Платите НДС? Проверьте, не входите ли вы в группу риска по версии ЦБ

Соотношение начисленного и списанного налога

Наибольшее подозрение вызывают налогоплательщики, на счета которых зачисляется большое количество платежей с выделением НДС, при этом исходящие платежи проводятся уже без налога. В ЦБ РФ считают, что это может свидетельствовать о получении необоснованной налоговой выгоды.

Предположим, компания занимается только облагаемой НДС деятельностью. Соответственно, 100% ее дебетового оборота облагается налогом. Таким образом, доля НДС должна быть равна 18 или 10% от поступлений в зависимости от применяемой ставки.

Это идеальный случай, что на практике бывает нечасто. Поэтому Банк России ввел такой ориентир: если на счет компании зачисляется 70% платежей с НДС, а на счета своих контрагентов она перечисляет менее 30% платежей с НДС, то это повод для подозрений. Такая организация привлечет внимание обслуживающего банка и будет подвергнута дальнейшему анализу.

Что делать банкам

ЦБ предписывает банкам еженедельно анализировать операции клиентов на предмет соотношения объема денежных средств, поступивших на банковский счет клиентов с учетом НДС, и денежных средств, списанных с банковского счета клиентов без учета НДС.

Если все поступления на счет клиента идут с НДС, а все списания без НДС, то сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет, должна составлять:

Читайте также:  Проверка контрагента — 2021: что важно для налоговых органов сегодня

10% дебетового оборота по операциям, облагаемым по ставке НДС 10%;

18% дебетового оборота по операциям, облагаемым по ставке НДС 18%;

от 10% до 18% дебетового оборота по операциям, облагаемым по разным ставкам НДС.

Поступления на счет с НДС Списания со счета без НДС Ставка НДС Доля НДС, подлежащего уплате в бюджет (в % от оборота по счету) 100% 100% 10% 10% 18% 18% 10% и 18% от 10 до 18%

Сферы деятельности повышенного риска

Кроме того, ЦБ РФ выделил ряд видов деятельности, которые, по его мнению, являются наиболее рискованными. Именно в них чаще всего применяются различные схемы «НДС-оптимизации».

В список попали такие виды деятельности:

  1. Оптовая торговля:
      лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием;
  2. зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельхоз животных;
  3. рыбой, ракообразными, моллюсками.
  4. Переводы денежных средств в сферах:
      оказания грузовых транспортных услуг;
  5. строительства;
  6. оптовой торговли металлоломом, в том числе черных и цветных металлов;
  7. предоставления персонала;
  8. торговли драгоценными камнями, металлами и ювелирными изделиями, в том числе их ломом.

Операции, облагаемые налогом на добавленную стоимость у банков.

Согласно пункту 7 статьи 149 НК право на освобождение каких-либо операций от н/обл НДС не применяется при осуществлении посреднической деятельности в интересах другого лица на основании договоров поручения, комиссии либо агентских договоров.

Все операции и сделки, которые могут осуществлять банки, не упомянутые в статье 149 НК, подлежат обложению НДС. Среди них наиболее распространены следующие:

— приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме (факторинг, форфейтинг, цессия)

— доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами

— предоставление в аренду физ. И юр. Лицам специалых помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей

— лизинговые операции

— Оказание консультационных и информационных услуг

Инкассация не освобождается от НДС. Обложение этой операции НДС основывается на том, что в отличие от других банковских услуг инкассация как транспортная перевозка имеет реальную стоимость, которая и является по НК объектом обложения НДС. Однако существует определенная двойственность ситуации с обложением НДС услуг инкассации, которую используют многие банки для минимизации платежей по НДС. Эта двойственность заключается в том, что инкассация как перевозка денежных средств всегда заканчивается пересчетом привезенных денежных средств для приема их в кассу банка для хранения или зачисления на счет клиента. Пересчет денежных средств является кассовой услугой банков и в соответствии с НК обложению НДС не подлежит

На основании разъяснительных писем МинФина и ФНС подлежат обложению НДС доходы банков в виде комиссий за оказание услуг по подготовке документов при оформлении кредита, сбору документов, подготовке договоров и обеспечительной документации и аналогичных услуг, необходимых для принятия банком решения о предоставлении кредита. Операции, сопровождаемые оказанием услуг по банковским картам, по мнению налоговых органов облагаются налогом на добав.стоимость. Среди них можно назвать следующие:

— предоставление инструктивных материалов в электронном видк

Читайте также:  Заполняем, подаем и корректируем СЗВ-ТД и СТД-Р

— передача специализированного программного обеспечения

— консультирование по телефону либо электронной почте, т.е. консультационные услуги, оказываемые в рамках обеспечения технологического взаимодействия между участниками расчетов.

— услуги по обеспечению технологического оборудования расходными и комплектующими материалами

— услуги по техническому обслуживанию терминальных устройств-банкоматов, кассовых терминалов, других усройств, обеспечивающих управление финансовыми ресурсами клиентов с помощью банковских карт

— услуги по сопровождению и обеспечению функционирования программного обеспечения ЭВМ

— услуги по сопровождению процессинговых центров, программного обеспечения для банкоматов

— другие аналогичные операции банков и процессинговых центров.

К облагаемым НДС операциям относится также операция по выпуску самой банковской карты для передачи ее клиенту.

Подлежат налогообложению такие операции, носящие, по мнению налоговых органов, «консультационно-информационный» характер, как:

— предоставление справки о наличии и состоянии ссудного счета по запросу клиента

— предоставление расчета начисленных в истекшем месяце процентов по запросу клиента

— изменение параметров кредитования

— предоставление информации о кредитной истории, о ставке рефинансирования по запросу клиента

Доходы, которые получают банки по договору финансирования уступки права требования (факторинг), облагаются налогом на добав.стоимость либо в момент прекращения действия договора, либо при передаче банком права требования другому лицу. НДС облагается реализация новым кредитором (банком), получившим требование, иных финансовых услуг, связанных с требованиями, являющимися предметом уступки.

Выполнение банком функций агента валютного контроля по операциям своих клиентов не относятся к банковским операциям. В связи с этим услуги по выполнению этих функций, в том числе оформление паспорта сделки облагаются НДС в общем порядке.

Читайте также:  Все, что нужно знать про обязательный аудит в 2021 году

Срочные сделки с иностранной валютой, включающие куплю-продажу валюты и ценных бумаг по форвардным, фьючерсным контрактам, а также по опциону независимо от наличия реальной поставки финансовых ценностей не подлежат обложению НДС в соответствии со ст.149 НК п.12 пп.12 Исключение (облагаются) составляют доходы от брокерских и посреднических услуг по таким операциям (п.7 ст.149 НК)

Что должны сделать банки

ЦБ РФ дает инструкции кредитным организациям отслеживать компании по указанным признакам. Если будут основания полагать, что они могут занижать НДС, банки должны:

  1. Проанализировать связи организации с другими клиентами банка, которым они направляют денежные средства. При этом следует использовать Методические рекомендации Центробанка № 18-МР от 21 июля 2021 года.
  2. Запрашивать у подозрительных клиентов документы либо их копии, которые подтвердят, что они уплатили НДС, либо то, что выплачивать его они не должны.

Центробанк рекомендует банкам, руководствуясь договором, отказывать в обслуживании клиентам, если:

  • они не представили запрошенные документы;
  • документы представлены, но в их достоверности возникают сомнения;
  • в ЕГРЮЛ в отношении лица есть запись о недостоверности сведений в реестре.

Полезная информация о банковских счетах и их блокировке:

Услуги банка, оказанные организации: с НДС или без?

В вопросах, связанных с налогообложением добавленной стоимости операций по изготовлению и заверению копий документов, необходимых для открытия банковского счета, а также при оформлении карточек с образцами подписей, помогают разобраться эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ.

рганизация оплатила банку услуги по изготовлению и заверению копий документов, необходимых для открытия банковского счета, а также услуги по оформлению карточек с образцами подписей. На оказанные услуги банк выставил счет-фактуру с выделенной суммой НДС. Облагаются ли данные операции НДС? Может ли организация принять к вычету налог, предъявленный банком?

По нашему мнению, организация вправе принять к вычету НДС, предъявленный банком, в стоимости услуг по изготовлению и заверению копий документов, необходимых для открытия банковского счета, и оформлению карточек с образцами подписей.

Следует отметить, что вопрос, связанный с обложением этим налогом услуг по изготовлению и заверению копий документов, необходимых для открытия банковского счета, а также услуг по оформлению карточек с образцами подписей, оказанных кредитными учреждениями, в настоящее время спорный.

Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ признаются объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В статье 149 НК РФ приведен перечень операций, не подлежащих обложению НДС (освобожденных от налогообложения).

Так, в подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ предусмотрено, что не подлежат обложению НДС (освобождаются от налогообложения) на территории РФ осуществляемые банками банковские операции (за исключением инкассации). При этом перечень не подлежащих обложению НДС банковских операций, поименованных в этом подпункте, закрытый.

Перечень банковских операций определен ст. 5 Федерального закона от 02.12.90 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» и является закрытым.

Услуги банка по изготовлению и заверению копий документов, оформлению карточек с образцами подписей должностных лиц и оттиска печати не содержатся в перечне не облагаемых НДС банковских операций, установленном в подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ, и в соответствии со ст. 5 Федерального закона от 02.12.90 № 395-1 не признаются банковской операцией.

Следовательно, услуги банка по изготовлению и заверению копий документов, оформлению карточек с образцами подписей должностных лиц и оттиска печати облагаются НДС в общеустановленном порядке.

Аналогичного мнения придерживается Минфин России, а также налоговые органы (см. письма Минфина России от 13.03.2007 № 03-07-05/10, ФНС России от 17.05.2005 № ММ-6-03/404, МНС России от 13.05.2004 № 03-1-08/1191/15 и Управления МНС России по г. Москве от 27.08.2004 № 24-14/55637).

В то же время по рассматриваемому вопросу существует и другая точка зрения.

Операции банка по открытию и ведению банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банковских счетов, служащих для расчетов по банковским картам, а также операции, связанные с обслуживанием банковских карт, не облагаются НДС. На это указано в подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ.

В пункте 1.5 Инструкции ЦБ РФ от 14.09.2006 № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)» (далее — Инструкция № 28-И) сказано, что должностные лица банка осуществляют прием документов, необходимых для открытия счета соответствующего вида, проверку надлежащего оформления документов, полноты представленных сведений и их достоверности в случаях и в порядке, установленных Инструкцией № 28-И, на основании полученных документов проверяют наличие у клиента правоспособности (дееспособности), а также выполняют другие функции, предусмотренные Инструкцией № 28-И, банковскими правилами и должностной инструкцией.

В соответствии с п. 1.11 Инструкции № 28-И для открытия банковского счета, счета по вкладу (депозиту) в банк представляются в том числе копии документов, заверенные в порядке, установленном законодательством РФ.

В случаях, предусмотренных в банковских правилах, документы, представляемые клиентом — юридическим лицом при открытии банковского счета, счета по вкладу (депозиту), могут быть заверены в порядке, закрепленном в подп. 1.11.1 п. 1.11 Инструкции № 28-И, документы, представляемые при открытии банковского счета, счета по вкладу (депозиту) могут быть заверены должностным лицом банка (иным уполномоченным банком лицом) в порядке, установленном подп. 1.11.2 п. 1.11 Инструкции № 28-И.

Согласно п. 7.1 Инструкции № 28-И карточка оформляется на бланке формы № 0401026 по ОКУД (Общероссийский классификатор управленческой документации ОК 011-93), установленной приложением 1 к Инструкции № 28-И, и представляется клиентом в банк в случаях, предусмотренных Инструкцией № 28-И, вместе с другими документами, необходимыми для открытия банковского счета, счета по вкладу (депозиту).

Таким образом, карточка с образцами подписей и оттиска печати — один из основных документов, представляемых организацией для открытия банковского счета.

В пункте 7.13 Инструкции №28-И сказано, что карточка с образцами подписей по общему правилу может быть заверена как нотариально, так уполномоченным сотрудником банка. Должностные лица банка могут быть уполномочены оформлять в порядке, установленном п. 7.13 Инструкции № 28-И, карточку с образцами подписей и оттиска печати.

Наличие у клиента возможности нотариально свидетельствовать подлинность подписей в карточке с образцами подписей и оттиска печати наряду с возможностью совершать подобную процедуру в банке в случае обращения клиента за оказанием такой услуги непосредственно в банк не лишает данную операцию статуса банковской услуги, поскольку ее оказание обязательно для банка и связано с совершением операции по открытию и ведению счета клиента, составной и неотъемлемой частью которой она является (постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 19.11.2009 № 08АП-7282/2009).

Таким образом, изготовление и заверение копий документов, необходимых для открытия счета, а также удостоверение банком подлинности подписей в карточке с образцами подписей и оттиска печати считаются обязательными при открытии банковского счета.

Читайте также:  Действует ли освобождение от НДС для сельхозпроизводителей в 2021 году?

Услуги по изготовлению и заверению копий документов, услуги по оформлению карточки с образцами подписей и оттиска печати являются не самостоятельной услугой банка, а неотъемлемой частью операции по открытию и ведению банковских счетов организаций и физических лиц, которая в силу положений подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению НДС.

Эту точку зрения поддерживают и арбитражные суды (см. постановления ФАС Поволжского округа от 14.07.2009 № А65-27027/2007, от 22.06.2006 № А65-23366/05-СА1-7, Уральского округа от 09.10.2006 № Ф09-8945/06-С2 и Восьмого арбитражного апелляционного суда от 19.11.2009 № 08АП-7282/2009).

Вычет НДС

Отметим, что глава 21 НК РФ не содержит каких-либо ограничений по поводу принятия «входного» НДС по банковским услугам к вычету.

Налогоплательщик может уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные в ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Основание — п. 1 ст. 171 НК РФ.

Организация имеет право на вычет «входного» НДС, если одновременно выполняются следующие условия:

  • приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);
  • товары (работы, услуги) приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);
  • имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика (п. 1 ст. 172 НК РФ).

При соблюдении перечисленных условий организация имеет право принять к вычету НДС, уплаченный банку за услуги по изготовлению и заверению копий документов, а также за оформление карточек с образцами подписей и оттиска печати.

Бухгалтерский учет

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, признаются прочими (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Они принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной формах или величине кредиторской задолженности (п. 6 и 14.1 ПБУ 10/99).

В бухгалтерском учете операция, связанная с оплатой услуг банка по изготовлению и заверению копий документов, а также по оформлению карточек с образцами подписей и оттиска печати, отражается так:

Дебет 76 Кредит 51

— списаны денежные средства с расчетного счета в оплату услуг банка;

Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 76

— услуги банка включены в состав расходов;

Дебет 19 Кредит 76

— учтен НДС, предъявленный банком;

Дебет 68 Кредит 19

— НДС, предъявленный банком, принят к вычету.

Правомерно ли поступает банк, начисляя НДС за счет средств заемщика?

Примечание: ссылки проставленные в тексте позволяют быстро перейти к документу в обновляемом комплекте КонсультантПлюс, установленном на вашем компьютере (при условии наличия данного документа в вашем комплекте)

Вопрос:

При заключении кредитного договора с банком физлица подписывают одновременно заявления о согласии на страхование, на подключение к добровольному страхованию жизни и здоровья. За услугу подключения к программе страхования банк удерживает комиссию и НДС. Является ли в данном случае заемщик плательщиком НДС и правомерно ли поступает банк, начисляя НДС за счет средств заемщика?

Ответ:

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость. В связи с этим услуги по включению заемщика в программу страховой защиты, оказываемые банком при оказании услуг по кредитованию, облагаются налогом на добавленную стоимость.

В то же время следует отметить, что если договором кредитования, заключаемым банком с физическим лицом, предусмотрено взимание с заемщика, включенного в программу страховой защиты, вознаграждения за оказание расчетно-гарантийных услуг, направленных на снижение рисков заемщика по обслуживанию кредита, в частности услуг по проведению расчетов по переводу страховых премий, выплате заемщику страхового возмещения при наступлении страхового случая, а также иных аналогичных услуг, то такие услуги могут быть освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость на основании следующего.

Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 149 Кодекса осуществляемые банками банковские операции (за исключением инкассации), в том числе размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет, не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость. При этом на основании пункта 5 статьи 149 Кодекса банк, осуществляющий данные операции, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 149 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 819 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — Гражданский кодекс) по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Таким образом, банковской операцией по размещению привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков, не подлежащей налогообложению налогом на добавленную стоимость, является предоставление банком заемщику денежных средств (кредитование) на условиях возвратности, срочности и платности (уплата процентов).

Поскольку оказываемые заемщику банком, не отказавшимся на основании пункта 5 статьи 149 Кодекса от освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость, вышеназванные расчетно-гарантийные услуги включаются в условия кредитного договора в соответствии со статьей 819 Гражданского кодекса и, соответственно, являются неотъемлемой частью банковской операции по кредитованию, освобождаемой от налогообложения налогом на добавленную стоимость, то данные услуги налогом на добавленную стоимость не облагаются. В связи с этим плата, получаемая банком от заемщика, включенного в программу страховой защиты, за оказанные расчетно-гарантийные услуги, в налоговую базу по данному налогу не включается.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 19.03.2018 N 03-07-14/16852

Обзор подготовлен специалистами компании Консультант Плюс

Добавить комментарий

Adblock
detector