Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете разукрупнения объекта основных средств

На балансе предприятия имелся объект недвижимости площадью 30 тыс. кв. на сумму 30 млн. руб, который был принят к бухгалтерскому учету в январе 2013 года. После реконструкции было принято решение о разделении объекта на 4 помещения, в связи с чем будут получены 4 свидетельства о праве собственности на эти объекты. При этом срок полезного использования каждого нового помещения остается неизменным и соответствует установленному ранее сроку службы здания. Как отразить в налоговом и бухгалтерском учете разделение объекта основных средств?

Право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации (ст. 219 ГК РФ).

Возникновение права собственности на недвижимое имущество, государственная регистрация которого удостоверяется свидетельством, идентифицируется в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество (далее — ЕГРП) новым кадастровым номером объекта недвижимого имущества, не повторяющимся во времени и на территории РФ, а каждая запись о праве идентифицируется номером регистрации, который возникает при приеме документов на государственную регистрацию прав (п. 3 и п. 7 ст. 12, п. 1 ст. 14 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее — Закон N 122-ФЗ)).

В соответствии с п. 9 ст. 12 Закона N 122-ФЗ в случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству РФ действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы ЕГРП и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами. При этом в новых разделах ЕГРП и в новых делах правоустанавливающих документов делаются ссылки на разделы и дела, относящиеся к объектам недвижимого имущества, в результате действий с которыми внесены эти записи.

Вместе с тем Закон N 212-ФЗ не возлагает на собственника недвижимого имущества обязанности повторно регистрировать свое право на отдельные части объекта недвижимости, в связи с чем предоставлять заявления о государственной регистрации прекращения права собственности на первоначальный объект недвижимости, регистрации права собственности на выделенную, оставшуюся часть данного объекта для внесения сведений в ЕГРП. В силу п. 4 ст. 18 Закона N 212-ФЗ уточненные данные об объекте недвижимости вносятся в ЕГРП на недвижимое имущество и сделок с ним без повторной регистрации (определения ВАС РФ от 23.09.2009 N 12228/09, от 10.07.2008 N 8722/08, постановления ФАС Московского округа от 10.02.2011 N Ф05-16045/10 по делу N А40-70387/2010, Уральского округа от 20.03.2008 N Ф09-1715/08-С6, решение Арбитражного суда Свердловской области от 17.02.2012 N А60-43387/2011).

Читайте также:  Ликвидационный баланс: пошаговое закрытие бизнеса

То есть действующее законодательство не предусматривает в качестве основания прекращения права собственности на недвижимость ее раздел на отдельные самостоятельные части с последующей постановкой на кадастровый и технический учет (определение СК по административным делам ВС РФ от 11.05.2011 N 67-В11-2).

Что такое разукрупнение ОС

Все основные средства принимаются к учету как отдельные инвентарные единицы. Но иногда может появиться надобность использовать части актива отдельно друг от друга или реализовать какую-либо часть независимо от других. Это возможно в тех ситуациях, когда части основного средства могут выполнять определенные функции не только в комплексе, но и по отдельности, например, части оборудования, отдельные этажи или комнаты в зданиях и т.п. В этом случае нужно изменить порядок регистрации на балансе данной инвентарной единицы: сделать из одной две или больше. Эту операцию принято называть разукрупнением.

Законодательством РФ она не предусмотрена, а следовательно, не регламентирована. Нормативных актов, в которых бы приводилась процедура проведения разукрупнения с точки зрения бухгалтерии, не существует: разделение инвентарной единицы на несколько других инвентарных единиц не предусмотрено Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 года №359 (Письмо Минфина России от 20.06.2012 №03-03-06/1/313).

Однако существует принцип приоритета экономического содержания фактов хозяйственной деятельности над их юридической формой. Согласно этому принципу логично присвоить отдельные инвентарные номера частям основного средства, функционирующим независимо друг от друга. Поэтому разукрупнение допустимо, если оно действительно повышает достоверность бухгалтерской и налоговой отчетности, а процедура закреплена в учетной политике компании.

Нормативное регулирование

Операция по разделению основного средства не регламентирована ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.

БУ

Если происходит разделение объекта недвижимости на два, исходный объект не выбывает, а продолжает эксплуатироваться в виде двух отдельных объектов. У организации не возникает ни увеличения, ни уменьшения экономических выгод.

Изменение ОС, не влияющее на финансовое положение организации, финансовый результат или движение денежных средств, не отражается на синтетических счетах (Письмо Минфина РФ от 28.12.2016 N 07-04-09/78875).

Разделение объекта на несколько не приводит к формированию новых основных средств со своей первоначальной стоимостью, следовательно, первоначальная стоимость исходного ОС разделяется на две части, но в сумме не изменяется (п. 14 ПБУ 6/01). Разукрупнение не приводит и к пересмотру срока полезного использования (СПИ), поэтому для двух помещений он принимается равным СПИ первоначального объекта (п. 19-22 ПБУ 6/01).

Затраты на госпошлину при оформлении права собственности на отдельные помещения учитываются в расходах по обычным видам деятельности или в прочих расходах — в зависимости от деятельности, в которой используются эти помещения.

В нашем примере:

• Помещение N 1 — офисное, амортизация и расходы по содержанию учитываются на счете 26;
• Помещение N 2 — складское, амортизация и расходы по содержанию учитываются на счете 44.02.

НУ

НК РФ не содержит понятия «разукрупнение амортизируемого имущества» и не предусматривает никаких операций в налоговых регистрах в связи с этим. Если объект продолжает использоваться в деятельности, приносящей доход, пусть и в разукрупненном виде, то нет оснований для пересмотра:

• первоначальной стоимости (п. 2 ст. 257 НК РФ);
• срока полезного использования (абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ).

Минфин рекомендует проводить разделение первоначальной стоимости и амортизации объекта пропорционально доле площади каждого помещения в общей площади разделяемого имущества (Письмо Минфина РФ от 06.10.2011 N 03-03-06/1/632).

Госпошлина учитывается в целях налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1, пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Нюансы разукрупнения

Необходимо принимать во внимание несколько важных моментов, связанных с квалификацией объекта как одного или нескольких основных средств:

1. Разукрупнение – иная операция, нежели ликвидация, модернизация, реализация, перевооружение или другое действие по полному или частичному выбытию основного средства.
2. Разделение объекта на 2 или более основных средств ни в коей мере не является выбытием изначального ОС.
3. Сроки полезного использования и функциональность вновь образованных в результате разукрупнения ОС изменению не подлежат, а значит, прежним остается порядок начисления амортизации.

Читайте также:  Единственный учредитель — директор: как оформить и сдавать отчеты в 2021

Пошаговая инструкция

Организация на 01.01.2020 владеет помещением 600 кв. м., которое используется в основной деятельности:

• первоначальная стоимость — 38 000 000 руб.;
• начисленная амортизация — 2 000 000 руб.

Облагается налогом на имущество по кадастровой стоимости (КС — 30 000 000 руб.).

10 марта помещение разделено на два, получены свидетельства о праве собственности:

• Помещение N 1 — 180 кв. м., КС — 9 000 000 руб. — офисное;
• Помещение N 2 — 420 кв. м., КС — 21 000 000 руб. — торговое.

В тот же день уплачена госпошлина по каждому помещению — 22 000 руб.

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

ДатаДебетКредитСумма БУСумма НУНаименование операцииДокументы (отчеты) в 1СДтКтУчет госпошлины за регистрацию прав собственности на помещения10 марта2668.1022 00022 000Учет госпошлины по Помещению N 1Операция, введенная вручную — Операция44.0268.1022 00022 000Учет госпошлины по Помещению N 2Списание разделяемого помещения10 марта2602.01200 000200 000200 000Начисление амортизацииСписание ОС—————Прекращение учета ОС в связи с его разделениемУчет двух отдельных помещений вместо одного10 марта01.0101.0138 000 00038 000 00038 000 000Распределение по объектам первоначальной стоимостиОперация, введенная вручную — Операция02.0102.012 000 0002 000 0002 000 000Распределение по объектам начисленной амортизацииВвод остатков по специальным регистрам ОС для отдельных помещений10 марта—————Ввод остатков в регистрах сведений об объектах ОСВвод начальных остатковСнятие разделенного объекта с учета по налогу на имущество10 марта—————Снятие с регистрационного учета разделяемого помещенияОбъекты с особым порядком налогообложенияПостановка отдельных помещений на учет по налогу на имущество10 марта—————Постановка на регистрационный учет Помещения N 1Объекты с особым порядком налогообложения—————Постановка на регистрационный учет Помещению N 2—————Настройка способа отражения расходов по налогу на имущество по Помещению N 2Способы отражения расходовРасчет налога на имущество за I квартал31 марта2668.0897 75397 753—Расчет налога на имуществоЗакрытие месяца — Расчет налога на имущество44.0268.0829 74729 747—Расчет налога на имуществоНачисление амортизации за апрель30 апреля2602.0160 00060 00060 000Начисление амортизации по Помещению N 1Закрытие месяца — Амортизация и износ ОС44.0202.01140 000140 000140 000Начисление амортизации по Помещению N 2

Разукрупнение – исправление бухгалтерской ошибки

Все нормативные документы предусматривают предварительное определение состава основных средств, еще до ввода их в эксплуатацию. При этом берутся во внимание два главных показателя:

• срок полезного использования;
• функциональность.

П.6 ПБУ гласит, что если у одного объекта разные части имеют различную функциональность и сроки полезного применения, то и на учете они должны стоять не как один объект, а как несколько. Отсюда законодательная трактовка разукрупнения как ошибки изначального определения состава ОС. Нужно исправить неправильную идентификацию объекта основных средств, и правила ПБУ говорят о том, как это нужно делать.

Начисление амортизации за апрель

В апреле впервые будет начислена амортизация с отдельных помещений. Начисление производится регламентной операцией Амортизация и износ основных средств ( Операции — Закрытие месяца ).

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

• Дт 26 Кт 02.01 — начисление амортизации по Помещению N 1;
• Дт 44.02 Кт 02.01 — начисление амортизации по Помещению N 2.

Амортизация начисляется в той же сумме, в которой начислялась по исходному объекту.

См. также:

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

1. Разделение объекта недвижимости, если амортизация в БУ и НУ не равнаБухгалтерия предприятия, редакция 3.0 (3.0.77.56), Добрый день, Мы основное здание.
2. Как в 1С отразить разделение одного нежилого помещения на два?У вас нет доступа на просмотр. Чтобы получить доступ: Оформите.
3. Разделение ОС (помещение) на несколько ОСКомпания на УСН -доходы. Зарегистрирована в г. Москве. В 2013.
4. Разделение ОС на несколько объектовТатьяна! И снова здравствуйте! Опять меня волнует этот же вопрос.

Карточка публикации

Разделы:Рубрика:Амортизация / Амортизация / ПоступлениеОбъекты / Виды начислений:Последнее изменение:22.05.2020

ID задана и содержит ID поста $termini = get_the_terms( $post->ID, ‘post_tag’ ); // так как функция вернула массив, то логично будет прокрутить его через foreach() foreach( $termini as $termin )name . »; > /* * Также вы можете использовать: * $termin->ID — понятное дело, ID элемента * $termin->slug — ярлык элемента * $termin->term_group — значение term group * $termin->term_taxonomy_id — ID самой таксономии * $termin->taxonomy — название таксономии * $termin->description — описание элемента * $termin->parent — ID родительского элемента * $termin->count — количество содержащихся в нем постов */ —>

(5 оценок, среднее: 4,00 из 5)

Бухгалтерский учет разукрупнения

Поскольку ни ПБУ, ни Методические указания не содержат регламента процедуры учета разукрупненных ОС, приходится руководствоваться экспертными мнениями. Способ отражения разукрупнения и порядок этой операции нужно обязательно отразить в учетной политике предприятия. Принято 2 варианта бухгалтерского отражения разделения объектов основных средств.

Читайте также:  ВС напомнил, что решение о ликвидации общества в добровольном порядке может быть оспорено управляющим

Проводки разукрупнения как переноса амортизации

Экономических следствий разукрупнения не наблюдается, то есть доход не увеличивается и не уменьшается. Исходя из этого, данную процедуру нельзя счесть операцией по проведению доходов или расходов (п. 2 ПБУ 9/99 и 10/99). Предлагается учитывать изменение стоимости ОС переносом амортизационных сумм с целого объекта на его части. Проводки и бухгалтерские записи:

• дебет 01 «Основные средства», субсчет «Образованный объект 1», кредит 01, субсчет «Изначальный объект» – сформирована первоначальная стоимость вновь образованного объекта 1;
• дебет 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Изначальный объект», кредит 02, субсчет «Вновь образованный объект 1» – перенесена сумма начисленной амортизации, относящейся к вновь выделенному объекту.

Дальше такие же проводки производятся в отношении остальных получившихся объектов (если они имеют место).

ВАЖНО! Первоначальная стоимость ОС и уже начисленная амортизация разделяются между получившимися объектами в зависимости от значения новых учетных объектов.

Проводки разукрупнения как образования новых ОС

Если предположить, что разукрупнение – это выбытие изначального объекта и появление других, хотя это по сути иная хозяйственная операция, следует учесть доходы и расходы от списания и постановки на учет в определенном учетном периоде. Проводки будут сложнее:

• дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств», кредит 01, субсчет «Изначальный объект» – списана первоначальная стоимость изначального объекта основных средств;
• дебет 02, субсчет «Изначальный объект», кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» – списана сумма накопленной амортизации по изначальному объекту основных средств;
• дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» – списана остаточная стоимость старого объекта основных средств.

Одновременно с этими делаются следующие проводки:

• дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Образованный объект 1″, кредит 91, субсчет «Прочие доходы» – отражено возникновение нового объекта;
• дебет 01, субсчет «Образованный объект 1», кредит 08 – созданный объект 1 включен в состав объектов основных средств.

Такие же проводки делаются по каждой части разукрупненного основного средства.

К СВЕДЕНИЮ! При таком подходе нужно заново оценивать ОС и устанавливать срок полезной эксплуатации, но в конкретном случае он просто будет совпадать с первичным.

Налог на имущество

В соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Таким образом, если для целей бухгалтерского учета организация будет применять рекомендованный выше порядок, в этом случае налогооблагаемая база по налогу на имущество не будет искажена по сравнению с периодом до даты разделения объекта основных средств.