В Новосибирске могут снизить ставки по «упрощенке»

Общие правила

В ст. 346.20 НК РФ определена ставка по налогу УСН, которая зависит от объекта налогообложения:

  • если налог рассчитывают с доходов, ставка равна 6 %;
  • если налог рассчитывают с разницы между доходами и расходами — 15 %.

С 2021 года в Кодекс внесены изменения, которые предусматривают переходный период для тех упрощенцев, годовой доход которых превысил 150 млн. руб., но не стал больше 200 млн. руб. и / или средняя численность работников стала больше 100 человек, но не превысила 130 человек.

Теперь такие налогоплательщики могут остаться на УСН, но ставка налога для них вырастет:

  • если налог рассчитывают с доходов — до 8 %;
  • если налог рассчитывают с разницы между доходами и расходами — до 20 %.

Обратите внимание! Новые ставки применяются не с начала года, а только начиная с того квартала, в котором были превышены ограничения в 150 млн. руб. и / или 100 человек. Т.е. пересчитывать налог с начала года не нужно.

Пример.

По результатам полугодия доход ООО «Здорово живешь» зафиксирован в размере 145 млн. руб., а по результатам 3-го квартала эта сумма достигла 160 млн. руб.

Авансовый платеж по налогу УСН за полугодие Общество определило в размере:

145 000 000 * 6 % = 8 700 000 руб.

Авансовый платеж за 9 месяцев будет равен:

145 000 000 * 6% + (160 000 000 – 145 000 000) * 8 % = 9 900 000 руб.

Льготная ставка при УСН. То вверх, то вниз…

Основным видом деятельности ООО является код ОКВЭД 40.30.5. По закону Свердловской области № 31-ОЗ по нашему виду деятельности подлежит применению ставка УСН 5%. В законе прописано: «…5 процентов – для налогоплательщиков, у которых в налоговом периоде, за который подлежит уплате налог, удельный вес доходов … составляет в общей сумме доходов до их уменьшения на величину расходов не менее 70%». Налоговым периодом признается календарный год. Тогда как быть с авансовыми платежами? В первом квартале мы будем заниматься основным видом деятельности, и авансовый платеж получается по ставке 5%, а во втором квартале двумя видами деятельности (основной и дополнительный) и если вдруг получится, что за полугодие удельный вес доходов будет одинаков – значит ставка 10%? А в третьем квартале планируем снова заниматься только основным видом деятельности и за 9 месяцев удельный вес по основному виду деятельности будет более 70% – ставка опять 5%. Подскажите, пожалуйста, запутались.

Законом Свердловской области от 15.06.2009 г. № 31-ОЗ «Об установлении на территории Свердловской области дифференцированных налоговых ставок при применении упрощенной системы налогообложения в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов» установлены
дифференцированные налоговые ставки
:

– 5 процентов – для налогоплательщиков, у которых в налоговом периоде

, за который подлежит уплате налог, удельный вес доходов от осуществления одного или нескольких видов деятельности, перечисленных в Законе № 31-ОЗ, составляет в общей сумме доходов до их уменьшения на величину расходов не менее 70 процентов;

– 10 процентов – для иных налогоплательщиков.

Налоговым периодом для налогоплательщиков, применяющих УСН, признается календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ

).

На этом нормы закона, имеющие отношение к ситуации, изложенной в вопросе, исчерпаны – ничего, относящегося к ней, больше нет ни в НК РФ, ни в одном другом законе. Кроме того – хранят молчание ФНС РФ и Минфин РФ, чье мнение было бы небезынтересно как налогоплательщикам, так и налоговикам.

Далее можно делать только умозаключения на основе вышеизложенных норм.

Как обычно, существует безопасный, но невыгодный вариант, и более рисковый, но менее затратный вариант. Выбирать, как всегда, будет вынужден сам налогоплательщик.

Итак, чтобы иметь возможность применять пониженную налоговую ставку в размере 5%, налогоплательщик должен удовлетворять определенным условиям

, а именно – не менее 70% его доходов за налоговый период (то есть
за весь календарный год
) должны быть получены от определенных видов деятельности.

То есть с формальной точки зрения

попасть в категорию налогоплательщиков, которые имеют право на применение налоговой ставки по УСН в размере 5%,
фирма может только по итогам календарного года
.

Ведь сказать в середине года, какова будет по итогам года часть доходов от видов деятельности, перечисленных в Законе № 31-ОЗ, невозможно, если только «льготируемый» вид деятельности не является для налогоплательщика единственным.

Следовательно, до окончания календарного года налогоплательщик не может применять налоговую ставку по УСН в размере 5%, а значит должен рассчитывать авансовые платежи по итогам отчетных периодов по ставке 10%.

Затем, если по итогам календарного года налогоплательщик будет соответствовать условиям применения налоговой ставки 5% (то есть удельный вес его доходов от осуществления одного или нескольких видов деятельности, перечисленных в Законе № 31-ОЗ, составит в общей сумме доходов до их уменьшения на величину расходов не менее 70 процентов), то он сможет рассчитать налог за весь год по этой ставке.

Поскольку при исчислении налога при УСН за налоговый период засчитываются ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу (п. 5 ст. 346.21 НК РФ

), то при расчете налога за календарный год по ставке 5%, вероятнее всего, выяснится, что сумма авансовых платежей, исчисленных по ставке 10% и уплаченных в течение года, превышает сумму налога за год.

В этом случае налогоплательщик имеет право на зачет либо возврат налога в соответствии с правилами ст. 78 НК РФ

, для чего ему потребуется подать письменное заявление в налоговую инспекцию.

Конечно, этот вариант вряд ли придется по душе налогоплательщикам, ведь весь год они будут вынуждены уплачивать налоги по более высокой ставке (10%), а значит – «замораживать» свои средства, и только по окончании года смогут вернуть сумму переплаты.

Однако именно он является наиболее верным с позиции буквального толкования закона

, а кроме того – наиболее безопасным, ведь при этом варианте налоговики не могут предъявить фирме претензию, что в результате неправомерного применения сниженной (5%) ставки налогу у нее возникла недоимка.

Другой вариант – это предложенное Вами в тексте вопроса изменение налоговой ставки в зависимости

от того, выполняются ли условия применения ставки в размере 5% по итогам каждого отчетного периода.

Если условия выполняются, к примеру, по итогам первого квартала, но не выполняются на конец первого полугодия отчетного года, то фирме придется рассчитывать налог так.

Сначала за
Iквартал авансовый платеж
будет исчислен
по налоговой ставке 5%
. Предположим, доходы за I квартал составили 150 000 рублей, расходы – 50 000 рублей. Тогда авансовый платеж за I квартал будет уплачен в сумме (150 000 руб. – 100 000 руб.) х 5% = 5 000 рублей.

Затем по итогам полугодия авансовый платеж

должен быть исчислен
по налоговой ставке 10%
. К примеру, доходы нарастающим итогом за первое полугодие составили 250 000 рублей, расходы – 100 000 рублей. Авансовый платеж за первое полугодие составит (250 000 руб. – 100 000 руб.) х 10% = 15 000 рублей, и с учетом ранее уплаченного авансового платежа за I квартал (5 000 рублей) фирма должна будет уплатить в бюджет сумму в размере 10 000 рублей (15 000 руб. – 5 000 руб.).

Здесь нужно остановиться на проблеме начисления пеней за I квартал. Дело в том, что доходы и расходы при УСН учитываются нарастающим итогом с начала года, а значит, раз по итогам полугодия условия применения льготной 5-процентной ставки не соблюдены, то может возникнуть вопрос о том, насколько обоснованно была применена льготная ставка при исчислении авансового платежа за I квартал.

Мы считаем, что, несмотря на то, что доходы и расходы первого квартала входят в состав доходов и расходов за первое полугодие (исчисленных нарастающим итогом), тем не менее, на конец I квартала, когда исчислялся авансовый платеж за I квартал, условия применения льготной налоговой ставки в размере 5% соблюдались.

Вполне логично производить исчисление авансовых платежей исходя из тех данных, которые имеются на конец каждого отчетного периода.

Поэтому производить пересчет авансового платежа

за I квартал исходя из налоговой ставки 10%, по нашему мнению,
не нужно
.

Тем более что доходы первого квартала «входят» в состав доходов первого полугодия и к ним при исчислении авансового платежа за первое полугодие будет применена налоговая ставка 10%

Однако налоговики могут и не согласиться с этой точкой зрения, и возразить им будет очень сложно, ведь Закон № 31-ОЗ предусматривает применение льготной налоговой ставки только при соблюдении определенной структуры доходов за целый календарный год.

Вообще сейчас сложно предугадать позицию проверяющих

– ФНС вполне может проявить великодушие, и с учетом того, что Закон № 31-ОЗ был принят в рамках заданного Президентом РФ курса на снижение налоговой нагрузки на бизнес, разрешить налогоплательщикам применять льготную 5-типроцентную налоговую ставку в течение календарного года, не дожидаясь его окончания.

Но может поступить и иначе, требуя от налогоплательщиков соблюдения буквы закона, а это может обернуться для налогоплательщиков штрафами за неполную уплату авансовых платежей в течение года.

И все-таки, чтобы понять, в какую сторону «качнется маятник» позиции проверяющих, мы решили поискать аналогии.

И нашли.

Так, например, налоговая ставка по налогу на прибыль

организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции,
установлена в 2004-2012 годах в размере 0 процентов
.

Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются, в частности, организации, производящие сельскохозяйственную продукцию и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70 процентов

.

То есть в данном случае условие для применения льготной ставки – аналогично УСН.

При применении льготной налоговой ставки для сельхозпроизводителей также возникали вопросы, вправе ли организация при исчислении авансового платежа по налогу на прибыль за отчетный период применить ставку по налогу на прибыль в размере 0%, не дожидаясь окончания налогового периода.

Минфин РФ считает, что вправе

.

Логика рассуждений финансового ведомства следующая.

В соответствии с положениями ст. 52 НК РФ

налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового периода на основе налоговой базы, налоговых ставок и налоговых льгот.

Согласно п. 1 ст. 55 НК РФ

налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Ст. 285 НК РФ

установлено, что отчетными периодами по налогу на прибыль признаются, в частности, первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, по итогам которых налогоплательщик уплачивает авансовые платежи в счет уплаты суммы налога.

В соответствии со ст. 286 НК РФ

по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Та же ситуация и при УСН

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период (ст. 346.21 НК РФ

).

Поскольку порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу при УСН аналогичен порядку, установленному для налога на прибыль организаций, вся дальнейшая аргументация Минфина применима для УСН.

А Минфин из вышеприведенных норм в отношении налога на прибыль делает следующий вывод.

Авансовые платежи представляют собой налог в виде авансовых платежей, а их уплата в соответствии со ст. 287 НК РФ


способ внесения в бюджет налога
, обеспечивающий его равномерное поступление в течение отчетного (налогового) периода.

Таким образом, сельскохозяйственный товаропроизводитель, отвечающий установленным критериям, в отношении реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции может применять ставку по налогу на прибыль организаций 0 процентов по итогам отчетного (налогового) периода, в том числе за полугодие

(письмо от 02.06.2009 г. № 03-03-06/1/434).

В 2010 году специалисты Минфина (правда, в частной консультации) указали прямо, что оценка того

, является ли организация сельскохозяйственным товаропроизводителем и вправе ли она применять пониженную ставку по налогу на прибыль,
осуществляется за тот отчетный период, в котором данная организация будет применять эту ставку
.

Следовательно, если исходить из аналогии, то Вы можете применять ставку налога при УСН в размере 5% по итогам тех отчетных периодов, в которых соблюдены условия, предусмотренные Законом № 31-ОЗ.

Однако повторим, официальной позиции по данному вопросу на сегодняшний день нет.

Что могут изменять в регионах

Чтобы сгладить различия между условиями проживания и ведения бизнеса в разных областях России, региональным законодателям дано право вводить льготы.

  1. Уменьшать налоговые ставки. Вместо 6 % в регионе могут установить ставки от 1 % до 6 % для УСН «Доходы» и от 5 % до 15 %, если применяется УСН «Доходы минус расходы». Пониженные ставки могут применяться всеми упрощенцами, а могут действовать только для отдельных категорий налогоплательщиков. При соблюдении установленных условий применить пониженную ставку может и организация, и ИП.
  2. Вводить налоговые каникулы. Регион может установить на два налоговых периода (при УСН это два календарных года) нулевую ставку налога для вновь зарегистрированных предпринимателей, если их виды деятельности относятся к производственной, социальной или научной сфере. Перечень видов деятельности (по кодам ОКВЭД, для бытовых услуг — кодам ОКВЭД и / или ОКПД2) в регионах определяют самостоятельно. Нулевую ставку вправе применять только ИП, организации ею воспользоваться не могут.

Обратите внимание! В тех регионах, где применяют налоговые каникулы, могут устанавливать дополнительные ограничения для тех, кто вправе их применить — по уровню дохода и / или по средней численности работников, т.е. сделать лимит меньше, чем 200 млн. рублей и 130 человек в год соответственно. Но установить ограничение по доходу меньше, чем в 10 раз нельзя, т.е. нижняя граница в регионе не может быть менее 20 млн. руб.

Как определить основной вид деятельности

Для получения льготы только один из видов деятельности может быть для «упрощенца» основным. Суммирование доходов от разных видов деятельности (то есть, относящихся к разным классам ОКВЭД) законодательством не предусмотрена (письма Минтруда России от 29 сентября 2015 г. № 17-4/10/ООГ-1357, от 18 сентября 2014 г. № 17-4/В-442).

Например, льготируемые виды деятельности «упрощенца» относятся к разным классам ОКВЭД, но доходы ни по одному из них в отдельности не превышают 70% от общей суммы доходов. В этом случае применять пониженные тарифы взносов нельзя.

А вот если виды деятельности относятся к одному классу ОКВЭД, «упрощенец» может суммировать полученные доходы. И если окажется, что в совокупности доходы от видов деятельности, объединенных в один класс по ОКВЭД, превышают 70%-ный барьер, компания вправе применять пониженный тариф (письмо Минтруда России от 3 апреля 2013 г. № 17-4/551).

Как разобраться, какие льготы по УСН есть в вашем регионе

Для этого научимся находить нужную информацию на бесплатных государственных и муниципальных ресурсах, например, на официальном сайте Федеральной налоговой службы России.

Наша цель — найти закон по УСН, принятый властями конкретного региона, и узнать:

  • применяется ли пониженная ставка налога;
  • можно ли воспользоваться налоговыми каникулами, и если да, то установлены ли дополнительные ограничения для них (актуально для ИП, впервые зарегистрированных после вступления в силу местного закона о налоговых каникулах и действующих в производственной, социальной и/или научной сферах).

Предположим, организация зарегистрирована на территории города Усть-Кута Иркутской области. Сфера деятельности — стирка и химчистка (код ОКВЭД 96.01). Система налогообложения — УСН «Доходы минус расходы». На какие условия можно рассчитывать при применения УСН в этом регионе?

Шаг 1. Найдём местный закон.

На сайте ФНС в разделе, посвященном УСН, устанавливаем свой регион.

Затем прокручиваем страницу вниз до заголовка «Информация ниже зависит от вашего региона», в этом разделе находим закон и открываем его текст.

Шаг 2. Уточним, установлены ли пониженные ставки налога и условия их применения.

Из текста закона узнаём, что законодатели Иркутской области применили пониженную ставку и определили тех, кто вправе ею воспользоваться:

В частности, в статье 2 Закона сказано:

«Установить дифференцированную налоговую ставку в размере 5 процентов для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, у которых за отчетный (налоговый) период не менее 70 процентов дохода составит доход от осуществления одного или нескольких видов деятельности на территории Иркутской области, включенных в: … 3) раздел Q «Деятельность в области здравоохранения и социальных услуг» ОКВЭД 2;…»

Шаг 3. Проверим, подходим ли мы под условия применения пониженной ставки.

Да, подходим: раздел Q Общероссийского классификатора кодов экономической деятельности (ОКВЭД) включает в себя коды с 86 по 96. Наш код — 96.01.

Поскольку ничем, кроме стирки и химчистки, организация не занимается, весь доход у неё относится к этой деятельности. Значит, условие 70 % соблюдено.

Вывод:

Наша организация, которая:

  • зарегистрирована в городе Усть-Куте Иркутской области;
  • применяет УСН (доходы минус расходы);
  • оказывает услуги прачечной и химчистки (код 96.01)

вправе рассчитывать налог УСН по ставке 5 % вместо общей ставки 15 %.

Действуя по аналогии, вы сможете узнать, какие условия УСН применяются в вашем регионе. На основе полученной информации некоторые налогоплательщик решают перерегистрировать организацию, например, в соседней области, где ставки ниже.

Для ИП это сложнее, поскольку они должны состоять на учёте в ИФНС по месту регистрации (проще говоря, им нужно прописаться в другом регионе).

Льготные тарифы при совмещении УСН и ЕНВД

Совмещение двух спецрежимов – УСН и ЕНВД – налоговым законодательством разрешено. Если «упрощенец», имеющий право на льготный тариф страховых взносов, ведет еще деятельность, переведенную на ЕНВД, право на льготу он не утратит, если доля доходов от основного вида деятельности составит 70% и более в общей сумме доходов.

Например, фирма совмещает УСН и ЕНВД. Причем основным видом деятельности, по которому она получает более 70% доходов, является «вмененка». Если этот вид бизнеса перечислен в списке льготируемых видов деятельности (пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ), то «упрощенец» может платить страховые взносы по пониженному тарифу в отношении «вмененной» деятельности.

Однако в этом случае второй критерий – по общей сумме доходов за год, который не должен превышать 79 миллионов рублей – определяется по всем видам деятельности (и УСН-деятельности, и «вмененки»).

Иначе обстоит дело, если фирма или ИП применяет только ЕНВД в отношении льготируемого вида деятельности. В этом случае рассчитывать на льготу в виде пониженных тарифов страховых взносов она не может (письмо Минфина России от 3 апреля 2021 г. № 03-15-06/19230). Связано это с тем, что в Налоговом кодексе нет положений, который бы устанавливали пониженные тарифы страховых взносов только для «вмененщиков». Поэтому организации и ИП на ЕНВД, занимающиеся, к примеру, техобслуживанием и ремонтом автомобилей, пониженные тарифы страховых взносов применять не могут.

Перечень регионов, в которых применяется пониженная ставка налога УСН

Ниже приведён список территорий, в которых применяются пониженные ставки УСН. Если вашего региона среди них нет, вы сможете проверить информацию самостоятельно. В случае сомнений можно обратиться непосредственно в свою ИФНС или воспользоваться помощью специалистов .

Перечень регионов, где предусмотрены пониженные ставки налога УСН:

  • Москва
  • Санкт-Петербург
  • Ленинградская область
  • Республика Крым
  • Севастополь
  • Астраханская область
  • Белгородская область
  • Брянская область
  • Владимирская область
  • Волгоградская область
  • Воронежская область
  • Еврейская автономная область
  • Забайкальский край
  • Ивановская область
  • Иркутская область
  • Кабардино-Балкарская Республика
  • Калининградская область
  • Калужская область
  • Камчатский край
  • Карачаево-Черкесская Республика
  • Кемеровская область
  • Кировская область
  • Костромская область
  • Курганская область
  • Курская область
  • Липецкая область
  • Магаданская область
  • Московская область
  • Мурманская область
  • Ненецкий автономный округ
  • Новгородская область
  • Оренбургская область
  • Орловская область
  • Пензенская область
  • Пермский край
  • Приморский край
  • Псковская область
  • Республика Алтай
  • Республика Бурятия
  • Республика Дагестан
  • Республика Калмыкия
  • Республика Карелия
  • Республика Коми
  • Республика Марий Эл
  • Республика Мордовия
  • Республика Саха (Якутия)
  • Республика Татарстан
  • Республика Тыва
  • Республика Хакасия
  • Ростовская область
  • Рязанская область
  • Самарская область
  • Саратовская область
  • Сахалинская область
  • Свердловская область
  • Смоленская область
  • Ставропольский край
  • Тамбовская область
  • Томская область
  • Тульская область
  • Тюменская область
  • Удмуртская Республика
  • Ульяновская область
  • Хабаровский край
  • Ханты-Мансийский автономный округ
  • Челябинская область
  • Чеченская Республика
  • Чувашская Республика
  • Чукотский автономный округ
  • Ямало-Ненецкий автономный округ
  • Ярославская область
Добавить комментарий

Adblock
detector