализуемых товаров, являются денежными средствами, связанными с оплатой этих товаров. Поэтому указанные суммы должны включаться у продавца в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость (Письмо Минфина России от 19.08.2013 № 03-07-11/33756).

Также отметим, наличие довольно большого количества писем, в которых Минфин России не ответил однозначно ДА или НЕТ по конкретным ситуациям: от 05.10.2016 № 03-07-11/57924, от 30.11.2015 № 03-07-14/69341, от 09.11.2015 № 03-07-11/64436, от 30.10.2014 № 03-03-06/1/54946.

Арбитражной практики после выхода анализируемого Письма для анализа нам найти не удалось.

Таким образом, можно сделать вывод, что однозначно не включается в налогооблагаемую базу по НДС только суммы штрафных санкций (неустойки), связанных с нарушениями по оплате товаров, работ, услуг.

В остальных случаях всегда остается риск того, что налоговые органы будут трактовать штрафы (неустойки), которые получены поставщиком (подрядчиком, исполнителем) от покупателя (заказчика), как связанные с оплатой товаров (работ, услуг) и являются элементом ценообразования.

Со своей стороны, мы можем предположить, что внимание проверяющих привлекают те санкции (неустойка, пени, штрафы), суммы которых будут выше обычного либо основания начисления которых будут отличаться от общепринятых в деловом обороте. Такой вывод можно сделать в том числе из Письма Минфина России от 30.11.2015 № 03-07-14/69341: «квалификация компенсаций в качестве денежных средств, связанных или не связанных с оплатой реализованных продавцом товаров (работ, услуг), должна производиться в каждом конкретном случае с учетом условий соответствующих договоров в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации»

.

Давайте теперь рассмотрим конкретную ситуацию.

Общество является продавцом своей готовой продукции. Общество как поставщик заключило договор поставки и включило в него следующие условия, обязывающие покупателя делать выборку произведенного товара (продукции):

1. Если Покупатель не приобретет согласованный Сторонами минимальный объем Продукции в календарный месяц, указанный в п. 3 настоящего Дополнительного соглашения, то, в случае получения письменного требования от Поставщика, Покупатель оплачивает неустойку, компенсирующую Поставщику понесенные в связи с простоем операционные расходы. Размер неустойки при этом будет зависеть от объема Продукции, который был недопоставлен, и будет определяться по следующей формуле, в зависимости от периода времени, указанного в п.3 настоящего Дополнительного соглашения:

Для 2018-2019гг.: [Руб.] = [1200 тонн – фактически поставленный объем Продукции в данном месяце, тонн] × 4271,98 руб;

Для 2020-2021гг.: [Руб.] = [1150 тонн – фактически поставленный объем Продукции в данном месяце, тонн] × 4271,98 руб;

Для 2022г.: [Руб.] = [1000 тонн – фактически поставленный объем Продукции в данном месяце, тонн] × 4271,98 руб;

Для 2023г.: [Руб.] = [900 тонн – фактически поставленный объем Продукции в данном месяце, тонн] × 4271,98 руб.

2. Неустойка за недопоставленный помесячно объем Продукции должна быть уплачена Покупателем в течение 10 (десяти) рабочих дней по УПД, выставленному Поставщиком с обязательным приложением расчёта неустойки (НДС не облагается). В случае просрочки в уплате неустойки, на сумму неустойки начисляются проценты в размере 0,1 % (одной десятой процента) за каждый день просрочки и до момента полного исполнения данного обязательства.

Проанализировав ситуацию и вышеприведенные разъяснения, мы пришли к выводу, что у Общества существует риск по первому пункту, связанный с возникновением претензий налоговых органов в случае невключения суммы неустойки, компенсирующей поставщику понесенные операционные расходы на выработку продукции в согласованном объеме, в налогооблагаемую базу по НДС как элемент ценообразования.

В частности, в рассматриваемом случае при оценке рисков также возникают вопросы следующего характера:

— существует ли взаимозависимость с поставщиком;

— чем поставщик объясняет уменьшение минимальной выборки продукции от двухлетнего периода к двухлетнему;

— кто-то еще выкупает такого рода продукцию у поставщика или она изготавливается эксклюзивно под конкретный заказ;

— чем объясняется применение постоянной ставки из года в год — 4271,98 руб.;

— есть ли история взаимоотношений с данным поставщиком и история предыдущих заказов, чтобы можно было подтвердить прогноз по невыборке;

— будет ли в перспективе стандартно невыборка продукции и насколько она будет составлять существенную часть в его закупке.

От того насколько будут обоснованы ответы будет зависеть построение линии защиты. Кроме того, выше было приведено письмо по невыборке электроэнергии, с положительным для нашей ситуации ответом, что суммы штрафа в этом случае — не элемент ценообразования. На него также можно опираться строя линию защиты по аналогии. Но, из этого письма не совсем ясна логическая цепочка, на которой строилась позиция контролирующего органа.

Вернемся к нашему примеру.

Здесь обратим внимание на второе условие договора с покупателем. Мы считаем оно не будет рассматриваться как элемент ценообразования и не должно будет включаться в налогооблагаемую базу по НДС так как связано с контролем за оплатой.

Читайте также:  Расчет суммы НДС при неправомерном применении налоговых спецрежимов

Начисляется ли НДС на неустойку для налогоплательщика-покупателя?

Суммы неустойки, полученные налогоплательщиком-покупателем по договору, не учитываются при расчете налоговой базы по НДС. Это относится к неустойкам за нарушение сроков выполнения работ, предоставления услуг или доставки товаров, за ненадлежащее выполнение работ или нарушение дисциплины при выполнении работы. Положения п.2 ст.153 и пп.2 п.1 ст.162 НК РФ к налогоплательщику-покупателю не применяются (письмо Минфина РФ от 12.04.2013 №03-07-11/12363, письмо ФНС России от 09.08.2011 №АС-4-3/[email protected], письмо УФНС России по г. Москве от 07.02.2008 №19-11/11309, постановление ФАС Уральского округа от 07.11.2007 №Ф09-9025/07-С2). Таким образом, НДС не начисляется на сумму неустойки полученную продавцом от покупателя в случае, если данная сумма — элемент ценообразования по договору, и начисляется, если неустойка не относится к числу элементов ценообразования. Для налогоплательщика-покупателя на сумму неустойки НДС не начисляется.

Прежняя точка зрения чиновников: штрафы облагаются НДС

Ранее чиновники были убеждены в том, что штрафы включаются в налоговую базу по НДС.

Минфин России настаивал на том, что штрафы и пени, полученные продавцом от покупателя за несвоевременную оплату предоставленных услуг, связаны с их оплатой. Соответственно, руководствуясь подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, полученные штрафы необходимо облагать НДС (письма Минфина России от 17.08.2012 № 03-07-11/311, 18.05.2012 № 03-07-11/1 и 11.09.2009 № 03-07-11/222).

Удалось найти только два судебных решения, где разделяется эта точка зрения. Девятый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 25.12.2017 № 09АП-55686/2017 по делу № А40-92184/17 указал, что штрафные санкции, полученные поставщиком от покупателя за нарушения обязательств по оплате, облагаются НДС. При этом суд разъяснил, что с полученных штрафных санкций исчислять НДС должны поставщики, продавцы, арендодатели, лизингодатели, перевозчики и т. д. Аналогичное решение было приведено в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.09.2017 № 09АП-24018/2017-ГК, 09АП-38553/2017-ГК по делу № А40-255045/16 (постановлением Арбитражного суда Московского округа от 11.01.2018 № Ф05-19797/2017 данное постановление оставлено без изменения).

Когда НДС начисляется на сумму основного долга

Согласно налоговому законодательству, на денежные суммы, имеющие отношение к оплате реализованных налогоплательщиком товаров, услуг или выполненных работ, начисляется НДС. К данным суммам относятся и суммы, полученные налогоплательщиком от покупателя по решению суда за несоблюдение обязательств по договору в виде процентов за пользование чужими денежными средствами (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11.09.2009 г. N 03-07-11/222 «О налогообложении НДС сумм денежных средств, полученных налогоплательщиком от покупателей товаров (работ, услуг) на основании решения арбитражного суда за нарушение договорных обязательств в виде процентов за пользование чужими денежными средствами»).

Если суммы фактически неустойкой не являются

Гражданский кодекс (ст. 330 ГК РФ) признает неустойкой определенную законом или договором денежную сумму, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. Соглашение о неустойке должно быть заключено в письменной форме, в противном случае оно считается недействительным.
По мнению Минфина России, высказанном в комментируемом письме, если полученная продавцом неустойка по существу не является неустойкой, обеспечивающей исполнение обязательств по договору, а фактически относится к элементу ценообразования, то она облагается НДС на основании вышеназванной нормы статьи 162 Кодекса.

Пример

По договору от 31.03.2013 ООО «Актив» (поставщик) обязуется в течение трех рабочих дней с момента подписания договора поставить ОАО «Пассив» (покупателю) канцтовары на сумму 500 000 руб. (в т. ч. НДС — 76 271 руб.19 коп.). Покупатель, в свою очередь, обязуется оплатить 100% стоимости товара в течение пяти рабочих дней с момента их получения. В случае просрочки оплаты товара покупателем первоначальная цена повышается на 0,4% от стоимости товара по договору.

ООО «Актив» поставило товар 01.04.2013. Покупатель оплатил товар позже установленного договором срока на 10 дней.

В данном случае размер неустойки составит:

(500 000 руб. – 76 271,19 руб.) × 0,4% = 1694,92 руб.

НДС с суммы полученной неустойки исчисляется по расчетной ставке 18/118, поскольку реализация канцтоваров облагается по ставке 18%.

Сумма налога, причитающаяся к уплате в бюджет, составит:

1694,92 руб. × 18/118 = 258,55 руб.

В учете ООО «Актив» бухгалтер должен сделать следующие проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 1694,92 руб. — поступила на расчетный счет сумма неустойки;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91.1

– 1694,92 руб. — отражена сумма неустойки, причитающаяся к получению;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68

– 258,55 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет.

Во избежание возникновения претензий со стороны налоговиков необходимо правильно формулировать пункт об уплате неустойки в договоре. Например, если в тексте договора будет указано, что при просрочке оплаты покупатель должен заплатить продавцу штраф, то его облагать НДС не нужно. Если же договор будет содержать, положим, такое условие, что в случае просрочки первоначальная цена повышается на 20 процентов, то придется заплатить НДС, так как неустойка изменяет цену.

Учитывая новое письмо Минфина России, у компаний может появиться соблазн заменить, скажем, условие договора о выплате процентов по коммерческому кредиту на условие о договорной неустойке. Однако следует помнить, что это влечет за собой налоговые риски, поскольку в отличие от неустойки полученную сумму процентов поставщик должен включать в налоговую базу по НДС. В противном случае по результатам налоговой проверки продавцу придется уплатить в бюджет не только НДС, но и штраф и пени.

Мнение

Владимир Воинов, ведущий юрист юридической

На какую сумму начислять неустойку: с НДС или без НДС?

Согласно постановлению Президиума №5451/09, неустойка начисляется на всю сумму долга, включая НДС. Данное решение имело два основания: а). НДС, выделенный в цене, фактически является не налогом, а частью цены; б). компании платят НДС по отгрузке, т.е. кредитор должен отражать входящий НДС в момент, когда был отгружен товар и выставлен счет-фактура, а не в момент фактического поступления денежных средств; таким образом, в бюджет НДС уплачивается из средств кредитора, а нарушение сроков уплаты долга приводит к невозможности своевременно покрыть данный расход. Это значит, что у кредитора есть гражданско-правовой интерес как можно скорее погасить всю сумму долга, включая НДС. В Постановлении Президиума ВАС РФ №5382/12 было вынесено иное решение (неустойка должна была начисляться на сумму долга без НДС). Несмотря на то, что нижестоящие суды при принятии решения руководствовались Постановлением №5451/09, Высший Арбитражный Суд не принял их аргументы, обосновав свое решение следующими доводами: а). в рассматриваемом деле имело место нарушение обязательств по перевозке, а не финансовых обязательств; б). поскольку речь идет о железнодорожной перевозке, которая имеет специальное регулирование, то плата за перевозку, на которую, в соответствии с договором должны начисляться пени, имеет выражение в форме тарифа, не включающего НДС. Поэтому НДС в данном случае не является элементом цены, а добавляется к ней. Данный прецедент не применяется в судебной практике, поэтому при принятии решения о начислении неустойки на сумму долга следует руководствоваться Постановлением №5451/09 и начислять неустойку на всю сумму долга, включая НДС. Представительство в Арбитражном суде

Добавить комментарий

Adblock
detector