Налоговым органам рекомендовали уменьшать пени за неуплату авансовых по УСН

Бесплатная консультация юриста!

Становясь индивидуальным предпринимателем, каждый должен понимать, что это не просто способ получения прибыли, а также большая ответственность. Деятельность ИП подвергается налогообложению. Чтобы быть законопослушным гражданином и избегать конфликтов, необходимо своевременно платить налоги и сдавать отчетности. Тот предприниматель, который имеет в подчинении одного и более работника, должен перечислять в бюджет НДФЛ.

Пени

Налогоплательщики должны уплачивать налоги своевременно, то есть в сроки, которые установлены налоговым законодательством для каждого налога (п. 1 ст. 45, п. 1 ст. 57 НК РФ).
Если установленный срок истек и налог (авансовый платеж) вы не уплатили, инспекция начислит пени за период просрочки (п. 2 ст. 57, п. 3 ст. 58 НК РФ).

Пени взимают со дня, который следует за крайним сроком уплаты налога, по дату его фактического перечисления включительно. При этом пени начисляют за каждый день просрочки исходя из 1/300 ставки рефинансирования Банка России.

ПРИМЕР НАЧИСЛЕНИЯ ПЕНЕЙБухгалтер ООО «Актив» должен был заплатить «упрощенный» налог по итогам года в сумме 112 000 руб. не позднее 31 марта. Предположим, что этот день был рабочим, поэтому официального переноса срока уплаты налога не было. Фирма уплатила налог только 7 апреля. Следовательно, пени надо начислить с 1 по 7 апреля, то есть за 7 календарных дней. Ставка рефинансирования Банка России в это время составляла 10,5%. Сумма пеней будет равна:112 000 руб. × 10,5% × 1/300 × 7 дн. = 274,4 руб.

Если по итогам года сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого года, то пени, начисленные за неуплату авансовых платежей, могут быть соразмерно уменьшены. Причем это правило распространяется на «упрощенцев» с любым объектом налогообложения (письма ФНС России от 5 февраля 2021 г. № ЗН-4-1/[email protected], Минфина России от 16 августа 2013 г. № 03-02-08/33518, от 19 января 2010 г. № 03-03-06/1/9).

ПРИМЕР УМЕНЬШЕНИЯ ПЕНЕЙИндивидуальный предприниматель, не имеющий наемных работников, применяет УСН с доходов. Авансовые платежи по «упрощенному» налогу по итогам отчетных периодов – I квартала, полугодия и 9 месяцев – предпринимателем были начислены, но не заплачены. Допустим, общая сумма этих платежей составила 60 000 руб.По итогам года сумма исчисленного налога составила 75 000 руб. ИП уменьшил сумму налога на фиксированные страховые взносы в ПФР и ФФОМС, уплаченные за себя, то есть на 35 664,66 руб.В результате сумма налога оказалась меньше суммы авансовых платежей, исчисленных по итогам отчетных периодов, и составила 39 335,34 руб. (75 000 руб. – 35 664,66 руб.) Следовательно, пени за несвоевременную уплату авансовых платежей нужно начислять на суммы:— 9 833,84 руб. (39 335,34 руб. : 12 мес. × 3 мес.) – по сроку уплаты 25 апреля (за I квартал);— 19 667.67 руб. (39 335,34 руб. : 12 мес. × 6 мес.) – по сроку уплаты 25 июля (за полугодие);— 29 501, 51 руб. (39 335,34 руб. : 12 мес. × 9 мес.) – по сроку уплаты 25 октября (за 9 месяцев).

По мнению Минфина, такой порядок можно применять и в отношении уплаты минимального налога (письмо от 30 октября 2015 г. № 03-11-06/2/62714).

Финансисты делают этот вывод на основании постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57. Так, в пункте 14 постановления сказано, что если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, то судам следует исходить из того, что пени, начисленные за несвоевременную уплату авансовых платежей, нужно соразмерно уменьшить.

Следовательно, если по результатам года «упрощенцу» следует заплатить минимальный налог, а сумма авансовых платежей, исчисленных по итогам каждого отчетного периода больше суммы этого налога, то пени за неуплату (или несвоевременную уплату) авансов должны быть уменьшены соразмерно, то есть пропорционально сумме минимального налога.

Если вы не смогли погасить недоимку из-за того, что налоговый орган наложил арест на ваше имущество или по решению суда приостановлены операции по счетам в банке, то пени на недоимку не начисляются. Обычная «заморозка» счета не освобождает от пеней.

После образования недоимки налоговая инспекция некоторое время подождет, пока вы сами погасите долг по налогу и уплатите пени.

Если вы этого не сделаете, инспекторы перейдут к активным действиям. Они могут:

• взыскать налог принудительно за счет денег или имущества фирмы;
• заблокировать расчетные счета фирмы;
• арестовать имущество фирмы.

О том, как рассчитать и при необходимости уменьшить пени за несвоевременную уплату авансовых платежей при УСН читайте в бераторе «УСН на практике»

Существует ли ответственность за не сдачу отчётности в ФНС?

Частный предприниматель является физическим лицом и обязуется вовремя сдавать декларацию о получаемой им прибыли в отделение ФНС.

Если установленный законом срок пропущен или сам отчёт содержит недостоверные сведения, налоговая служба может направить в ОВД соответствующие материалы для возбуждения уголовного дела.

Признаками преступления являются следующие условия:

• в результате махинаций произошла неоплата сбора в крупных или особо крупных размерах;
• ложные данные были предоставлены лицом умышленно;
• ИП сокрыл сведения о своей реальной прибыли от ФНС и правоохранительных органов.

В качестве субъекта преступления может выступать как сам частный предприниматель, так и его бухгалтер, ответственный за составление отчётности.

Если состав преступления отсутствует, в качестве наказания за пропуск установленного законом срока для подачи отчётности в налоговую службу может назначаться штрафное взыскание, величина которого установлена 119 статьёй НК РФ.

Размер штрафа составляет 5% от суммы сбора, подлежащего к оплате, за полный или неполный месяц просрочки. Отсчёт начинается со дня, в который должен был быть предоставлен отчёт. Сумма обязана не превышать 30% от данной величины, но и не быть меньше одной тысячи рублей.

Перенос срока уплаты налога

В некоторых случаях можно задержать уплату налога и пеней, перенеся ее на более поздний срок. Причем на совершенно законных основаниях. Для этого фирма должна попросить ФНС об отсрочке или рассрочке (ст. 64 НК РФ). Получив ее, она может отложить расчеты с бюджетом на срок от одного месяц до года.

При отсрочке налог уплачивают единовременно после ее окончания, а при рассрочке – постепенно в течение всего периода рассрочки по заранее согласованному графику.

Отсрочка и рассрочка по уплате налога

Основания для получения отсрочки по налоговым платежам приведены в статье 64 Налогового кодекса и главе 15 Федерального закона от 27 ноября 2010 года № 311-ФЗ. Вот эти случаи.

1. Вам причинен ущерб в результате чрезвычайной ситуации (стихийное бедствие, авария, пожар, технологическая катастрофа и т. д.);
2. Ваша фирма финансируется из бюджета, и произошла задержка финансирования;
3. Возникла необходимость единовременно уплатить большую сумму налога (например, по результатам проверки), что приведет фирму к банкротству;
4. Деятельность фирмы носит сезонный характер. Такие отрасли и виды деятельности перечислены в постановлении Правительства РФ от 6 апреля 1999 г. № 382;
5. Возникли основания для отсрочки таможенных платежей.

Получить отсрочку или рассрочку может любая фирма независимо от применяемого ею режима налогообложения. Однако для «упрощенца» более всего реальны основания, указанные в пунктах 1 и 3.

Плата за отсрочку или рассрочку

Отсрочка или рассрочка по причине чрезвычайной ситуации или недофинансирования из бюджета бесплатна.

Если же вам дали отсрочку или рассрочку из-за угрозы банкротства либо по причине сезонного характера производства, то фирме придется заплатить за это проценты. Их размер равен 1/2 ставки рефинансирования Банка России за весь период отсрочки (рассрочки).

ПРИМЕР РАСЧЕТА ПРОЦЕНТОВ ЗА ОТСРОЧКУДеятельность фирмы носит сезонный характер, поэтому ей удалось получить отсрочку по уплате налога в сумме 100 000 руб. на 6 месяцев. Допустим, ставка рефинансирования все это время была равна 10,5%.Тогда за отсрочку фирме придется заплатить:100 000 руб. × 10,5% × 1/2 : 365 дн. × 184 дн. = 2645,92 руб.

Проценты следует уплачивать вместе с налогом: единовременно по истечении отсрочки или постепенно в течение всего периода рассрочки (по согласованному графику).

Чтобы получить отсрочку или рассрочку из-за сезонности производства, к заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога по основанию, указанному в подпункте 5 пункта 2 статьи 64 НК РФ, прилагается документ, подтверждающий, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от сезонной деятельности, включенной в утвержденный Правительством РФ перечень, составляет не менее 50 процентов.

Чтобы предоставить отсрочку или рассрочку из-за угрозы возникновения банкротства, налоговый орган проведет анализ финансового состояния фирмы. С 2011 года такой анализ налоговики производят по специальной методике, утвержденной приказом Минэкономразвития РФ от 18 апреля 2011 г. № 175.

Как получить отсрочку или рассрочку

Чтобы получить отсрочку или рассрочку по налогу, подготовьте соответствующее заявление. Его форма утверждена приказом ФНС России от 28 сентября 2010 г. № ММВ-7-8/[email protected] (приложение 1).

Документы для получения отсрочки

Кроме заявления подготовьте такие документы:

• справку из налоговой инспекции о задолженности фирмы по налогам, сборам, пеням и штрафам;
• справку из налоговой инспекции обо всех имеющихся у фирмы открытых счетах в банках;
• справку из банков о ежемесячных денежных оборотах в течение шести месяцев подряд накануне подачи заявления об отсрочке (рассрочке), а также о наличии или отсутствии картотеки неоплаченных расчетных документов;
• справку из банков об остатках денежных средств на всех счетах фирмы;
• перечень контрагентов – дебиторов с указанием цен договоров и сроков их исполнения, а также копии этих договоров;
• обязательство о соблюдении условий отсрочки (рассрочки). Его форма утверждена приказом ФНС России от 28 сентября 2010 года № ММВ-7-8/[email protected] (приложение 2);
• документы, подтверждающие право на отсрочку или рассрочку (п. 5.1 ст. 64 НК РФ).

Как обосновать необходимость отсрочки или рассрочки

Какими документами подтвердить право на отсрочку (рассрочку), зависит от основания, на которое вы сошлетесь в заявлении.

Если вы рассчитываете получить отсрочку (рассрочку) из-за ущерба, причиненного в результате чрезвычайной ситуации, возьмите справку о сумме ущерба (из полиции, страховой компании, от оценщика). Кроме того, потребуется документ, подтверждающий факт пожара, аварии, затопления, и т. д.

Если вы претендуете на отсрочку или рассрочку из-за задержки бюджетного финансирования, нужно предоставить сведения о сумме бюджетных ассигнований или лимитов бюджетных обязательств, которые не предоставлены фирме.

Кроме того, организация может представить документы о размере средств, которые не перечислены (или несвоевременно перечислены) ей из бюджета в сумме, достаточной для уплаты налога.

Для получения отсрочки (рассрочки) по этим двум основаниям необходимо, чтобы сумма налога, срок уплаты которого вы просите перенести, не превышала величину ущерба или недофинансирования из бюджета.

Если налогоплательщик просит отсрочку в связи с сезонным характером деятельности, он должен представить документ, подтверждающий, что доля сезонных работ приносит ему не менее 50% общего дохода от реализации. Это правило применяют с 1 января 2011 года.

Все перечисленные документы сдайте в ФНС в том месяце, когда они были подписаны. Затем копию заявления на отсрочку (рассрочку) представьте в свою налоговую инспекцию. Сделать это нужно в течение 5 дней после передачи документов в ФНС.

Решение об отсрочке (рассрочке) либо отказе в ней налоговая служба принимает в течение 30 рабочих дней со дня получения заявления и документов от фирмы.

Административная ответственность

Если ИП производит расчет налогов сам, то он является должностным лицом и за совершение налоговых проступков подлежит мерам наказания по соответствующей статье КоАП РФ.

В КоАП предусмотрена статья 15.11, устанавливающая ответственность за допущение грубого нарушения в ведении бухгалтерского учета и налоговой отчетности. Речь идет об умышленном занижении сумм налогов, что приводит к искажению налоговой отчетности. Ответственность наступает в виде штрафных санкций от 5 000 до 20 000 рублей либо дисквалификации субъекта хозяйствования из оборота на срок до 2 лет.

О том, какие налоги должен оплачивать ИП — смотрите в видеосюжете:

Уголовная ответственность

Неуплата налогов и сборов юридическим лицом и ИП в крупном и особо крупном размерах влечет привлечение к уголовной ответственности в соответствии с уголовным законодательством страны. Так, ст.198 УК предусматривает ответственность за уклонение от уплаты сумм налогов, сборов, пошлин в крупном и особо крупном размерах. Санкция статьи предусматривает наказание в виде штрафа от 100 000 до 500 000 рублей, исправительные работы, арест, принудительные работы, лишение свободы до 3 лет. Размер зависит от тяжести совершенного преступления, возмещаемости ущерба, признания вины и других факторов.

Предприниматель может быть освобожден от уголовной ответственности в случае совершения преступления впервые либо при полном погашении суммы долга по налоговым обязательствам.

Какой штраф за неуплату налогов ИП?

В случае несоблюдения или умышленного нарушения правил учёта прибыли и затрат бизнесмен может быть привлечён к налоговой ответственности по 120 статье НК РФ. В этой ситуации ему назначается штрафная санкция в сумме:

• 10 тыс. рублей (при совершении нарушения в течение одного налогового периода);
• 30 тыс. рублей (при осуществлении неверных расчётов на протяжении большего срока);
• 20% от непогашенного сбора, при этом не меньше 40 тыс. рублей (при занижении налоговой базы).

Данная мера наказания назначается исключительно при отсутствии признаков совершения существенного налогового правонарушения.

В результате невнесения платы за начисленный ФНС налоговый сбор или зачисление неполной суммы денег предпринимателя ожидает назначение штрафа за неуплату налогов ИП в следующих размерах:

• 40% от величины сбора (если гражданин избегает исполнения обязательства намеренно);
• 20% (если нарушение не содержит признаков налогового преступления).

Назначение какой-либо меры наказания не освобождает неплательщика от погашения суммы налогового сбора.

При уклонении от оплаты суд может принять решение о принудительном взыскании задолженности, после чего уполномоченные органы конфискуют имущество гражданина или возмещают долг за счёт денег с банковского счёта лица.

На практике сам факт невнесения оплаты в установленный законом период не является основанием для привлечения ИП к ответственности. Первоначально ФНС должна доказать наличие виновности нарушителя (намеренного занижения налоговой базы, некорректного расчёта суммы сбора и совершения лицом иных неправомерных действий).