Как в форме 6-НДФЛ отражается материальная выгода?

Когда возникает материальная выгода

Материальная выгода (МВ) представляет собой полученный физическим лицом (ст. 212 НК РФ) доход:

• от экономии на процентах за пользование заемными средствами, выданными ему юрлицом или ИП под невысокий процент;
• покупки ценных бумаг (ЦБ) по цене ниже рыночной;
• приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц.

Подробнее о каждом из указанных видов доходов читайте здесь.

О нюансах налогообложения НДФЛ материальной выгоды детально рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

НДФЛ с процентов, выплаченных физлицу по договору займа

Проценты, которые организация / ИП (заемщик) выплачивает физлицу (заимодавцу) по возмездному договору займа, являются доходом последнего, который облагается НДФЛ по ставке (пп.1 п.1 ст.208 НК РФ, п.1 ст.209 НК РФ, п.1 ст.210 НК РФ):

• 13% – если заимодавец является резидентом РФ (п.1 ст.224 НК РФ);
• 30% – если заимодавец не является резидентом РФ (п.3 ст.224 НК РФ).

Причем в отношении такого дохода заемщик признается налоговым агентом (п.1 и п.2 ст.226 НК РФ, ст.24 НК РФ, письмо ФНС России от 26.05.2017 г. №БС-4-11/, письмо Минфина России от 01.02.2016 г. № 03-04-06/4448). То есть с него он должен удержать и перечислить в бюджет НДФЛ.

Читайте также:  В 2021 году алкогольные декларации нужно подавать по новым формам

Кстати, доходы физлица, облагаемые НДФЛ по ставке 13% в соответствии с п.1 ст.224 НК РФ (включая проценты по займам), можно уменьшить на стандартные налоговые вычеты на себя и / или своих детей (п.3 ст.210 НК РФ, п.1 ст.218 НК РФ). Поэтому заимодавец (резидент РФ) имеет полное право обратиться к заемщику за вычетами, а тот, в свою очередь, должен будет их предоставить.

6-НДФЛ и материальная выгода: какие строки заполнить

При наличии факта получения физическим лицом МВ в отчетном периоде в 6-НДФЛ потребуется заполнить следующие строки в разделе 1:

• о примененной налоговой ставке (стр. 010);
• начисленном доходе (стр. 020).

ВАЖНО! Если ставка по МВ отличается от 13%, заполняется отдельный блок из строк 010–050. Если нет, доход в виде МВ приводится совокупно с остальными доходами, облагаемыми по этой ставке.

Об изменениях, которые с 2021 года произошли в налогообложении МВ, читайте здесь.

В разделе 2 отражаются:

• дата фактического получения дохода (строка 100) и его сумма (строка 130);
• дата и сумма удержания налога, а также срок его перечисления (строки 110, 140, 120).

Если налоговый агент не выплачивает получившему МВ лицу никаких денежных доходов, в разделе 1 придется заполнить еще строку 080, указывающую на невозможность удержания НДФЛ.

В следующем разделе остановимся на нюансах заполнения строки 100, отражающей дату получения дохода в ситуации с МВ.

Отражение в отчете 6-НДФЛ

Матвыгода и налог с нее показываются в обоих разделах отчета. Напоминаем, что раздел 1 составляется нарастающим итогом – с начала календарного года и до конца отчетного/налогового периода. А в разделе 2 показываются только те операции, что происходили именно в 3 последних месяца отчетного периода.

В разделе 1 должны быть заполнены строки 010 (ставка налога) и 020 (сумма начисленного дохода). Так как по матвыгоде ставка отличается от ставки налога по зарплате, то придется отражать данные раздела 1 отдельным блоком.

В итоговую строку 060 работник включается только один раз, несмотря на то, что показатели доходов и налогов могут быть включены в строки 010-050 дважды (если есть начисленные и зарплата, и матвыгода).

Если налог был удержан в отчетном периоде — заполняются строки 010, 020, 040, 060, 070 формы.

Если не было удержания налога – не заполняется строка 070.

Материальная выгода в 6-НДФЛ: пример заполнения

01.03.2019 работающий в ООО «Мега» Килин А.В. заключил на 1 год договор беспроцентного займа и получил по нему денежные средства в размере 100000 рублей. За март 31.03.2019 начислили матвыгоду. Допустим, что ключевая ставка ЦБ на 01.03.2019 – 7,75%.

10.04.2019 Килин А.В. получает заработную плату за март, из которой у него в т.ч. удерживают НДФЛ по матвыгоде и сразу перечисляют в бюджет.

Расчет материальной выгоды за март:

100000 х (2/3 х 7,75%) : 365 х 31 = 438,82 (руб.), где

100000 – сумма займа,

2/3 – установленный предел по ставке ЦБ для начисления матвыгоды,

7,75% – действующая ставка ЦБ,

365 — количество дней срока действия договора,

31 – календарных дней в марте 2021 года.

НДФЛ = 438,82 х 35% = 154 руб.

Покажем отражение операций по мартовской матвыгоде в разделе 1 (6-НДФЛ за 1 квартал), если налог не был удержан в отчетном периоде. Поскольку в марте налог с матвыгоды не удержали, строка 070 и раздел 2 (в части матвыгоды) останется незаполненным.

Образец заполнения формы 6-НДФЛ за 1 квартал (ставка 35%):

Дата получения дохода при наличии материальной выгоды

При получении доходов в виде МВ признается датой получения дохода и отражается по строке 100 расчета 6-НДФЛ:

Читайте также:  Акт о приемке материалов (Типовая межотраслевая форма N М-7)

• День приобретения товаров (работ, услуг) и покупки ценных бумаг (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).
• День оплаты стоимости ценных бумаг, если их оплата произошла после перехода права собственности на них к налогоплательщику (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).
• Последний день каждого месяца в течение периода пользования заемными деньгами (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Как заполнить строки 100–140 по МВ, покажем далее на примере.

О правилах заполнения строки 100 читайте в статье «Порядок заполнения строки 100 формы 6-НДФЛ».

Материальная помощь подлежит налогообложению

Материальная помощь, указанная в перечне Приложения 2 Приказа ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/[email protected], может не облагаться НДФЛ, но отражается в 6-НДФЛ по строке 020. Рассмотрим несколько примеров.

У ИП Хрумова работает 3 сотрудника. Зарплату получают два раза в месяц: аванс 5 числа и окончательный расчет 30 числа каждого месяца. Налоговых вычетов на детей нет. За январь — июнь индивидуальный предприниматель начислил своим сотрудникам заработную плату в размере 630 тыс. рублей.

Пример 1

По случаю выхода на пенсию Иванову И.И. 22 июня 2021 года начислили материальную помощь в размере 10 000 рублей. Выплата работодателем при выходе сотрудника на пенсию не облагается НДФЛ при сумме выплат не более 4 000 рублей.

Читайте также:  Может ли физическое лицо оплачивать налоги за юридическое?

• В строке 020 пишем 640 000 рублей, в строке 030 — 4 000 рублей.
• Сумма налога с заработной платы 630 000 * 13% = 81 900 рублей.
• Налога с материальной помощи исчисляем с 6 000 рублей (разница между 10 000 рублей и 4 000 рублей), сумма налога — 6 000 * 0.13 = 780 рублей.
• В строки 040, 070 вписываем 82 680 рублей.
• В строке 060 — 3.

В разделе 2 проставляем даты фактического получения дохода и удержания налога с них (строки 100, 110 и 120).

• строка 100 — дата получения помощи;
• строка 110 — дата удержания НДФЛ (налог удерживается при фактической выплате дохода);
• строка 120 — дата уплаты налога (следующий день после выплаты).
• Если сумма материальной помощи не превышает установленный лимит, то заполнять строки 110 и 120 не нужно.

Апрель. Размер заработной платы — 105 тыс. рублей (строка 130), НДФЛ 13 650 рублей (строка 140) = (105 000 * 13%).

Строка 100 — 30.04.18

Строка 110 — 30.04.18

Строка 120 — 01.05.18

Май. Размер заработной платы — 105 тыс. рублей (строка 130), НДФЛ 13 650 рублей (строка 140) = (105 000 * 13%).

Строка 100 — 31.05.18

Строка 110 — 31.05.18

Строка 120 — 01.06.18

Июнь. Размер заработной платы — 105 тыс. рублей (строка 130), НДФЛ 13 650 рублей (строка 140) = (105 000 * 13%).

Строка 100 — 30.06.18

Строка 110 — 29.06.18

Строка 120 — 02.07.18

Ошибки нет в том, что дата удержания налога раньше даты фактического получения дохода (Письмо ФНС России от 24.03.2016 № БС-4-11/5106).

Получение материальной помощи. Строка 130 — 10 тыс. рублей. Строка 140 — 780 рублей.

Строка 100 — 22.06.18

Строка 110 — 22.06.18

Строка 120 — 25.06.18

Пример 2

Индивидуальный предприниматель выплатил 5 июня сотруднице 50 тыс. рублей по случаю рождения ребенка 1 июня. Сумма выплаты, не превышающая 50 тыс. рублей, не облагается НДФЛ.

• В строке 020 указываем 680 000 рублей.
• В строке 030 — 50 000 рублей.
• В строки 040 и 070 — 81 900 рублей.

Даты и суммы получения заработной платы заполняем аналогично (см. Пример 1).

Получение выплаты в связи с материнством:

• Строка 100 — 05.06.18.
• Строка 110, 120 и 140 не заполняем (налог не удерживается).
• Строка 130 — 50 000 рублей.

Если бы выплата в связи с материнством составила 70 тыс. рублей, то пришлось бы удерживать налог, так как сумма выплаты более 50 тыс.рублей.

• В строке 020 — 700 000 рублей.
• В строке 030 — 50 000 рублей.

Рассчитываем НДФЛ с материальной помощи: (70 000 — 50 000) * 13% = 2 600 рублей.

• В строке 040 — 84 500 рублей = 81 900 + 2 600 рублей.
• В строке 070 — 84 500 рублей.
• Строка 100 — 05.06.18.
• Строка 110 — 05.06.18.
• Строка 120 — 06.06.18.
• Строка 130 — 70 000 рублей.
• Строка 140 — 2 600 рублей.

Пример 3

С 14 по 27 мая Сидоров А.А. уходит в ежегодный отпуск. По коллективному договору каждому сотруднику полагается материальная помощь в размере 4 000 рублей. С этой выплаты необходимо удержать 13% независимо от суммы дохода.

• За год сумма дохода составила 420 000 рублей = 35 000 рублей * 12 месяцев.
• Размер среднедневного заработка составил 1 194,54 рублей = 420 000 / 12 месяцев / 29,3.
• Размер отпускных составил 16 723,56 рублей = 1 194,54 * 14 дней.
• Единовременная помощь к отпуску 4 000 рублей.
• В строке 020 пишем 650 724 рубля = 630 000 + 16 723,56 + 4 000.
• В строке 030 — 0.
• В строке 040 и 070 — 84 594 = (81 900 + 2 174 +520) рублей.

При заполнении второго раздела отдельно заполняются строки для отпускных, отдельно для материальной помощи. Для отпускных:

Читайте также:  Отражение операций налогового агента по уплате НДС при покупке услуг у иностранных лиц, не состоящих на учете в качестве налогоплательщиков, в ПП «1С:Управление производственным предприятием 8»

• В строке 100 — 11.05.2018 (отпускные выплачиваем не позже чем за три дня до отпуска).
• Строка 110 — 11.05.2018.
• Строка 120 — 31.05.2018 (НДФЛ с отпускных уплачивается не позднее последнего числа месяца, в котором отпускные были получены).
• Строка 130 — 16 724 рубля.
• Строка 140 — 2 174 рубля.

Для материальной помощи:

• В строке 100 — 11.05.2018 (начисляют вместе с отпускными).
• Строка 110 — 11.05.2018.
• Строка 120 — 14.05.2018.
• Строка 130 — 4 000 рублей.
• 140 — 520 рублей.

Итоги

Материальная выгода бывает разных видов (от экономии на процентах, при покупке ТРУ и ЦБ по цене ниже рыночной). Для заполнения 6-НДФЛ при отражении материальной выгоды потребуются проведение дополнительных расчетов для определения ее величины и суммы отвечающего ей налога. В отношении МВ могут действовать ставки, отличные от общепринятой. Для правильного заполнения 6-НДФЛ данными по МВ важно правильно определить дату получения дохода, отвечающего матвыгоде, и срок перечисления НДФЛ с нее.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Материальная выгода в 6-НДФЛ: беспроцентный заем

ФНС России разъяснила, как отразить в форме 6-НДФЛ доход физического лица в виде материальной выгоды от экономии на процентах, если организация выдала ему беспроцентный заем, а иных выплат ему не производилось.

Заполнение формы 6-НДФЛ

По общему правилу данные о материальной выгоде формируют показатели формы 6-НДФЛ:

• по строке 020 – размер материальной выгоды. По рублевым займам она рассчитывается как превышение суммы процентов, рассчитанной исходя из двух третьих ставки рефинансирования Банка России на дату фактического получения дохода, над суммой процентов по договору займа (подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 2 ст. ст. 212 НК РФ);
• по строке 040 — сумма исчисленного НДФЛ нарастающим итогом с начала календарного года;
• по строке 100 – дата фактического получения материальной выгоды. Это последний день каждого месяца в течение срока, на который был выдан заем (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ);
• по строке 110 – дата удержания НДФЛ – при выплате любых доходов в денежной форме, например, заработной платы (п. 4 ст. 226 НК РФ);
• по строке 120 – срок перечисления НДФЛ – не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода в денежной форме, в которого удержан НДФЛ (п. 6 ст. 226 НК РФ);
• по строке 130 — сумма материальной выгоды (без вычитания НДФЛ) на указанную в строке 100 дату;
• по строке 140 – сумма удержанного НДФЛ в указанную в строке 110 дату.

Если же организация не выплачивала физическому лицу иных доходов, то она не может удержать НДФЛ с материальной выгоды и должна показать неудержанную сумму налога по строке 080 формы 6-НДФЛ (письма ФНС России от 28.03.2016 № БС-4-11/[email protected], от 18.03.2016 № БС-4-11/[email protected]).

Пример

. Материальная выгода в форме 6-НДФЛ.

Предположим, работник – налоговый резидент РФ получил от организации 01.06.2017 беспроцентный заем в сумме 100 000 рублей. Иных выплат в июне ему не производилось. На 30.06 2021 ставка рефинансирования Банка России равна (условно) 7,3%. Доход в виде материальной выгоды в июне составил 400 рублей (100 000 руб. х 2/3 x 7,3% / 365 дн. x 30 дн.).

В разделе 1 эта операция отражается, начиная с расчета за полугодие 2021 года:

• по строке 020 – 400;
• по строке 040 — 52;
• по строке 080 – 52.

В разделе 2 будет указано:

• по строке 100 – 30.06.2017;
• по строке 110 – 00.00.0000;
• по строке 120 – 00.00.0000;
• по строке 130 – 400;
• по строке 140 – 0.

Невозможность удержать налог

Если физическое лицо получило доход в виде материальной выгоды, то при отсутствии выплаты иных доходов в денежной форме организация (налоговый агент) обязана исчислить налог и в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим календарным годом, в котором возникла материальная выгода, письменно сообщить физическому лицу и в налоговую инспекцию по месту своего учета (п. 5 ст. 226 НК РФ):

• о невозможности удержать налог,
• о суммах дохода, с которого не удержан налог,
• о сумме неудержанного налога.

Информацию следует представить в виде справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ, порядок заполнения которой утвержден приказом ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/[email protected] Порядок ее представления в налоговую инспекцию утвержден приказом ФНС России от 16.09.2011 № ММВ-7-3/[email protected]