Доходы и расходы. Финансовый результат. Основы налогообложения

Содержание
  1. Контур.Бухгалтерия — веб-сервис для малого бизнеса!
  2. Кому можно вести налоговый учет доходов и расходов кассовым методом
  3. Доходы и расходы. Финансовый результат. Основы налогообложения
  4. Общие положения
  5. Доходы в бухгалтерском учете
  6. Расходы в бухгалтерском учете
  7. Финансовый результат, реформация баланса
  8. Налог на прибыль организаций
  9. Когда можно применять кассовый метод в бухгалтерском учете
  10. Основные принципы ведения налогового учета
  11. Когда можно перейти на кассовый метод
  12. Статья 271 НК РФ. Порядок признания доходов при методе начисления (действующая редакция)
  13. Учет доходов при кассовом методе
  14. Состав и презентации онлайн курсов подготовки бухгалтеров
  15. РАЗДЕЛ: ОСН
  16. Глава 25 «Налог на прибыль организаций»
  17. Классификация доходов по НК РФ
  18. Порядок признания доходов
  19. ДАТА ПРИЗНАНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ ДОХОДОВ по ст. 271 НК РФ
  20. Практические задачи
  21. Заполняем Декларацию по налогу на прибыль
  22. РАЗДЕЛ: УСН
  23. Статья 346.15. Порядок определения доходов
  24. Статья 346.17. Порядок признания доходов и расходов
  25. И остался у нас заключительный этап. Давайте сравним б/у и н/у в части доходов. Выявим сходство и различия.
  26. Учет расходов при кассовом методе
  27. Доходы в налогом учете
  28. Что будет, если организация нарушает условия
  29. Условный доход по налогу на прибыль — это…
  30. ГЛАВБУХ-ИНФО

Быстрое заведение первички, автоматический расчет налогов, отправка отчетности онлайн, электронный документооборот, бесплатные обновления и техподдержка.
Попробовать

В бухгалтерском и налоговом учете признать доходы и расходы можно двумя способами.

Первый из них — метод начисления. Он связан с периодом фактического проведения хозяйственной операции. Учесть соответствующий доход или расход нужно в дату его возникновения по документам или в дату передачи сырья, оказания услуг, то есть в момент, когда доход или расход был начислен.

Второй вариант — кассовый метод. При его использовании признать доходы или расходы следует в периоде, когда произошел факт оплаты, то есть когда деньги поступили или покинули кассу или рассчетный счет или когда организация получила или передала иное имущество.

На практике чаще всего компании ведут учет первым способом, следуя указаниям бухгалтерских стандартов и Налогового кодекса. Считается, что признание доходов и расходов по факту отгрузки наиболее точно отражает результат работы бизнеса. Однако иногда предприятия могут или даже обязаны учесть расходы по факту оплаты.

Читайте также:  С 2021 года отменяют ЕНВД. На какие режимы переходить: советует ФНС в своей методичке

Главное преимущество кассового метода — сокращение кассовых разрывов: исключается ситуация, когда компания должна уплатить налог, а денежные средства еще не поступили.

Кому можно вести налоговый учет доходов и расходов кассовым методом

Чаще всего на кассовый метод переходят плательщики УСН. Выбора такие компании не имеют: вести учет поступлений и затрат по отгрузке им нельзя. Некоторые организации на ОСНО также имеют право признавать доходы и расходы по факту оплаты при расчете налога на прибыль. Главное условие — величина средней выручки без учета НДС за предыдущие четыре квартала в каждом из них не должна превышать один миллион рублей.

Кому нельзя применять кассовый метод даже при соблюдении лимита выручки (ст. 273 НК РФ):

  • банки;
  • кредитные потребительские кооперативы;
  • микрофинансовые организации;
  • компании — контролирующие лица КИК;
  • компании, ведущие деятельность по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении.

Еще одно ограничение для перечисленных организаций — запрет на заключение договоров доверительного управления имуществом, договоров простого или инвестиционного товарищества.

Ведите учет, платите зарплату, налоги и взносы, отчитывайтесь через интернет в Контур.Бухгалтерии. Веб-сервис сам рассчитает суммы, выберет проводки, сформирует отчеты. Получить бесплатный доступ на 14 дней

Доходы и расходы. Финансовый результат. Основы налогообложения

Цель лекции:

рассмотреть основы налогового учета и вопросы выявления прибыли.

Общие положения

Выше мы уже упоминали о том, что введение 25-й главы НК РФ «Налог на прибыль организаций», фактически, привело к тому, что организации вынуждены вести наряду с бухгалтерским учетом, учет налоговый. В частности, ст. 313 НК РФ, дает такое определение налогового учета:

«Налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом»

В соответствии с той же статьей:

«Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога».

Как видите, отдельная система учета предусмотрена специально для налога на прибыль организаций.

Классификация доходов и расходов в бухгалтерском учете и для целей главы 25 НК РФ различается. В итоге оказывается, что прибыль, исчисленная в бухгалтерском учете, отражающая реальное состояние дел, и прибыль, с которой взимается налог на прибыль — это разные суммы. Рассмотрим подробности учета расчетов по налогу на прибыль, особенности классификации доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учетах, а так же поговорим о ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Это ПБУ призвано сблизить налоговый и бухгалтерский учет, в идеале, превратив их в единую систему учета.

Начнем с классификации доходов и расходов в бухгалтерском учете.

Доходы в бухгалтерском учете

Особенности классификации и учета доходов организации в бухгалтерском учете установлены в ПБУ 9/99 «Доходы организации». В частности, ПБУ делит доходы на два вида — доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Что считать доходом от обычных видов деятельности — зависит, собственно, от вида деятельности организации. Как правило, доход от обычных видов деятельности организации представлен выручкой за продажу товаров, оказание услуг, а прочие доходы — это, например, доходы от реализации ненужных организации основных средств, штрафы в пользу организации, подаренные организации ценности и так далее.

Читайте также:  ОКВЭД 2 — Общероссийский Классификатор видов Экономической Деятельности

В соответствии с ПБУ 9/99, выручку можно признать в учете при выполнении следующих условий:

  • организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
  • сумма выручки может быть определена;
  • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
  • право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
  • расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Расходы в бухгалтерском учете

Особенности классификации расходов в бухгалтерском учете регулирует ПБУ 10/99 «Расходы организации». В частности, классификация расходов очень похожа на классификацию доходов. Это расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Расходы, которые не являются расходами от обычных видов деятельности, признаются прочими расходами.

В соответствии с ПБУ 10/99, расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

  • расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
  • сумма расхода может быть определена;
  • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Финансовый результат, реформация баланса

Выше мы упоминали о том, что для учета доходов и расходов организации применяются два счета — счет 90 «Продажи», на котором отражаются доходы и расходы от основных видов деятельности, и счет 91 «Прочие доходы и расходы». Наименования счетов соответствуют классификации расходов, принятой в бухгалтерском учете. Окончательное выявление прибыли или убытка организации производится на счете 99 «Прибыли и убытки». Именно на него переносятся суммы прибылей или убытков, выявленные на счетах 90 и 91, а так же, в некоторых случаях, с другими счетами.

Выше, в лекции 15, мы рассматривали подробности, касающиеся учета реализации и выявления финансового результата.

Напомним, что финансовый результат от обычных видов деятельности (после проведения внутренних операций между субсчетами счета 90) отражается одной из двух записей:

Д99 К90 — на сумму убытка от обычных видов деятельности Д90 К99 — на сумму прибыли от обычных видов деятельности

Похожие записи делаются в корреспонденции со счетом 91:

Д99 К91 — отражен убыток после сопоставления прочих доходов и расходов Д91 К99 — отражена прибыль после сопоставления прочих доходов и расходов

После того, как на счете 99 выявлена прибыль либо убыток, а делается это в конце года, этот счет закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Соответственно, при выявлении прибыли делается запись:

Д99 К84 — отражена прибыль по итогам отчетного года (реформирован баланс)

При выявлении убытка делается обратная запись:

Читайте также:  Инструкция: заполняем новый отчет о заработной плате по форме 57-Т

Д84 К99 — отражен убыток отчетного года (реформирован баланс)

Бухгалтерские записи в корреспонденции счетов 99 и 84 называют реформацией баланса.

Счет 84 хранит историю деятельности фирмы, в то время как счет 99 служит лишь для временного хранения сведений о прибылях и убытках.

Ознакомившись с классификацией доходов и расходов для целей бухгалтерского учета, можно отметить, что она призвана отражать реальное состояние доходов и расходов в организации. Надо отметить, что ранее ПБУ предусматривали более сложную классификацию доходов и расходов, которая, в итоге, была упразднена, сведя разделение доходов и расходов на две группы.

Как уже было сказано, в учете для целей исчисления налога на прибыль принята другая классификация доходов и расходов. Познакомимся с этим налогом поближе.

Налог на прибыль организаций

Глава 25 НК РФ рассматривает особенности Налога на прибыль организаций в применении к российским и зарубежным организациям. Ниже мы будем говорить лишь о российских организациях. Итак, плательщиками налога на прибыль признаются российские организации.

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ. Это — ключевая особенность исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Не всё, что является доходом или расходом с точки зрения бухгалтерского учета, признается доходом или расходом в целях 25-й главы НК РФ.

Когда можно применять кассовый метод в бухгалтерском учете


Если говорить о бухгалтерском учете, в законодательстве указан ряд организаций, которые могут вести его упрощенным способом. Только таким предприятиям разрешается учитывать доходы и расходы в момент проведения платежа. К ним относятся малые предприятия, некоммерческие организации и компании со статусом участников проекта «Сколково». Есть некоторые исключения:

  • компании, отчетность которых подлежит обязательному аудиту;
  • кооперативы (жилищные, жилищно-строительные, кредитные);
  • компании госсектора;
  • микрофинансовые организации и др.

Способ признания доходов и расходов нужно обязательно закрепить в учетной политике. Если компания может применять способ учета по оплате и в бухгалтерском учете, и в налоговом, это значительно упростит документооборот в компании.

Основные принципы ведения налогового учета

Как при расчете налоговой базы учитываются доходы?

К доходам, учитываемым при расчете налоговой базы, согласно статье 248 НК РФ относятся:

1. Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации);

2. Внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленных в соответствии с законодательством организацией покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Она определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетом за реализованные товары (работы, услуги, имущественные права) и выраженных в денежной и (или) натуральной формах. Все остальные доходы признаются внереализационными. Их перечень приведен в статье 250 НК РФ.

В статье 251 НК РФ указаны доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.

Как при расчете налоговой базы учитываются расходы?

Расходами, согласно статье 252 НК РФ, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Состав расходов, связанных с производством и реализацией, подробно разбирается в статьях 253‑264 НК РФ.

В состав внереалиционных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. Перечень их приведен в статье 265 НК РФ. Расходы организации, не учитываемые в целях налогообложения, указаны в статье 270 НК РФ.

Доходы и расходы для бухгалтерского и для налогового учета

Для целей бухгалтерского учета пункт 4 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» подразделяет все доходы и расходы на четыре группы:

Читайте также:  Бухучёт без бухгалтера: что нужно знать ООО

— по обычным видам деятельности;

— операционные;

— внереализационные;

— чрезвычайные.

Наличие первой группы расходов и доходов не вызывает никаких возражений, выделение в отдельную группу чрезвычайных расходов также в какой‑то степени оправдано. Пользователи бухгалтерской отчетности должны иметь информацию о последствиях чрезвычайных обстоятельств, имеющих место в организации (стихийное бедствие, пожар, авария, наводнение и т.п.).

Что касается доходов и расходов второй и третьей групп, то их наличие является надуманным. В ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 отсутствует определение как операционных, так и внереализационных доходов и расходов, дан только их перечень.

Дать четкое их определение вообще невозможно хотя бы по тому, что любой вид операционных доходов и расходов не связан с реализацией товаров (работ, услуг) и, следовательно, является внереализационным. Кроме того, собственнику или пользователю бухгалтерской отчетности важно знать вид и величины доходов и расходов безотносительно того, как их склассифицировать. В этом отношении разработчики Налогового кодекса поступили правильно, подразделив все доходы и расходы на две группы:

— связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг) – аналог доходов и расходов по обычным видам деятельности согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99;

— внереализационные – аналог операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

В статье 313 НК РФ говорится: «Налогоплательщики исчисляют налоговую базу … на основе данных налогового учета, если статьями настоящей главы предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета

».

Следовательно, бухгалтер должен в первую очередь выявить те показатели по доходам и расходам, величина которых для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения формируется одинаково.

Доходы и расходы, формируемые одинаково и для бухгалтерского, и для налогового учета

Информация о величине таких доходов и расходов будет фиксироваться в регистрах бухгалтерского учета, итоги которых по окончании отчетного (налогового) периода будут переноситься в регистры налогового учета.

В отношении расходов, методика учета которых для целей бухгалтерского учета и для расчета налоговой базы разная, можно поступить так:

Например, для целей бухгалтерского учета согласно Инструкции по применению плана счетов потери от брака списываются на затраты по производству.

Для целей налогообложения прибыли согласно п. 3 Положения о составе затрат потери от брака также отражаются в фактической себестоимости продукции (работ, услуг).

Однако с 1 января 2002 года в соответствии со статьей 265 НК РФ вышеуказанные потери приравниваются к внереализационным расходам.

Доходы и расходы, формируемые для бухгалтерского и для налогового учета по-разному

Необходимо иметь в виду, что имеют место расходы, которые полностью признаются для целей бухгалтерского учета и полностью не признаются для целей налогообложения прибыли (материальная помощь работникам, оплата дополнительных, предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей; оплата ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам и др.). Такого рода расходы отражаются в регистрах бухгалтерского учета, не учитываются при расчете налоговой базы и не отражаются в аналитических регистрах налогового учета.

В то же время имеются расходы, которые в данном отчетном (налоговом) периоде не признаются для целей бухгалтерского учета, но признаются для целей налогообложения (например, амортизируемое имущество, первоначальная стоимость которого составляет от двух до десяти тысяч рублей). Стоимость такого имущества при расчете налоговой базы включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Доходы и расходы, учитываемые при расчете как бухгалтерской (отчетной) прибыли, так и налоговой базы, но формируемые по‑разному, можно разделить на несколько групп:

1. Расходы, величины которых для целей налогообложения нормируются.

2. Доходы и расходы, величина которых для целей составления бухгалтерской отчетности и для целей налогообложения рассчитывается по‑разному.

3. Доходы и расходы, порядок учета которых для целей бухгалтерского учета коренным образом отличается от порядка формирования при расчете налоговой базы.

Расходы, нормируемые в целях налогообложения

Расходы, величины которых для целей налогообложения нормируются(представительские, некоторые виды расходов на рекламу, платежи по договорам добровольного личного страхования, проценты по заемным средствам, суточные при командировках и др.). Методика учета таких расходов в двух разрезах (в пределах установленных норм и сверх норм) разработана несколько лет назад и вполне может использоваться в будущем. Для расчета налоговой базы итоги регистров бухгалтерского учета по расходам в пределах норм также будут по окончании отчетного периода переноситься в регистры налогового учета.

Доходы и расходы, величина которых для составления бухгалтерской отчетности и для налогообложения рассчитывается по‑разному

Например, согласно пункту 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности создается резерв сомнительных долгов в их полной сумме вне зависимости от сроков образования. В соответствии со статьей 266 НК РФ по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней резерв вообще не создается, со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) – в размере 50% от суммы сомнительной задолженности, а со сроком возникновения свыше 90 дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной сомнительной задолженности. Резерв может создаваться не только по расчетам за товары (работы, услуги), а по любой задолженности, за исключением процентов по долговым обязательствам. Сумма резерва не может превышать 10% от выручки отчетного налогового периода.

Суммы отчислений в резерв будут включаться в состав внереализационных расходов не единовременно, а равномерно в течение отчетного периода.

Согласно пункту 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации имели право создавать резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Для целей налогообложения в соответствии с пунктом 10 Положения о составе затрат принимались только фактические затраты на гарантийный ремонт и обслуживание. Резервирование этих затрат не предусматривалось.

Статьей 267 НК РФ разрешается создавать резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию и суммы отчислений в этот резерв учитывать при расчете налоговой базы. Здесь же детально изложена методика создания резерва, отличающаяся от порядка его создания для целей бухгалтерского учета.

Также вполне возможно отражение в бухгалтерском учете операций по переносу убытков на будущее, предусмотренного статьей 283 НК РФ. В частности, для этого необходимо выявление отдельно убытка по обслуживающим производствам и хозяйствам, от операций с ценными бумагами и с финансовыми инструментами срочных сделок, по остальной деятельности.

Такой учет следует организовать по каждому отдельному случаю выявленного убытка за тот или иной налоговый период. В дальнейшем необходимо вести учет сумм списания убытков в каждом году (если они будут списываться не единовременно) с учетом того, что совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы.

По показателям данной группы может быть два варианта учета:

1. Обособленный учет для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Например, создание резерва по сомнительным долгам для целей составления бухгалтерской отчетности в одной сумме, а для расчета налоговой базы – в другой сумме.

2. Учет расходов для целей бухгалтерского учета по методике учета для целей налогообложения. В частности, создавать резерв по сомнительным долгам для целей составления бухгалтерской отчетности в порядке, предусмотренном статьей 266 НК РФ.

Доходы и расходы, порядок учета которых отличается для целей бухгалтерского и налогового учета

Примером являются суммовые разницы, возникающие при совершении операций по договорам, суммы обязательств в которых выражены в иностранной валюте или в условных денежных единицах, но подлежит оплате в рублях (в соответствии со статьей 317 ГК РФ). Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организаций» и ПБУ 10/99 «Расходы организаций» суммовые разницы должны учитываться у поставщиков при определении выручки от продажи товаров (работ, услуг), а у покупателей – при формировании себестоимости закупаемых ценностей. Статья 316 НК РФ предусматривает включение суммовых разниц в состав внереализационных доходов и расходов.

Затраты по долговым обязательствам в соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» включается либо в стоимость инвестиционного актива, либо в операционные расходы. В последнем случае проблем для целей налогообложения не возникает, поскольку согласно статье 265 НК РФ вышеуказанные затраты относятся к внереализационным расходам. Включение процентов по долговым обязательствам в стоимость инвестиционного актива не будет соотноситься с требованиями налогового законодательства.

Читайте также:  Особенности налогообложения международных грузоперевозок

Здесь сосуществование бухгалтерского учета и налогового учета практически невозможно. Например, организация суммовые разницы для целей составления бухгалтерской отчетности не может отражать в бухгалтерском учете согласно предписаниям ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, а для расчета налоговой базы включать их в состав внереализационных доходов и расходов, поскольку в этом случае они будут дважды влиять на величину налоговой базы: один раз в составе доходов и расходов, связанных с реализацией товаров (работ, услуг), а второй раз – в составе внереализационных доходов и расходов.

Что делать если бухгалтерский учет несовместим с налоговым?

Из‑за несовместимости бухгалтерского и налогового учета организации должны сделать выбор в пользу какого‑то из них. Конечно, выбор будет сделан в пользу налогового учета.

Во‑первых, по статусу Налоговый кодекс намного выше любого ПБУ. Во‑вторых, нарушение предписаний Налогового кодекса повлечет за собой применение соответствующих налоговых санкций, тогда как за нарушение методологии бухгалтерского учета никаких санкций не предусмотрено.

Формально налоговые органы могут попытаться оштрафовать организацию по статье 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Однако, во‑первых, в этой статье не сказано, за нарушение правил какого учета (бухгалтерского или налогового) могут взыскиваться штрафы. По крайней мере, правила налогового учета не будут нарушены.

Во‑вторых, поскольку здесь возникают налоговые правоотношения, то они и должны регулироваться налоговым законодательством и соблюдение правил налогового учета с нарушением соответственно правил бухгалтерского учета не должно рассматриваться как налоговое правонарушение.

Таким образом, по нашему глубокому убеждению в тех ситуациях, когда правила ведения бухгалтерского учета несовместимы с правилами налогового учета, приоритет должен быть за последним.

Момент признания доходов и расходов

При учете доходов и расходов, как для целей составления бухгалтерской отчетности, так и для целей налогообложения исключительно важное значение имеет момент их признания, т.е. для доходов – дата их получения, а для расходов – дата их осуществления.

Вышеуказанные даты для расчета налоговой базы при методе начисления определены в статьях 271 и 272 НК РФ. Сравнение их с моментом признания доходов и расходов для целей составления бухгалтерской отчетности позволяет сделать следующие выводы.

Момент признания многих видов доходов и расходов для обеих целей совпадают. Например, в большинстве случаев для доходов от реализации датой их получения признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Исключением является реализация товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору), когда комитент (принципал) доходы в иностранной валюте пересчитывает в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату предоставления отчета комиссионера (агента).

То же можно сказать в отношении других доходов и расходов (доходы и расходы в виде соответственно положительной и отрицательной курсовой разницы; доходы в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации основных средств; суммы налогов, сборов и иных подобных расходов; расходы на командировки и т.п.) Итоговые суммы таких доходов и расходов можно переносить из регистров бухгалтерского учета в налоговые регистры.

Вместе с тем, моменты признания ряда доходов и расходов для целей составления бухгалтерской отчетности и для целей налогообложения – различны.

Например, в соответствии с подпунктом 14.2 ПБУ 10/99 «Расходы организации» штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником. Эти же расходы согласно статье 317 НК РФ при расчете налоговой базы признаются в соответствии с условиями договора. Если условиями договора штрафные санкции не предусмотрены, то при взыскании их в судебном порядке обязательство по начислению этих внереализационных доходов возникает на основании решения суда.

Различаются моменты признания для целей составления бухгалтерской отчетности и для целей налогообложения по доходам в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг), выплате подъемных и компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, по арендным (лизинговым) платежам за арендуемое (принятое в лизинг) имущество и некоторым другим доходам и расходам.

В данном случае возможны два варианта учета доходов и расходов:

Первый вариант предполагает учет доходов и расходов отдельно для целей составления бухгалтерской отчетности и отдельно для расчета налоговой базы. В этом случае вся информация о доходах и расходах для целей налогообложения будет формироваться в налоговых регистрах. Данный вариант с точки зрения соблюдения методологии бухгалтерского учета и требований налогового учета будет самый правильный.

Второй вариант основан на приоритете требований налогового учета и предполагает единый момент признания доходов и расходов, предусмотренный Налоговым кодексом. В этом случае вся информация о доходах и расходах формируется в регистрах бухгалтерского учета, итоги которых за отчетный период будут переноситься в регистры налогового учета. Положительным моментом этого варианта является сокращение работы бухгалтерского аппарата, ибо отпадает необходимость «двойного» учета одних и тех же фактов хозяйственной жизни (один раз – для целей составления бухгалтерской отчетности, другой раз – для расчета налоговой базы).

Прямые и косвенные расходы для бухгалтерского и налогового учета

Согласно статье 318 НК РФ расходы на производство и реализацию в зависимости от влияния их на налоговую базу подразделяются на прямые и косвенные.

Сумма косвенных расходов в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации. Сумма прямых расходов также уменьшает доходы от реализации отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

В бухгалтерском учете и налоговом учете существовало и существует разное понимание прямых и косвенных расходов.

Прямые и косвенные расходы для целей бухгалтерского учета

В бухгалтерском учете прямыми являются расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (выполнением работ, оказанием услуг), и которые можно сразу списать на себестоимость конкретного вида продукции (работ, услуг). Косвенными являются расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства и которые нельзя сразу (без отдельного расчета) списать на себестоимость конкретного вида продукции (работ, услуг). По окончании месяца в большинстве организаций косвенные расходы тем или иным способом (в зависимости от принятой учетной политики) распределяются между видами продукции (работ, услуг) и списываются также на их себестоимость.

Прямые и косвенные расходы для целей налогового учета

В налоговом учете к прямым расходам относятся:

— затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу, либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

— расходы на оплату труда, предусмотренные статьей 255 НК РФ;

— амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг)

Все остальные расходы (за исключением вышеперечисленных) относятся к косвенным.

Таким образом понятие «прямые расходы» и «косвенные расходы» в бухгалтерском учете принципиально отличается от налогового учета. В основу их деления в бухгалтерском учете положен принцип возможности непосредственного отнесения расходов на себестоимость того или иного вида продукции (работ, услуг), а в налоговом учете – вид затрат. Поэтому многие виды затрат (амортизация основных средств, ряд видов оплаты труда и др.), являются в бухгалтерском учете косвенными, в налоговом учете относятся к прямым, и наоборот.

Величину прямых и косвенных расходов для целей налогообложения можно, по нашему мнению, без особого труда получить из регистров бухгалтерского учета.

Когда можно перейти на кассовый метод

Компания может перейти на учет доходов и расходов по факту оплаты при соблюдении ограничения по выручке, начиная с 1 января следующего налогового периода. Вновь зарегистрированная фирма имеет право сразу применять такой способ учета. Это целесообразно, если в первое время работы ожидаются небольшие поступления.

Пример. на режиме ОСНО планирует перейти на кассовый метод учета с 1 января 2022 г. Ее выручка без НДС в каждом квартале 2021 г. составляла:

1 квартал 2021 — 0,55 млн рублей; 2 квартал 2021 — 1,37 млн рублей; 3 квартал 2021 — 1,21 млн рублей; 4 квартал 2021 — 0,62 млн рублей.

Средняя выручка в нашем случае составила 0,94 млн руб. Это означает, что ООО «Янтарь» может признавать доходы и расходы по мере их оплаты.

Статья 271 НК РФ. Порядок признания доходов при методе начисления (действующая редакция)

— если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

— по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг).

Каждое из указанных обстоятельств является самостоятельным основанием для распределения налогоплательщиком в налоговом учете доходов с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Вопрос о порядке признания доходов от реализации продукции при применении метода начисления рассмотрен в письме Минфина России от 24.09.2010 N 03-03-06/1/615.

Как разъяснило финансовое ведомство, НК РФ предусмотрено равномерное распределение доходов от реализации работ и услуг.

При этом при производстве продукции (товаров) с длительным производственным циклом распределение доходов от их реализации не производится.

Таким образом, основным принципом распределения дохода от реализации между отчетными (налоговыми) периодами является принцип формирования расходов.

Налоговые органы поддерживают мнение Минфина России по данному вопросу (см., например, письмо МНС России от 15.09.2004 N 02-5-10/54).

Сложившаяся судебная практика в подавляющем большинстве случаев придерживается той же позиции (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 31.05.2006 N А36-4182/2005).

Поэтому, например, в ситуации, когда организация заключила договор на выполнение работ в период с 10.12.2010 по 24.02.2011 и оплата производится 24.02.2011, доходы по этому договору распределяются пропорционально произведенным расходам. Позиция налогового органа, считающего, что доходы налогоплательщика между налоговыми периодами должны быть распределены равномерно, неправомерна.

Внимание!

Исходя из пункта 2 статьи 271 НК РФ по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) налогоплательщик распределяет самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

Как следует из позиции налоговых органов, под производством с длительным циклом в целях исчисления налога на прибыль следует понимать производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды независимо от количества дней осуществления производства. Указанное распространяется только на случаи заключения договора, не предусматривающего поэтапную сдачу работ, услуг (вне зависимости от продолжительности этапов) (см., например, письмо МНС России от 15.09.2004 N 02-5-10/54).

Минфин России в своем письме от 21.09.2011 N 03-03-06/1/581 указал, что под производством с длительным технологическим циклом в целях исчисления налога на прибыль следует понимать производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды независимо от количества дней осуществления производства. Указанное распространяется только на случаи заключения договора, не предусматривающего поэтапную сдачу работ, услуг (вне зависимости от продолжительности этапов).

Внимание!

Как указано в письме Минфина России от 13.11.2010 N 03-03-06/2/197, в отношении штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств датой получения кредитной организацией дохода будет признаваться дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда.

Внимание!

В письме от 04.04.2011 N 03-03-06/4/27 Минфин России пришел к выводу, что в целях налогообложения прибыли датой получения доходов в виде субсидий является дата их зачисления на расчетный счет налогоплательщика.

Внимание!

Доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности. Это следует из письма Минфина России от 27.12.2007 N 03-03-06/1/894.

Внимание!

Положения НК РФ не устанавливают порядок определения даты реализации предмета лизинга.

Как следует из разъяснений, приведенных в письме Минфина России от 10.06.2004 N 03-02-05/2/35, сумма выкупной стоимости имущества отражается в составе доходов лизингодателя по мере поступления этих платежей.

В судебной практике единообразной позиции по данному вопросу нет. Часть судов поддерживает такие выводы (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 21.03.2007 N А55-10628/06).

Однако по данному вопросу существует и иная позиция, согласно которой доходы лизингодателя, составляющие компенсацию стоимости лизингового имущества, которое передано в лизинг, включаются в налоговую базу по налогу на прибыль организаций в момент перехода права собственности на это имущество (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.11.2006 N А05-5133/2006-31).

Внимание!

На практике могут иметь место ситуации, когда договором лизинга предусмотрен неравномерный график осуществления лизинговых платежей.

В данной ситуации суммы дохода в размере лизинговых платежей учитываются в соответствии с графиком, установленным договором.

Данная позиция находит поддержку финансового ведомства.

В письме Минфина России от 17.04.2009 N 03-03-06/1/258 указано, что лизингодатель признает доходы в виде сумм лизинговых платежей на дату осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенного договора либо последний день отчетного (налогового) периода, исходя из сумм, предусмотренных графиком лизинговых платежей.

Аналогичная позиция находит свою поддержку и у судов.

Суть дела.

Налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки организации составлен акт и с учетом возражений налогоплательщика вынесено решение о привлечении к налоговой ответственности. Данным решением организация, в частности, привлечена к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа за неуплату налога на прибыль, ему начислены пени и предложено уплатить недоимку по налогу.

Основанием для доначисления налога, начисления пеней и привлечения к ответственности послужили выводы налогового органа о том, что в результате заключения дополнительного соглашения к договору лизинга с изменением графика платежей налогоплательщик в течение года не отражал доходы от предоставления имущества в лизинг, не выставлял лизингополучателю счета-фактуры, однако включал в расходы начисления по амортизации лизингового имущества, тем самым занизил налоговую базу по налогу на прибыль. По мнению налогового органа, доходы в виде лизинговых платежей должны быть признаны не по графику, а равномерно (ежемесячно).

Позиция суда.

Согласно статье 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В силу статьи 252 НК РФ расходы — обоснованные и документально подтвержденные затраты (в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из изложенного следует, что при регулировании налогообложения прибыли организаций необходимо устанавливать связь расходов с деятельностью организации по извлечению прибыли.

При этом НК РФ не содержит положений, позволяющих налоговому органу оценивать произведенные налогоплательщиками расходы с позиции их экономической целесообразности, рациональности и эффективности.

В силу пункта 1 статьи 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Согласно пункту 2 статьи 271 НК РФ по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 4 статьи 271 НК РФ для доходов, полученных от сдачи имущества в аренду, датой получения дохода признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

Таким образом, поскольку договор финансовой аренды (лизинга) в силу статьи 665 ГК РФ является подвидом договора аренды и статьей 271 НК РФ не установлено специальных правил в отношении учета доходов в виде лизинговых платежей, вывод судов о том, что данные доходы для целей налогообложения прибыли учитываются на дату осуществления расчетов в соответствии с условиями договора (графиком платежей) либо в последний день отчетного (налогового) периода, является законным и обоснованным.

(По материалам Постановления ФАС Уральского округа от 16.12.2008 N Ф09-9466/08-С3.)

Следует указать, что в связи с вступлением в силу Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» норма пункта 4.2 статьи 271 НК РФ претерпела изменения, в соответствии с которыми организации кинематографии не применяют порядок, указанный в пункте 4.2 статьи 271 НК РФ, не только при приобретении амортизируемого имущества, но и при его создании.

Внимание!

На практике могут иметь место ситуации, когда между организациями заключен договор займа, при этом договором установлено, что проценты по займу заимодавцу в текущем налоговом периоде не уплачиваются.

В такой ситуации не имеется четкой позиции по вопросу о необходимости учета в доходах сумм процентов.

Минфин России придерживается позиции, исходя из которой следует, что проценты нужно учитывать в течение всего срока действия договора займа.

Так, в письме от 26.08.2011 N 03-03-06/1/523 финансовое ведомство указало, что проценты по всем видам долговых обязательств, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, необходимо учитывать в расходах (доходах) для целей налогообложения прибыли равномерно в установленные НК РФ сроки независимо от сроков фактической уплаты таких процентов, установленных в договоре.

Данная позиция находит поддержку и у судов.

Суть дела.

Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка организации по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет налогов и сборов, в частности налога на прибыль.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт и вынесено решение о привлечении организации к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа, в том числе за неполную уплату налога на прибыль, а также начислении пени за несвоевременную уплату налогов.

По мнению организации, в соответствии с положениями пункта 6 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, а налоговый орган вынес оспариваемое решение в рассматриваемой части без учета условий заключенных договоров, в соответствии с которыми проценты уплачиваются заемщиками после полного возврата займа. Так как заем не возвращен, то не наступило событие, с которым договоры займа связывают возникновение обязанности по уплате процентов.

Позиция суда.

Порядок признания доходов при методе начисления установлен пунктом 6 статьи 271 НК РФ, согласно которой по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях настоящей главы доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.

Таким образом, налогоплательщик обязан учитывать доход в виде процентов по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, по каждому отчетному периоду.

С учетом установленного порядка признания доходов при методе начисления организация обязана была отразить на конец отчетных периодов в составе доходов суммы процентов, причитающихся в этих периодах к получению по договорам займа.

(По материалам Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 28.11.2008 N Ф04-7245/2008(16462-А46-37.)

Однако другие суды придерживаются противоположной точки зрения.

Суть дела.

Налоговым органом проведена выездная проверка организации по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, по результатам которой составлен акт и принято решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Указанным решением организации доначислено и предложено уплатить: налог на прибыль, пени и штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ за его неуплату.

При этом основанием для доначисления налога на прибыль послужил вывод налогового органа о занижении организацией в нарушение подпункта 2 пункта 1 статьи 248, пункта 6 статьи 250, пунктов 1, 6 статьи 271 НК РФ налогооблагаемой базы вследствие невключения в состав доходов данного налогового периода процентов, начисленных по заключенным со сторонними организациями договорам займа.

Позиция суда.

В силу статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организации является прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Согласно статье 248 НК РФ к доходам в целях налогообложения налогом на прибыль относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

Внереализационными доходами в силу пункта 6 статьи 250 НК РФ признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Также пункт 3 статьи 43 НК РФ определяет понятие процентов как любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). Процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

При этом необходимо учитывать, что доходом в силу статьи 41 НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

Как следует из материалов дела, организация для целей налогообложения по налогу на прибыль использовало порядок признания доходов и расходов по методу начисления, предусмотренный статьей 271 НК РФ.

В соответствии с положениями данной статьи доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях настоящей главы доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода (пункт 6 статьи 271 НК РФ).

Таким образом, при разрешении вопроса о моменте признания доходов в виде процентов по договорам займа в соответствии со статьей 271 НК РФ факт реальной уплаты процентов не является определяющим.

Вместе с тем положения данной статьи в корреспонденции со статьями 250 и 328 НК РФ устанавливают правило, согласно которому налогоплательщик формирует налогооблагаемую базу конкретного налогового периода с учетом доходов и расходов, относящихся к данному периоду, а также исходя из того, когда такие расходы и доходы должны у него возникнуть в силу условий договора или иных особенностей, предусмотренных главой 25 Кодекса.

В силу статьи 809 ГК РФ в случае, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.

Как установлено судом, между организацией (заимодавец) и сторонней организацией (Заемщик) были заключены договоры займа, по условиям которых займодавец передает в собственность заемщика денежные средства, а заемщик обязуется возвратить такую же сумму денег (заем) в установленный в договорах срок.

В соответствии с дополнительными соглашениями к указанным договорам срок возврата заемных денежных средств согласован сторонами.

При этом условиями указанных договоров предусмотрено, что заемщик производит выплату процентов заимодавцу вместе с возвратом суммы займа путем их перечисления на расчетный счет заимодавца.

Исходя из того что в рассматриваемых договорах займа уплата процентов за пользование заемными денежными средствами была привязана ко времени возврата суммы займа, обязанность по учету процентов по указанным договорам займа в составе внереализационных доходов возникла у организации не ранее даты возврата денежных средств.

(По материалам Постановления ФАС Центрального округа от 07.02.2011 N А54-892/2010).

Внимание!

Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ (далее — Закон N 395-ФЗ) внесены изменения в пункт 8 статьи 271 НК РФ.

На основании пункта 3 статьи 5 Закона N 395-ФЗ положения пункта 8 статьи 271 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2010.

В соответствии с пунктом 11 статьи 250 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ при перечислении денежных средств в иностранной валюте в порядке предварительной оплаты суммы выданных (полученных) авансов при применении метода начисления не переоцениваются в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Приведенная выше редакция статей 250 и 265 НК РФ введена в действие Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ, вступившим в силу с 01.01.2010.

Таким образом, изменения, внесенные в статью 271 НК РФ Законом N 395-ФЗ, уточняют действовавший с 01.01.2010 порядок, в соответствии с которым авансы, выданные в иностранной валюте, не подлежат переоценке.

Таким образом, с 1 января 2010 г. при получении организацией аванса в иностранной валюте дохода в виде положительной курсовой разницы, так же как и расхода в виде отрицательной курсовой разницы, в целях исчисления налога на прибыль не возникает.

Внимание!

Федеральным законом от 07.03.2011 N 23-ФЗ статья 271 НК РФ дополнена пунктом 4.3, согласно которому средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», отражаются в составе внереализационных доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в настоящем пункте, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе внереализационных доходов этого налогового периода. Данный порядок учета средств финансовой поддержки не распространяется на случаи приобретения за счет указанного источника амортизируемого имущества.

В случае приобретения за счет средств финансовой поддержки, указанных в настоящем пункте, амортизируемого имущества данные средства финансовой поддержки отражаются в составе доходов по мере признания расходов по приобретению амортизируемого имущества.

Данные изменения вступили в силу 11.03.2011, и их действие распространено на правоотношения, возникшие с 01.01.2011.

Внимание!

Положения НК РФ не предусматривают особого порядка учета доходов и расходов организации при переходе с одного метода признания доходов на другой.

Как следует из позиции Минфина России, изложенной в письме от 21.12.2006 N 03-03-04/1/854, доходы признаются на дату перехода.

Аналогичная позиция находит свое отражение в судебной практике.

Суть дела.

По результатам камеральной налоговой проверки декларации по налогу на прибыль налоговым органом принято решение о привлечении организации к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа, также предложено уплатить сумму недоимки по налогу, пени за несвоевременную уплату налога.

По мнению налогового органа, организация неправомерно отнесла на уменьшение налогооблагаемой прибыли налог на пользователей автомобильных дорог, исчисленный за предшествующий налоговый период, в том числе исходя из суммы дебиторской задолженности за товары (продукцию, работы, услуги), отгруженные (поставленную, выполненные, оказанные), но не оплаченные.

Позиция суда.

В соответствии со статьей 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным видам налога, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Законом Российской Федерации от 18.10.1991 N 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации» для налога на пользователей автодорог налоговый период не установлен. В силу статьи 55 НК РФ налоговым периодом по данному налогу является календарный год. Следовательно, по окончании налогового периода должны были определяться налоговая база и исчисляться налог на пользователей автодорог за данный налоговый период.

В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» установленный им порядок подлежит применению при определении налоговой базы и исчислению налога на пользователей автодорог.

Данная норма материального права не устанавливает новый объект налогообложения, а вводит особый порядок определения налогооблагаемой базы по налогу на пользователей автомобильных дорог в отношении налогоплательщиков, определявших в 2002 году выручку от реализации продукции по мере ее оплаты. Это было обусловлено отменой данного налога с 01.01.2003 согласно статье 2 Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации», статье 3 Закона Российской Федерации от 18.10.1991 N 1759-1.

В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ налогоплательщики обязаны исчислить налог на пользователей автомобильных дорог, исходя из ставки налога, действовавшей в 2002 году, до 15.01.2003. При этом уплата налога на пользователей автодорог должна осуществляться обществом в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, а именно по мере получения оплаты за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ в состав расходов включаются все налоги и сборы, начисляемые организацией в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ. Основанием для учета подобных расходов будут суммы, отражаемые в налоговых декларациях по соответствующему налогу.

Согласно пункту 4 статьи 273 НК РФ, если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), установленный пунктом 1 настоящей статьи, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

Судом и материалами дела установлено, что организация, руководствуясь пунктом 4 статьи 273 НК РФ, с исчисления налога по кассовому методу перешла на исчисление налога по методу начисления.

Порядок признания расходов при методе начисления определен статьей 272 НК РФ, в соответствии с которой расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, и определяются с учетом положений статей 318 — 320 НК РФ. Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ, датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата начисления налогов (сборов) — для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей. При этом датой начисления для налогов (сборов), как обоснованно указал суд апелляционной инстанции, является последний день того периода, за который представляется расчет (декларация). В рассматриваемом случае, как указывалось выше, налог на пользователей автодорог был начислен за предшествующий налоговый период.

Таким образом, с учетом положений статей 272, 273, 318 — 320 НК РФ налог на пользователей автодорог, исчисленный организацией, перешедшей в следующем налоговом периоде на метод начисления, не мог уменьшать налогооблагаемую прибыль в новом налоговом периоде в силу положений статей 272, 273 НК РФ.

(По материалам Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15.05.2006 N Ф04-4554/2005(22397-А27-40).)

В то же время Управление ФНС России по г. Москве в письме от 10.10.2006 N 20-12/89146 разъяснило, что к операциям, осуществляемым налогоплательщиком с начала налогового периода, в котором произошел переход на метод начисления, применяются правила статей 271 и 272 НК РФ. При этом по сделкам, которые налогоплательщик осуществил до перехода на метод начисления, доход для целей налогообложения прибыли в период применения метода начисления будет признаваться по мере поступления оплаты любым предусмотренным способом.

Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ в состав нормы статьи 271 НК РФ введен новый пункт 4.4.

В соответствии с нормами пункта 4.4 статьи 271 НК РФ установлен порядок учета в доходах при методе начисления денежных средств, полученных в виде государственных субсидий, выдаваемых учреждениям, осуществляющим деятельность в сфере высшего профессионального образования, в целях развития кооперации, а также организациям, реализующим комплексные проекты по созданию высокотехнологичного производства.

В соответствии с установленным порядком, денежные средства в виде государственных субсидий учитываются поименованными выше организациями в составе внереализационных доходов пропорционально предусмотренным условиями получения средств расходам, фактически осуществленным за счет данных средств, но не более трех налоговых периодов с даты получения денежных средств.

Кроме того, установлено, что указанный выше порядок не подлежит применению в случае, когда организации приобретают или создают за счет полученных средств амортизируемое имущество, так как в данном случае полученные средства отражаются в составе доходов по мере признания расходов на приобретение (создание) амортизируемого имущества.

Также при нарушении условий получения указанных выше средств данные средства в полном объеме отражаются в доходах того налогового периода, в котором допущено нарушение. В случае если по окончании третьего налогового периода сумма полученных средств превысит сумму учтенных расходов, осуществленных за счет данных средств, разница между суммами в полном объеме отражается во внереализационных доходах этого налогового периода.

Учет доходов при кассовом методе

Компания имеет право признать доходы в момент поступления оплаты наличными в кассу или на расчетный счет. При расчетах с помощью обмена дата получения дохода — это день поступления актива в организацию.

Одна из особенностей учета по факту оплаты — признание в качестве дохода полученного аванса. Как быть в ситуации, когда аванс требуется вернуть? — например, при расторжении договора с контрагентом и отказе от поставки товаров или услуг нашей фирмы. В таком случае Налоговый кодекс разрешает вычесть эти поступления из общей суммы доходов.

Состав и презентации онлайн курсов подготовки бухгалтеров

Порядок учета и признания доходов в налоговом учете

— при ОСН регулируется Главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», (Раздел ОСН) — при УСН Главой 26.2″Упрощенная система налогообложения». (Раздел УСН)

Сначала мы рассмотрим порядок признания доходов на ОСН, а затем, отдельной рубрикой УСН.

РАЗДЕЛ: ОСН

Глава 25 «Налог на прибыль организаций»

Сначала пройдите по ссылке и познакомьтесь с перечнем основных статьей Главы 25 «Налог на прибыль организаций»

Вернитесь на несколько минут в наш предыдущий Урок № 3н. Краткая характеристика налогов.

Вспомните о том, что является объектом налогообложения по налогу на прибыль и кто является налогоплательщиками налога на прибыль.

Классификация доходов по НК РФ

ст. 249 НК РФст. 250 НК РФст. 251 НК РФ доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав

(далее — доходы от реализации).

внереализационные доходы — доходы, не указанные в статье ст. 249 НК РФ.Доходы, не учитываемые при определении налоговой базып.1 доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) — как собственного производства, — так и ранее приобретенных, — выручка от реализации имущественных прав.1) от долевого участия в других организациях. (дивиденды, и др.), 2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисленияп.2. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. 3) в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

4) от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду) (если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст.249 НК РФ)

2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств 5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и прав на приравненные к ним средства индивидуализации (если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ)

6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, которые — получены в виде взносов (вкладов) в уставный капитал организации (п.3)

-получены в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества (п.3.7)

7) в виде сумм восстановленных резервов9) в виде имущества (в т.ч. деньги), поступившего агенту в связи с исполнением обязательств по агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных агентом, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов агента в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится агентское вознаграждение.8)8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.10) в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде.11) в виде имущества, имущественных прав, полученных российской организацией безвозмездно: -от организации, если передающая имущество, имущественные права организация прямо и (или) косвенно участвует в уставном (складочном) капитале (фонде) получающей имущество, имущественные права организации и доля такого участия, определенная в соответствии с положениями статьи 105.2 НК РФ, составляет не менее 50 процентов; -от организации, если получающая имущество, имущественные права организация прямо и (или) косвенно участвует в уставном (складочном) капитале (фонде) передающей имущество, имущественные права организации и доля такого участия, определенная в соответствии с положениями статьи 105.2 НК РФ, составляет не менее 50 процентов. -от физического лица, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия в уставном (складочном) капитале (фонде) такой организации, определенная в соответствии с положениями статьи 105.2 настоящего Кодекса, составляет не менее 50 процентов; При этом полученное имущество, имущественные права не признаются доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня их получения указанные имущество, имущественные права (за исключением денежных средств) не передаются третьим лицам.13) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств .18) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.20) в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации14) в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.26) в виде имущества (за исключением денежных средств), которое безвозмездно получено унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа.32) в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем.3. В случае реорганизации организаций при определении налоговой базы не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.

Порядок признания доходов

ст. 271 НК РФст. 273 НК РФМетод начисленияКассовый методВ целях настоящей главы доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п.1) Вправе применять — отдельные организации, у которых в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 000 000 рублей за каждый квартал.

-участники проекта «Сколково» — без указанного ограничения. (п.1.)

ДЛИТЕЛЬНЫЙ ЦИКЛ

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам). (п.2).

Для длительного цикла применима также ст. 316 НК РФ.

Т.е., суммарная выручка за 4 квартала не должна превышать 4 млн. руб.В расчет выручки включаются все поступления за реализованные товары, работы, услуги, имущественные права в денежной и (или) натуральной форме без НДС и акцизов (п. 1 ст. 168, п. 1 ст. 198, п. 1 ст. 248, ст. 249, п. 1 ст. 273 НК РФ).Внереализационные доходы в расчете не участвуют (ст. 250 НКДата получения дохода — день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. (п.2)При кассовом методе распределять доходы при длительном цикле между несколькими отчетными (налоговыми) периодами не нужно. Статья 273 НК РФ такого требования не предъявляет.

ДАТА ПРИЗНАНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ ДОХОДОВ по ст. 271 НК РФ

Вид доходаДата признания доходап. 3. Реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав)дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 статьи 39 НК РФ. п.3. Реализация товаров (работ, услуг) через агента (комиссионера)дата реализации, указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).п. 3. Реализация недвижимого имуществадата передачи недвижимого имущества приобретателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества.п. 3. Реализация ценных бумаг также-дата прекращения обязательств по передаче ценных бумаг зачетом встречных однородных требований; -дата фактического получения налогоплательщиком сумм частичного погашения номинальной стоимости ценной бумаги в период ее обращения, предусмотренного условиями выпуска.4. Для внереализационных доходов датой получения дохода признается: 1) доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг); аналогичные доходыдата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг)2) доходы в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций; в виде безвозмездно полученных денежных средств; в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов; в виде процентов, начисляемых на сумму требований конкурсного кредитора в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве); в виде иных аналогичных доходов.дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика3) для доходов: -от сдачи имущества в аренду; -в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности; — в виде иных аналогичных доходов. дата — осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или — предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо — последний день отчетного (налогового) периода4) по доходам — в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также — в виде сумм возмещения убытков (ущерба)дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда5) по доходам: -в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам; -в виде распределенного в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе дохода; -по доходам от доверительного управления имуществом; -по иным аналогичным доходампоследний день отчетного (налогового) периода6) по доходам прошлых летдата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода)8)8) по доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имуществадата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями к бухгалтерскому учету6. По договорам займа или иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) периодна конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) выплаты дохода, предусмотренных договором (есть исключения).

Практические задачи

ЗаданиеПояснения к заданиюПравильный ответ ООО «Алмаз» приняло решение о расширении обычных видов деятельности. Приобрело 2 нежилых помещения с целью систематического предоставления в аренду. Договор с арендаторами заключен с 01.01.2020г. Вы составляете промежуточную бух.отчетность на 31.03.2020г. Ежемесячная арендная плата составляет 100 тыс. руб., в т.ч. НДС 20% (по 50 тыс. руб. за каждое помещение). 31.01.2020г. Арендатор также произвел предоплату за апрель 2021г. Укажите — что является основанием для признания дохода, — дата признания дохода, — вид дохода, — сумму дохода, учитываемого при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 1 кв. 2021г. 1. Глава 30 ГК РФ «Купля-продажа» § 7. Продажа недвижимости.

2. Глава 34. ГК РФ «Аренда».

3. НДС исключается из выручки.

4. НДС с реализации рассчитывается по следующей формуле:

100 000 руб.- 120% (т.к., цена увеличена на сумму НДС) Х руб. — 20%

— Основанием для признания дохода является договор аренды. (пп.3 п.4 ст. ст. 271 НК РФ)

— дата признания дохода — последний день каждого месяца аренды. (пп.3 п.4 ст. ст. 271 НК РФ).

-вид дохода — доход от реализации

— сумма дохода от реализации — 83 333 руб. (п.1 ст. 248 НК РФ)

16 667 руб. — НДС живет своей жизнью.

При заключении договоров аренды нежилых помещений ООО «Алмаз» получило на расчетный счет от арендаторов обеспечительный платеж в сумме арендной платы за месяц. Указанный обеспечительный платеж предназначен для возмещения возможных убытков арендодателя, причиненных арендатором. — отразите поступление обеспечительного платежа в учете. 1.Глава 23 ГК РФ «Обеспечение исполнения обязательств»

Статья 381.1. ГК РФ Обеспечительный платеж

1. Денежное обязательство, в том числе обязанность возместить убытки или уплатить неустойку в случае нарушения договора,…. по соглашению сторон могут быть обеспечены внесением одной из сторон в пользу другой стороны определенной денежной суммы (обеспечительный платеж)…

Сумму рассматриваем как залог. Услуги на эту сумму не оказаны. Соответственно, дохода нет. ООО «Алмаз» приобрело лицензию на программное обеспечение (ПО). Но оно им не понадобилось и они 01.02.2020г. передали права на данное ПО другому лицу на срок 12 мес. ПО включено в реестр российских программ для ЭВМ. За указанную передачу ООО «Алмаз» получает 1000 руб. в месяц. Укажите — что является основанием для признания дохода, — вид дохода, — дата признания дохода, — сумму дохода, учитываемого при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 1 кв. 2021г.. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) перечислены в ст. 149 НК РФ.

В пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ указано следующее: Не подлежит налогообложению реализация на территории РФ: исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, прав на использование таких программ и баз данных, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть «Интернет».

Поскольку ПО включено в реестр российских программ для ЭВМ, НДС с реализации не начисляется.

Для ООО «Алмаз» указанный вид деятельности не является обычным.

— вид дохода — внереализационный доход. (п.5 ст. 250 НК РФ)

— основанием для признания дохода является договор, — дата признания дохода — последний день каждого месяца в течение срока действия договора (пп.3 п.4 ст. ст. 271 НК РФ) — 2000 руб. за 2 месяца. (ежемесячно по 1 000 руб.).

ООО «Алмаз» 25.03.2020г. отгрузило товар покупателю на основании договора, которым предусмотрено, что право собственности на товар переходит к покупателю после оплаты. На 31.03.2020г. оплата от покупателя не поступила.

Вопрос: В какой момент ООО «Алмаз» признает выручку от реализации?

Поскольку право собственности еще не перешло, не соблюдаются условия п.3 ст. 271 НК РФ.

Выручка пока не признается.

Будет признана при переходе права собственности. (п.3 ст. 271 НК РФ).

01.03.2020г. ООО «Алмаз» предоставило процентный заем в сумме 120 тыс. руб. сроком на 6 месяцев по 10% годовых. По условиям договора день предоставления займа учитывается при расчете процентов.

Задание: 1.Определите вид дохода. 2.Рассчитайте сумму дохода. 3 Отразите в учете: — факт предоставления займа, — начисление процентов на 31.03.2020г.

Глава 42 ГК РФ «Заем и кредит» § 1. Заем

В 2021 г. 366 дней. В марте 2021г. — 31 день. Расчет процентов производится по формуле: ((сумма займа х 10%)/366)х31

1. Внереализационный доход (п.6 ст. 250 НК РФ)

2. ((120 000 х 10%)/366)х31 = 1 016,4 руб. Сумма причитающихся процентов за пользование займом

3. в н/у факт предоставления займа не отражается. Но отражается внереализационный доход (начислены проценты в сумме 1 016,4 руб.)

ООО «Алмаз» оказало услугу по поиску покупателей. Акт оказания услуг подписан 15.02.2020г.

Сумма вознаграждения — 10 000 руб., в т.ч. НДС 20% Укажите: — вид дохода, — дату получения дохода, — сумму дохода.

Глава 39 ГК РФ «Возмездное оказание услуг» -доход от реализации

— дата получения дохода — 15.02.2020г.(п.3 ст. 271 НК РФ)

— Сумма дохода — 8 333,3 руб. (п.1 ст. 248 НК РФ) НДС с реализации живет своей жизнью 1 666,7 руб.

Это разовая, но оказанная услуга. Подпадает под обычный вид деятельности.

Посмотрите еще раз определение понятия ст. 249 НК РФ «Доходы от реализации

По договору поставки товара ООО «Кит» просрочило оплату товара на 10 дней. ООО «Алмаз» обратилось в суд и взыскало с ООО «Кит» пеню в сумме 10 тыс. руб. Укажите: — вид дохода, — дату получения дохода, — сумму дохода.

Дата вступления в силу решения суда — 28.03.2020г.

Пеня не связана с реализацией товаров/работ/услуг. А потому не облагается НДС. 1.Внереализационный доход (п.3 ст. 250 НК РФ)

2. дата получения дохода -28.03.2020г. — дата вступления в силу решения суда (пп.4 п. 4 ст. 271 НК РФ) 3. Внереализационный доход- 10 000 руб.

ООО «Алмаз» 15.03.2020г. реализовало основное средство — принтер. Цена реализации составила 60 тыс. руб., в т.ч. НДС 20%. Укажите: — вид дохода, — дату получения дохода, — сумму дохода.Один из немногих случаев, когда классификация дохода в Н/у не соответствует б/у. (Вспомните, какой это вид дохода в б/у) — доход от реализации — дата получения дохода — 15.03.2020г. при соблюдении (п.3 ст. 271 НК РФ) — сумма дохода 50 000 руб. (п.1 ст. 248 НК РФ) НДС с реализации живет жизнью -10 000 руб. ООО «Алмаз» было должно 50 тыс. руб. по договору поставки ООО «Роза». ООО «Роза» признано банкротом и исключено из ЕГРЮЛ 20.03.2020г. Укажите: — вид дохода, — дату получения дохода, — бухгалтерские записи о получении дохода. 1. Ст. 65 ГК РФ «Несостоятельность (банкротство) юридического лица».

Суммы кредиторской задолженности, списываемые в связи с ликвидацией организации-кредитора, подлежат включению в состав внереализационных доходов в периоде, соответствующем дате внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора.(Письмо Минфина РФ от 07.02.2020г. № 03-03-06/2/7955)

— внереализационный доход (п.18 ст. 250 НК РФ) — дата получения дохода — 20.03.2020г, — бух. записи о получении дохода — сумма дохода — 50 000 руб.Назовите случаи, когда организации вправе применять кассовый метод учета доходов и расходов. отдельные организации у которых в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 000 000 рублей за каждый квартал.

-участники проекта «Сколково» — без указанного ограничения. (п.1. ст. 273 НК РФ)

31.03.2020г. в ООО «Алмаз» поступила товарная накладная от 31.12.2019г. об отгрузке товара ООО «Ритм». По условиям договора право собственности на товар переходит в момент его отгрузки, что подтверждается товарной накладной.

Налоговая декларация по налогу на прибыль была сдана в ИФНС 15.03.2020г. Стоимость отгрузки — 240 тыс.руб., в т.ч. НДС 20%.

НДС с реализации 40 тыс. руб. =(240 000 *20/120) был отражен в момент отгрузки товара. Дт.90.03-Кт.68.02.

Задание:

1.Определите — вид дохода, -сумму дохода.

2. Подумайте о том, как исправить ошибку в н/у.

Мы имеем дело с ошибкой, допущенной в предыдущем периоде.

Порядок исправления ошибок в н/у определен ст. 54 НК РФ и ст. 81 НК РФ.

Так, в п.1 ст. 54 НК РФ указано: 1. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

В данном случае была допущена ошибка, которая привела к привела к занижению налога, подлежащего уплате в бюджет. Соответственно, мы не можем исправить ошибку текущим периодом (1 кв. 2021г.). Надо подавать уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2019г.

Вид дохода — доход от реализации (п.3 ст. 271 НК РФ). сумма дохода — 200 000 руб. (п.1 ст. 248 НК РФ).

Исправление ошибки производится путем подачи уточненной декларации за 2021г.

Заполняем Декларацию по налогу на прибыль

Скачайте форму Налоговой декларации по налогу на прибыль за 1 кв. 2021г. и заполните Раздел «Расчет налога» Лист 02 на основе данных, приведенных в Практических задачах. Обычно этот раздел заполняется на основании данных, которые приводятся в следующих разделов. Мы в них пока не идем. Поэтому сразу заполняем итоговую часть — Раздел «Расчет налога» Лист 02.

Комментарий к заполнению декларации: 1. Декларация заполняется в руб. 2. НДС с реализации не включается в доходы. Поэтому из суммы выручки или прочего дохода НДС вычитается. НДС живет своей жизнью и информация о нем отражается в налоговой декларации по НДС. 3. Доход в сумме 200 000 руб. по отгрузке товара ООО «Ритм» в 2021г. мы не включаем в налоговую декларацию за 1 кв. 2021г. А подаем уточненную декларацию за 2021г.

Проверить себя вы можете по данной ссылке: Налоговая декларация по налогу на прибыль за 1 кв. 2021г.

Задание: Сравните данные, которые у Вас получились в ОФР и налоговой декларации по налогу на прибыль за 1 кв. 2021г.

Если появились вопросы — пишите или звоните куратору!

РАЗДЕЛ: УСН

Возможно, я Вас сейчас очень удивлю, но только что мы изучили существенную часть доходов не только для ОСН, но и УСН.

Итак, доходы в УСН. В НК РФ им посвящены всего 2 статьи. Давайте с ними ознакомимся!

Статья 346.15. Порядок определения доходов

1. При определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п.п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. 1.1. При определении объекта налогообложения не учитываются: 1) доходы, указанные в статье 251 настоящего Кодекса; 2) доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса, в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса; 3) доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса, в порядке, установленном главой 23 настоящего Кодекса; 4) доходы, полученные товариществами собственников недвижимости, в том числе товариществами собственников жилья, управляющими организациями, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами в оплату оказанных собственникам (пользователям) недвижимости коммунальных услуг, в случае оказания таких услуг указанными организациями, заключившими договоры ресурсоснабжения (договоры на оказание услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами) с ресурсоснабжающими организациями (региональными операторами по обращению с твердыми коммунальными отходами) в соответствии с требованиями, установленными законодательством Российской Федерации. 2. Утратил силу. — Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ.

Статья 346.17. Порядок признания доходов и расходов

1. В целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

Ура!!!! Поздравляю Нас с Вами! Мы уже сделали очень много!!!! Так держать! Чувствуете ли Вы, что уверенности уже прибавляется! И это только начало!!!

И остался у нас заключительный этап. Давайте сравним б/у и н/у в части доходов. Выявим сходство и различия.

Прейдите , пожалуйста, по этой ссылке.

Учет расходов при кассовом методе

Факт оплаты — ключевое событие в кассовом методе. Под оплатой в рамках признания расходов понимается прекращение встречного обязательства перед продавцом. Отток средств должен быть обязательно связан с товарами, работами или услугами, которые приобретаются фирмой.

При признании отдельных видов расходов есть и дополнительные условия. Например, для компаний на ОСНО расходы на материалы и сырье можно учесть только по мере их отправки в производство. Амортизацию можно учесть, только если амортизируемое имущество оплачено и используется в производстве. Для организаций на упрощенке есть ограничение по учету расходов на товары для перепродажи: такие затраты списываются по мере реализации продукции.

Когда в расходах можно учесть аванс, выданный фирмой контрагенту? Даже если компания работает на кассовом методе, такой платеж признать расходом нельзя. Таким образом, учет предоплаты поставщикам на практике производят в момент отгрузки товара или оказания услуг/проведения работ.

Доходы в налогом учете

Главная — Статьи

По классификации доходов в налоговом учете они делятся на:

— доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 249 НК РФ);

— внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

Основные доходы перечислены в табл. 1.

Таблица 1

Доходы предприятия

От реализации (ст. 249 НК РФ) Внереализационные (ст. 250 НК РФ) Выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах Доходы от участия в деятельности других организаций. Курсовая разница по операциям с валютой. Признанные должником штрафы, пени, иные санкции за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба Выручка от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и от сдачи имущества в аренду (субаренду). Проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам. Суммы восстановленных резервов. Выявленный доход прошлых лет. Стоимость имущества, полученного при демонтаже, разборке, ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств. Сумма кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности. Стоимость излишков, выявленных в результате инвентаризации Не учитываемые для целей налогообложения (ст. 251 НК РФ) Имущество, полученное в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, применяющими метод начисления. Взносы в капитал (фонд) организации. Имущество по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору. Кредиты, займы или погашение заимствований. Имущество, полученное в рамках целевого финансирования. Суммы списанной и (или) уменьшенной кредиторской задолженности. Положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором, а также капитальных вложений в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем. Имущество и (или) имущественные права, полученные по концессионному соглашению в соответствии с законодательством РФ. Доходы осуществляющей функции по предоставлению финансовой поддержки на проведение капитального ремонта многоквартирных домов и переселение граждан из аварийного жилищного фонда некоммерческой организации, которые получены от размещения временно свободных денежных средств. Другие

Доходами от реализации признаются: выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Реализацией товаров, работ или услуг предприятием или индивидуальным предпринимателем признаются соответственно: передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары; результатов выполненных работ одним лицом для другого лица; возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, — передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных и других документов, подтверждающих полученные доходы, и документов налогового учета.

При реализации товаров, работ, услуг предприятие определяет выручку от реализации по выбранному методу. С этой частью доходов вопросов практически не возникает, за исключением ситуаций, когда моменты признания доходов в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают. Например, при реализации объектов недвижимости в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручку надо признать после государственной регистрации права собственности, а в налоговом учете (в том числе для НДС) налоговики настаивают на признании выручки на момент подписания акта приемки-передачи.

В Минфине России давно сложилось мнение, что у продавца недвижимого имущества обязанность по уплате налога на прибыль возникает с момента передачи объекта недвижимости покупателю по акту (накладной) приемки-передачи основных средств и не зависит от даты государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним (Письма от 26.10.2005 N 03-03-04/1/301 и от 03.07.2006 N 03-03-04/1/554). Такая позиция не соответствует п. 1 ст. 39 НК РФ, так как передача объекта по акту приемки-передачи во владение покупателю не тождественна передаче права собственности, а ст. 39 НК РФ определяет реализацию товаров исключительно как передачу права собственности на товары.

Необходимо отметить, что Минфин России по вопросу определения момента признания дохода примерно в то же время излагал и другую позицию, полностью соответствующую изложенной выше точке зрения автора (Письма от 26.10.2004 N 03-03-01-04/1/85 и от 28.09.2006 N 07-05-06/241).

Судебная практика подтверждает вывод о том, что доход от продажи недвижимости для целей налогообложения прибыли при применении метода начисления признается в момент государственной регистрации сделки (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 05.09.2007 N Ф04-5962/2007(37734-А45-40) и ФАС Московского округа от 05.07.2005 N КА-А40/5017-05).

Теперь нужно более подробно разобраться с внереализационными доходами.

В п. 8 ст. 250 НК РФ сказано: «Внереализационным является доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ». Очень часто, когда речь заходит об этом пункте, многие бухгалтеры от него попросту отмахиваются. Они считают, что на предприятии нет и не может быть ничего безвозмездно полученного. Однако после более подробного анализа выявляется, что каким-то имуществом дал попользоваться учредитель, какое-то осталось от предыдущего собственника, что-то «получилось случайно». Так, например, при проведении проверки организации, основным видом деятельности которой была сдача имущества в аренду, выяснилось, что площадь помещения, сдаваемого в аренду, составляет 1000 кв. м, договоры аренды заключены на 1000 кв. м, однако в этом же здании расположилась бухгалтерия организации-арендодателя, занимающая не менее 200 кв. м. Встречается и другая ситуация. Например, у одного из учредителей (с долей участия в уставном капитале 50%) имеется в собственности здание и он предлагает вновь созданному предприятию «пожить» в этом помещении. Вот это и есть доход, отвечающий требованиям НК РФ. Однако зачастую налогоплательщики об этом не задумываются. Обратите внимание! Безвозмездность всегда приводит к образованию налоговой базы по налогу на прибыль. Все исключения прописаны в ст. 251 НК РФ. Нередко поставщик в соответствии с договором поставки товаров выполняет для покупателя погрузочно-разгрузочные работы, оказывает транспортные и другие услуги без взимания дополнительной платы. Появляется ли при этом у покупателя соответствующий внереализационный доход? На основании Гражданского кодекса РФ поставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки (передачи) товаров покупателю (являющемуся стороной договора поставки) или лицу, указанному в договоре в качестве получателя. Доставка товаров производится согласно условиям, установленным в договоре (ст. ст. 506 и 510 ГК РФ). Имущество (работы, услуги) или имущественные права в целях налогообложения прибыли считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя встречной обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для него работы, оказать услуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ). Следовательно, если договором поставки предусмотрено оказание поставщиком дополнительных услуг, причем без взимания дополнительной платы, у предприятия-покупателя возникает внереализационный доход. Об этом говорится в п. 8 ст. 250 НК РФ. При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно доходы оценивают по рыночным ценам, определяемым с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости, определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ, — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). В то же время отметим следующее. Если стороны предусмотрят в договоре поставки необходимость выполнения соответствующих работ как обязанность поставщика, стоимость этих работ учитывается в цене договора. Значит, внереализационного дохода, указанный в п. 8 ст. 250 НК РФ, у покупателя не возникает. Многие предприятия, занимаясь ликвидацией оборудования, которое не является основным средством, получают в ходе демонтажа материалы и детали. Возникает ли у них в налоговом учете внереализационный доход в виде стоимости подобных материалов и деталей? На основании п. 13 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относится стоимость материалов или иного имущества, полученных при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, перечисленных в пп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом перечень внереализационных доходов, приведенный в ст. 250 НК РФ, не является исчерпывающим. Следовательно, стоимость материалов, полученных при разборке основных средств или иных объектов, подлежит включению в состав названных доходов. Обязано ли предприятие-кредитор включать во внереализационные доходы суммы штрафных санкций, которые предусмотрены договором, но не признаны должником и уплаты которых кредитор не требует? Напомним, что внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба (п. 3 ст. 250 НК РФ). Для внереализационных доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) датой получения дохода признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Таким образом, суммы санкций, предусмотренные договором, но не признанные должником и не истребованные кредитором в судебном порядке, доходом предприятия-кредитора не признаются. При установлении цены договора в условных денежных единицах в бухгалтерском и налоговом учете образуются разницы. Обратите внимание! При установлении цены товаров (работ, услуг) в условных единицах суммовые разницы образуются только в том случае, когда оплата за товары (работы, услуги) производится после их отгрузки. Если оплата осуществляется авансом, суммовые разницы не возникают. Это утверждение справедливо как для бухгалтерского, так и для налогового учета. Раньше и в налоговом, и в бухгалтерском учете эти разницы назывались одинаково — суммовые. С 2007 г., после вступления в силу ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», в бухгалтерском учете понятия «суммовые разницы» нет. Теперь они называются курсовыми и признаются в бухгалтерском учете не только на момент погашения обязательства, но и на каждую промежуточную отчетную дату в течение всего срока нахождения обязательства на балансе предприятия. Пересчет обязательств, выраженных в условных единицах, в рубли производится по курсу ЦБ РФ, если законом или договором не установлен иной курс. Все возникающие курсовые (бывшие суммовые) разницы относятся в состав прочих доходов (расходов) (счет 91). В налоговом учете суммовые разницы образуются только в том случае, если доходы и расходы признаются методом начисления. При кассовом методе суммовых разниц в налоговом учете нет (п. 5 ст. 273 НК РФ), поскольку все доходы и расходы признаются только по мере их фактической оплаты (в фактически уплаченных суммах). Суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов или расходов (п. 11.1 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ) и в целях налогообложения прибыли признаются в этом составе только на момент погашения обязательства. Признание суммовых разниц на конец отчетного (налогового) периода гл. 25 НК РФ не предусмотрено (Письмо Минфина России от 17.03.2008 N 03-03-06/1/190). Таким образом, с 2008 г. наличие на балансе обязательств, выраженных в условных единицах и подлежащих оплате в рублях, приводит к образованию временных разниц, подлежащих учету в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Другую проблему создают курсовые разницы. В 2008 г. правила бухгалтерского учета курсовых разниц изменились в связи с поправками, которые были внесены в ПБУ 3/2006 Приказом Минфина России от 25.12.2007 N 147н. Основное изменение коснулось оценки доходов, активов и расходов, оплаченных авансом. Новшество заключалось в том, что с 2008 г. авансовые платежи в иностранной валюте (как выданные, так и полученные) больше не переоцениваются. А доходы, активы и расходы, оплаченные авансом, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке в рублях по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату пересчета в рубли аванса. Если условиями договора предусмотрена частичная предоплата, то курсовые разницы возникают, но только в неоплаченной части. В случае частичной предоплаты доходы, активы и расходы оцениваются в рублях по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату:

— получения (перечисления) аванса — в части, приходящейся на аванс;

— признания дохода, расхода (принятия к учету актива) — в неоплаченной части.

Изменения, произошедшие в бухгалтерском учете, как водится, привели к расхождению данных бухгалтерского и налогового учета. В результате многим предприятиям приходится вести два полноценных параллельных учета — один бухгалтерский, другой налоговый. А тем, кто делает отчетность по МСФО, приходится вести еще и третий учет, так как нашим ПБУ, которые все больше удаляют российский бухгалтерский учет от налогового, до МСФО все равно еще очень далеко. Однако вернемся к налоговому учету. Дело в том, что порядок признания курсовых разниц, заложенный в гл. 25 НК РФ, предусматривает пересчет любых обязательств и требований, выраженных в иностранной валюте. Никаких исключений для авансовых платежей не делается (см. п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Кроме того, порядок оценки доходов и расходов в налоговом учете един (независимо от формы оплаты): доходы при методе начисления признаются в рублях по курсу, действовавшему на дату признания дохода (п. 8 ст. 271 НК РФ), а расходы — по курсу, действовавшему на дату признания расхода (п. 10 ст. 272 НК РФ). Не нужно забывать, что показатель выручки от реализации важен для решения целого ряда вопросов (нормирование расходов на рекламу, порядок уплаты авансовых платежей). Поэтому важно, чтобы в налоговом учете он был сформирован правильно (в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ). Если оплата осуществляется не авансом, а уже после отгрузки товаров (работ, услуг) (принятия их к учету), то курсовые разницы в бухгалтерском учете рассчитываются так же, как и раньше. В этом случае никаких расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает (ни в части разниц, ни в части оценки доходов и расходов). Некоторые доходы освобождены от налогообложения. Их перечень предусмотрен ст. 251 НК РФ. В частности, к доходам, которые не учитываются при налогообложении, относятся доходы в виде:

— имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка (пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ);

— взносов в уставный капитал организации (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ);

— имущества, которое получено по договорам кредита или займа (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Не включается в доход выгода от экономии на процентах по договору беспроцентного займа либо займа, процентная ставка по которому ниже ставки рефинансирования ЦБ РФ (Письма Минфина России от 20.05.2009 N 03-03-06/1/334, от 17.03.2009 N 03-03-06/1/153, от 17.07.2008 N 03-03-06/1/415 и УФНС России по г. Москве от 06.10.2006 N 20-12/89193);

— капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества, произведенных арендатором (ссудополучателем) (пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ). Отметим, что в отношении капитальных вложений арендатора данная норма вступила в силу с 1 января 2006 г. (ст. 8 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ). В более давние времена такие доходы облагались как безвозмездно полученное имущество на основании п. 8 ст. 250 НК РФ (см. Постановление ФАС Московского округа от 09.07.2008 N КА-А40/5816-08). Неотделимые улучшения в рамках договора ссуды включены в состав не облагаемых налогом доходов с 1 января 2009 г. (п. 13 ст. 2 и п. 1 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ);

— других доходов, предусмотренных ст. 251 НК РФ.

Перечень льготируемых доходов является закрытым и не подлежит расширительному толкованию. Поэтому все иные доходы, которые не указаны в этом перечне, нужно учесть для уплаты налога на прибыль.

Организация налогового учета, Доходы

Налоговая тайна и согласие на признание сведений, составляющих налоговую тайну, общедоступными

Ошибки при направлении запросов в инспекцию по ТКС

КБК для организаций и ИП на 2021 год

Классификаторы и налогообложение

Классификация основных средств с 2021 года

Что будет, если организация нарушает условия

При учете кассовым методом компания должна постоянно контролировать соблюдение лимита доходов. Если предельное значение за последние четыре квартала превышено, нужно перейти на метод учета по отгрузке в текущем налоговом периоде. Так же следует поступить при заключении договора доверительного управления, создании простого или инвестиционного товарищества.

При возврате к методу начисления возникает либо переплата по налогу на прибыль, либо недоимка. Придется пересчитать сумму налога и представить уточненную налоговую декларацию. При недоимке следует погасить возникшие обязательства перед бюджетом. Если не выполнить указанные требования, компании грозят штрафы от налоговой.

Учитывайте доходы и расходы кассовым методом в облачном сервисе Контур.Бухгалтерия. Легко ведите учет, начисляйте зарплату, автоматически формируйте отчетность и отправляйте ее онлайн. Сервис напомнит о важных задачах и датах, обновляется автоматически, доступен из любого места, где есть интернет. Тестируйте возможности системы бесплатно в течение 14 дней.

Попробовать бесплатно

Условный доход по налогу на прибыль — это…

Условный доход по налогу на прибыль на первый взгляд (судя по формулировке) можно принять за разновидность дохода, который учитывается в налоговой базе в каком-то особом порядке.

Однако непосредственно с налоговым учетом этот доход никак не связан. Это понятие вообще не из сферы налогообложения, а из бухгалтерии. Возникает он у тех компаний, которые ведут учет разниц между бухгалтерским и налоговым учетом согласно ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н) и исчисляется как сумма налога, отвечающая полученному по данным бухучета убытку. Корректируя его на величину отложенных налоговых обязательств и активов (ОНО и ОНА), получают сумму налога, либо равную 0 (если и для целей налогообложения сформирован убыток), либо соответствующую его величине, причитающейся к уплате.

Хотите узнать, что собой представляет условный доход по налогу на прибыль, а также познакомиться с ОНО и ОНА? Читайте статью «Что такое отложенный налог на прибыль и как его учитывать?».

ГЛАВБУХ-ИНФО

Выручка от обычных видов деятельности принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и/или величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением). Величина поступления и/или дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности. Величина поступления и/или дебиторской задолженности по договорам мены принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и/или дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров). Если по договору предоставляются скидки (накидки) покупателям, то величина поступления и/или дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок). Выручка от обычных видов деятельности признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: -организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; — сумма выручки может быть определена; -имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива; — право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); — расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка. Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия. В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления продукции организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки. Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации. Для целей бухгалтерского учета величина прочих поступлений определяется в следующем порядке: поступления от продажи основных средств и иных активов, проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) определяются в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и/или величине дебиторской задолженности;- штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к учету в суммах, присужденных судом или признанных должником; активы, полученные безвозмездно, принимаются к учету по рыночной стоимости; кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации; суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов; иные поступления принимаются к учету в фактических суммах. Прочие доходы признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке: -поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) — в порядке, аналогичном для признания выручки. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора; -штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков — в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании, или они признаны должником; -суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек,— в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек; — суммы дооценки активов — в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка; иные поступления — по мере образования (выявления). Прочие доходы подлежат зачислению на счет 91 «Прочие доходы и расходы», кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой). Величина оплаты и/или кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности. Величина оплаты и/или кредиторской задолженности по договорам мены определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и/или кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары). Если по договору предоставляются скидки (накидки), то величина оплаты и/или кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок). Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется в следующем порядке: расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, с уплатой процентов по полученным кредитам и займам, с оплатой услуг кредитных организаций, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное владение и пользование активов организации, прав на объекты интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) определяются в сумме, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией. дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации; суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов. Расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; сумма расхода может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива. Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность. Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации. Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности. В бухгалтерском учете доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). При формировании финансового результата (прибыли или убытка) в бухгалтерском учете находят отражение все виды доходов и расходов организации. Для целей налогового учета учитываются не все полученные доходы и не все понесенные организацией расходы. Это вызвано тем, что состав затрат, включаемых в себестоимость продукции и учитываемых при налогообложении прибыли, определяется не правилами бухгалтерского учета, а налоговым законодательством (т. е. правилами налогового учета). Состав доходов и расходов, учитываемых и не учитываемых при налогообложении прибыли, регламентируется гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Для целей налогового учета все доходы организации, учитываемые в целях налогообложения прибыли, подразделяются на две основные группы: доходы от реализации; внереализационные доходы. Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров, продукции (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. К внереализационным доходам отнесены все остальные доходы, не относящиеся к доходам от реализации. В состав внереализационных доходов, в частности, включаются безвозмездно полученное имущество, стоимость излишков материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации, стоимость материалов, полученных в результате ликвидации основных средств и иного имущества и др. Состав доходов от реализации определен ст. 249 НК РФ, а состав внереализационных доходов — ст. 250 НК.РФ. Состав доходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, установлен ст. 251 НК РФ. К доходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли, в частности, отнесены имущество, полученное в счет вклада в уставный капитал или по договору простого товарищества и др. Для целей налогового учета все расходы организации, учитываемые в целях налогообложения прибыли, также подразделяются на две основные группы: расходы, связанные с производством и реализацией; внереализационные расходы. В состав расходов, связанных с производством и реализацией включаются: материальные расходы (в частности, расходы на материалы и оплату работ или услуг сторонних организаций); расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации основных средств и нематериальных активов; прочие расходы, связанные с производством и реализацией. К внереализационным расходам, в частности, отнесены расходы в виде недостач материальных ценностей, потери от чрезвычайных ситуаций, расходы на оплату услуг банков, потери от брака и др. Состав расходов, связанных-с производством и реализацией, определен ст. 253 НК РФ, а состав внереализационных расходов — ст. 265 НК РФ. Состав расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, установлен ст. 270 НК РФ. К расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли, в частности, отнесены расходы в виде взноса в уставный капитал другой организации, в совместную деятельность и др. Очевидно, что для целей бухгалтерского и налогового учета используются различные классификации и наименования доходов и расходов. Так, например доходы и расходы, связанные с продажей объектов основных средств, для целей бухгалтерского учета являются прочими доходами и расходами, а для целей налогового учета — доходами и расходами, связанными с производством и реализацией. С учетом изложенного при ведении учета доходов и расходов организации бухгалтерам следует проявлять внимательность во избежание путаницы.Следующая >

Добавить комментарий

Adblock
detector