Основные изменения в правилах учета НДС при УСН в 2021 году

Содержание

Как учесть входной НДС в расходах
В каких случаях требуется расчет НДС
Какими документами подтвердить НДС
Оплата счета с НДС при УСН
Что делать, если покупатель просит выписать счет-фактуру и выделить НДС 18%

Как учесть входной НДС в расходах

Уплаченный поставщикам НДС входит в закрытый перечень расходов, которые можно учитывать при УСН (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Поэтому плательщики УСН «доходы минус расходы» могут уменьшить на НДС налоговую базу.

Учесть НДС в расходах можно одним из двух способов:

включить сумму налога в стоимость приобретенных основных средств или нематериальных активов;
выделить сумму налога в отдельную статью затрат.

Если расход нельзя учесть при УСН «доходы минус расходы», то НДС по ним также нельзя списать в затраты.

Порядок списания НДС в расходы зависит от приобретенного товара.

Вид товараМомент признания расходовУчет входного НДССырье и материалыМомент погашения задолженности — списание денег со счета, выплата из кассы и пр.НДС включается в расходы на дату оприходования ценностей и оплаты поставщикуОсновные средства и нематериальные активыСтоимость списывается в расходы равными долями в течение года покупкиНДС включается в первоначальную стоимость, а затем переносится на расходы в течение годаТовары для перепродажиТовары оплачены, приняты к учету и проданы покупателюНДС включается в расходы по мере реализации товаров покупателю, при условии что они уже оплачены поставщикуРаботы и услугиМомент погашения задолженности — списание денег со счета, выплата из кассы и пр.НДС учтите в составе расходов после выполнения работ (оказания услуг) и оплаты их исполнителю

Пример. ООО «Аварийная посадка» работает на УСН «доходы минус расходы» и платит налог по ставке 15 процентов. В октябре организация приобрела 100 спасательных жилетов на сумму 240 000 рублей, в том числе НДС — 40 000 рублей.

В ноябре «Аварийная посадка» продала 84 жилета. При отпуске товаров их оценивали по стоимости единицы товара.

При расчете налога бухгалтер учтет в расходах:

покупную стоимость товаров — 168 000 рублей (200 000 рублей / 100 жилетов × 84 жилета);

входной НДС, уплаченный поставщику, — 33 600 рублей (40 000 рублей / 100 жилетов × 84 жилета).

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет, зарплата и отчетность в одном сервисе

В каких случаях требуется расчет НДС

Субъект на УСН при просчете стоимости своих работ, продаже товаров и выполнении услуг не должен учитывать НДС. Но для предприятия иногда очень невыгодно исключение налога на добавленную стоимость из состава затрат. Например, строительная компания при расчете сметы не вносит в нее этот налог, тем не менее, она будет обязана приобретать большинство стройматериалов с учетом НДС. В итоге, бизнес при больших заказах будет терпеть достаточно ощутимые убытки.

Кроме того, согласно Налоговому кодексу, ИП и организации на упрощенной системе налогообложения обязаны вычислять и уплачивать НДС в следующих ситуациях:

аренда или приобретение муниципального имущества – взносы в бюджет от «упрощенца»-налогового агента;
ввоз иностранных товаров в Россию – налогом облагается сумма импорта с учетом ввозных пошлин;
проведение операций простого или инвестиционного товарищества;
выставление документов с определением НДС по желанию заказчика.

Если налогоплательщик не будет соблюдать правила учета НДС при проведении указанных операций, то он может понести значительные убытки, а его контрагенты не смогут принять к вычету данный размер налога.

Какими документами подтвердить НДС

Контрагенты-плательщики НДС передают упрощенцу первичные документы, в которых отдельной строкой указан НДС — его ставка и общая сумма. Это обязанность поставщиков на ОСНО. Именно эти документы подтверждают сумму налога для учета в расходах. Это могут быть:

счета-фактуры;
накладные;
акты;
платежные документы, чеки, БСО и пр.

Главное, чтобы в документе была выделена сумма налога.

Подтвердить уплату налога можно платежным поручением, расходным кассовым ордером и другими документами с выделенной суммой НДС.

Оплата счета с НДС при УСН

В платежном поручении на оплату покупатель не должен выделять НДС, то есть прописывается «Без НДС». Но часто на практике в платежках ошибочно указывается ставка НДС 18% (10%). Что делать? Надо ли формировать счет-фактуру и уплатить НДС в бюджет?

Обязанность «упрощенца» перечислять НДС возникает при выставлении счет-фактуры покупателю с выделенным НДС на основании п.5 ст. 173 НК РФ. Если счет-фактура с выделенным налогом не выставлялся, то и обязанности перечисления в бюджет указанного покупателем в платежке НДС не возникает в силу письма Минфина России от 18 ноября 2014г. №03-07-14/58618.

Более детально как разобраться с возможными ошибками, связанными с НДС при УСН, а также требования законодательства при УСН изучено на Мастер-классе: УПРОЩЁНКА — Все изменения и Учёт в 1С:8. Теория и Практика.

Будут рассмотрены:

Теория «9 Кругов Упрощёнки. Все изменения 2016 г.» Лектор — Климова М.А. Подробнее >>
Практика «УСН — особенности и ошибки учёта в 1С:8» Лектор — Шерст О.В.Подробнее >>

Поставьте вашу оценку этой статье: (10 оценок, среднее: 4,90 из 5)
Зарегистрированным пользователям доступны более 300 видеоуроков по работе в 1С:Бухгалтерия 8, 1С:ЗУП

Зарегистрированным пользователям доступны более 300 видеоуроков по работе в 1С:Бухгалтерия 8, 1С:ЗУП
Я уже зарегистрирован
После регистрации на указанный адрес Вы получите ссылку на просмотр более 300 видеоуроков по работе в 1С:Бухгалтерия 8, 1С:ЗУП 8 (бесплатно)

Отправляя эту форму, Вы соглашаетесь с Политикой конфиденциальности и даете согласие на обработку персональных данных

Войти в кабинет

Забыли пароль?

Опубликованное письмо Минфина России посвящено тем налогоплательщикам УСН, которые используют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

В частности, в нем рассмотрена следующая ситуация. Индивидуальный предприниматель стоимость оплаченных и оприходованных на склад покупок списывает в расходы по мере их реализации. Не понятно, в какой момент он может учесть в составе расходов сумму входного НДС, уплаченного по товарам, приобретенным для дальнейшей реализации, — в момент их оплаты или по мере их реализации?

Учет НДС по товарам, приобретенным для перепродажи

Прежде всего, Минфин России обратил внимание на то, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, как правило, не признаются плательщиками НДС (п. п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ).

Далее в опубликованном письме финансовое ведомство рассмотрело расходы, на которые налогоплательщики УСН, выбравшие соответствующий объект налогообложения, могут уменьшить полученные доходы. Их перечень определен статьей 346.16 Налогового кодекса. Отметим, что он носит закрытый характер.

Суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов, значатся в подпункте 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются при определении налоговой базы по мере реализации указанных товаров. Это установлено подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса.

Отсюда Минфин России заключил, суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком УСН, по товарам, приобретенным для дальнейшей продажи, учитываются в составе расходов по мере реализации

этих товаров. Аналогичный вывод приведен в письмах Минфина России от 24.09.2012 № 03-11-06/2/128, от 02.12.2009 № 03-11-06/2/256.

Отметим, что расходы на уплату налогов и сборов налогоплательщикам УСН нужно учитывать в размере фактически уплаченных сумм (подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Момент реализации товара при УСН

Читайте также: Ответственность физических лиц за налоговые правонарушения

Реализация товаров — это передача права собственности на них на возмездной или безвозмездной основе. При этом место и момент фактической реализации товаров определяют в соответствии с частью второй Налогового кодекса (п. п. 1 и 2 ст. 39 НК РФ).

Налогоплательщики УСН дату получения доходов (в том числе доходов от реализации товаров) определяют кассовым методом. То есть ею они признают день:

поступления денег на счета в банках и (или) в кассу,

получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав

погашения задолженности (оплаты) иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Значит, моментом реализации товаров у налогоплательщиков УСН следует считать день поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав за реализованные товары.

Однако в постановлении Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 № 808/10 указано, что суммы оплаты товаров

, предназначенных для дальнейшей реализации,
признаются в составе расходов
при исчислении налога по УСН
после фактической передачи товаров покупателю
. И
независимо от того, оплачены они покупателем или нет
.

Минфин России в письме от 29.10.2010 № 03-11-09/95 посчитал, что в части признания затрат на оплату товаров, предназначенных для перепродажи, в составе расходов налогоплательщика УСН целесообразно учитывать вышеуказанное постановление Президиума ВАС РФ.

Отметим, что упомянутое письмо финансового ведомства ФНС России довело до нижестоящих налоговых органов для использования в работе письмом от 24.11.2010 № ШС-37-3/[email protected]

Значит, расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации и оплаченных поставщикам, следует учитывать при исчислении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, после передачи права собственности на товары покупателям

(см. письма Минфина России от 24.01.2011 № 03-11-11/12, от 02.12.2010 № 03-11-06/2/182).

Аналогичный вывод можно сделать в отношении признания в расходах сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком УСН, по товарам, приобретенным для дальнейшей продажи. То есть их следует учитывать в составе расходов также по мере фактической передачи товаров покупателю, независимо от того, оплатил ли покупатель эти товары, или нет.

Пример

ООО «Дельта» занимается розничной продажей принтеров и применяет УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

В мае фирма получила от поставщика 6 принтеров по цене 5900 руб., в том числе НДС – 900 руб. Общая сумма покупки составила 35 400 руб., в том числе НДС – 5400 руб.

В этом же месяце принтеры были полностью оплачены поставщику.

Отгрузка покупателям приобретенного в мае товара произошла двумя партиями:

в июне. Было отгружено 4 принтера. Покупатель оплатил товар в августе;

в сентябре. Были отгружены остальные 2 принтера. Покупатель оплатил их в октябре.

Таким образом, майские расходы по приобретению товаров ООО «Дельта» учтет в два этапа:

в июне, не зависимо от того, что покупатель оплатил принтеры в августе;

в сентябре, не зависимо от того, что покупатель оплатил принтеры в октябре.

В книге учета доходов и расходов фирма отразит в июне:

расходы в виде НДС по оплаченным принтерам (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) — 3600 руб. (5900 руб. х 4 шт. х 18 : 118);

расходы по оплате стоимости принтеров, приобретенных для дальнейшей реализации, уменьшенные на суммы НДС по ним (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) – 20 000 руб. (5900 руб. х 4 шт. — 3600 руб.).

В книгу учета доходов и расходов ООО «Дельта» в сентябре впишет:

расходы в виде НДС по оплаченным принтерам (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) — 1800 руб. (5900 руб. х 2 шт. х 18 : 118);

расходы по оплате стоимости принтеров, приобретенных для дальнейшей реализации, уменьшенные на суммы НДС по ним (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) – 10 000 руб. (5900 руб. х 2 шт. — 1800 руб.).

Если НДС уплачен при импорте товаров

Как уже было сказано, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость. Однако из этого правила есть исключения. Одно из них НДС, который подлежит уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

По статье 70 ТК ТС налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, входит в число таможенных платежей. Его сумма уменьшает налогооблагаемую базу по налогу, уплачиваемому при применении УСН на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.

Ее также можно отразить в составе расходов:

на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, как НДС, уплаченный по приобретенным и оплаченным товарам (письмо Минфина России от 24.09.2012 № 03-11-06/2/128);

на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, как суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах (письмо Минфина России от 11.05.2004 № 04-03-11/71).

Если налогоплательщик УСН импортировал товары для перепродажи, то таможенные платежи он должен учесть в составе расходов по мере реализации этих товаров при условии их фактической оплаты продавцу. Это следует из писем Минфина России от 24.09.2012 № 03-11-06/2/128, от 20.01.2010 № 03-11-11/06, а также письма ФНС России от 04.05.2013 № ЕД-4-3/6066.

Что делать, если покупатель просит выписать счет-фактуру и выделить НДС 18%

Упрощенцы счет-фактуру не выставляют и не выписывают счета-фактуры без НДС.

На практике встречаются ситуации, когда покупатель просит выписать счет-фактуру и выделить НДС 18%. Если упрощенец решил выделить НДС и выставить счет-фактуру, то тогда:

выделяется НДС в документах на отгрузку;
выставляется Счет-фактура с НДС;
счет-фактура отражается в Книге продаж;
нужно сдать Декларацию по НДС в части Титульного листа, Раздела 1 и Раздела 12. При этом Декларации по НДС обязаны представляться в электронной форме по ТКС через оператора ЭДО (п.3 ст.80 НК РФ);
НДС нужно уплатить в бюджет.

При этом следует отметить, что покупатель не сможет принять НДС по счет – фактуре упрощенца, так как в ФНС алгоритм проверки счетов-фактур заложен на отказ в вычете. Конституционный суд в своем определении постановил, что покупатель может принять НДС к вычету по такому счет-фактуре и в судебном разбирательстве он сможет принять НДС к вычету. Однако программное обеспечение налоговых органов не разработано на то, чтобы принять НДС по счет – фактуре упрощенца.