Принято считать, что филиал – это обособленное структурное подразделение (единственное либо одно из нескольких), значимая составная часть юрлица (далее также – организации). П. 2 и 3 ст. 55 ГК РФ гласит, что подобное подразделение должно находиться вне места расположения юрлица и может выполнять его функции полностью либо частично, в том числе представительства. Данные о таких подразделениях юрлица указывают в ЕГРЮЛ.
Что характерно, к подобным филиалам причисляют любое территориальное «ответвление» юрлица, если по месту его нахождения оборудованы стационарные рабочие места. Это означает, что они должны создаваться на срок больше месяца. Об этом свидетельствуют нормы ст. 11 НК РФ. Следует принять во внимание, что для обособленного филиала характерны следующие ключевые признаки:
- осуществление конкретной деятельности от имени головной организации, не являясь при этом юрлицом;
- документирование внутренних перемещений, осуществляемых с организацией, а также отображение в бухучете взаиморасчетов;
- отсутствие своего, автономного баланса;
- наделение имуществом организации, собственником которого филиал по этой причине все равно не становится;
- возможность открытия для него счета организацией с целью финансирования текущих трат;
- отсутствие возможности участия в формировании уставного капитала (УК).
Признано, что движение денежных средств со счета на счет (между организацией и ее филиалом) – это именно перевод, но никак не доход либо траты. Ключевой внутренний документ такого подразделения – Положение филиала. Сведения, которые в нем должны отображаться, решает головная организация. Именно она организует налоговый и бухгалтерский учет в любом созданном ей же филиале.
Важно! Филиал формирует и ведет бухучет в зависимости от своей принадлежности к тому либо иному виду и применительно к установкам учетной политики, которую определяет головная организация.
Вырабатывать собственную учетную политику он не вправе (применительно к нормам ПБУ 1/2008, утв. Приказом Минфина РФ № 106н от 06.10.2008, ред. от 28.04.2017).
- К вопросу об организации бухучета в обособленных подразделениях юрлица
- Отчетность обособленного подразделения без отдельного баланса
- Бухучет в филиале, отнесенном на автономный баланс
- Обособленные подразделения: особенности учета
- Бухучет в обособленном филиале, не отнесенном на отдельный баланс
- Движение материально-производственных запасов
- Пример 2. Движение денежных средств между организацией и филиалом, отнесенном на автономный баланс
- Какие отчеты по налогам сдает ОП
- Налог на прибыль
- НДФЛ
- Страховые взносы
- Распространенные ошибки юрлица и его обособленных филиалов
К вопросу об организации бухучета в обособленных подразделениях юрлица
В общем случае организация бухучета головной организацией может принимать разные формы. На их применение влияет месторасположение филиала, его функции, осуществляемые виды деятельности. Немаловажное значение имеют также объемы хозяйственных операций филиала, нюансы и источники его финансирования, особенности товаропотока, прочих финансовых движений.
Читайте также: ОКВЭД 2021 – расшифровка по видам деятельности
Доминирующее значение в этом процессе имеет именно вид подразделения. Различают: филиал, который отнесен, выделен на обособленный баланс либо, наоборот, не отнесен (т. е. не выделен). Каждый из названых видов имеет свои характерные черты, отличительные особенности по части ведения бухучета.
Что касается учетной политики (УП), то ее формирование целиком и полностью ложится на плечи головной организации. Целевое назначение УП базируется на следующих принципах:
- Определяется общий рабочий план счетов, а также способы ведения бухучета.
- Закрепляется порядок осуществления аналитического учета имущества (юрлица), и наличных в филиале, а также распределения трат между ними.
- Устанавливается регламент проведения расчетов (со всеми сотрудниками и сторонними лицами).
- Выделяются соответствующие отдельные субсчета для филиала, не отнесенного на автономный баланс.
- Учреждается система взаимного документооборота («юрлицо – его подразделение»).
- Вводится четкий порядок учета, документирования хозяйственных операций.
- Утверждаются формы применяемой отчетности (налоговой, бухгалтерской, иной).
Помимо прочего учетной политикой должен определяться круг конкретных ответственных лиц, а также допустимые способы доставки требуемой документации в организацию из ее подразделения.
Отчетность обособленного подразделения без отдельного баланса
Важно! В зависимости от того, есть ли у обособленного подразделения свои счета, оно может на обработку свои документы передавать в головной офис, либо обрабатывать их самостоятельно.
Если подразделение проводит всю работу самостоятельно, то в головной офис они передают уже готовую отчетность. Однако, работа с некоторыми сведениями не поручается подразделениям. Они направляются в головную компанию на обработку автоматически. К таким отчетам относят:
- декларации по НДС;
- бухгалтерская отчетность;
- декларации по УСН.
К отчетности, работа с которой происходит в обособленных подразделениях, относят:
- По страховым взносам и НДФЛ. Подразделения должны отправлять отчетность по страховым взносам в том случае, если они самостоятельно осуществляют выплату заработной платы своим сотрудникам. Отчеты предоставляются по месту нахождения подразделения. Если зарплату головной офис выплачивает сам, то отчетность предоставляет по адресу регистрации юридического лица. Что касается НДФЛ, то он уплачивается по адресу нахождения основной компании и филиала. Соответственно, отчетность предоставляется по двум адресам.
- По налогу на прибыль, на имущество и транспорт. Если в учетной политике предусмотрены учет и отчетность обособок, то сдача декларации не осуществляется. Однако, это не значит, что головная компания должна выплачивать часть налога в бюджет региона. Предоставление отчетов осуществляется по адресу регистрации подразделения. Если в распоряжении подразделения есть объекты, по которым начисляется налог на имущество, то его уплата и предоставление отчетности осуществляется по месту регистрации.
- По ЕНВД, акцизам и земельному налогу. Если филиал компании находится на ЕНВД, то на учет как плательщик такого налога он не становится. То есть сделать это может только головная компания. Если он сделает это, то должен будет составлять отчетность и предоставлять отчетность. По акцизам возможно два варианта событий:
- если деятельность имеет отношение к природному газу, то отчеты подаются по месту регистрации филиала;
- если деятельность связана с алкоголем, то отчетность предоставляется и по месту реализации и по месту регистрации головного офиса.
Бухучет в филиале, отнесенном на автономный баланс
В отличие от предыдущего вида подразделения, в данном случае, когда филиал отнесен, выделен на автономный баланс, его бухучет ведется обособленно от учета головной организации. Что подразумевает фраза «автономный, отдельный» баланс? Как отмечает Минфин РФ (см. письмо № 04-05-06/27от 29.03.2004), данное понятие исключено из ПБУ № 4/99.
Между тем для целей применения норм гл. 30 НК РФ, надлежит считать, что это конкретный перечень показателей, которые установила для своего филиала организация. С их учетом подразделение формирует свой автономный баланс и отображает действительное имущественное, финансовое положение.
Особенности работы филиала, отнесенного на автономный балансУ филиала есть своя бухгалтерская служба (со штатной единицей главбуха), которая ведет бухучет и составляет отчетность автономно от головной структурыРабочий план счетов формируется применительно к специфике деятельности филиала.
Как установлено, не используются: сч. 80, 84, 75 и иные счета, которые имеют значение и применяются в головной организацииБухгалтерия филиала занимается:
составлением, систематизацией, обрабатыванием, хранением первичных документов;
учетом всех хозяйственных операций, имеющихся обязательств и переданного имущества, которые так либо иначе относятся к деятельности организации
Взаиморасчеты между юрлицом и его структурным подразделением, отнесенном на автономный баланс, отображаются с использованием сч. 79 (плюс субсч. 97-1 «Расчеты по выдел. имуществу» либо 79-2 «Расчеты по текущ. хоз. операциям» и иным субсчетам). И так по каждому филиалу.
Сформированная внутренняя отчетность представляется бухгалтерией подразделения в головную структуру. Поступившую документацию далее используют при подготовке поквартальной и годовой отчетности по всей организации. Как принято, анализируются данные сч. 79, сравниваются остатки по ДТ субсчетов организации с КТ субсчетов филиала, а затем по КТ у организации и ДТ у ее подразделения. Расхождений быть не должно.
После этого «головная» бухгалтерия остатки загашает, но в бух. отчетности не проводит. Соответственно, показатели по деятельности филиала за конкретный отчетный период добавляют к надлежащим данным по организации. К сведению, подобная схема действий используется при формировании разных форм отчетности. Например, при подготовке отчета по убыткам и прибыли либо по передвижении денежных средств.
Обособленные подразделения: особенности учета
Статьей 55 Гражданского кодекса установлены правовые основы регулирования деятельности представительств и филиалов организаций. В целях организации бухгалтерского учета в организации, которая имеет филиалы либо иные обособленные подразделения, существует два основных подхода к учету имущества и текущих хозяйственных операций. В данном случае организация учета зависит от того, выделено или нет подразделение на отдельный баланс.
Выделять ли подразделение на отдельный баланс?
Понятие «отдельный баланс» было введено ПБУ 4/96 «Бухгалтерская отчетность организации». Однако данное ПБУ утратило силу, так как в соответствии с программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, Минфином было утверждено новое ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (приказ Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н). Так, из данного положения исключили понятие отдельного баланса. Однако положение о том, что бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы) сохранилась.
Читайте также: NVP (ЧДД, НВП): примеры пошагового расчета в Excel
Сегодня вопрос выделения подразделений на отдельный баланс является лишь внутренним вопросом фирмы, который определяет организационные аспекты установления методики ведения бухгалтерского учета в организации и взаимодействия бухгалтерских служб организации и ее подразделения.
это важно
Выбор конкретной методики (выделение или невыделение на отдельный баланс) не влияет на показатели бухгалтерской отчетности фирмы и не устанавливает дополнительных требований к ее формированию и представлению.
Следует также отметить, что выделение на отдельный баланс обособленных подразделений имеет последствия для целей налогообложения организации. Так, данный факт может иметь значение при исчислении ЕСН и налога на имущество организации. Например, в письме Минфина России от 29 марта 2004 г. № 04-05-06/27 финансисты указывают на то, что под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс. То есть и в целях налогообложения, фирме представляется самостоятельность в выборе критерия, в соответствии с которым устанавливается, выделено ли подразделение на отдельный баланс.
Бухгалтерский учет
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению предусмотрен счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Счет предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты).
К счету 79 могут быть открыты субсчета 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу», 79-2 «Расчеты по текущим операциям».
Как правило, расчеты между обособленным подразделением и головной организацией сопровождаются выпиской авизо (извещения), которое составляется в двух экземплярах. К каждому авизо обязательно прилагаются копии первичных учетных документов, счетов-фактур и так далее, которые послужили основанием для отражения отдельной конкретной хозяйственной операции.
Если у фирмы несколько обособленных подразделений
В организациях, имеющих несколько обособленных подразделений, передача имущества может происходить не только между головной организацией и подразделением, но и между несколькими обособленными подразделениями внутри самой организации.
При этом счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» корреспондирует с одним и тем же счетом только в передающем подразделении — по дебету, а в принимающем подразделении — по кредиту. Так, передача основных средств, материалов и т. п. у передающего подразделения отражается проводкой:
Дебет 79-2 Кредит 10, 20, 23, 25, 26
У принимающего подразделения при принятии основных средств, материалов и т. п. делается запись:
Дебет 10, 20, 23, 25, 26 Кредит 79-2
Наличие текущего банковского счета
При организации учета расчетов с обособленными подразделениями, которые выделены на отдельный баланс, большое значение имеет наличие или отсутствие у обособленного подразделения отдельного текущего банковского счета. При наличии расчетного счета обособленное подразделение само формирует расходы и производит их оплату.
При отсутствии у обособленного подразделения текущего банковского счета, все расчетные операции проводятся через расчетный счет головной организации.
В бухгалтерском учете данные хозяйственные операции в головной организации отражаются проводками:
Дебет 79 Кредит 51 — оплачены материалы, услуги сторонних организаций;
Дебет 51 Кредит 79 — поступила оплата за реализованную продукцию;
В обособленном подразделении учет ведется следующим образом:
Дебет 08, 10, 15, 44, 20, 23 Кредит 60, 76 — приобретены основные средства и материалы, приняты услуги сторонних организаций и т. п.;
Дебет 60, 76 Кредит 79 — оплачены материалы, услуги сторонних организаций;
Дебет 62 Кредит 90 — реализована продукция;
Дебет 79 Кредит 62 — поступила оплата за реализованную продукцию.
В данной ситуации головная организация осуществляет все операции за обособленное подразделение (оплата счетов, контроль за зачислением выручки на расчетный счет и так далее), а учет расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности ведется самостоятельно обособленным подразделением.
О необходимости проведения расчета через текущий банковский счет подразделение извещает головную организацию уведомительным авизо, который содержит информацию о получателе, его реквизитах, сумме и сроках платежа и т. д.
Налоговый учет
В целях налогообложения передача имущества подразделениям не имеет никаких последствий. Так для целей исчисления налога на прибыль в организации не возникает дохода в виде выручки. Для целей налога на добавленную стоимость не происходит реализации, так как отсутствует переход права собственности. Объясняется это тем, что и сама организация и ее подразделение являются одним юридическим лицом.
Добавим, что при исчислении налога на добавленную стоимость передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд может считаться объектом налогообложения. Однако данный объект возникает лишь в случае, когда расходы на данные товары (работы, услуги) не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (подп. 2 п. 1 статьи 146 НК РФ).
И. Соколова, ведущий методолог-консультант ЗАО «BKR-Интерком — Аудит»
Бухучет в обособленном филиале, не отнесенном на отдельный баланс
Структурное подразделение, не отнесенное на автономный баланс, имеет небольшое количество работников. Объем осуществляемых им хозяйственных операций также незначителен. Соответственно, нет необходимости открывать для него банковский счет. По этому причине бухучет, да и собственно, налоговый учет тоже, ведет за него головная организация, которая его создавала.
Некоторые нюансы работы филиала, не отнесенного на автономный баланс Материальные, денежные, иные средства поступают к нему от головной организацииПервичная документация, сформированная филиалом от имени и на имя головной организации, направляется в установленные сроки в ее бухгалтерию, которая далее их перерабатывает и принимает к учетуОтдельные субсчета на филиал (с целью отображения учета имущества, имеющихся обязательств) создает организация.
Именно на них учитывают хоз. операции обособленного филиала
Филиал, не отнесенный на автономный баланс, может самостоятельно вести бухгалтерский и налоговый учет при условии, что в его штате предусмотрена ставка бухгалтера. Тогда он занимается «бухгалтерскими» вопросами, но опять же исключительно тем порядком, который установлен учетной политикой организации. Следует напомнить, что ее формирует только головная организация, а филиал в этом процессе не участвует. Чаще всего подобный «самостоятельный» учет подразделения ограничивается лишь обработкой и систематизацией первичной документации.
Все справки, реестры, подготовленные бухгалтером филиала, уже в готовом виде направляются в организацию. На основании данной поступившей документации она отображает хозяйственные операции на своих счетах бухучета.
Движение материально-производственных запасов
Чтобы осуществить перемещение МПЗ от головного подразделения в обособленное, требуется оформить специальный документ в пункте «Номенклатура и склад». Нужно использовать логику предыдущего примера.
Табличная часть заполняется данными о передаваемых МПЗ, а после этого необходимо заполнить авизо при помощи соответственной кнопки.
Закладка «Авизо» даст следующую информацию: номер счетов-фактур и партий, стоимость товаров.
Если стоимость товаров не соответствует действительной, данный параметр можно скорректировать вручную.
Если учетная политика организации подразумевает настройки ведения реализации по нулевой ставке или без НДС, тогда потребуется внесения данных счетов-фактур.
При необходимости наличия бумажного документа, достаточно нажать на кнопку «Авизо». Для перемещения МПЗ из обособленного подразделения в головное используется ранее созданный документ. Поля заполняются также, а еще меняют местами отправителя и получателя.
Пример 2. Движение денежных средств между организацией и филиалом, отнесенном на автономный баланс
Итак, все расчеты между филиалом и организацией производятся при помощи сч. 79. Фиксируя операции, филиал должен показать: получение отчисленных денег, отнесение их на такой-то счет, факт перечисления зарплаты, собственную выручку, расчеты с поставщиком.
Основные проводки для филиала получение денег со счета головной организации отчисление денег филиалом на расч. счет своей организации отчисление зарплаты сотрудникам филиалаотчисление денег со счета организации поставщику по договору, заключенному с ее филиалом выручка филиала на рас. счете организацииДТ 50 КТ 79ДТ 79 КТ 50ДТ 70 – КТ 79ДТ 60 КТ 79ДТ 79 КТ 62
В свою очередь головная организация отображает в рамках данного перемещения средств, по сути, те же операции. Они касаются получения денег ее филиалом, сдачи им денег на собственный счет, перечисления зарплаты на счета сотрудников структурного подразделения и т. д. В проводках также используется сч. 79. При подобных расчетах важно проводить сверку расчетов между организацией и ее филиалом.
Какие отчеты по налогам сдает ОП
Рассмотрим, куда сдавать отчетность, если есть обособленное подразделение по видам налоговых платежей.
Читайте также: КБК по земельному налогу в 2021 — 2021 годах для юридических лиц
Налог на прибыль
Организация платит налог на прибыль в бюджет региона по месту регистрации каждого представительства. Требования к тому, как сдавать отчетность по обособленным подразделениям в 2021 году по прибыли, изложены в п. 1.4 Порядка заполнения декларации (приложение №2 к приказу ФНС №ММВ-7-3/[email protected] от 23.09.2019):
- по месту учета головной организации;
- в ИФНС по месту регистрации каждого ОП.
Для расчета суммы к уплате определяется доля в прибыли исходя из доли ОП в основных средствах и численности сотрудников (ФОТ). Если обособка ведет деятельность в том же регионе, что и головная организация, компания вправе делать налоговые отчисления по месту учета организации. При наличии нескольких ОП в одном регионе организация вправе выбрать одно ответственное и уплачивать налог на прибыль через него за все обособки региона.
Подробнее о расчете доли прибыли
НДФЛ
НДФЛ уплачивается по месту нахождения каждого ОП. Выбрать ответственное подразделение и уплачивать через него НДФЛ допустимо только в пределах одного муниципалитета. Какие отчеты сдавать по месту нахождения обособленного подразделения по НДФЛ: по месту учета каждая обособка представляет соответствующую отчетность — 6-НДФЛ и 2-НДФЛ, в отношении работников, осуществляющих в них трудовую деятельность.
Страховые взносы
Расчет по страховым взносам представляется по месту нахождения ОП, только если оно само:
- имеет отдельный расчетный счет;
- начисляет и выплачивает вознаграждение сотрудникам.
Такая ситуация встречается крайне редко. Как правило, начисления и выплаты сотрудникам за ОП производит головная организация.
Подробнее об уплате страховых взносов обособками
Распространенные ошибки юрлица и его обособленных филиалов
Ошибка 1. Если организацией создан хотя бы один обособленный филиал, то она не вправе применять УСН. Настоящая норма следует из пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
В этой связи Минфин РФ (письмо № 03-11-11/29010 от 22.04.2021) обращает внимание, что если организация применяла УСН ранее, то, чтобы продолжить применение данного налогового режима, ей надлежит соблюсти все условия, обозначенные гл. 26.2 НК РФ.
Зам. директора Департамента Р. А. Саакян.
В дополнение следует отметить, что настоящая гл. 26.2 НК РФ детально освещает вопросы, связанные с применением УСН. Названая выше ст. 346.12 содержит исчерпывающий список лиц, которые вообще не имеют право использовать УСН.