Какие доходы относит к доходам от реализации по ст. 249 НК РФ

Какие доходы относит к доходам от реализации статья 249 НК РФ?

Глава 25 НК РФ классифицирует доходы следующим образом:

• доходы от реализации (ст. 249 НК РФ);
• внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

Доходы от реализации — это выручка, а именно поступления от (п. 1 ст. 249 НК РФ):

• сбыта произведенной продукции;
• перепродажи покупных товаров;
• реализации имущественных прав;
• выполнения работ;
• оказания услуг.

Очень важно правильно учитывать доходы от реализации в налоговом учете. Иначе возможны споры с налоговиками. Узнайте, как складывается свежая судебная практика по вопросу применения ст. 249 НК РФ, из аналитической подборки от КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.

О том, как доходы от реализации отражаются в декларации по прибыли, читайте в статье .

Статья 248 НК РФ. Порядок определения доходов. Классификация доходов (действующая редакция)

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенная на величину произведенных расходов в порядке, установленном НК РФ.

Читайте также:  Оборачиваемость дебиторской задолженности. Формула по балансу. Пример расчета для ОАО «Полюс золото»

Понятия доходов от реализации и внереализационных доходов определены соответственно статьями 249 и 250 НК РФ.

Доходы определяются на основании первичных и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

По общему правилу, установленному в главе 25 НК РФ, при определении доходов в целях налогообложения прибыли из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Статьей 311 НК РФ установлено также, что расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются при определении налоговой базы в порядке и размерах, установленных главой 25 НК РФ.

При применении пункта 2 статьи 248 НК РФ следует учитывать, что, по смыслу статей 415 и 423 ГК РФ, прощение долга является безвозмездной сделкой, поскольку отказ кредитора от права требования не обусловлен каким-либо встречным предоставлением со стороны должника.

Средства, полученные по договору займа и остающиеся в распоряжении организации в результате соглашения с заимодавцем о прощении долга, рассматриваются для целей налогообложения прибыли в качестве безвозмездно полученных.

Такой позиции придерживается Минфин России в письме от 11.10.2011 N 03-03-06/1/652.

Ситуация, когда товары предоставляются безвозмездно, это свидетельствует о существовании между сторонами отношений по договору дарения, а значит, у одаряемого возникает безвозмездно полученное имущество.

При этом в статье 575 ГК РФ указаны случаи, когда дарение не допускается.

Налоговый учет безвозмездно полученного организацией имущества должен осуществляться в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Минфин России в письмах от 15.09.2005 N 03-03-04/1/190 и от 14.11.2005 N 03-03-04/1/354 указал, что, если вследствие выполнения определенных условий договора продавец выплатит (предоставит) покупателю премию (скидку), для покупателя такая скидка будет являться безвозмездно полученным имуществом, подлежащим включению в налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Согласно положениям статьи 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.

К договору мены применяются, соответственно, правила о купле-продаже, если это не противоречит правилам главы 31 ГК РФ и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Учитывая изложенное, а также то, что к правоотношениям, возникшим в связи с заключением договора мены, применяются правила о купле-продаже, имущество, полученное по вышеуказанному договору, не является безвозмездно полученным.

Аналогичная позиция приведена в письме Минфина России от 30.03.2010 N 03-03-06/2/61.

Читайте также:  Переход на УСН в 2021 году. Как заполнить заявление

В случае когда имущество получено в качестве отступного в счет образовавшейся по договору задолженности, такая передача носит возмездный характер. Кроме того, сам по себе факт несоответствия балансовой стоимости передаваемого имущества цене первоначальной сделки не свидетельствует о безвозмездном характере такой передачи (см., например, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.09.2009 N А32-14927/2008-51/113).

При применении пункта 3 статьи 248 НК РФ следует учитывать, что доходы, единожды учтенные для целей налогообложения прибыли, более не подлежат включению в расчет налоговой базы.

Источник комментария:

«ПОСТАТЕЙНЫЙ КОММЕНТАРИЙ К ГЛАВЕ 25 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ «НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ» (АКТУАЛИЗАЦИЯ)

Ю.М. Лермонтов, 2012

Какие существуют методы учета доходов от реализации?

Метод учета доходов (и расходов) — это первое, с чем нужно определиться плательщику налога на прибыль. Существуют 2 таких метода:

• метод начисления — в этом случае доходы учитываются при расчете налога в том периоде, в котором фактически имели место (налогоплательщик получил право на них), независимо от периода оплаты (ст. 271 НК РФ);

О применении этого метода в бухучете читайте в материале «В чем суть и особенности метода начисления в бухгалтерском учете».

• кассовый метод — это так называемый метод «по оплате», когда доход увеличивает базу в момент поступления денег или погашения задолженности иным способом (ст. 273 НК РФ).

Подробнее о нём читайте в статье «Какой порядок (условия) признания доходов и расходов кассовым методом?».

При выборе метода учитывайте, что первый могут использовать все налогоплательщики, а сфера применения второго ограничена.

Подробнее об этом читайте в материале «Метод начисления и кассовый метод: основные отличия».

Обратите внимание: оценивать доходы следует из всех поступлений, связанных с реализацией, в том числе доходы, полученные в неденежной (натуральной) форме (п. 2 ст. 249 НК РФ).

Эксперты КонсультантПлюс подготовили пошаговую инструкцию по определению величины доходов от реализации в налоговом учете:

Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ к К+ бесплатно.

Обмен налоговой информацией

В то же время, даже на уровне ОЭСР дискуссия о точном определении фактического получателя дохода еще продолжается. На сегодня достигнуто понимание, что:

1. в любом случае нельзя ставить знак равентства между фактическим получателем дохода и бенефициарным владельцем;
2. не является фактическим получателем дохода посредник (агент, поверенный) или номинальный держатель;
3. не является им и кондуитная компания (структура, созданная специально для использования налоговых преимуществ по международным соглашениям). Она действует исключительно как «администратор» дохода.

То есть фактический получатель дохода – тот, кто получает его в свое полное распоряжение. Поэтому разумно, что именно он и должен уплатить налог, рассуждает юрист. Проблема же, по его словам, заключается в том, что доход зачастую выплачивается некоему лицу, которое формально, по налоговым соглашениям, имеет право на пониженную ставку или вовсе освобождение от налога. А в действительности деньги транзитом уходят дальше — к фактическому получателю дохода, который никаких налоговых льгот не имеет.

Читайте также:  Как проверить СЗВ-стаж на сайте ПФР: онлайн в 2021 году

Как выявлять таких лиц? Российские налоговые органы собираются делать это, улучшая обмен информацией с налоговиками других стран. Тогда налоги придется платить тому, кто является фактическим получателем дохода, а не формальным.

Налоговый учет и отчетность

В бераторе «Налоговый учет и отчетность» собрана воедино и правильно систематизирова полная и подробная информация о том, как организовать и вести налоговый учет. Узнайте больше >>

Что не включается в доходы от реализации?

Прежде всего, это доходы, не учитываемые при налогообложении в силу прямого указания НК РФ. В числе наиболее часто встречающихся:

• суммы полученной предоплаты за ТРУ, имущественные права (у налогоплательщиков, признающих доходы и расходы методом начисления);
• суммы залога или задатка (также при методе начисления);
• взносы в уставный капитал;
• поступления в рамках посреднических договоров (комиссии, агентского договора и т.п.), кроме сумм вознаграждения посредника, которое, как правило, является выручкой, т.е. основным доходом;
• полученные заемные средства (кредиты, займы) и т.п.

Подробнее о неучитываемых доходах и вопросах, с ними связанных, читайте в статье «Перечень доходов, не учитываемых при установлении базы по прибыли согласо ст. 251 НК РФ».

Также в выручку не включаются внереализационные доходы. Это побочные доходы, сопутствующие основному виду деятельности. Их перечень содержится в ст. 250 НК РФ. В то же время при классификации доходов в учете необходимо иметь в виду вид и специфику бизнеса. Например, доход от сдачи имущества в аренду может являться как внереализационным доходом (п. 4 ст. 250 НК РФ), так и выручкой от реализации (если сдача в аренду — непосредственный бизнес компании).

Подробнее о внереализационных доходах читайте в материале «Как учитывать внереализационные доходы при расчете налога на прибыль?».
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Статья 248. Порядок определения доходов. Классификация доходов

Определение Верховного Суда РФ от 20.05.2019 N 306-ЭС19-6023 по делу N А12-1656/2018 Признавая решение инспекции законным в части доначисления НДФЛ, суды, оценив представленные в материалы дела доказательства, руководствуясь положениями статей 227, 247, 248, 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налогового кодекса), разъяснениями, изложенными в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», пришли к выводу о доказанности налоговым органом совокупности обстоятельств, свидетельствующих о создании обществом с взаимозависимыми лицами формального документооборота, направленного на минимизацию налоговых обязательств путем «дробления» бизнеса.

Определение Верховного Суда РФ от 18.10.2019 N 309-ЭС19-17676 по делу N А76-29667/2018

Согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс) при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса. Статьей 248 Налогового кодекса определено, что к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Определение Верховного Суда РФ от 27.11.2019 N 304-ЭС19-22145 по делу N А27-13629/2018

Оценив представленные в материалы дела доказательства, суды, руководствуясь положениями статей 110, 122, 247, 248, 252 Налогового кодекса Российской Федерации, разъяснениями, изложенными в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», судебные инстанции пришли к выводу о доказанности налоговым органом совокупности обстоятельств, свидетельствующих о направленности действий общества на получение необоснованной налоговой выгоды путем создания формального документооборота в отсутствие реальных хозяйственных операций с заявленными в первичных документах контрагентами.

Определение Верховного Суда РФ от 22.04.2019 N 304-ЭС19-4786 по делу N А27-24827/2017

Признавая решение налогового органа в указанной части законным, суды, оценив представленные в материалы дела доказательства, руководствуясь положениями статей 247, 248, 252, 265 Налогового кодекса, пришли к выводу о доказанности совокупности обстоятельств, свидетельствующих о том, что представленные обществом в подтверждение расходов первичные документы содержат недостоверные сведения, не подтверждают реальность хозяйственных операций общества с заявленным контрагентом при наличии иных реальных поставщиков запчастей и сводятся к умышленному введению ООО «Сибторг» в формальный документооборот, направленный на получение необоснованной налоговой выгоды в виде занижения налоговой базы по налогу на прибыль.

Определение Верховного Суда РФ от 07.05.2019 N 306-ЭС19-5398 по делу N А49-13675/2017

Также судами установлено, что обществом при исчислении НДС и налога на прибыль за I-IV кварталы 2015 года в нарушение статей 146, 167, 247, 248, 250 Налогового кодекса не учтены доходы от операций по реализации товаров (работ, услуг) контрагентам (аренда помещения, поставка дизельного топлива, выполнение работ и возмещение затрат на электроэнергию, поставка щебня, арендная плата, работы по устройству асфальтобетонного покрытия территории зернохранилища). Вместе с тем заявителем за III квартал 2015 года не исчислен НДС в сумме 1 917 458 рублей с авансового платежа в размере 12 570 000 рублей по договору субподряда.

Определение Верховного Суда РФ от 13.05.2019 N 301-ЭС19-5806 по делу N А11-196/2015

Учитывая установленные обстоятельства, руководствуясь положениями статей , 106, 110, 112, 114, 122, 247, 248 Налогового кодекса, разъяснениями, изложенными в постановлениях Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» и от 30.07.2013 N «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», судебные инстанции пришли к выводу о доказанности инспекцией совокупности обстоятельств, свидетельствующих о том, что хозяйственные отношения общества с заявленными контрагентами существенно отличались от взаимоотношений с иными организациями, не являющимися взаимозависимыми, и именно взаимозависимость оказала влияние на финансовые результаты их деятельности, что привело к получению заявителем необоснованной налоговой выгоды в виде занижения налоговой базы по налогу на прибыль путем завышения расходов на стоимость субподрядных работ.

Определение Верховного Суда РФ от 24.05.2019 N 309-ЭС19-6549 по делу N А76-872/2018

Отказывая в удовлетворении заявления, суды первой и апелляционной инстанций, оценив представленные в материалы дела доказательства, руководствуясь положениями статей 171, 172, 210, 211, 226, 230, 247, 248, 250, 252 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 196 Гражданского кодекса Российской Федерации, разъяснениями, изложенными в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», пришли к выводу о том, что решение инспекции в оспариваемой части соответствует положениям действующего законодательства и не нарушает прав и законных интересов заявителя.

Определение Верховного Суда РФ от 05.07.2019 N 304-ЭС19-9435 по делу N А75-5688/2018

Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суды первой и апелляционной инстанций, оценив представленные в материалы дела доказательства, руководствуясь положениями статей , 105.3, 146, 149, 154, 170, 171, 172, 246, 248, 249, 250 Налогового кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации», разъяснениями, изложенными в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», пунктами 2, 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 16.02.3017, пришли к выводу о законности оспариваемого решения инспекции, с чем согласился суд округа.

Определение Верховного Суда РФ от 26.07.2019 N 308-ЭС19-11472 по делу N А01-697/2018

Руководствуясь положениями статей 247, 248, 252, 264 Налогового кодекса, постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее — постановление Пленума N 53), суд апелляционной инстанции пришел к выводу о правомерности произведенных инспекцией доначислений спорных налогов, соответствующих сумм пеней и штрафов.

Определение Верховного Суда РФ от 06.08.2019 N 309-ЭС19-12388 по делу N А76-19111/2018

Читайте также:  Какие налоги и взносы должно платить крестьянское (фермерское) хозяйство (КФХ)

Отказывая в удовлетворении заявления, суды первой и апелляционной инстанций, оценив представленные в материалы дела доказательства, руководствуясь положениями статей , 248, 346.12, 346.14, 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений», Гражданского кодекса Российской Федерации, Земельного кодекса Российской Федерации, разъяснениями, изложенными в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», пришли к выводу о том, что решение инспекции соответствует положениям действующего законодательства и не нарушает прав и законных интересов заявителя.

Определение Верховного Суда РФ от 12.08.2019 N 303-ЭС19-13235 по делу N А51-12440/2018

Учитывая установленные обстоятельства, суды трех инстанций, руководствуясь положениями статей 166, 169, 171, 173, 221, 248, 252, 346.12, 346.13, 346.15, 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации, разъяснениями, изложенными в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», пришли к выводу о наличии у инспекции правовых оснований для принятия решения в оспоренной части ввиду доказанности совершения предпринимателем действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды в виде занижения дохода от предпринимательской деятельности.

Комментарий к Статье 248 НК РФ

Доходы, которые получает налогоплательщик, подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы. Причем к первому виду доходов относятся, поступления от продажи товаров (работ, услуг), имущественных прав. Что считать товаром для целей налогообложения, сказано в ст. 38 НК РФ. Это любое имущество организации, реализуемое или предназначенное для реализации. То есть помимо собственно товаров и готовой продукции, сюда относится также продаваемые объекты основных средств, сырье, материалы и т.п.

Пункт 2 ст. 248 НК РФ определяет, что товары (работы, услуги) и имущественные права считаются полученными безвозмездно, если налогоплательщик не обязан в обмен на них передать свое имущество (имущественные права) или выполнить работы (оказать услуги).

Из сумм доходов исключают взимаемые с покупателей косвенные налоги: НДС и акцизы.

Доходы могут быть выражены как в рублях, так и в иностранной валюте. Последние надо пересчитать в рубли по курсу Центрального банка РФ, который установлен на дату признания этих доходов.

Налогооблагаемые доходы определяются на основании первичных документов, других документов, так или иначе, подтверждающих доход, а также документов налогового учета. Налоговому учету посвящены ст. ст. 313 — 333 НК РФ.

Обратите внимание: формулировка «других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы» появилась в Кодексе только с 2006 г. Другими словами, с этого года фискалы могут включить в доход фирмы поступления, на основании любой бумаги, которая хотя бы косвенным образом свидетельствует о получении дохода. Понятно, что такая вольная трактовка законодательства не может не стать причиной судебных разбирательств. Ведь не исключено, что наиболее рьяные проверяющие могут посчитать доходом и, скажем, сумму, указанную в рамочном договоре.