Патентная система налогообложения: ключевые особенности для 2021 года

Ликбез для тех, кто хочет разобраться в этой выгодной системе налогообложения. Тем более, скоро ЕНВД отменят…

В отличие от организаций, ИП имеют возможность применять такой специальный налоговый режим, как патентная система налогообложения (ПСН). Она регулируется главой 26.5 «Патентная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

На основании пункта 1 статьи 346.43 НК РФ ПСН устанавливается НК РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и применяется на территориях указанных субъектов РФ. ПСН применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Кто может быть признан налогоплательщиком ПСН

Налогоплательщиками ПСН согласно статье 346.44 НК РФ признаются ИП, перешедшие на ПСН в порядке, установленном главой 26.5 НК РФ. При этом переход на ПСН и возврат к иным режимам налогообложения осуществляется коммерсантами добровольно. ПСН применяется в отношении видов бизнеса, перечисленных в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ. При этом в силу подпункта 1 пункта 8 статьи 346.43 НК РФ субъекты РФ вправе, в целях установления размеров потенциально возможного к получению ИП годового дохода по видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН, дифференцировать виды предпринимательской деятельности, указанные в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ. Если такая дифференциация предусмотрена Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (далее — ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2)) и (или) Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (далее — ОК 034-2014 (КПЕС 2008)).

Таким образом, ПСН является добровольным налоговым режимом, применять который вправе исключительно ИП. При этом для того, чтобы предприниматель смог применять ПСН в общем случае, у него должны выполняться два условия — на территории субъекта РФ, где предполагается осуществлять деятельность, введена патентная система налогообложения, а вид осуществляемой им деятельности отображен в региональном законе о ПСН.

Власти регионов могут устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам и не указанных в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ, в отношении которых применяется ПСН. Коды видов деятельности в соответствии с ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) и коды услуг в соответствии с ОК 034-2014 (КПЕС 2008), относящихся к бытовым услугам, определяются Правительством РФ. На это указывает подпункт 2 пункта 8 статьи 346.43 НК РФ.

Как изменится порядок применения онлайн-касс при патенте

В 2021 году все ИП на патенте могут не применять онлайн-кассы, за исключением особого перечня видов деятельности.

С 2021 года ситуация изменится. Теперь законом, напротив, установлен закрытый перечень видов деятельности, в рамках которых ИП на патенте смогут работать без кассы.

Эти льготные виды деятельности перечислены в отдельных подпунктах п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Перечень конкретных подпунктов приведен в п. 2.1 ст. 2 закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (в редакции закона № 373-ФЗ).

Если ИП занимается деятельностью, которая не вошла в льготный список, он с 2021 года должен будет применять кассу, даже если работает на патенте.

От каких налогов освобождаются перешедшие на ПСН

Нужно сказать, что индивидуальный предприниматель, перешедший на ПСН, освобождается от обязанности по уплате (пункт 10 статьи 346.43 НК РФ):

• налога на доходы физических лиц — в отношении доходов, полученных от ведения «патентных» видов деятельности;
• налога на имущество физических лиц — в отношении имущества, используемого в «патентном» бизнесе (за некоторым исключением).

Для справки: напоминаем, что индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН, в отношении объектов недвижимости, используемых в предпринимательской деятельности и включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных абзацем 2 пункта 10 статьи 378.2 НК РФ, обязаны платить налог на имущество физических лиц.
Согласно пункту 11 статьи 346.43 НК РФ индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН, не признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате:

• при осуществлении видов деятельности, в отношении которых не применяется ПСН;
• при ввозе товаров на территорию России и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области;
• при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со статьями 161 и 174.1 НК РФ.

Иные налоги ИП, применяющий ПСН, уплачивает в соответствии с законодательством о налогах и сборах, а также исполняет обязанности налогового агента, предусмотренные НК РФ (п. 12 ст. 346.43 НК РФ). Документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент, форма которого (форма N 26.5-П) утверждена Приказом ФНС РФ от 26.11.2014 года N ММВ-7-3/[email protected] «Об утверждении формы патента на право применения патентной системы налогообложения». При этом выдаваемый коммерсанту патент может действовать как на всей территории соответствующего субъекта РФ, так и на территории одного или нескольких муниципальных образований, на что указывает пункт 1 статьи 346.45 НК РФ. Информация о территории действия патента указывается в самом патенте. При этом ИП вправе получить несколько патентов.
В силу пункта 5 статьи 346.45 НК РФ приобрести патент ИП может на срок от 1 до 12 месяцев включительно, но только в рамках одного календарного года. Чтобы получить патент, индивидуальный предприниматель должен обратиться с соответствующим заявлением в налоговый орган по месту жительства (п. 2 ст. 346.45 НК РФ).

Как расширится список видов деятельности для патента

В 2021 году действует закрытый перечень видов деятельности, для которых можно применять патент, приведенный в п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Регионы могут выбирать те или иные виды в рамках данного перечня.

С 2021 года ситуация изменится. Региональные власти получат право разрешать применение патента для любых видов деятельности, кроме небольшого «запретного» списка (п. 6 ст. 346.43 НК РФ в редакции закона от 23.11.2020 № 373-ФЗ). Нельзя будет использовать патент только для:

1. Деятельности в рамках договора простого товарищества или доверительного управления имуществом.
2. Производства подакцизных товаров.
3. Добычи и продажи полезных ископаемых.
4. Оптовой торговли и торговли по договорам поставки.
5. Финансовых услуг, в частности – выдачи кредитов и торговли ценными бумагами.

Также по-прежнему нельзя будет продавать на патентной системе налогообложения отдельные виды товаров, подлежащих обязательной маркировке (пп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ):

• лекарства;
• обувь;
• меховую одежду, принадлежности к ней и прочие изделия из натурального меха.

Все остальные виды деятельности потенциально разрешены для патента. Но необходимо, чтобы законодатели конкретного региона включили тот или иной вид в свой список.

Перечень видов деятельности в п. 2 ст. 346.43 НК РФ останется, и даже будет расширен. Но теперь это уже не закрытый список, как раньше, а лишь рекомендация для региональных властей, которые будут утверждать свои законы о патенте.

Также указанный перечень будет необходим для применения льготы по контрольно-кассовой технике. Подробнее об этом расскажем далее.

Нарушение срока выдачи и отказ в выдаче патента

В пункте 18 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом ВС РФ 04.07.2018 года, направленного для сведения и использования в работе Письмом ФНС РФ от 30.07.2018 года N КЧ-4-7/14643, сказано, что нарушение срока выдачи патента может учитываться при определении периода действия патента. Иной подход означал бы, что, оплатив патент за соответствующий период в полном объеме, налогоплательщик лишается возможности осуществлять деятельность в той части оплаченного периода, которая приходится на дни просрочки в выдаче патента.
Отметим, что основанием для отказа в выдаче индивидуальному предпринимателю патента согласно пункту 4 статьи 346.45 НК РФ является:

• несоответствие в заявлении на получение патента вида предпринимательской деятельности перечню видов «патентной» деятельности, в отношении которых в субъекте РФ введена ПСН;
• указание срока действия патента, не соответствующего пункту 5 статьи 346.45 НК РФ, то есть в заявлении указан некорректный срок действия патента (срок менее месяца, срок более двенадцати месяцев, срок, приходящийся на разные годы);
• нарушение условия перехода на ПСН, установленного абзацем 2 пункта 8 статьи 346.45 НК РФ — то есть если заявление подано в том же году, в котором ИП утратил право на применение ПСН или добровольно прекратил деятельность, в отношении которой применялась ПСН;
• наличие недоимки по налогу, подлежащему уплате в связи с применением ПСН;
• незаполнение обязательных полей в заявлении на получение патента.

Согласно статье 346.47 НК РФ объектом налогообложения при применении ПСН является потенциально возможный к получению годовой доход ИП по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ. Причем по общему правилу максимальный размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода (далее — ПВД) не может превышать 1 000 000 руб., на что указывает пункт 7 статьи 346.43 НК РФ.

Как изменится налоговый период для патента в 2021 году

Неоднозначное нововведение – изменение налогового периода по патенту.

В 2021 году налоговым периодом для патента будет месяц, но лишь в случае, когда патент выдан на год (ст. 346.49 НК РФ в редакции закона № 373-ФЗ).

Это правило введено в первую очередь для тех ИП, которые будут переходить на патент с «вмененки». Эти предприниматели не привыкли к ограничениям для патента и могут нарушить, например, лимит по выручке, в середине или в конце года.

По действующим в 2021 году правилам такому ИП пришлось бы заплатить налоги, исходя из УСН или ОСНО, с начала года. А в 2021 году он начнет применять новый режим с начала того месяца, когда лимит был превышен (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

Однако от этих изменений пострадают предприниматели-новички, которые захотят в 2021 году начать использовать «налоговые каникулы» – нулевую ставку по патенту, предусмотренную для отдельных видов деятельности (п. 3 ст. 346.50 НК РФ).

Дело в том, что «каникулы» при патенте можно использовать в течение двух налоговых периодов подряд в рамках двух календарных лет.

Если ИП купит патент на весь 2021 год, то формально два налоговых периода – это будут январь и февраль, а с марта он уже не сможет использовать «каникулы».

Предприниматель может купить патент с начала 2021 года на 11 месяцев, тогда это ограничение не будет действовать. Но в этом случае ему придется сразу купить второй патент на декабрь, так как срок действия патента не может выходить за рамки года. Получится, что второй год для льготы «пропадет».

На сегодня (декабрь 2021 года) самый выгодный вариант для начинающего ИП, который хочет использовать «каникулы» в 2021 году – начать работу и взять первый патент не с начала 2021 года, а, например, с 1 февраля по 31 декабря.

Тогда налоговый период для льготы в 2021 году будет равен 11 месяцам. Затем ИП сможет без перерыва взять второй патент по нулевой ставке на весь 2022 год.

Максимальный размер ПВД

В силу пункта 9 статьи 346.43 НК РФ максимальный размер ПВД, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год. Приказом Минэкономразвития РФ от 30.10.2018 года N 595 «Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2019 год» в целях применения главы 26.5 НК РФ коэффициент-дефлятор на 2021 года установлен в размере 1,518.

Таким образом, максимальный размер ПВД, который может быть установлен на 2021 года законами субъектов РФ, в общем случае не может превышать 1 518 000 руб. (1 млн руб. х 1,518). Такой вывод подтверждается и разъяснениями, приведенными в Письме ФНС РФ от 16.01.2015 года N ГД-4-3/[email protected] «О направлении разъяснений Минфина России» (вместе с Письмом Минфина РФ от 13.01.2015 года N 03-11-09/69405).

Вместе с тем в некоторых случаях субъекты РФ вправе увеличить максимальный размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода. Так, согласно подпункту 4 пункта 8 статьи 346.43 НК РФ субъекты РФ могут увеличивать максимальный размер ПВД, но не более чем в 3 раза, по таким видам деятельности, как:

• техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования (пп. 9 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
• оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов (пассажиров) автомобильным транспортом (пп. 10, 11 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
• оказание услуг по перевозке пассажиров (грузов) водным транспортом (пп. 32, 33 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
• занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности (пп. 38 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
• обрядовые услуги (пп. 42 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
• ритуальные услуги (пп. 43 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

Не более чем в 5 раз по всем видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН, осуществляемым на территории города с численностью населения более одного миллиона человек;
А также не более чем в 10 раз по следующим видам предпринимательской деятельности:

• сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих ИП на праве собственности (пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
• розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м. по каждому объекту организации торговли (пп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
• розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети (пп. 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
• услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м по каждому объекту организации общественного питания (пп. 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

Не забывайте, что на основании подпункта 1.1 пункта 8 статьи 346.43 НК РФ региональные власти наделены правом установления различных уровней ПВД для каждого муниципального образования или их группы, за исключением патентов на осуществление таких видов деятельности, как:

• оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов (пассажиров) автомобильным транспортом (пп. 10, 11 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
• оказание услуг по перевозке пассажиров (грузов) водным транспортом (пп. 32, 33 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
• розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети, то есть развозная и разносная розничная торговля (пп. 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

Ну и, наконец, субъекты Российской Федерации вправе на основании подпункта 3 пункта 8 статьи 346.43 НК РФ устанавливать размер ПВД в зависимости от:

• средней численности наемных работников;
• количества транспортных средств, грузоподъемности транспортного средства, количества посадочных мест в транспортном средстве;
• количества обособленных объектов (площадей) в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в подпунктах 19, 45–48 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ;
• от территории действия патентов, определенной в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 8 статьи 346.43 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 346.48 НК РФ налоговая база при применении ПСН определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению годового дохода по виду патентной деятельности, устанавливаемого на календарный год законом субъекта РФ. При этом пунктом 2 статьи 346.48 НК РФ предусмотрено, что установленный на календарный год региональным законом размер ПВД применяется в следующем календарном году (следующих календарных годах), если он не изменен законом субъекта РФ.

Федеральный закон от 23.11.2020 г. № 373-ФЗ

РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН

О внесении изменений в главы 262 и 265 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации»

Принят Государственной Думой 11 ноября 2021 года
Одобрен Советом Федерации 18 ноября 2021 года

Статья 1

Внести в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, № 32, ст. 3340; 2001, № 53, ст. 5023; 2002, № 30, ст. 3021; 2003, № 1, ст. 6; № 28, ст. 2886; 2004, № 27, ст. 2711; 2005, № 30, ст. 3112; 2006, № 31, ст. 3436; 2007, № 23, ст. 2691; 2008, № 30, ст. 3611; 2009, № 29, ст. 3641; 2010, № 19, ст. 2291; № 48, ст. 6251; 2012, № 26, ст. 3447; 2013, № 30, ст. 4031; № 44, ст. 5640; 2014, № 14, ст. 1544; № 19, ст. 2321; № 30, ст. 4245; № 48, ст. 6660, 6663; 2015, № 1, ст. 30; № 14, ст. 2024; № 29, ст. 4358; 2021, № 14, ст. 1902; № 27, ст. 4176, 4181; № 49, ст. 6844; 2021, № 49, ст. 7307, 7321; 2021, № 32, ст. 5095; 2021, № 29, ст. 3843; № 39, ст. 5371, 5375, 5376; 2021, № 6, ст. 587; № 31, ст. 5025) следующие изменения:

1) в подпункте 15 пункта 3 статьи 34612:

а) слово «Кодекса;» заменить словом «Кодекса.»;

б) дополнить абзацем следующего содержания:

«Положения настоящего подпункта не применяются в отношении организаций потребительской кооперации, осуществляющих свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года № 3085-I «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», а также в отношении хозяйственных обществ, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;»;

2) в статье 34643:

а) в пункте 2:

абзац первый изложить в следующей редакции:

«2. Патентная система налогообложения применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, перечень которых устанавливается законами субъектов Российской Федерации, за исключением видов деятельности, установленных пунктом 6 настоящей статьи. В частности, патентная система налогообложения применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:»;

подпункт 1 дополнить словами «по индивидуальному заказу населения»;

подпункт 4 изложить в следующей редакции:

«4) стирка, химическая чистка и крашение текстильных и меховых изделий;»;

подпункты 6 и 7 изложить в следующей редакции:

«6) ремонт электронной бытовой техники, бытовых приборов, часов, металлоизделий бытового и хозяйственного назначения, предметов и изделий из металла, изготовление готовых металлических изделий хозяйственного назначения по индивидуальному заказу населения;

7) ремонт мебели и предметов домашнего обихода;»;

подпункт 9 изложить в следующей редакции:

«9) ремонт, техническое обслуживание автотранспортных и мототранспортных средств, мотоциклов, машин и оборудования, мойка автотранспортных средств, полирование и предоставление аналогичных индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) транспортные средства, предназначенные для оказания таких услуг»;

подпункт 11 дополнить словами «индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) транспортные средства, предназначенные для оказания таких услуг»;

подпункт 12 изложить в следующей редакции:

«12) реконструкция или ремонт существующих жилых и нежилых зданий, а также спортивных сооружений;»;

подпункты 17 — 19 изложить в следующей редакции:

«17) сбор тары и пригодных для вторичного использования материалов;

18) деятельность ветеринарная;

19) сдача в аренду (наем) собственных или арендованных жилых помещений, а также сдача в аренду собственных или арендованных нежилых помещений (включая выставочные залы, складские помещения), земельных участков;»;

подпункт 21 изложить в следующей редакции:

«21) услуги по переработке продуктов сельского хозяйства, лесного хозяйства и рыболовства для приготовления продуктов питания для людей и корма для животных, а также производство различных продуктов промежуточного потребления, которые не являются пищевыми продуктами;»;

подпункты 25 — 27 изложить в следующей редакции:

«25) деятельность в области звукозаписи и издания музыкальных произведений;

26) услуги по уборке квартир и частных домов, деятельность домашних хозяйств с наемными работниками;

27) деятельность, специализированная в области дизайна, услуги художественного оформления;»;

подпункты 36 и 37 изложить в следующей редакции:

«36) деятельность по благоустройству ландшафта;

37) охота, отлов и отстрел диких животных, в том числе предоставление услуг в этих областях, деятельность, связанная со спортивно-любительской охотой;»;

подпункты 41 — 43 изложить в следующей редакции:

«41) услуги экскурсионные туристические;

42) организация обрядов (свадеб, юбилеев), в том числе музыкальное сопровождение;

43) организация похорон и предоставление связанных с ними с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли» заменить словами «, имеющие торговые залы»;

в подпункте 47 слова «с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания» исключить;

подпункт 52 изложить в следующей редакции:

«52) переработка и консервирование фруктов и овощей;»;

подпункт 56 изложить в следующей редакции:

«56) рыболовство и рыбоводство, рыболовство любительское и спортивное;»;

подпункт 62 изложить в следующей редакции:

«62) разработка компьютерного программного обеспечения, в том числе системного программного обеспечения, приложений программного обеспечения, баз данных, web-страниц, включая их адаптацию и модификацию;»;

дополнить подпунктами 65 — 80 следующего содержания:

«65) деятельность стоянок для транспортных средств;

66) помол зерна, производство муки и крупы из зерен пшеницы, ржи, овса, кукурузы или прочих хлебных злаков;

67) услуги по уходу за домашними животными;

68) изготовление и ремонт бондарной посуды и гончарных изделий по индивидуальному заказу населения;

69) услуги по изготовлению валяной обуви;

70) услуги по изготовлению сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика по индивидуальному заказу населения;

71) граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике, кроме ювелирных изделий по индивидуальному заказу населения;

72) изготовление и ремонт деревянных лодок по индивидуальному заказу населения;

73) ремонт игрушек и подобных им изделий;

74) ремонт спортивного и туристического оборудования;

75) услуги по вспашке огородов по индивидуальному заказу населения;

76) услуги по распиловке дров по индивидуальному заказу населения;

77) сборка и ремонт очков;

78) изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества;

79) переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы;

80) услуги по ремонту сифонов и автосифонов, в том числе зарядка газовых баллончиков для сифонов.»;

б) в пункте 3:

в абзаце первом слова «подпунктов 45 — 48» исключить;

дополнить подпунктами 17 — 20 следующего содержания:

«17) ремонт, техническое обслуживание автотранспортных и мототранспортных средств, мотоциклов, машин и оборудования, мойка автотранспортных средств, полирование и предоставление аналогичных услуг — платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, и платные услуги по проведению технического осмотра автотранспортных средств на предмет их соответствия обязательным требованиям безопасности в целях допуска к участию в дорожном движении на территории Российской Федерации, а в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации, также за ее пределами. К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию и услуги по хранению автотранспортных средств на платных и штрафных стоянках;

18) стоянки для транспортных средств — площади, используемые в качестве мест для оказания платных услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки транспортных средств, а также по хранению транспортных средств (за исключением штрафных стоянок);

19) площадь стоянки для транспортных средств — общая площадь стоянки, определяемая на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов;

20) транспортные средства (в целях подпунктов 10 и 11 пункта 2 настоящей статьи) — автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам грузов и пассажиров (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.»;

в) пункт 6 изложить в следующей редакции:

«6. Патентная система налогообложения не применяется в отношении:

1) видов деятельности, осуществляемых в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;

2) деятельности по производству подакцизных товаров, а также по добыче и реализации полезных ископаемых;

3) розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала более 150 квадратных метров;

4) услуг общественного питания, оказываемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров;

5) оптовой торговли, а также торговли, осуществляемой по договорам поставки;

6) услуг по перевозке грузов и пассажиров индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) более 20 автотранспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

7) деятельности по совершению сделок с ценными бумагами и (или) производными финансовыми инструментами, а также по оказанию кредитных и иных финансовых 2) включать в перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения, виды деятельности, предусмотренные Общероссийским классификатором видов экономической деятельности и Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, с учетом ограничений, предусмотренных пунктом 6 настоящей статьи;»;

в подпункте 21:

абзац второй изложить в следующей редакции:

«по общей площади сдаваемых в аренду (наем) собственных или арендованных жилых помещений и (или) нежилых помещений (включая выставочные залы, складские помещения), земельных участков — по виду предпринимательской деятельности, указанному в подпункте 19 пункта 2 настоящей статьи;»;

дополнить абзацами следующего содержания:

«по размеру площади торгового зала и (или) зала обслуживания посетителей объектов стационарной торговой сети и объектов организации общественного питания — по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпунктах 45 и 47 пункта 2 настоящей статьи;

по иным физическим показателям, характеризующим виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения в соответствии с подпунктом 2 настоящего пункта;»;

в подпункте 3:

абзац первый дополнить словами «, в частности»;

абзац пятый изложить в следующей редакции:

«на 1 квадратный метр площади сдаваемого в аренду (наем) собственного или арендованного жилого помещения и (или) нежилого помещения (включая выставочные залы, складские помещения), земельного участка — по виду предпринимательской деятельности, указанному в подпункте 19 пункта 2 настоящей статьи;»;

дополнить абзацем следующего содержания:

«на 1 квадратный метр площади стоянки для транспортных средств — по виду предпринимательской деятельности, указанному в подпункте 65 пункта 2 настоящей статьи;»;

подпункт 4 признать утратившим силу;

е) пункт 9 признать утратившим силу;

3) в статье 34649:

а) в пункте 1 слова «пунктами 2 и 3» заменить словами «пунктами 11, 2 и 3»;

б) дополнить пунктом 11 следующего содержания:

«11. В 2021 году налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.»;

4) в пункте 3 статьи 34650:

а) абзац третий признать утратившим силу;

б) в абзаце девятом после слов «Виды предпринимательской деятельности» дополнить словами «в производственной, социальной и научной сферах, а также», слова «в соответствии с пунктом 2 и подпунктом 2 пункта 8 статьи 34643 настоящего Кодекса на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности и (или)» заменить словами «на основании Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, а также»;

5) статью 34651 дополнить пунктом 12 следующего содержания:

«12. Сумма налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму:

1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) расходов по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;

3) платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму налога, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Указанные в настоящем пункте страховые платежи (взносы) и пособия уменьшают сумму налога, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается налог в связи с применением патентной системы налогообложения.

При этом налогоплательщики (за исключением налогоплательщиков, указанных в абзаце седьмом настоящего пункта) вправе уменьшить сумму налога на сумму указанных в настоящем пункте страховых платежей (взносов) и пособий, но не более чем на 50 процентов.

Налогоплательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшить сумму налога на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с пунктом 1 статьи 430 настоящего Кодекса.

Если налогоплательщик в календарном году, в котором им уплачены страховые платежи (взносы) и пособия, получил несколько патентов и при исчислении налога по одному из них сумма страховых платежей (взносов) и пособий, указанных в настоящем пункте, превысила сумму этого налога с учетом ограничения, установленного абзацем шестым настоящего пункта, то он вправе уменьшить сумму налога, исчисленную по другому (другим) патенту, действующему в этом же календарном году, на сумму указанного превышения.

Налогоплательщик направляет уведомление об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, на сумму указанных в настоящем пункте страховых платежей (взносов) и пособий в письменной или электронной форме с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи по телекоммуникационным каналам связи в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения.

Форма, формат и порядок представления указанного уведомления утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В случае, если сумма налога, подлежащая уменьшению, уплачена до такого уменьшения, зачет (возврат) суммы излишне уплаченного налога производится в порядке, установленном статьей 78 настоящего Кодекса. Заявление о зачете (возврате) суммы излишне уплаченного налога подается налогоплательщиком по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, в который было представлено уведомление об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, на сумму указанных в настоящем пункте страховых платежей (взносов) и пособий (по месту жительства (по месту пребывания) в случае снятия с учета в качестве налогоплательщика патентной системы налогообложения).

Если указанная в таком уведомлении сумма страховых платежей (взносов) и пособий, уменьшающая сумму налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, налогоплательщиком не уплачена, налоговый орган уведомляет об отказе в уменьшении суммы налога в срок не позднее 20 дней со дня получения такого уведомления. В этом случае налогоплательщик должен уплатить налог в установленный срок без соответствующего уменьшения. Налогоплательщик вправе повторно представить уведомление об уменьшении суммы налога, упл

Налоговые особенности Крыма и Севастополя

Законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя налоговая ставка на период 2017–2021 годов может быть уменьшена для всех или отдельных категорий налогоплательщиков до 4%. Кроме того, региональные власти имеют возможность в период с 01.01.2015 года по 01.01.2021 года вводить на своих территориях так называемые двухлетние налоговые каникулцы (то есть нулевую ставку) для определенных категорий предпринимателей. В силу пункта 3 статьи 346.50 НК РФ такую льготу регионы могут предоставлять бизнесменам, ведущим бизнес в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению, которые впервые зарегистрированы после вступления в силу регионального закона о введении нулевой ставки.
При этом законами субъектов РФ могут быть установлены и ограничения на применение вышеуказанными налогоплательщиками налоговой ставки в размере 0%, в том числе в виде:

• ограничения средней численности работников;
• ограничения предельного размера доходов от реализации, определяемых в соответствии со статьей 249 НК РФ, получаемых ИП предпринимателем при осуществлении вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется налоговая ставка в размере 0%.

В случае нарушения ограничений на применение налоговой ставки в размере 0%, установленных главой 26.5 НК РФ и законом субъекта РФ, ИП считается утратившим право на применение нулевой ставки и обязан уплатить налог по «своей» ставке за налоговый период, в котором нарушены указанные ограничения. На это указывает пункт 3 статьи 346.50 НК РФ. В случае получения ИП патента на срок менее 12 месяцев налог рассчитывается путем деления размера ПВД на 12 месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.

Как рассчитать стоимость «переходных» патентов для отдельных видов деятельности

Федеральный закон № 373-ФЗ об изменениях в патентной системе налогообложения был принят только в конце ноября. Понятно, что не все региональные законодатели успеют до начала 2021 года разработать и принять свои законы.

Поэтому для некоторых бизнесменов, которые будут переходить с ЕНВД на патент, законодатели установили возможность рассчитать стоимость патента на специальных условиях (ст. 3 закона № 373-ФЗ). Воспользоваться такой возможностью, могут те предприниматели, которые в 4 квартале 2021 года применяли ЕНВД для одного из следующих видов деятельности:

1. Организация стоянок для транспортных средств.
2. Розничная торговля или общественное питание. При этом площадь торгового зала или зала обслуживания должна быть больше 50 кв. м, но меньше 150 кв. м.
3. Услуги по ремонту, техобслуживанию, мойке транспортных средств, машин и оборудования.

Для всех указанных видов деятельности потенциальный годовой доход для «переходного» патента нужно считать по следующей формуле:

ПД = 12 х БД х ФП х К х 15/6 х 0,5 где

12 – количество месяцев в году.

БД – базовая доходность в зависимости от вида деятельности.

ФП – физический показатель, который также зависит от вида деятельности, например – численность работников.

К – коэффициент-дефлятор для ЕНВД, установленный на 2021 год, который равен 2,005.

15/6 – коэффициент пересчета, который основан на соотношении налоговых ставок ЕНВД и ПСН.

0,5 – понижающий коэффициент.

Базовая доходность для «переходных» патентов также определена в федеральном законе.

Вид деятельностиФПБД на единицу ФПАвтостоянкиплощадь стоянки50 руб. на 1 кв. мРозничная торговляплощадь торгового зала1800 руб. на 1 кв. мОбщепитплощадь зала обслуживания1000 руб. на 1 кв. мРемонт, ТО, мойка транспортных средствчисленность работников12 000 руб. на 1 работника, включая самого ИП

Патент на особых условиях можно получить только до принятия в регионе своего закона о патентной системе налогообложения. Его можно взять не больше, чем на три месяца и в любом случае срок действия такого патента должен закончиться до 31 марта 2021 года.

Разработчики закона № 373-ФЗ предполагают, что до конца 1 квартала 2021 года все регионы примут свои нормативные акты о патентной системе налогообложения с учетом изменений, утвержденных на федеральном уровне. Поэтому со второго квартала 2021 года все ИП уже будут определять стоимость патентов на основе своих региональных законов.

Информацию об актуальных изменениях в региональном законодательстве о патентной системе налогообложения можно найти на сайте ФНС. Для этого в верхней части раздела нужно выбрать свой регион.

Уменьшение налога на сумму расходов на контрольно-кассовую технику

Глава 26.5 НК РФ предоставляет возможность ИП, применяющим ПСН, уменьшить сумму налога на сумму расходов по приобретению контрольно-кассовой техники (далее — ККТ) в порядке и размере, установленном пунктом 1.1 статьи 346.51 НК РФ.

Таким образом, ИП, применяющие ПСН, вправе уменьшить сумму налога на сумму расходов по приобретению ККТ, включающую в себя затраты на покупку ККТ, фискального накопителя, необходимого программного обеспечения, выполнение сопутствующих работ и оказание услуг (услуг по настройке ККТ и прочих), в том числе затраты на приведение ККТ в соответствие с установленным требованиями, в размере не более 18 000 руб. на каждый экземпляр ККТ.

При этом по общему правилу уменьшить сумму налога на сумму расходов в вышеназванном размере предприниматели вправе при условии, что указанная ККТ зарегистрирована в налоговых органах в период с 01.02.2017 года до 01.07.2019 года. Это не касается ИП, осуществляющих деятельность, предусмотренную подпунктами 45–48 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ, и имеющих работников, с которыми заключены трудовые договоры на дату регистрации ККТ, в отношении которой производится уменьшение суммы налога. Названные лица вправе уменьшить сумму налога на вышеуказанную сумму расходов (в размере не более 18 000 руб. на каждый экземпляр ККТ), при условии регистрации соответствующей ККТ с 01.02.2017 года до 01.07.2018 года (абз. 2 п. 1.1 ст. 346.51 НК РФ).
Уплата налога осуществляется предпринимателями, применяющими ПСН, по месту постановки на учет в налоговом органе. При этом по общему правилу пункта 2 статьи 346.51 НК РФ ИП должны уплатить налог в следующие сроки:

• если патент получен на срок до 6 месяцев (то есть от 1 до 5 месяцев включительно) — в размере полной суммы налога не позднее срока окончания действия патента;
• если патент получен на срок от 6 месяцев до календарного года (то есть 6 месяцев и более):

1. в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента;
2. в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

Уменьшение суммы НДФЛ при утрате права на ПСН

Глава 26.5 НК РФ позволяет предпринимателям, утратившим право на применение ПСН, уменьшить сумму НДФЛ (сумму налога, уплачиваемого при применении УСН, ЕСХН), на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН. Аналогичные разъяснения на этот счет даны и в Письме Минфина РФ от 29.08.2017 года N 03-11-12/55456.
Согласно пункту 8 статьи 346.45 НК РФ ИП обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение ПСН по основаниям, указанным в пункте 6 названной статьи, или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН. При этом заявить в налоговый орган он должен в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на ПСН, или со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН.

ИП, утративший право на применение ПСН или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась ПСН, до истечения срока действия патента вправе вновь перейти на ПСН по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года.

Заявление об утрате права на применение ПСН подается в любой из налоговых органов, в которых предприниматель состоит на учете в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, по выбору этого предпринимателя с указанием реквизитов всех имеющихся патентов с не истекшим на дату подачи указанного заявления сроком действия. Форма указанного заявления утверждена Приказом ФНС РФ от 23.04.2014 года N ММВ-7-3/[email protected] «Об утверждении формы заявления об утрате права на применение патентной системы налогообложения и о переходе на общий режим налогообложения». Формат представления заявления об утрате права на применение патентной системы налогообложения и о переходе на общий режим налогообложения (форма N 26.5-3) в электронной форме утвержден Приказом ФНС РФ от 27.08.2014 года N ММВ-7-6/[email protected]
Согласно статье 346.52 НК РФ ИП, применяющий ПСН, не представляет в налоговый орган налоговую декларацию по налогу, вместе с тем от ведения налогового учета он не освобождается. В первую очередь это связано с возможностью утраты права на применение ПСН. Как сказано в пункте 1 статьи 346.53 НК РФ, налогоплательщики в целях контроля уровня доходов ведут учет доходов от реализации, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, в книге учета доходов ИП, применяющего ПСН. Форма и порядок заполнения указанной книги утверждены Приказом Минфина РФ от 22.10.2012 года N 135н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и порядка их заполнения».

Правила перехода

Чтобы перейти на ПНС, необходимо подать соответствующее заявление в ФНС. С 2021 года действует новый бланк — из приказа ФНС России № КЧ-7-3/[email protected] от 09.12.2020.

Налоговики рассмотрят обращение предпринимателя, проверят возможность перехода и соответствие по ОКВЭД в течение 5 рабочих дней и выдадут специальное разрешение.

ФНС России приказом от 04.12.2020 № КЧ-7-3/[email protected] (официально опубликован 12.01.2021) утвердила новую форму патента. Теперь патент оформляют на новом бланке на любое количество дней (но не менее месяца) в пределах календарного года, а не на количество месяцев. Новая форма патента действует с 24.01.2021.

В связи с утверждением новых форм документов ФНС России признала утратившими силу ранее действовавшие формы:

• уведомление об отказе в выдаче патента (форма № 26.5-2);
• заявление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН (форма № 26.5-4);
• сообщение о несоответствии требованиям применения ПСН (форма № 26.5-5).

ВАЖНО!

Федеральная налоговая служба опубликовала формы уведомления для уменьшения налога на патентной налоговой системе на уплаченные страховые взносы (письмо ФНС России № СД-4-3/[email protected] от 26.01.2021).

Отметим, что получить патент разрешено одновременно с регистрацией нового ИП. Это правило делает ПСН очень удобной и экономически выгодной для предпринимателей.

Помимо ограничений по ОКВЭД, чиновники регламентировали дополнительные требования к ИП, которые вправе перейти на упрощенный режим налогообложения. К таковым следует отнести:

1. Ограничение по штатной численности. Так, законодатели установили, что штат ИП ограничен 15 сотрудниками. Причем учету подлежат все работники по всем видам деятельности. Считать специалистов, занятых только в патентной деятельности, неправильно.
2. Ограничение по совокупному доходу. Если за календарный год общие доходы предпринимателя превысят 60 миллионов рублей, то разрешение применять ПСН пропадает. К расчету принимаются все доходы и поступления по всем видам ОКВЭД, независимо от выбранных налоговых режимов.

При наступлении обстоятельств, которые отменяют права ИП на применение ПСН, бизнесмен уведомляет об этом ИФНС в течение 10 календарных дней. Например, с 01.04.2021 в штат принят 16-ый наемный специалист, следовательно, ИП утрачивает возможность на применение патента и обязан сообщить об этом в ИФНС не позднее 11.04.2021.