Заполняем счет-фактуру на возврат товара поставщику

Когда закон позволяет покупателю вернуть товар

Заключая договор купли-продажи, продавец и покупатель рассчитывают, что прописанные в нем условия будут выполнены — поставщик отгрузит товар надлежащего качества в установленный срок и в согласованном объеме, а покупатель вовремя и в полной сумме расплатится.
По разным причинам покупатель может отказаться от поставки и вернуть товар продавцу. Перечень законных оснований для таких действий представлен на рисунке:

Гражданское законодательство также предусматривает, что покупатель не вправе отказаться от поставки или возвратить товар, если продавец оперативно заменит бракованный товар или доукомплектует его.

ЭСЧФ при частичном возврате товаров. Образец заполнения

Возврат товаров от покупателя продавцу– явление довольно частое. Тут важно помнить, что накладную на возврат оформляет покупатель, а ЭСЧФ по возвращенным товарам составляет продавец. А нюансы заполнения такого ЭСЧФ подскажет наш образец.

Ситуация. ОАО «Альфа» (продавец, плательщик НДС) 14.07.2017 по договору N 123 от 13.07.2017 отгрузило товары в адрес ЧУП «Гамма» (покупатель, плательщик НДС) по ТТН-1 N 0524328 на сумму 505,13 руб. 09.08.2017 продавец выставил покупателю ЭСЧФ по этой продаже (N 100000001-2017-0000005028).

Читайте также:  Статья 271 НК РФ. Порядок признания доходов при методе начисления (действующая редакция)

Сведения о товарах:

Наименование товараКоличество, шт.Цена, руб.Стоимость без НДС, руб.Сумма НДС по ставке 20%, руб.Стоимость с НДС, руб.Лампа светодиодная СЕТ-006605,40324,0064,80388,80Мультиметр цифровой VTB 133A196,9496,9419,39116,33Всего420,9484,19505,13

Примечание. Как заполняется исходный ЭСЧФ по этой продаже см. в статье «Опт. Образец заполнения ЭСЧФ»

Отгруженный товар был частично возвращен покупателем в адрес продавца по ТТН N 0005555 от 31.08.2017 (в связи с обнаруженным браком).

Сведения о возвращенном товаре:

Наименование товараКоличество, шт.Цена, руб.Ставка НДС, %Мультиметр цифровой VTB 133A196,9420

Пояснения к заполнению ЭСЧФ:

1. ЭСЧФ по возвращенным товарам создает не покупатель, а продавец <1>.

2. При частичном возврате товара составляют дополнительный ЭСЧФ <2>. На Портале такой ЭСЧФ создают на странице «Мои счета-фактуры» в разделе «Отправленные». В папке «Выставленные» нужно найти исходный ЭСЧФ. Затем в выпадающем списке контекстного меню надо выбрать и активировать функцию «Выставить дополнительный».

3. В дополнительном ЭСЧФ указываются с отрицательными значениями стоимость возвращенных товаров и относящаяся к ней сумма НДС <3>. Эти корректировки отражают в разделе 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» ЭСЧФ <4>.

4. Поскольку возвращен товар, по продаже которого продавцом в адрес покупателя ранее был выставлен ЭСЧФ, в дополнительном ЭСЧФ нужно сделать ссылку на исходный ЭСЧФ <5>. Номер исходного ЭСЧФ указывают в строке 5 «К ЭСЧФ» <6>.

5. В дополнительном ЭСЧФ на частичный возврат товара в строке 30 «Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав» могут указываться реквизиты ТТН, по которой покупатель возвращает товар продавцу <7>. Для реализации этой возможности МНС проводит техдоработку АИС «Учет счетов-фактур». По мере осуществления доработки соответствующую информацию МНС разместит на Портале www.vat.gov.by, а также на своем официальном сайте. До окончания таких доработок в строке 30 ЭСЧФ указываются реквизиты ТТН, по которой изначально осуществлялась отгрузка товара продавцом покупателю <8>.

6. Для упрощения процедуры идентификации выставляемого ЭСЧФ целесообразно в строке 31 «Дополнительные сведения» указывать информацию о том, что ЭСЧФ выставлен в связи с возвратом товара <9>.

Образец ЭСЧФ при возврате

Упрощенный механизм оформления возвратных операций

С 2021 года технология оформления возврата товаров в налоговом учете значительно упростилась.

Посмотрите, что нужно учесть в 2021 году поставщику и покупателю при оформлении возврата товара:

Читайте также:  Отчетность по охране труда в Центр занятости населения города Краснодара

С 01.07.2021 действует новый бланк счета-фактуры, в т.ч. корректировочного, в редакции постановления Правительства РФ от 02.04.2021 № 534. Обновление бланка вызвано внедрением системы прослеживаемости товаров. Использовать новый бланк обязаны все налогоплательщики, даже в случае, если товары не включены в систему прослеживаемости. Подробнее об изменениях внесенных в счет-фактуру мы рассказали здесь.

Скачать новый бланк счета-фактуры можно кликнув по картинке ниже:

Эксперты КонсультантПлюс подготовили пошаговую инструкцию по оформлению каждой строки обновленного счета-фактуры. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Фраза «заполняем счет-фактуру на возврат поставщику» в настоящее время приобрела иное значение и вопрос о том, как оформить счет фактуру при возврате товара, решается проще, чем это происходило до 2019 года.

Возврат товара в декларации по НДС

Продавец при возврате ему товаров покупателем принимает к вычету НДС, начисленный при их отгрузке. В декларации по НДС за квартал, в котором от покупателя получены возвращенные товары, продавец отражает:

• в разд. 8 — сведения о счете-фактуре, зарегистрированном в книге покупок при возврате товаров покупателем (п. 45 Порядка заполнения декларации). О том, какой счет-фактура регистрируется в книге покупок при возврате качественного товара, читайте здесь, а некачественного — здесь;
• в строке 120 разд. 3 — принимаемую к вычету сумму НДС по возвращенным товарам (п. 38.8 Порядка заполнения декларации).

Покупатель при возврате товаров, НДС по которым был принят к вычету, должен выставить продавцу счет-фактуру на их стоимость. В декларации по НДС за квартал, в котором товары возвращены продавцу, покупатель отражает (п. 38.1 Порядка заполнения декларации):

• в разд. 9 — сведения об этом счете-фактуре, зарегистрированном в книге продаж (п. 47 Порядка заполнения декларации);
• в графах 3 и 5 по строке 010 разд. 3 — стоимость товаров по этому счету-фактуре, облагаемых по ставке 18%, и начисленную по ним сумму НДС;
• в графах 3 и 5 по строке 020 разд. 3 — стоимость товаров по этому счету-фактуре, облагаемых по ставке 10%, и начисленную по ним сумму НДС.

Обращаем внимание, если покупатель не принял возвращаемые товары к учету и, соответственно, НДС по ним — к вычету, возврат товаров в декларации по НДС отражать не надо.
По материалам журнала «Наша бухгалтерия»

Когда счет-фактуру на возврат выставляет покупатель

Действующий механизм оформления возврата товаров не предусматривает для покупателя обязанности по выставлению счета-фактуры на возврат. Однако в отдельных случаях покупателю все-таки придется это сделать.

Из разъяснений чиновников следует, что обратный выкуп возможен не только в отношении нераспроданных качественных товаров (когда покупатель не смог реализовать товар к определенному сроку и возвращает их по условиям договора), но и бракованных (письма Минфина от 15.05.2019 № 03-07-09/34582, № 03-07-09/34591).

Таким образом, выставление счета-фактуры на возврат от покупателя в 2021 году возможно только в перечисленных случаях и зависит от условий договора.

Документ при разных видах возвращения товара

При возврате неучтенного продукта заведение на него счетов-фактур излишне. Это производится независимо от объемов поставки, согласно постановлению Правительства №1137 от 26.12.2011.

Полное

Исходя из требований Налогового кодекса и норм гражданского законодательства, при возврате товара, не соответствующего договорным условиям, покупатель товара счет-фактуру не составляет, поскольку такой возврат не является реализацией.

При полном возвращении партии достаточно счета-фактуры, прилагаемой поставщиком при отгрузке. У продавца возвратная счет-фактура на всю партию не составляется, достаточно указать отгрузочную счет-фактуру в книге продаж для налогового вычета, согласно письму ФНС.

Закупщик-налогоплательщик не указывает декларируемую сумму НДС в накладной, достаточно отправить неподходящий товар обратно, сопроводив формой ТОРГ-12 с пометкой «Возврат». Если же возвращается годный товар, полностью соответствующий условиям договора, покупатель должен выставлять продавцу счет-фактуру, поскольку происходит реализация товара. Продавец при полном возврате корректировочного счета-фактуры не составляет.

Читайте также:  Что такое код УИН в платёжном поручении и где его взять

Частичное

При частичном возврате продавец корректирует счет-фактуру. Этот документ регистрируется на налоговый вычет, согласно письму Минфина №03.07.15/8473. То есть поставщик сперва составляет классическую счет-фактуру при отгрузке, а затем выпускает корректировочную возвратную счет-фактуру (о том, как заполняется обычная счет-фактура, мы рассказывали здесь).

Покупщик не выставляет счет-фактуру либо возвратную накладную по НДС, поскольку не уплачивает налог, руководствуясь письмом Минфина №03.07.09/48. В учетной книге покупателя регистрируется только основная часть поступившей партии. Такая процедура прописана в п.13 ст.171 НК РФ.

Из отдельных публикаций наших экспертов вы также сможете узнать:

• Как выглядит бланк стандартной счет-фактуры?
• Как оформить документ на аванс и на услуги?
• Каковы сроки выставления покупателю?
• Что значит номер документа, а также как грамотно заполнить все поля счета-фактуры обособленного подразделения?

Как оформить корректировочный счет-фактуру на возврат

Как бы продавец и покупатель ни именовали этот документ — «корректировочный счет-фактура на возврат товара поставщику», «корректирующая счет-фактура при возврате товара» или «корректировочная счет фактура на возврат», технология его оформления не меняется. Она прописана в постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Как оформить корректировочный счет-фактуру при возврате товара, покажем на примере.

(поставщик) в декабре отгрузила покупателю — АО «Тайфун» — партию товара стоимостью 354 000 руб., в том числе НДС 59 000 руб.

После того как товар был принят покупателем на учет, а входящий НДС заявлен к вычету, у отдельных товаров обнаружились дефекты. Стоимость некачественных товаров составила 35 400 руб., в том числе НДС 5 900 руб.

АО «Тайфун» составило акт по некачественным товарам и вернуло их поставщику. ООО «Торнадо» выставило корректировочный счет-фактуру.

Цифровые данные для заполнения корректировочного счета-фактуры:

До корректировки:

• количество товаров — 500 шт.;
• стоимость товаров без НДС — 295 000 руб. (500 шт. × 590 руб./шт.);
• НДС (20%) — 59 000 руб. (295 000 руб. × 20%);
• стоимость товаров с налогом — 354 000 руб. (295 000 руб. + 59 000 руб.).

После корректировки:

• количество товаров — 450 шт.;
• стоимость товаров без НДС — 265 500 руб. (450 шт. × 590 руб./шт.);
• НДС (20%) — 53 100 руб. (265 500 руб. × 20%);
• стоимость товаров с налогом — 318 600 руб. (265 500 руб. + 53 100 руб.).

Всего уменьшение:

• стоимость товаров без налога — 29 500 руб. (295 000 – 265 500);
• НДС (20%) — 5 900 руб. (59 000 – 53 100);
• стоимость товаров с налогом — 35 400 руб. (354 000 – 318 600).

Как проводится возврат товара с 2021 года

Законодатель хотел немного упростить процедуру возврата товаров, хотя, казалось бы, куда уж проще. В связи с этим на законодательном уровне были внесены некоторые изменения. Изменения, касающиеся возврата товаров, действуют в отношении возвратов, проведенных после 1 апреля 2021 года.

Теперь порядок оформления возвратов зависит от того, по какому договору осуществляется возврат.

В большинстве случаев покупка товаров и его возврат происходят в рамках одного договора. В этой ситуации законодатель упростил жизнь покупателей и установил, что независимо от того, принят товар к учету или нет, покупатель счет – фактуру не формирует. Теперь все действия выполняет продавец. Он принимает возвращенный товар и делает корректировочный счет – фактуру. Причем по такой системе можно вернуть как качественный, так и некачественный товар.

Реже встречается ситуация, когда покупатель возвращает товар по отдельному договору. В этом случае бывший покупатель становится продавцом и передает товар по обычному счету – фактуре. При этом бывший продавец, а теперь покупатель, никаких документов не оформляет.

Так же нужно принимать во внимание, что в настоящее время не важно, на каком режиме налогообложения находятся продавец и покупатель. Если продавец платит НДС, а покупатель находится на спецрежиме, то при возврате товара продавец просто выставляет корректировочный счет – фактуру и учитывает его у себя. Получается, что один и тот же документ учитывается два раза.

Нужно иметь в виду, что в форме счета – фактуры критичных изменений не произошло. Единственное и значимое новшество документа – ставка налога, которая повысилась с 18% до 20% в 2021 году по сравнению с 2021 годом.

Налоговые нюансы возврата товаров

Корректировочный счет-фактура при возврате товара является документом-основанием для получения вычета продавцом. Без него не обойтись. При этом покупателю и продавцу не требуется сдавать уточненные декларации по НДС за период отгрузки товаров в связи с возвратом.

Где продавец и покупатель отражают корректировочный счет-фактуру на возврат и для чего это нужно сделать, показано на схеме:

Если покупатель обнаружил брак при приемке товара и отразил его на забалансовом счете, необходимости в корректировке обязательств по НДС у него не возникает.

Порядок действий покупателя и продавца при возврате товаров разъясняется в письмах Минфина от 02.08.2019 № 03-07-09/58362, от 08.07.2019 № 03-07-11/50174, от 10.04.2019 № 03-07-09/25208 и ФНС от 29.05.2019 № СД-4-3/[email protected]

Если игнорировать данный порядок оформления возврата товаров и действовать по прежней схеме (когда процедура возврата сопровождалась счетом-фактурой от покупателя), продавец лишится вычета НДС.

Узнайте, какие налоговые последствия могут возникать в разных ситуациях:

Читайте также:  Прямые выплаты ФСС: Москва 2021 — пошаговая инструкция

• «Беспроцентный заем от учредителя — налоговые последствия»;
• «Продажа недвижимости ниже кадастровой стоимости — налоговые последствия»;
• «Виза оплачена, а командировка отменена: налоговые последствия».

О счет-фактуре при возврате товара

Следствием отмены обязанности покупателя регистрировать в книге продаж счет-фактуру, выставленную при возврате товара продавцу, является отсутствие необходимости оформлять саму счет-фактуру на возврат товара.

Вместо этого оформляется корректировочный счет-фактура, в которой соответствующий образом изменяется количество позиций.

Такой порядок распространяется на продажи и возвраты товара в рамках одной сделки, одного договора.

В ситуации, когда и продажа и возврат товара происходят в рамках одного договора, то покупатель при возврате товара продавцу не должен выставлять новую счет-фактуру, даже если ранее он принял этот товар к учету.

Корректировочный счет-фактура нужен при возврате как бракованного, так и качественного товара.

А вот если покупатель возвращает товар в рамках другого, отдельного договора, то покупатель выставляет обычную, а не корректировочную счет-фактуру, выступая уже в роли продавца.

Это связано с моментом перехода права собственности в рамках гражданских правоотношений.

Раньше действия продавца и покупателя при возврате товара зависели от принятия товара на учет у покупателя.

Если товар принимался к учету, то при его возврате покупатель оформлял новую счет-фактуру, где указывал себя в качестве продавца. Этот счет-фактуру покупатель регистрировал в своей книге продаж, а продавец — в своей книге покупок. (На основании данного счета-фактуры продавец принимал к вычету НДС, ранее начисленный при продаже.)

Если же товар не принимался к учету у покупателя, то при его возврате продавец составлял корректировочный счет-фактуру. Корректировочный счет-фактура служил основанием для уменьшения продавцом НДС, ранее выставленного при продаже.

Теперь же выставление нового или корректировочного счет-фактуры при возврате товара зависит не от того, был ли товар поставлен на учет у покупателя или нет, а от условий договора, предусматривающего или допускающего возврат товара.

Если договор предусматривает возможность возврата товара, то возврат товара оформляется корректировочным счетом-фактурой.

Если договор не предусматривает прямо условия возврата товара, но в рамках гражданских правоотношений такой возврат возможен и, как следствие, заключается отдельный договор на возврат товара, то составляется обычный счет-фактура.

Впрочем, последнее условие можно рассматривать как исключительный случай, поскольку практического смысла в составлении отдельного договора на возврат товара нет никакого.

Следовательно, по умолчанию при возврате товара продавцу в рамках одного договора составляется корректировочный счет-фактура.
✦ Письмо министерства финансов от 08.04.2019 N 03-07-09/24636

Как возврат товара отразить в бухучете

Если в бухгалтерии появляется корректировочный счет-фактура на возврат, проводки производятся на счетах бухучета и у покупателя, и у продавца. Только основанием для них будет не счет-фактура (он не является первичным документом), а другие документы — к примеру, накладная с пометкой «Возврат товара» (п. 1 ст. 9 закона «О бухучете от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Если возврат товара оформлен как обратная купля-продажа и процедура возврата сопровождается оформлением обычной накладной и счета-фактуры на реализацию, проводки будут другими:

Подробнее о проводках в ситуации, когда изменяется стоимость первоначальной отгрузки, узнайте из статьи «Как отразить корректировочный счет-фактуру на уменьшение».

Возврат товара неплательщиком НДС

Если продавец и покупатель применяют спецрежимы (УСН, ЕНВД и др.), счета-фактуры при реализации и возврате не оформляются, записи в книге покупок и продаж не производятся.
Если продавец находится на ОСНО, а товар реализовал компании, не являющейся плательщиком НДС, то при возврате покупателем товаров (как принятых, так и не принятых им на учет) поставщику необходимо оформить корректировочный счет-фактуру на стоимость товара, возвращаемого покупателем и зарегистрировать его в книге покупок.

При регистрации поставщиком корректировочного счета-фактуры, составленного при возврате товаров от покупателя — неплательщика НДС (кроме физических лиц), в графе 2 книги покупок поставщика отражается код операции 16.

Таким образом, продавец регистрирует один и тот же счет-фактуру дважды: первый раз — в книге продаж с кодом КВО 01 или 26, второй раз — в книге покупок с кодом КВО 16.

Итоги

В 2021 году при оформлении возврата продавец обязан выставить корректировочный счет-фактуру, в котором будет отражено уменьшение стоимости товаров и НДС в связи с возвратом. Продавец составляет первичный документ на возврат.

Если продавец и покупатель оформят договор обратной купли-продажи по возвращаемым товарам или в исходном договоре есть условие об обратном выкупе, покупатель приобретает по новому договору статус продавца и выставляет обычный счет-фактуру на реализацию.

Источники:

• Налоговый кодекс РФ
• Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Вычет НДС при возврате товара, оформленного УПД

Бывают случаи, когда покупатель по какой-либо причине возвращает товары продавцу либо заказчик отказывается от результатов выполненных исполнителем работ, оказанных услуг. НДС по возвращенным товарам (работам, услугам) продавец может принять к вычету. Если покупатель вернул не все товары, то НДС принимают к вычету только в части стоимости «вернувшихся» товаров.

На основании какого документа можно принять к вычету НДС разъясняет УФНС по г. Москве в письме от 13.05.2020 г. № 24-23/3/[email protected]

Возврат товара: как оформить

Возвращая товар продавец и покупатель обязаны согласовать такую корректировку документально. Например, заключить соответствующее соглашение или договор, либо оформить иной первичный документ, подтверждающий согласие обеих сторон на изменение условий сделки.

Если такого документа не будет, продавец не сможет принять к вычету НДС даже при наличии корректировочного счета-фактуры. Равно как и не сможет принять к вычету НДС при отсутствии корректировочного счета-фактуры.

Корректировочный счет-фактура

При возврате товара поставщик обязан выписывать корректировочный счет-фактуру на стоимость возвращенных покупателем товаров. При этом неважно, были ли товары приняты к учету покупателем или нет, а также неважен период отгрузки товаров.

Продавец вправе заявить вычет НДС со стоимости возвращенных товаров (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Так, не позднее 5 календарных дней с момента подписания дополнительного соглашения продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. Корректировочный счет-фактура при этом будет являться основанием для заявления налогового вычета продавцом (п. 13 ст. 171 НК РФ, п. 10 ст. 172 НК РФ). В нем обязательно указывают (п. 5.2 ст. 169 НК РФ):

• наименование «корректировочный счет-фактура», его порядковый номер и дата;
• порядковый номер и дата первоначального счета-фактуры;
• наименования, адреса, ИНН и КПП продавца и покупателя;
• наименование отгруженных товаров, в отношении которых производятся изменения, и единица их измерения;
• количество (объем) отгруженных товаров до и после изменений;
• наименование валюты;
• цену (тариф) за единицу измерения без учета НДС до и после изменений;
• стоимость отгруженных товаров по счету-фактуре без НДС до и после внесенных изменений;
• сумму акциза, если отгружены подакцизные товары;
• налоговую ставку;
• сумму НДС до и после изменений;
• стоимость отгруженных товаров с учетом НДС до и после внесенных изменений;
• разницу между показателями корректировочного и первоначального счета-фактуры.

Имейте в виду, при оформлении возврата товара поставщику корректировочный счет-фактура выставляется с налоговой ставкой НДС в том же размере, что и в счете-фактуре, к которому он составляется. То есть если в первоначальном счете-фактуре НДС указан в размере 18%, то и в корректировочном счете-фактуре ставка НДС должна быть 18%.

Для вычета поставщик регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге покупок за текущий период.

Обратите внимание: заявить вычет поставщик вправе в полном объеме в течение года после возврата товаров и после отражения в учете соответствующих операций по корректировке (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Об универсальном передаточном документе

Налоговики в комментируемом письме отмечают, что при возврате товара продавец вправе оформить корректировочный счет-фактуру, если при реализации товара использовался УПД.

УПД можно оформить при отгрузке товаров, приеме-передаче оказанных услуг и результатов выполненных работ, передаче имущественных прав. Применять форму УПД могут и «спецрежимники» (УСН, ЕНВД, ЕСХН), им можно не заполнять данные, обязательные только для счета-фактуры.

Формат УПД установлен приказом ФНС России от 19.12.2018 г. № ММВ-7-15/[email protected]

Та часть УПД, которая является счетом-фактурой, заполняется по правилам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137.

Читайте также:  Порядок проведения камеральной налоговой проверки

Так, поле «Статус» предназначено для того, чтобы обозначить цель использования УПД. Если он используется как счет-фактура и первичный учетный документ, в этом поле указывается значение 1. В этом случае УПД является основанием для применения вычета по НДС. Налогоплательщики, которые используют УПД только как первичный учетный документ (например, применяющие УСН), проставляют здесь 2.

Если возращенные товары приняты на учет

Если покупатель вернул товары, которые он ранее принял на учет, он должен восстановить по ним НДС, который заявил к вычету (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Корректировочный счет-фактура также будет являться основанием для восстановления НДС покупателем. Корректировочный счет-фактуру покупатель регистрирует в книге продаж.

Если НДС уплачен

Если на дату возврата товара продавец уже уплатил в бюджет НДС, начисленный с отгрузки, он вправе принять его к вычету при одновременном соблюдении следующих условий:

• в учете проведена корректировка в связи с возвратом;
• с момента возврата товара не прошло одного года.

Продавец принимает НДС к вычету в размере разницы между суммами налога, исчисленными до и после возврата товара. Основанием для этого будет тот же корректировочный счет-фактура. Представлять уточненную декларацию по НДС за тот период, когда состоялась отгрузка, ему не нужно.