Понятие и формирование регистров по налогу на прибыль

Что собой представляет налоговый регистр

Регистры – это элементы налогового учета. Они ведутся компаниями, выплачивающими налог на прибыль. Регистры обязаны формировать и агенты по НДФЛ.

В регистры заносятся все сведения, необходимые для установления размера налога на прибыль (статья 314 НК РФ). Затем эти сведения систематизируются. На их основании определяется налоговая база.

Регистры – это сводные формы для систематизации информации, которые сгруппированы на основании главы 25 НК РФ. При этом они не помещены на счета бухучета. Соответствующее определение приводится в статье 314 НК РФ.

Данные регистра должны отвечать, в том числе, на эти вопросы:

  • На базе каких документов определена база для обложения налогами?
  • Каков метод формирования этой базы?

Статья 314 НК РФ указывает на то, что регистры формируются на базе первички. При их заполнении нужно исключить эти недочеты:

Читайте также:  Находиться не по юрадресу стало опасно: новый черный список ИФНС и революционные изменения с сентября 2021 года

  • Ошибки и опечатки.
  • Беспорядочное внесение сведений.
  • Наличие пропусков.

Заполняются НР исключительно в хронологическом порядке.

Существуют правила, касающиеся хранения НР. Их нужно защищать от несанкционированных попыток исправления. Если необходимо исправить ошибки, процедура предполагает документальное сопровождение. Исправления должны быть заверены.

ВАЖНО! Информация из регистров составляет налоговую тайну: сведения нельзя разглашать. В обратном случае накладывается ответственность.

Регистры налогового учета: перечень

Похожие публикации

Все налогоплательщики должны вести налоговый учет по налогу на прибыль в специальных регистрах. Налоговый учет организуется своими силами, а порядок его ведения закрепляется в учетной налоговой политике (ст. 313 НК РФ). Регистры налогового учета, в которых ведется учет, тоже разрабатываются самостоятельно, поскольку налоговые органы устанавливать обязательные учетные формы не вправе. В этой статье мы рассмотрим, какими бывают налоговые регистры, как они ведутся, и приведем образцы заполнения.

Как должен выглядеть регистр

В НК РФ практически нет сведений, касающихся именно вида регистра. В Кодексе есть только общая информация. То есть задача по оформлению документов возлагается на организации.

Но в статье 313 НК РФ указаны обязательные сведения, которые нужно включить в регистр. В частности, это следующие пункты:

  • Название.
  • Период.
  • Название проделанной операции.
  • Итоги операции в рублях.

Документ заверяется подписью ответственного сотрудника. Подпись сопровождается расшифровкой.

Если это регистр НДФЛ, в него включаются эти сведения:

  • Вид дохода.
  • Льготы по НДФЛ, сокращающие налогооблагаемую базу.
  • Размеры выплат.
  • Даты выплат.
  • Размер исчисленного налога.
  • Дата удержания налога.
  • Информация о платежках, которые подтверждают выплату налога.

Правила, относящиеся к налоговым регистрам, практически идентичны правилам, относящимся к бухгалтерской первичке. А потому у некоторых специалистов возникает вопрос о возможности заменить регистры бухгалтерской документацией. В НК РФ нет запретов касательно этого. Более того, в статье 313 НК РФ есть тому косвенное разрешение. Но в этой же статье прописано, что, если бухгалтерских данных недостаточно, их требуется дополнить. По результатам дополнений и формируется регистр.

ВНИМАНИЕ! Регистры ведутся и в бумажной, и в электронной форме. Электронная документация просто распечатывается, если для этого есть необходимость (к примеру, требование налоговой).

«Штрафные» регистры

Регистры налогового учета — основные сводные документы налогового учета. Без них бухгалтеру будет сложно правильно рассчитать налог на прибыль. Регистрам налогового учета посвящена статья 314 Налогового кодекса. Напомним, что единой формы регистров нет, поэтому каждая фирма должна разработать их самостоятельно.

Если вы «проштрафились»

Штрафы и пени, начисленные за нарушение фирмой условий договора, относятся к внереализационным расходам как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Для этого должно выполняться одно из следующих условий:

  • фирма должна признать начисленный штраф (пени);
  • вступило в силу решение суда, установившее обязанность уплаты штрафа (пеней).

Что касается первого условия, то согласиться с уплатой штрафа (пеней) фирма может несколькими способами:

  • подписать акт сверки взаиморасчетов;
  • направить письмо-обязательство;
  • перечислить денежные средства.

Предусмотрено две формы налоговых регистров для учета штрафных санкций, начисленных за нарушение условий договора:

  • регистр учета расчетов по штрафным санкциям (документ 1);
  • регистр-расчет сумм начисленных штрафных санкций за отчетный период (документ 2).

Первым заполняется регистр учета расчетов по штрафным санкциям. Он заполняется на основании «первички». За основу берутся договоры, предусматривающие начисление штрафных санкций (пеней), документы, подтверждающие факт реализации (накладные, акты и т. д.) и оплаты (платежные поручения, кассовые чеки и т. д.).

Читайте также:  Все о бланках строгой отчетности

Регистр-расчет сумм начисленных штрафных санкций за отчетный период заполняется на основании данных первого. Для этого из регистра в регистр-расчет переносятся все необходимые сведения о суммах начисленных штрафных санкций. В нем надо учесть всю «штрафную» информацию за отчетный период. «Итоговый» налоговый регистр, в который фирме-должнику следует внести информацию о штрафах и пенях, — регистр учета внереализационных расходов отчетного периода. В нем указываются все внереализационные расходы фирмы.

Для того чтобы разобраться, как правильно заполняются эти регистры, рассмотрим пример.

Пример 1

31 марта 2008 года ООО «Ролекз» получило от ООО «Швайзер» партию товаров на сумму 236 000 руб., в том числе НДС (18%) — 36 000 руб. По условиям договора поставки 78/ТМП от 17 марта 2008 года товары должны быть оплачены не позднее 14 апреля 2008 года. Сумма пеней за просрочку платежа — 0,1% за каждый день просрочки.

Оплата за товар поступила на расчетный счет ООО «Швайзер» только 17 апреля 2008 года. Таким образом, просрочка платежа составила три дня.

ООО «Ролекз» подписало акт сверки с ООО «Швайзер» по состоянию на 18 апреля 2008 года, тем самым подтвердив согласие на уплату пеней.

Бухгалтер ООО «Швайзер» начислил пени за просрочку условий договора на сумму 600 руб. (200 000 руб. × 0,1% × 3 дн.).

Бухгалтер фирмы-должника заполнил следующие налоговые регистры: документы 1, 2, 3.

документ 1

Регистр учета расчетов по штрафным санкциям Налогоплательщик: ООО «Ролекз» ИНН: 7711223344 Учетный период: с 1 апреля по 30 апреля 2008 года

№ п/пРеквизиты договора или решения судаПризнак дохода или расходаДата начала начис- ления штрафных санкцийПорядок начис- ления санкций (база), руб.Порядок исчис- ления санкций (ставка)Порядок начис- ления санкций (времен- ная единица расчета)Сумма санкций, начис- ленных по договору, руб.Дата прекра- щения начис- ления санкций1234567891Договор поставки 78/ТМП от 17 марта 2008 годаРасход15.04.2008200 0000,1%/дн.1 день60017.04.2008

Ответственный за составление регистра __________________ /О.В. Доценко/

документ 2

Регистр-расчет сумм начисленных штрафных санкций за отчетный период Налогоплательщик: ООО «Ролекз» ИНН: 7711223344 Учетный период: с 1 апреля по 30 апреля 2008 года

№ п/пРеквизиты договора или решения судаПризнак дохода или расходаПериод, за который произво- дится начис- ление штрафных санкцийПорядок исчис- ления санкции в текущем отчетном периоде (база), руб.Порядок исчис- ления санкций в текущем отчетном периоде (ставка)Порядок начис- ления санкций в текущем отчетном периоде (времен- ная единица расчета)Сумма санкций, начис- ленных за текущий отчетный период, руб.123456781Договор поставки 78/ТМП от 17 марта 2008 годаРасход3 дн.200 0000,1%/дн.1 день600

Ответственный за составление регистра __________________ /О.В. Доценко/

документ 3

Читайте также:  Кто из плательщиков ЕСХН должен уплачивать НДС в 2021 году

Регистр учета внереализационных расходов отчетного периода Налогоплательщик: ООО «Ролекз» ИНН: 7711223344 Учетный период: с 1 апреля по 30 апреля 2008 года

№ п/пДата операцииВид расходаНаимено- вание операции расходаСумма, руб.Общая сумма расходов, руб.В том числе убыток, образовав- шийся при уступке права требования (в соответ- ствии с п. 2 ст. 279 НК РФ), руб.1234567117.04.2008Штрафы и пени по хозяйст- венным догово- рамНачис- ление штрафных санкций600600—Итого за отчетный период—

Ответственный за составление регистра __________________ /О.В. Доценко/

Если «задолжали» вам

Штрафные санкции, начисленные за нарушение хозяйственных договоров, учитываются кредитором в составе внереализационных доходов. Для учета таких штрафов и пеней для кредитора предусмотрены такие же налоговые регистры, как и для должника.

Заполняются они в той же последовательности, то есть первым следует заполнить регистр учета расчетов по штрафным санкциям, а на основании его — регистр-расчет сумм начисленных штрафных санкций за отчетный период. Все внереализационные доходы по итогам отчетного периода отражаются в регистре учета внереализационных доходов отчетного периода.

Рассмотрим на примере заполнение налоговых регистров, если штрафные санкции за нарушение хозяйственного договора начисляются в вашу пользу.

Пример 2

Возьмем данные примера 1, только рассмотрим заполнение регистров в ООО «Швайзер».

Бухгалтер начислил сумму пеней за просрочку условий договора и учел их в составе внереализационных доходов.

Бухгалтер ООО «Швайзер» заполнил следующие налоговые регистры: регистр учета расчетов по штрафным санкциям и регистр-расчет сумм начисленных штрафных санкций за отчетный период заполняются ООО «Швайзер» так же, как и должником (ООО «Ролекз»), только в столбце 3 (признак дохода или расхода) указывается: «доход». Также бухгалтеру ООО «Швайзер» необходимо заполнить регистр учета внереализационных доходов отчетного периода (документ 4).

документ 4

Регистр учета внереализационных доходов отчетного периода Налогоплательщик: ООО «Швайзер» ИНН: 7711223344 Учетный период: с 1 апреля по 30 апреля 2008 года

№ п/пДата операцииНаимено- вание операцииВид доходаРеквизиты операцииСумма дохода, руб.Общая внереали- зацион- ного дохода, руб.1234567117.04.2008Начис- ление штрафных санкцийШтрафы и пени, получен- ные от контр- агентовДоговор поставки 78/ТМП от 17 марта 2008 года600600Итого за отчетный период

Ответственный за составление регистра __________________ /О.В. Доценко/

Бератор нового поколения ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА
То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.

Подключить бератор

Как сформировать регистры

Как уже упоминалось, закон не устанавливает форму для регистров. Она определяется организацией самостоятельно. Разработанная форма закрепляется в учетной политике. Для этого требуется издать приказ.

Регистры могут разительно различаться по внешнему виду в зависимости от компании. В законе нет ограничений, касающихся формы. Но налогоплательщик должен соблюдать общее правило – в регистрах указываются все сведения, требующиеся для налогового учета. Из предоставленных данных должно быть ясно, как формировалась база под налогообложение.

Данные можно по-разному группировать. Допускается использование таблиц, списков. Однако применяемый инструмент группировки должен быть внесен в учетную политику.

Несмотря на определенную свободу, налогоплательщик должен помнить о ряде ограничений. В частности, в регистре должны присутствовать обязательные реквизиты. Если этих реквизитов нет, регистр будет считаться недействительным.

Регистры по налогу на прибыль

Регистры заполняются на базе первички и счетов бухучета. Требуются они для установления размера налога на прибыль. Бланки регистров разрабатываются с учетом специфики работы компании.

Как уже упоминалось, налоговые регистры могут заменяться бухгалтерскими документами. Но иногда нужно создавать регистры отдельно. Это актуально для операций, итоги по которым имеют разное отражение в налоговом и бухгалтерском учетах. Если организация имеет дело с подобными операциями, стоит разрабатывать регистры.

Требуется учитывать, что иногда нормы бухучета и налогового учета отличаются.

Соответственно, разными должны быть и документы для учета. И в этом случае пригодятся налоговые регистры.

Если организация имеет дело только с операциями, которые одинаково документируются с точки зрения и налогового, и бухгалтерского учета, отдельных регистров не требуется. Они просто заменяются на бухгалтерские регистры. Единая форма экономит время и облегчает расчеты.

Для формирования декларации по налогу на прибыль потребуется минимум два налоговых регистра: по доходам и тратам. Сведения о доходах и тратах нужны для установления размера прибыли. Именно она является налогооблагаемой базой, на основании которой и определяется размер налога.

Два регистра – это самый минимум, который пригодится при расчетах. Иногда вводятся вспомогательные регистры. Актуальны они тогда, когда организация занимается сразу несколькими направлениями деятельности. Регистры стоит завести, когда компания сталкивается с особыми операциями, предполагающими особый порядок образования налогооблагаемой базы.

Сроки хранения налоговых регистров

Расходы можно применить для уменьшения доходов только при их обоснованности и наличии первичных документов для подтверждения (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Читайте также:  Заполняем книгу учета фактов хозяйственной деятельности

Соответственно, в течение 4 лет (3 года возможной выездной проверки + текущий год) нужно обеспечить сохранность документов, показывающих получение доходов, осуществление расходов и уплату налогов (подп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Не так давно Минфин напомнил, что данный срок начинается по окончании периода, в котором данный документ применялся последний раз при составлении налоговой отчетности (письмо от 19.07.2017 № 03-07-11/45829).

Таким образом, документы, подтверждающие величину убытка, в случае его переноса с целью уменьшения налоговой базы на протяжении нескольких последующих лет (п. 4 ст. 283 НК РФ), хранятся после завершения переноса этого убытка в течение 4 лет (письмо Минфина РФ от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278).

Документы, подтверждающие формирование первоначальной стоимости амортизируемого актива, начинают отсчитывать свой 4-летний срок хранения только после завершения начисления амортизации (письмо Минфина от 12.02.2016 № 03-03-06/1/7604).

Понятно, что соответствующие регистры НУ хранятся по таким же правилам.

Налоговые регистры по НП должен иметь каждый налогоплательщик, так как ИФНС имеет право при своих регулярных проверках отчетности любой запросить их.

Важно понимать, что представляют собой регистры по НУ и как их правильно заполнить, чтобы не подставить свою фирму на нежелательные штрафы за непредставленные документы или грубое нарушение правил НУ.

В статье показаны образцы налоговых регистров по налогу на прибыль, которые помогут выполнить требования налоговиков к их оформлению.

Примеры

Есть две основных формы регистра. Это регистры, отражающие доходы и расходы. Но к ним при необходимости могут быть добавлены дополнительные формы. К примеру, в одной организации могут быть следующие регистры:

  • Доходы от продажи.
  • Траты, сокращающие доходы от продажи.
  • Внереализационные доходы.
  • Внереализационные траты.

Регистров может быть и больше. Все зависит от нужд конкретной фирмы. К примеру, можно ввести эти НР:

  • Выручка от продажи товаров собственного производства.
  • Выручка от продажи товаров, которые ранее были закуплены оптом.
  • Выручка от продажи прочих изделий.

При оформлении каждого регистра нужно придерживаться положений НК РФ. К примеру, при заполнении регистра «Доходы от продажи» нужно помнить, что выручка должна фиксироваться без учета НДС и акцизов. Соответствующее правило приведено в пункте 1 статьи 248 НК РФ.

Для заполнения такого регистра нужно пользоваться сведениями из бухучета. В частности, счетами 90 и 91. Данные бухучета и сведения в регистрах не должны противоречить друг другу.

Добавить комментарий

Adblock
detector