Понятие активов предприятия и их классификация.

Что такое активы

Если говорить простым языком, активы – это ресурсы, способные приносить доход. Термин обозначает все виды имущества, как материального, так и нематериального. К первому относят недвижимость, оборудование, транспортные средства, ко второму – деньги или авторские права.

Для классификации активов используются разные признаки, перечисленные в следующем разделе. Здесь же необходимо отметить одно из основных их свойств – наличие первоначальной стоимости, используемой для отражения на балансе предприятия.

Оборотные и внеоборотные активы

В зависимости от оборачиваемости и характера участия в бизнес-процессах активы делятся на оборотные и внеоборотные.

К первым относят такие виды имущества, которые полностью используются на протяжении одного производственного или коммерческого цикла. Яркий пример оборотных активов — сырье для производства, которое после переработки превращается в готовый и побочный продукт. К оборотным активам относят и деньги на счету компании, которые используются для выплаты заработной платы сотрудникам, покупку сырья и материалов, платежей по финансовым обязательствам и так далее.

Читайте также:  Как узнать код налогового органа: 4 актуальных способа

Внеоборотные активы не изменяют форму и не являются расходным материалом. Они работают на протяжении нескольких производственных циклов, постепенно перенося стоимость на готовую продукцию. Один из видов внеоборотных активов — основные средства. Это имущество, которое долгое время обеспечивает производственный процесс:

• здания и строения;
• автомобили и другая подвижная техника;
• производственное оборудование;
• дорогостоящий и используемый длительное время инструмент, инвентарь и тому подобное.

К внеоборотным относится и большинство нематериальных активов, долгосрочные займы (выданные), оборудование, переданное в аренду, ценные бумаги, депозиты и другие финансовые инструменты.

Виды активов

Как было отмечено, активы – это имущество хозяйствующего субъекта, причем самое разное, классификация которого происходит по трем основным параметрам. Первый из них – функционал. По этому параметру различают такие виды активы:

1. Материальные. Включают недвижимость (земля, здания), продукцию, оборудование, транспорт, сырье для производства.
2. Нематериальные. Наглядные примеры активов этого типа – торговая марка, лицензии, патенты, авторские права.
3. Финансовые. Простой и понятный ресурс, который выражается в виде денежных средств – наличных и безналичных, а также долгов контрагентов.

Второй признак для классификации – участие в производственном процессе. В этом случае различают оборотные и внеоборотные активы. Первые используются в основной хозяйственной деятельности предприятия. Оборотные активы включают в себя:

• деньги в любых формах;
• краткосрочные инвестиции;
• производственные запасы в виде сырья, инвентаря и готовой продукции;
• задолженности дебитором в пределах года;
• НДС, который подлежит зачету.

Внеоборотные средства участвуют в деятельности предприятия многократно. Они переносят стоимость в цену товара постепенно – посредством амортизации. Несмотря на сложность определения, примеры внеоборотных активов дают наглядное представление о сути термина. К ним относятся здания, долгосрочные инвестиции, оборудование и нематериальные ценности.

Завершающий критерий для разделения на виды – источник формирования активов. По этому параметру они классифицируются на валовые и чистые. Приобретение первых предусматривает использование собственных и заемных средств. Покупка вторых происходит с применением исключительно своих ресурсов.

В тематической литературе можно встретить еще два вида активов – скрытые и мнимые. Под первым понимаются активы, которые не отражены в балансе. Например, текущие расходы на покупку лицензии, не принесшие результата.

Мнимыми называют активы, отраженные в балансе, но не имеющие реальной ценности. Типичный пример – задолженность, которая не будет погашена. Большая часть мнимых активов в последующем попросту списывается.

МСФО (IAS) 38 НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

18 Для признания статьи в качестве нематериального актива организация должна продемонстрировать, что эта статья отвечает:

(a) определению нематериального актива (см. пункты — ); и
(b) критериям признания (см. пункты — ).

Это требование применяется в отношении первоначальных затрат на приобретение нематериального актива или его создание собственными силами и последующих затрат на его совершенствование, частичную замену или обслуживание.

19 В пунктах — рассматривается применение критериев признания к нематериальным активам, приобретаемым отдельно, а в пунктах — — применение этих критериев к нематериальным активам, приобретенным при объединении бизнесов. Пункт устанавливает порядок первоначальной оценки нематериальных активов, приобретенных при помощи государственной субсидии, пункты — рассматривают операции обмена нематериальными активами, а пункты — — порядок учета гудвила, созданного внутри организации. В пунктах — изложены принципы первоначального признания и оценки нематериальных активов, созданных самой организацией.

20 Природа нематериальных активов такова, что во многих случаях совершенствование или частичная замена подобных активов не производится. Следовательно, большинство последующих затрат, скорее всего, будет обеспечивать ожидаемые будущие экономические выгоды, заключенные в существующем нематериальном активе, но не будет удовлетворять определению нематериального актива и критериям признания, установленным в настоящем стандарте. Кроме того, зачастую бывает трудно отнести последующие затраты непосредственно к конкретному нематериальному активу, а не к бизнесу в целом. Таким образом, лишь изредка последующие затраты — затраты, понесенные после первоначального признания приобретенного нематериального актива или завершения создания нематериального актива организацией самостоятельно, — признаются в составе балансовой стоимости актива. В соответствии с пунктом последующие затраты на торговые марки, титульные данные, издательские права, клиентские базы и статьи аналогичного содержания (вне зависимости от того, были ли они приобретены или созданы организацией самостоятельно) всегда признаются в составе прибыли или убытка по мере их возникновения. Это связано с тем, что такие затраты невозможно отличить от затрат на развитие бизнеса в целом.

21 Нематериальный актив подлежит признанию тогда и только тогда, когда:

Читайте также:  Приключения «Чайника» и «Кофейника» 2. Где сэкономить НДС?

(a) признается вероятным, что организация получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды; и
(b) первоначальная стоимость данного актива может быть надежно оценена.

22 Организация должна оценить вероятность ожидаемых будущих экономических выгод, используя разумные и обоснованные допущения, представляющие собой наилучшую расчетную оценку руководства в отношении совокупности экономических условий, которые будут существовать на протяжении срока полезного использования актива.

23 Организация применяет профессиональное суждение для оценки степени определенности, относящейся к потоку будущих экономических выгод от использования актива, на основе данных, имеющихся на момент первоначального признания, придавая большее значение данным, полученным из внешних источников.

24 Нематериальный актив первоначально оценивается по первоначальной стоимости.

Отдельное приобретение

25 Обычно цена, которую платит организация при отдельном приобретении нематериального актива, отражает ожидания в отношении вероятности получения организацией будущих экономических выгод, заключенных в этом активе. Иными словами, организация ожидает приток экономических выгод, даже если существует неопределенность в отношении сроков или величины такого притока. Таким образом, применительно к отдельно приобретенным нематериальным активам вероятностный критерий признания, указанный в пункте (a), всегда считается выполненным.

26 Кроме того, первоначальная стоимость отдельно приобретенного нематериального актива, как правило, можно надежно оценить. Это особенно справедливо в тех случаях, когда возмещение, уплаченное при приобретении, имеет форму денежных средств или прочих монетарных активов.

27 Первоначальная стоимость отдельно приобретенного нематериального актива включает в себя:

(a) цену его покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, после вычета торговых скидок и уступок; и
(b) все затраты, непосредственно относящиеся к подготовке актива к использованию по назначению.

28 Примерами непосредственно относящихся затрат являются:

(a) затраты на вознаграждения работникам (как этот термин определен в МСФО (IAS) 19), непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние;
(b) затраты на оплату профессиональных услуг, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние; и

(c) затраты на проверку надлежащего функционирования актива.

29 Примерами затрат, не включаемых в состав фактических затрат на нематериальный актив, являются:

(a) затраты, связанные с продвижением новых продуктов или услуг (включая затраты на рекламу и проведение мероприятий по их продвижению);
(b) затраты, связанные с ведением коммерческой деятельности на новом месте или с новой категорией клиентов (включая затраты на обучение персонала); и

(c) административные и иные общие накладные расходы.

30 Признание затрат в составе балансовой стоимости нематериального актива прекращается тогда, когда актив приведен в состояние, пригодное для его использования в соответствии с намерениями руководства. Следовательно, затраты, понесенные при использовании или передислокации нематериального актива, не включаются в состав балансовой стоимости этого актива. Например, следующие затраты не включаются в состав балансовой стоимости нематериального актива:

(a) затраты, понесенные в то время, когда актив, пригодный к использованию в соответствии с намерениями руководства, еще не введен в эксплуатацию; и
(b) первоначальные операционные убытки, такие как операционные убытки, понесенные в процессе формирования спроса на результаты, производимые при помощи этого актива.

31 Некоторые операции происходят в связи с разработкой нематериального актива, но не являются обязательными для приведения этого актива в состояние, пригодное для его использования в соответствии с намерениями руководства. Эти побочные операции могут иметь место как до, так и во время разработки. Поскольку побочные операции не являются необходимыми для приведения актива в состояние, пригодное для его использования в соответствии с намерениями руководства, то доходы и расходы по побочным операциям должны признаваться сразу же при их возникновении в составе прибыли или убытка и включаться в соответствующие категории доходов и расходов.

32 Если отсрочка по оплате нематериального актива выходит за рамки обычных условий кредитования, первоначальная стоимость такого актива равна эквиваленту цены при немедленной оплате денежными средствами. Разница между этой суммой и общей суммой платежей признается в качестве процентных расходов на протяжении всего срока кредитования, за исключением случаев, когда она капитализируется в соответствии с порядком, предусмотренным в МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям».

Читайте также:  6-НДФЛ за 9 месяцев (3 квартал) 2021 года: инструкция и образец заполнения

Приобретение в рамках объединения бизнесов

33 В соответствии с МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов», если нематериальный актив приобретен при объединении бизнесов, первоначальной стоимостью этого нематериального актива является его справедливая стоимость на дату приобретения. Справедливая стоимость нематериального актива будет отражать ожидания участников рынка на дату приобретения в отношении вероятности получения организацией будущих экономических выгод, заключенных в активе. Иными словами, организация ожидает получить экономические выгоды, даже если существует неопределенность в отношении сроков получения и суммы таких экономических выгод. Следовательно, применительно к нематериальным активам, приобретенным при объединениях бизнесов, вероятностный критерий признания, указанный в пункте (a), всегда считается выполненным. Если актив, приобретенный при объединении бизнесов, является отделимым или возникает из договорных или других юридических прав, то существует достаточно информации для того, чтобы надежно оценить справедливую стоимость актива. Таким образом, применительно к нематериальным активам, приобретенным при объединениях бизнесов, критерий надежной оценки, указанный в пункте (b), всегда считается выполненным.

34 В соответствии с настоящим стандартом и МСФО (IFRS) 3 (пересмотренным в 2008 году) на дату приобретения покупатель признает нематериальный актив приобретаемой организации отдельно от гудвила вне зависимости от того, признавался ли этот актив приобретаемой организацией до объединения бизнесов. Это означает, что покупатель признает в качестве актива отдельно от гудвила незавершенный проект исследований и разработок приобретаемой организации, если данный проект отвечает определению нематериального актива. Незавершенный проект приобретаемой организации по исследованиям и разработкам отвечает определению нематериального актива, когда он:

(a) отвечает определению актива; и
(b) является идентифицируемым, т.е. является отделимым или возникает из договорных или иных юридических прав.

Нематериальный актив, приобретенный при объединении бизнесов

35 Если нематериальный актив, приобретенный при объединении бизнесов, является отделимым или возникает из договорных или других юридических прав, то существует достаточно информации для того, чтобы надежно оценить справедливую стоимость актива. Применительно к расчетным оценкам, используемым для оценки справедливой стоимости нематериального актива, если существует диапазон возможных исходов с различными степенями вероятности, то эта неопределенность является фактором, учитываемым при оценке справедливой стоимости.

36 Нематериальный актив, приобретенный при объединении бизнесов, может быть отделимым, но только вместе с каким-либо сопутствующим договором, идентифицируемым активом или обязательством. В таких случаях приобретатель признает нематериальный актив отдельно от гудвила, но вместе с сопутствующей статьей.

37 Приобретатель может признать группу взаимодополняющих нематериальных активов в качестве единого актива при условии, что отдельные активы в группе имеют сходные сроки полезного использования. Например, термины «торговая марка» и «фирменное наименование» часто используются как синонимы товарных знаков и прочих знаков. Тем не менее первые представляют собой общие маркетинговые термины, которые обычно используются применительно к группе взаимодополняющих активов, таких как товарный знак (или знак обслуживания) и связанные с ним торговое наименование, формулы, рецепты и экспертные знания.

38 — 41 [Удалены]

Последующие затраты в отношении приобретенного незавершенного проекта исследований и разработок

42 Затраты на исследования и разработки, которые:

(a) относятся к незавершенному проекту исследований и разработок, приобретенному отдельно или при объединении бизнесов и признанному в качестве нематериального актива; и
(b) возникают после приобретения такого проекта, должны отражаться в учете в соответствии с пунктами — .

43 Применение требований пунктов — означает, что последующие затраты по незавершенному проекту исследований и разработок, приобретенному отдельно или при объединении бизнесов и признанному в качестве нематериального актива:

(a) признаются как расходы в момент возникновения, если данные затраты являются затратами на исследования;
(b) признаются как расходы в момент возникновения, если данные затраты являются затратами на разработку, которые не удовлетворяют критериям признания в качестве нематериального актива, указанным в пункте ; и

(с) увеличивают балансовую стоимость приобретенного незавершенного проекта исследований и разработок, если это затраты на разработку, которые удовлетворяют критериям признания, указанным в пункте .

Приобретение за счет государственной субсидии

44 В некоторых случаях приобретение нематериального актива может не предусматривать оплаты или предусматривать номинальное возмещение, если такое приобретение осуществляется за счет государственной субсидии. Это может произойти, когда государство передает или выделяет организации нематериальные активы, такие как права на посадку в аэропорту, лицензии на радио- и телевещание, импортные лицензии или квоты или права доступа к другим ограниченным ресурсам. В соответствии с МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» организация может первоначально признать как нематериальный актив, так и субсидию по их справедливой стоимости. Если по выбору организации актив первоначально не признается по справедливой стоимости, то организация признает такой актив по номинальной стоимости (альтернативный порядок учета, разрешенный МСФО (IAS) 20), увеличенной на сумму затрат, непосредственно относящихся к подготовке актива к использованию по назначению.

Обмен активами

45 Один или более нематериальных активов могут быть приобретены путем обмена на немонетарный актив или активы либо некое сочетание монетарных и немонетарных активов. Приведенные ниже рассуждения относятся к простому обмену одного немонетарного актива на другой, но они также применяются ко всем обменам, указанным в предыдущем предложении. Первоначальная стоимость такого нематериального актива оценивается по справедливой стоимости, за исключением случаев, когда: (a) операция обмена лишена коммерческого содержания или (b) справедливая стоимость ни полученного, ни переданного в обмен актива не может быть надежно оценена. Приобретаемый актив оценивается таким способом, даже если организация не может немедленно прекратить признание переданного актива. Если приобретаемый актив не оценивается по справедливой стоимости, то его первоначальная стоимость оценивается по балансовой стоимости переданного актива.

46 Организация определяет, имеет ли операция обмена коммерческое содержание, путем оценки степени ожидаемого изменения будущих денежных потоков в результате данной операции. Операция обмена имеет коммерческое содержание, если:

(a) структурные параметры (риск, сроки и величина) денежных потоков по полученному активу отличаются от структурных параметров денежных потоков по переданному активу; или
(b) в результате такого обмена изменяется присущая организации стоимость той части ее деятельности, на которую влияет данная операция; и

(c) разница, указанная в подпунктах (a) или (b), является значительной по сравнению со справедливой стоимостью обмененных активов.

Для целей определения того, имеет ли операция обмена коммерческое содержание, необходимо, чтобы присущая организации стоимость той части ее деятельности, на которую влияет данная операция, отражала денежные потоки после налогообложения. Результат этого анализа может быть очевиден и без проведения организацией подробных расчетов.

47 Согласно пункту (b) условием признания нематериального актива является возможность надежной оценки его первоначальной стоимости. Справедливую стоимость нематериального актива можно надежно оценить, если (a) диапазон, в пределах которого варьируются обоснованные оценки справедливой стоимости, незначителен для данного актива или (b) можно обоснованно оценить вероятность разных расчетных оценок в рамках этих пределов и использовать ее при оценке справедливой стоимости. Если организация в состоянии надежно оценить справедливую стоимость полученного актива или переданного в обмен актива, то справедливая стоимость переданного в обмен актива используется в качестве основы для оценки стоимости, если только справедливая стоимость полученного актива не является более очевидной.

Читайте также:  Переоценка внеоборотных активов. Расчет по балансу

Гудвил, созданный внутри организации

48 Гудвил, созданный внутри организации, не подлежит признанию в качестве актива.

49 В некоторых случаях затраты осуществляются с целью создания будущих экономических выгод, но не приводят к созданию нематериального актива, удовлетворяющего критериям признания, установленным настоящим стандартом. Такие затраты часто называются затратами, способствующими формированию гудвила, созданного внутри организации. Гудвил, созданный внутри организации, не подлежит признанию в качестве актива, поскольку он не является идентифицируемым ресурсом (т.е. не является отделимым и не возникает из договорных или иных юридических прав), который контролируется организацией и может быть надежно оценен по первоначальной стоимости.

50 Различия между справедливой стоимостью организации и балансовой стоимостью ее идентифицируемых чистых активов в любое время можно соотнести с рядом факторов, влияющих на справедливую стоимость организации. Тем не менее такие различия не представляют собой первоначальную стоимость нематериальных активов, контролируемых организацией.

Нематериальные активы, созданные самой организацией

51 Иногда трудно оценить, удовлетворяет ли самостоятельно созданный нематериальный актив критериям признания в силу проблем, связанных с:

(a) определением наличия и момента возникновения идентифицируемого актива, который будет приносить ожидаемые будущие экономические выгоды; и
(b) надежным определением первоначальной стоимости активов. В некоторых случаях затраты на создание нематериального актива самой организацией невозможно отличить от затрат на сохранение или увеличение гудвила, созданного внутри организации, либо на осуществление повседневной деятельности.

Следовательно, помимо соблюдения общих требований к признанию и первоначальной оценке нематериального актива, организация применяет требования и указания пунктов — в отношении всех нематериальных активов, созданных самой организацией.

52 Для оценки того, удовлетворяет ли критериям признания самостоятельно созданный организацией нематериальный актив, организация подразделяет процесс создания актива на две стадии:

(a) стадию исследований; и
(b) стадию разработки.

Несмотря на то, что термины «исследования» и «разработка» определены, термины «стадия исследований» и «стадия разработки» имеют более широкое значение в контексте настоящего стандарта.

53 Если в рамках внутреннего проекта, направленного на создание нематериального актива, организация не может отделить стадию исследований от стадии разработки, то организация учитывает затраты на такой проект так, как если бы они были понесены только на стадии исследований.

Стадия исследований

54 Ни один нематериальный актив, являющийся результатом исследований (или осуществления стадии исследований в рамках внутреннего проекта), не подлежит признанию. Затраты на исследования (или на осуществление стадии исследований в рамках внутреннего проекта) подлежат признанию в качестве расходов в момент их возникновения.

55 На стадии исследований в рамках внутреннего проекта организация не может продемонстрировать наличие нематериального актива, который будет создавать вероятные будущие экономические выгоды. Следовательно, соответствующие затраты признаются в качестве расходов в момент их возникновения.

56 Примерами исследовательской деятельности являются:

(a) деятельность, направленная на получение новых знаний;
(b) поиск, оценка и окончательный отбор областей применения результатов исследований или иных знаний;

(c) поиск альтернативных материалов, устройств, продукции, процессов, систем или услуг; и

(d) формулирование, проектирование, оценка и окончательный отбор возможных альтернатив новым или улучшенным материалам, устройствам, продуктам, процессам, системам или услугам.

Стадия разработки

57 Нематериальный актив, являющийся результатом разработок (или осуществления стадии разработки в рамках внутреннего проекта), подлежит признанию тогда и только тогда, когда организация может продемонстрировать все перечисленное ниже:

(a) техническую осуществимость завершения разработки нематериального актива и доведения его до состояния, пригодного для использования или продажи;
(b) свое намерение завершить разработку нематериального актива и использовать или продать его;

(c) способность использовать или продать нематериальный актив;

(d) предполагаемый способ извлечения вероятных будущих экономических выгод. Помимо прочего, организация может продемонстрировать наличие рынка сбыта для продукта, получаемого от использования нематериального актива, или самого нематериального актива, или же, если этот актив предназначен для внутреннего использования самой организацией, полезность такого нематериального актива;

(e) наличие достаточных технических, финансовых и прочих ресурсов, необходимых для завершения процесса разработки и использования или продажи нематериального актива;

(f) способность надежно оценить затраты, относящиеся к нематериальному активу в процессе его разработки.

58 В некоторых случаях организация может на стадии разработки в рамках внутреннего проекта идентифицировать нематериальный актив и продемонстрировать, что этот актив будет создавать вероятные будущие экономические выгоды. Это происходит потому, что стадия разработки проекта является более продвинутой по сравнению со стадией исследований.

59 Примерами деятельности по разработке являются:

(a) проектирование, конструирование и тестирование прототипов и моделей перед началом производства или использования;
(b) проектирование инструментов, шаблонов, форм и штампов, предполагающих новую технологию;

(c) проектирование, строительство и эксплуатация опытной установки, не являющейся экономически целесообразной для коммерческого производства; и

(d) проектирование, конструирование и тестирование выбранных альтернатив новым или усовершенствованным материалам, устройствам, продукции, процессам, системам или услугам.

60 Для демонстрации того, каким образом нематериальный актив будет создавать вероятные будущие экономические выгоды, организация оценивает будущие экономические выгоды, подлежащие получению от актива, пользуясь принципами МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Если актив будет создавать экономические выгоды только в сочетании с другими активами, организация применяет концепцию МСФО (IAS) 36 в части единиц, генерирующих денежные средства.

61 Наличие ресурсов для завершения создания, использования и получения выгод от нематериального актива может быть продемонстрировано, например, наличием бизнес-плана, показывающего требуемые технические, финансовые и прочие ресурсы и способность организации обеспечить эти ресурсы. В некоторых случаях организация демонстрирует возможность использования внешнего финансирования, заручившись подтверждением кредитора о его готовности финансировать предусмотренную бизнес-планом деятельность.

62 Используемые организацией системы калькуляции затрат часто обеспечивают надежную оценку затрат на создание нематериального актива собственными силами, таких как заработная плата и прочие затраты, понесенные при получении авторских прав или лицензий либо при разработке компьютерных программ.

63 Торговые марки, титульные данные, издательские права, клиентские базы и аналогичные по существу статьи, созданные самой организацией, не подлежат признанию в качестве нематериальных активов.

64 Затраты на торговые марки, титульные данные, издательские права, клиентские базы и аналогичные по существу статьи, созданные самой организацией, невозможно отличить от затрат на развитие бизнеса в целом. Следовательно, такие статьи не подлежат признанию в качестве нематериальных активов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией

Читайте также:  Отчетность и уплата налогов при регистрации в конце периода

65 Применительно к пункту первоначальная стоимость нематериального актива, созданного самой организацией, равна сумме затрат, понесенных с даты, на которую нематериальный актив впервые стал удовлетворять критериям признания, указанным в пунктах , и . Пункт запрещает восстановление затрат, которые уже были признаны в качестве расходов.

66 В состав первоначальной стоимости нематериального актива, созданного самой организацией, включаются все затраты, непосредственно связанные с созданием, производством и подготовкой этого актива к использованию в соответствии с намерениями руководства. Примерами непосредственно связанных затрат являются:

(a) затраты на материалы и услуги, использованные или потребленные при создании нематериального актива;
(b) затраты на вознаграждения работникам (как этот термин определен в МСФО (IAS) 19), возникающие в связи с созданием нематериального актива;

(c) выплаты, необходимые для регистрации юридического права; и

(d) амортизация патентов и лицензий, использованных для создания нематериального актива.

МСФО (IAS) 23 устанавливает критерии признания процентов в качестве элемента первоначальной стоимости нематериального актива, созданного самой организацией.

67 В состав первоначальной стоимости нематериального актива, созданного самой организацией, не входят следующие затраты:

(a) торговые, административные и прочие общие накладные затраты, кроме тех, которые могут быть отнесены непосредственно на подготовку актива к использованию;
(b) выявленная неэффективность и первоначальные операционные убытки, возникшие до момента достижения плановой производительности указанного актива; и

(c) затраты на обучение персонала работе с активом.

Пример, иллюстрирующий пункт
Организация разрабатывает новый процесс производства. В 20X5 году понесенные затраты составили 1 000 д.е., из которых 900 д.е. возникли до 1 декабря 20X5 года, а 100 д.е. — в период с 1 декабря 20X5 года по 31 декабря 20X5 года. Организация может продемонстрировать, что по состоянию на 1 декабря 20X5 года процесс производства удовлетворял критериям признания в качестве нематериального актива. Возмещаемая сумма ноу-хау, заключенного в указанном процессе (с учетом будущих денежных оттоков, вызванных необходимостью завершения процесса таким образом, чтобы его можно было использовать), составляет 500 д.е.

В конце 20X5 года процесс производства признается в качестве нематериального актива по первоначальной стоимости, составляющей 100 д. е. (затраты, понесенные с даты, когда нематериальный актив впервые стал удовлетворять критериям признания, т.е. 1 декабря 20X5 года). Затраты в размере 900 д. е., понесенные до 1 декабря 20X5 года, признаются в качестве расходов, поскольку до 1 декабря 20X5 года критерии признания не удовлетворялись. Данные затраты не включаются в состав затрат на процесс производства, отражаемых в отчете о финансовом положении.

В 20X6 году понесенные затраты составили 2 000 д.е. В конце 20X6 года возмещаемая сумма ноу-хау, заключенного в указанном процессе (с учетом будущих денежных оттоков, вызванных необходимостью завершения процесса таким образом, чтобы его можно было использовать), составила в расчетной оценке 1 900 д.е.

В конце 20X6 года затраты на процесс производства составляют 2 100 д.е. (затраты в размере 100 д.е., признанные по состоянию на конец 20X5 года, плюс затраты в размере 2 000 д.е., признанные в 20X6 году). Организация признает убыток от обесценения в размере 200 д.е. с тем, чтобы скорректировать исходную (до убытка от обесценения) балансовую стоимость процесса (2 100 д.е.) до его возмещаемой суммы (1 900 д.е.). Этот убыток от обесценения будет восстановлен в последующем периоде в том случае, если будут выполнены требования МСФО (IAS) 36, предъявляемые к восстановлению убытка от обесценения.

——————————— В настоящем стандарте монетарные суммы выражены в «денежных единицах (д.е.)».

Что такое пассивы

Под пассивами понимаются расходы предприятия, направленные на формирование активов, а также обязательства хозяйствующего субъекта по отношению к контрагентам, которые выступают в статусе кредиторов.

Примерами пассивов выступают:

• налоги;
• ипотечные и потребительские кредиты;
• деньги, которые взяты в долг;
• различные виды имущества.

Последний пункт требует отдельного пояснения. Дело в том, что любое имущество формирует и активы, и пассивы предприятия, что зависит от характера его практического использования. Например, покупка квартиры сопровождается расходами и выступает как пассив. Но в случае дальнейшей сдачи в аренду, недвижимость начинает приносить доход и становится активом.

Показанный пример наглядно демонстрирует, в чем заключается разница между активом и пассивом. При этом четко прослеживаться и взаимосвязь обоих терминов, которая детальнее рассматривается ниже

Виды пассивов

Классификация пассивов происходит по двум базовым критериям. Первый – характер формирования. По этому параметру пассивы делятся на такие категории:

1. Капитал и резервы. Представляют собой учредительный капитал, фонды накопления, нераспределенную прибыль и другие подобные источники формирования активов.
2. Обязательства предприятия. Подразделяются еще на две группы: краткосрочные, которые предусматривают погашения в срок до года, и долгосрочные с периодом закрытия, превышающим 12 месяцев. Примеры финансовых обязательств организации – задолженность по кредиту, отложенные выплаты по налогам, долги перед контрагентами и т.д.

По отражению в балансе и необходимости погашения пассивы делятся на три категории:

1. Мнимые. По аналогии с активами, в балансе отражены, но либо уже закрыты, либо не требуют возврата.
2. Скрытые. Существующие долги, но в силу каких-либо причин, не отраженные в балансе. Обычно учитываются в следующем отчетном периоде.
3. Фактические. Обычный вид пассивов, реально существующих и при этом отраженных в балансе.

Постановление ФАС от 2009 г.

Так, например, Федеральная антимонопольная служба РФ вынесла летом 2009 г. постановление о наложении штрафа в размере ста тысяч рублей за недобросовестную конкуренцию на ООО «Омский завод плавленых сыров» за «недобросовестное приобретение и использование исключительных прав на словесный знак «Омичка» по свидетельству №251966, являющийся идентичным словесному обозначению «Омичка», используемому ОАО «ВАМИН Татарстан», при введении в гражданский оборот на территории РФ плавленых сыров до даты приоритета указанного знака». Несмотря на то что технология изготовления «Омички» была разработана еще в 1971 году на Омском заводе плавленых сыров, ФАС посчитал, что ООО «Омский завод плавленых сыров» является лишь собственником предприятия, но не универсальным правопреемником Омской маслобазы как юридического лица, поэтому и уравнял права омского и татарского заводов на использование обозначения «Омичка» при производстве сыра. Кто первый подает заявку на получение свидетельства на товарный знак, тот и имеет приоритет.

Другой пример. Московская коммерческая организация «Спартак» добилась того, что омский волейбольный клуб «Спартак» изменил название, став «Омичкой», и при этом клуб выплатил московскому «Спартаку» двести тысяч рублей за то, чтобы в течение нескольких месяцев до конца ноября 2009 г. доиграть матчи под известным болельщикам именем.

Известный омичам «Детский мир» по пр. Маркса 7 был переименован в «Дружный мир». С правовыми проблемами столкнулись и владельцы вывески «Луговская слобода».

Подобных примеров возникающих у компаний проблем при невнимательном отношении к правовым вопросам использования и охраны нематериальных активов можно привести немало.

Истинное значение НМА пока для большинства представителей бизнес-сообщества остается неясным, несмотря на то что НМА начинают играть доминирующую роль в процессе создания капитала.

Взаимодействие активов и пассивов

Один из базовых принципов бухгалтерского учета – активы и пассивы организации всегда равняются друг другу. Это достигается за счет отражения каждой операции сразу по двум счетам – в одном по кредиту, в другом – по дебету. Правило называется методом двойной записи.

Нужно привести простой пример. Операция – покупка кирпича. Учет активов организации отражает сделку снижением размера денежных средств и увеличением на аналогичную сумму величины запасов. Общее значение не меняется. На пассивах сделка никак не отражается. Результат работы бухгалтера и действия правила двойной записи – сумма активов и пассивов остается равной.

С некоторой долей условности, бухгалтерский баланс предприятия можно представить в формате размещенной ниже таблицы. В ней перечислены основные виды активов и пассивов хозяйствующего субъекта.

Активы организацииПассивы организацииОборотные. Включают товары для реализации в течение года и денежные средства.Собственный капитал. Средства владельцев, собранный в виде учредительного фонда.Внеоборотные. Имущество, не предназначенное на продажу: недвижимость, оборудование, транспортные средства, инвестиции на длительный срок и т.д.Резервы на будущие выплаты. Фонды накопления и другие резервы предприятия.Расходы будущих периодов. Затраты, которые отражаются в бухучете за следующий отчетный период. Например, аренда офиса, оплаченная за 2 года. Выплата за второй год относится к расходам будущих периодов.Долгосрочные обязательства. Кредиты со сроком погашения больше года, акции и облигации, выпущенные предприятием, долги контрагентам, не требующие выплаты в течение ближайшего года.Доходы будущих периодов. Аналогичная описанной в предыдущем пункте ситуация. Но распространяется на доходы, которые еще не отражены в балансе. Например, аванс за товар, который будет поставлен в следующем году.Краткосрочные обязательства. Текущие расходы предприятия, запланированные на следующие 12 месяцев.

Отражение в бухгалтерском балансе

Чтобы правильно отразить материальные активы в балансе, при формировании главного финансового отчета учите следующее:

1. Данные об остатках матактивов на отчетные даты отражают в левой стороне бухгалтерского баланса. Так как этот вид объектов относится к активам предприятия.
2. Вносите сведения в отчетную форму № 1 на основании данных регистров бухгалтерского учета на соответствующую дату. То есть на начало и конец отчетного периода.
3. Числовые показатели детализируйте по категориям матактивов. То есть укажите одну категорию матактивов в соответствующей строке баланса:

• стр. 1140 — отразите материальные поисковые объекты;
• стр. 1150 — включите сведения об объектах основных средств, сформированных на отчетную дату;
• стр. 1160 — включите в бухгалтерский баланс суммы, отнесенные на вложения в материальные ценности;
• стр. 1190 — зафиксируйте прочие виды ВОА;
• стр. 1210 — раскройте сведения о стоимости ТМЦ и запасов на отчетные даты;
• стр. 1260 — детализируйте прочие виды ОА.

Разница между активами и пассивами

Как было отмечено, актив от пассива отличается, прежде всего, тем, что выступает как источник дохода. Важно понимать, что такая способность определяется действиями владельца, а вовсе не характеристиками имущества.

Приведенный ранее пример очень нагляден. Квартира, которая используется владельцем для собственного проживания, выступает пассивом. Но она же, сданная квартиросъемщику, становится активом, так как приносит доход.

Аналогичная ситуация складывается по отношению практически к любым видам имущества. Главное, что отличает активы от пассивов – способ использования собственником.

Что делать с активами и пассивами

Основной принцип бухучета наглядно демонстрирует взаимосвязь рассматриваемых понятий. Без пассивов невозможно формирование активов и, как следствие, рост реальной рыночной стоимости предприятия. Поэтому требуется соблюдать баланс между получаемым доходом и совершаемыми расходами.

В подобной ситуации экономические активы и пассивы увеличиваются, но этот рост обусловлен объективными причинами. Главной из которых становится эффективная работа компании. Чтобы добиться такого развития событий, нужно следовать нескольким простым рекомендациям. Они включают следующие действия, доступные и руководителю предприятия, и частному лицу:

1. Определение пассивов, то есть уровня текущих расходов, способных обеспечить нормальную работу предприятия или комфортные условия жизни человека.
2. Анализ полученных цифр с точки зрения возможности отказаться от ненужных статей затрат.
3. Определение активов, приносящих доход с разбивкой на календарные периоды, аналогичные тем, что использовались для пассивов.
4. Сравнение полученных результатов. Хороший вариант – равенство активов и пассивов. Оптимальный – превышение первых над вторыми, что позволит создавать подушку безопасности, актуальную и для организации, и для частного лица.

Примеры активов и пассивов

В качестве логичного окончания статьи имеет смысл еще раз привести самые часто встречающиеся на практике примеры рассматриваемых в статье понятий. Активами следует считать:

1. Деньги. Самый простой и понятный пример. Денежные средства относятся к активам, так как представляют собой доход, выраженный в виде финансов.
2. Недвижимость. Один из самых ценных активов. Включает землю и стоящие на ней капитальные здания или сооружения.
3. Оборудование, транспорт и техника. Ликвидное имущество, обычно имеющее немалую ценность. Используется практически во всех видах деятельности предприятия.
4. Товарные и производственные запасы. Представляют собой сырье, расходный инструмент и готовые товары, предназначенные для реализации.
5. Дебиторская задолженность. Предусматривает получение от должника денежных средств или имущества.
6. Нематериальные активы. Включают в себя лицензии, товарные знаки, патенты и авторские права.
7. Иные активы, отраженные в балансе предприятия. Например, ценные бумаги других организаций, краткосрочные и долгосрочные инвестиции.

К пассивам относятся следующие виды источников формирования активов:

1. Учредительный капитал. Представляет собой взносы владельцев.
2. Резервы. Формируются в процессе работы предприятия с целью повышения финансовой стабильности.
3. Кредиты и другие финансовые обязательства (кратко- или долгосрочные).
4. Имущество компании, которое используется не для получения дохода. Например, квартиры сотрудников, предоставленные для проживания бесплатно, или служебный транспорт.

Рубрика «Интеллектуальная собственность»

Автор: Наталья Владимировна Слесарюк, юрисконсульт Омской Геральдической Коллегии, преподаватель кафедры гражданского права Омского юридического института

Двадцатый век породил принципиально новый вид активов – нематериальные активы (НМА). Компании имеют зарегистрированные товарные знаки, коммерческие секреты, патенты или авторские права, у них существуют сложившиеся отношения с проверенными поставщиками, круг клиентов и известность на рынке. Эти невещественные объекты нельзя потрогать, так как они являются результатами интеллектуальной деятельности, средствами индивидуализации товаров, работ, услуг и предприятий или деловой репутацией. Но подчас именно эти активы становятся ценнее и оборудования, и запасов, и зданий, и денежных средств, вместе взятых. Например, у всех на слуху успех компании Coca-Cola, имеющей секретную формулу для приготовления напитка с аналогичным названием. Внедряются дорогостоящие информационные системы, создаются и раскручиваются торговые марки (брэнды), предприятия активно используют права на промышленные образцы, полезные модели и изобретения… Становится все более очевидным, что нематериальные активы могут играть значимую роль в процессе получения предприятием прибыли. Недооценка важности и ценности этих объектов может приводить к нежелательным последствиям – это касается и финансовых показателей, и репутации компании.