НДС при переходе на УСН с ОСНО: учет и восстановление налога

Немного теории. Как перейти на упрощенку

Чтобы иметь представление о том, как перейти на УСН, нужно помнить о следующем: условия перехода на УСН предполагают подачу соответствующего уведомления в налоговую инспекцию по месту своего нахождения (проживания). Сделать это нужно не позднее 31 декабря или в течение 30 дней с момента госрегистрации. В этом уведомлении следует привести такую информацию:

• планируемый объект налогообложения (весь доход или доход, который остается за вычетом разрешенных Налоговым Кодексом РФ затрат);
• остаточную стоимость основных фондов, рассчитанную на 1 октября текущего года;
• общую сумму дохода за 9 месяцев текущего дохода.

Переход с ОСНО на УСН в 2019-2020 годах, как и раньше, осуществляется на основании уведомления по форме 26.2-1. Переход с ОСН на УСН предполагает выбор одной из двух баз для налогообложения единым налогом. Это может быть как весь получаемый доход, так и доход за вычетом понесенных затрат. Соответственно, в этих двух случаях будут и разные ставки для единого налога. Если за основу берется весь доход, платить по нему придется единый налог по ставке 6% (субъекты РФ могут снижать ставку до 1%). Когда базой для единого налога является чистый доход, он платится в размере от 5 до 15% (ставка также зависит от конкретного региона РФ).

Заполнение уведомления о переходе

Содержание и форма уведомления закреплена в ФНС РФ № ММВ-7-3/[email protected] от 02.11.2012. Сложностей в заполнении формы у вас не возникнет. В уведомлении помимо своих идентификационных данных, даты подачи уведомления и перехода на УСН, укажите объект налогообложения “Доходы” или “Доходы-расходы”. Ставка налога составит 6% или 15% соответственно (в некоторых регионах меньше, уточняйте).

Также придется показать налоговикам, что вы соблюдаете условия перехода. Укажите выручку за предыдущие 9 месяцев и остаточную стоимость основных средств. Раскрыть информацию о работниках или структуре уставного капитала налоговая не требует, но это не повод для ее обмана. Всю иную информацию налоговики узнают из ЕГРЮЛ/ЕГРИП или при проверке.

Реакции ФНС на уведомление вы не дождетесь, можете сразу начинать деятельность на упрощенной системе. Для своего спокойствия можно направить в налоговую запрос о подтверждении факта применения упрощенки. В течение месяца налоговая предоставит вам ответ.

Читайте также:  Как в учете отражаются расчеты с дебиторами и кредиторами?

Восстановление НДС по МПЗ

Организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (п.2 ст.346.11 НК РФ).

Пунктом 1 ст.171 НК РФ определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на установленные ст.171 НК РФ налоговые вычеты.

При приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, суммы НДС, предъявленные покупателю, учитываются им в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов (пп.3 п.2 ст.170 НК РФ).

В случае принятия налогоплательщиком указанных сумм НДС к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл.21 НК РФ, соответствующие суммы НДС подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

На основании вышеприведенных норм гл.21 НК РФ Минфин России и ФНС России делают вывод о необходимости восстановления и уплаты в бюджет сумм НДС, ранее принятых к вычету по товарам (работам, услугам), используемым в производственной деятельности после перехода организации на УСН.

По какой ставке восстанавливать НДС

Данный вопрос может быть актуален, если у вас на балансе имеются не самортизированные основные средства, приобретенные в период, когда НДС взимался по ставке, отличной от той, что действует в периоде восстановления. Например, при переходе на УСН с 2021 года это ОС, приобретенные до 2004 года с НДС по ставке 20%. В этом случае при восстановлении НДС в периоде действия ставки 18% (в 4-м квартале 2021 года), встает закономерный вопрос: по какой же из этих ставок восстанавливать налог? На этот счет Минфин дает некоторые разъяснения (например, в письме от 02.08.2011 № 03-07-11/208).

Несмотря на то, что в квартале восстановления НДС считается исходя из 18%, восстановить нужно налог, зачтенный по ранее действующей ставке (и именно она была указана в соответствующем счете-фактуре). Поэтому и восстанавливать налог следует именно по ставке, действующей на момент приобретения имущества. Если счет-фактура был утерян или уничтожен в связи с истечением обязательного срока хранения первичных документов, то восстановление налога по имуществу, введенному в эксплуатацию до 2004 года, производится по ставке 20% на основании бухгалтерской справки-расчета (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Схожая, но уже обратная ситуация могла возникнуть при переходе на УСН с 2021 года, когда в 4-м квартале 2021 года приходиломь восстанавливать НДС по имуществу, купленному до 01.01.2019 со ставкой 18%.

Ознакомьтесь со статьей «Порядок восстановления НДС при переходе на УСН (нюансы)», в которой в том числе описывается и указанная ситуация.

Если НДС восстанавливается по товарам или материалам, которые облагаются по ставке 10%, то и восстанавливать НДС нужно именно по этой ставке.

Восстановление НДС по ОС

По таким же основаниям, организация при переходе на специальный режим УСН должна восстановить НДС по основным средствам, который ранее был заявлен к вычету (п. 8 ст. 145, пп. 1, 2, 6, 7 п. 3 ст. 170, п. 3 ст. 171.1 НК РФ).

В общем случае, сумма «входного» НДС по ОС, которая ранее была предъявлена к вычету из бюджета, восстанавливается пропорционально остаточной стоимости ОС (п. 3 ст. 170 НК РФ) по следующей формуле:

Сумма НДС к восстановлению = НДС, ранее принятый к вычету по ОС Х Остаточная стоимость ОС/ Первоначальная стоимость ОС

При этом исчисление суммы налога, подлежащей восстановлению по амортизируемому имуществу, производится с учетом остаточной стоимости такого имущества, сформированной по данным бухгалтерского учета.

Переход с ОСН на УСН. Восстановление НДС

Индивидуальный предприниматель находится на ОСН (производственная деятельность), с 2015 г. переходит на УСН (доходы – расходы). При этом на остатке у ИП на 10 000 000 руб. основных средств. 5 000 000 руб. – производственное оборудование, с остаточной суммы которого НДС будет восстановлен, а на 5 000 000 руб. – недвижимое имущество, которое было приобретено с НДС, в настоящее время не используется и в производственной деятельности на УСН тоже не будет использоваться, амортизация не будет списываться.

Читайте также:  Комиссия по сомнительным контрагентам («разрывам», легализации налоговой базы): спорить или согласиться с налоговой? Судиться по проверке или нет? Советы бизнесу

Необходимо ли восстанавливать сумму НДС с остаточной стоимости недвижимого имущества в IV квартале 2014 г.?

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом

признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

П. 2 ст. 256 НК РФ

предусмотрен
перечень амортизируемого имущества, которое не подлежит амортизации
.

Момент начала использования

имущества в деятельности организации следует считать
моментом ввода его в эксплуатацию
.

Следовательно, сообщил Минфин РФ в письме от 28.02.2013 г. № 03-03-10/5834, именно с момента ввода его в эксплуатацию налогоплательщикам предоставлено право уменьшения его стоимости посредством амортизации

.

Прекращение начисления амортизации

происходит в случае физического выбытия или полного списания стоимости объекта амортизируемого имущества (положения
ст. 259.1
и
259.2 НК РФ
).

Перечень основных средств, исключаемых из состава амортизируемого имущества

, установлен
п. 3 ст. 256 НК РФ
.

При этом указанные положения не предусматривают требования о прекращении начисления амортизации в случае отсутствия дохода от

Читайте также:  Инструкция: куда обращаться, если ФСС задерживает выплату пособия по больничному листу

использования амортизируемого имущества в какой-либо промежуток времени.

В вышеуказанном письме Минфин РФ разъяснил, что произвольное исключение имущества из состава амортизируемого

, в том числе
по критерию временного неполучения дохода
, НК РФ
не предусмотрено
.

Имущество, самостоятельно исключенное

налогоплательщиком
из состава амортизируемого по причине прекращения его использования в деятельности, приносящей доход, признается амортизируемым
.

Начисление амортизации

по объектам, исключенным из состава амортизируемого имущества в соответствии с
п. 3 ст. 256 НК РФ
,
прекращается
с 1-го числа месяца, следующего за месяцем
исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества
(
п. 6 ст. 259.1 НК РФ
).
К таким объектам п. 3 ст. 256 НК РФ отнесены
:

– переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

– переведенные

по решению руководства организации
на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев
;

– находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев

.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется

в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

В остальных случаях

, в частности, в период,
когда имущество временно не используется
в производстве товаров (работ, услуг) по технологическим или экономическим причинам,
начисление амортизации не прекращается
(письмо Минфина РФ от 25.01.2011 г. № 03-03-06/1/24).

ФНС РФ в письме от 20.06.2006 г. № ШТ-6-03/[email protected] подчеркнула, что при переводе недоамортизированных основных средств на консервацию восстановление сумм НДС

с остаточной стоимости таких основных средств на период консервации
не производится
.

В случае если переведенные на консервацию

недоамортизированные основные средства
после снятия их с консервации не будут использоваться для осуществления операций, облагаемых НДС, то сумма налога
в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки,
подлежит восстановлению
в порядке, установленном
п. 3 ст. 170 НК РФ
.

П.п. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ

установлено, что
суммы налога, принятые к вычету
налогоплательщиком по основным средствам,
подлежат восстановлению
налогоплательщиком
при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы
в соответствии с главами 26.2 и 26.3 НК РФ.

Суммы НДС подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы

.

В отношении основных средств восстановлению подлежат суммы налога в размере суммы, пропорциональной остаточной

Читайте также:  Бухучет Мобильного Телефона Для Нужд Организации В 2021 Году

(
балансовой
)
стоимости
без учета переоценки.

Согласно п. 6 ст. 171 НК РФ
суммы НДС, предъявленные
налогоплательщику
при приобретении недвижимого имущества, принятые к вычету
в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ,
подлежат восстановлению
в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в
п. 2 ст. 170 НК РФ
,
за исключением
основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

В указанном случае налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение десяти лет начиная с года, в котором наступил момент начисления амортизации, в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти

, отражать восстановленную сумму налога.

Однако в том случае если налогоплательщик НДС переходит на упрощенную систему налогообложения

, то необходимо руководствоваться с
пециальным порядком восстановления сумм НДС
, предусмотренным
п.п. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ
.

Поэтому, считает ФНС РФ, применение лицами, перешедшими на УСН, порядка восстановления НДС, предусмотренного п. 6 ст. 171 НК РФ

,
неправомерно
(письмо от 13.12.2012 г. № ЕД-4-3/21229).

Президиум ВАС РФ

также подчеркивает, что норма
п.п. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ
не содержит положений, позволявших бы лицам, переходящим на УСН, осуществлять восстановление ранее принятого к вычету НДС в течение какого-либо периода времени.

Данная норма, напротив, содержит предписание о восстановлении налога в полном объеме в налоговом периоде, предшествующем переходу на специальный налоговый режим (постановление от 01.12.2011 г. № 10462/11).

При переходе индивидуального предпринимателя на УСН

с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов,
в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость
приобретенных основных средств, которые оплачены до перехода на УСН, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ (
п. 2.1, п. 4 ст. 346.25 НК РФ
).

Период восстановления НДС, ранее правомерно предъявленного к вычету, по ОС и остаткам МПЗ

Восстановление сумм НДС, уплаченных поставщикам материалов, товаров и основных средств и ранее правомерно принятых к вычету, производится в последнем налоговом периоде перед переходом на УСН.

В рассматриваемой ситуации в декабре текущего периода организация должна сделать запись по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Порядок бухгалтерского учета НДС, ранее правомерно предъявленного к вычету, по ОС и остаткам МПЗ

На основании п.6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, п.8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, суммы восстановленного к уплате НДС включаются соответственно в фактическую себестоимость материалов и в первоначальную стоимость основных средств записями по кредиту счета 19 в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 01 «Основные средства».

При этом, восстановленная сумма НДС в стоимость товаров не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ. Таким образом, с изменением системы налогообложения необходимо восстанавливать НДС, ранее предъявленный к вычету по ОС, остаткам МПЗ.

Следует также помнить, что НДС восстанавливается по той ставке, которая действовала на момент приобретения того или иного имущества.

При переходе на УСН в расходах учитывается оплаченная стоимость остатков сырья, материалов, НЗП и готовой продукции (Письмо Минфина от 30.10.2009 N 03-11-06/2/233).

А вот стоимость товаров на УСН списывают только при продаже (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Остаточная стоимость ОС списывается в особом порядке (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Пример.

Организация решила перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего года.

По состоянию на 31 декабря текущего года на балансе организации числятся материалы стоимостью 40 000 руб. и товары стоимостью 60 000 руб., а также основные средства, приобретенные в текущем году.

Первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 500 000 руб. (без НДС). Остаточная стоимость основного средства на конец текущего года составила 250 000 руб.

При приобретении основного средства к вычету был заявлен НДС по ставке 20% в размере 100 000 руб.

Тогда сумма НДС, подлежащая восстановлению в IV квартале текущего года, будет равна 50 000 руб. (100 000 руб. x 250 000 руб. / 500 000 руб.).

В бухгалтерском учете организации восстановление НДС, принятого к вычету при приобретении материалов и основных средств, в связи с переходом на упрощенную систему налогообложения, следует отразить следующим образом:

Содержание операций Дебет Кредит Сумма,

руб.

Первичный документ В декабре текущего года Восстановлена к уплате в

бюджет сумма НДС с

остаточной стоимости

основных средств

19 «НДС при приобретении основных средств» 68/НДС 50 000 Бухгалтерская справка-расчет Восстановлена к уплате в

бюджет сумма НДС со

стоимости материалов

(40 000×20%)

19 «НДС по приобретенным МПЗ» 68/НДС 8 000 Бухгалтерская

справка-расчет

Восстановлена к уплате в

бюджет сумма НДС со

стоимости товаров

(60 000×20%)

91-2 68/НДС 12 000 Бухгалтерская

справка-расчет

Читайте также:  Использование бланков строгой отчетности: актуальные требования На восстановленную сумму

НДС увеличена

первоначальная стоимость

основных средств

01 19 «НДС при приобретении основных средств» 50 000 Инвентарная

карточка учета объекта

основных средств

На восстановленную сумму

НДС увеличена фактическая

себестоимость материалов

10 19 «НДС по приобретенным МПЗ» 20 000 Карточка

учета МПЗ

Приобретение материалов, полуфабрикатов, товаров для перепродажи

Сдавайте декларацию по НДС с помощью веб-сервиса Контур.Бухгалтерия. Система сама сформирует декларацию на основе первичных документов и проверит ее перед отправкой. Получить бесплатный доступ на 14 дней

3 октября 2021 г. ООО «Эверест» приобрело материалы на сумму 472 000 руб. НДС в том числе составил 72 000 руб. и был предъявлен к вычету в полной сумме. В нашем случае ставка составила 18%, однако для некоторых категорий товаров, работ и услуг она может быть равна 0% или 10%. До конца года была израсходована только половина купленного сырья. Это означает, что сумму налога по бухгалтерской стоимости остатка материалов в 200 000 руб. нужно будет восстановить в текущем квартале.

Восстанавливаемая сумма налога на упрощенке будет равна: 200 000 * 0,18 = 36 000 руб. Второй вариант расчета — умножить весь предъявленный ранее к вычету налог на долю неизрасходованных на 31 декабря 2021 материалов (здесь – ½).

Спорный момент — наличие остатка на момент перехода запасов произведенной продукции. С одной стороны, НДС по материалам для ее изготовления был предъявлен к вычету, а сама продукция не продана. С другой, сырье уже было израсходовано. Практика судебных решений показывает, что в такой ситуации восстанавливать НДС не нужно.

Ошибки после перехода на специальный режим

В заключение статьи, рассмотрим примеры нарушений после перехода на специальный режим:

После перехода на УСН оплата, полученная от покупателей за товары, работы, услуги, проданные на ОСН, была включена в состав доходов

На основании пункта 1 статьи 346.25 НК РФ организации, которые до перехода на упрощенную систему налогообложения при исчислении налога на прибыль организаций использовали метод начисления, при переходе на УСН выполняют следующие правила:

— на дату перехода на УСН в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на УСН в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на УСН (подпункт 1 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ).

При этом подпунктом 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ предусмотрено, что не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на УСН, если по правилам налогового учета по методу начисления указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, после перехода на УСН оплату, полученную от покупателей за товары, работы, услуги, проданные на ОСН, не учитывайте в доходах.

Пример.

Организация в рамках ОСН отгрузила покупателю товары, плата за которые поступит в организацию уже после перехода на УСН.

Так как на основании пункта 1 статьи 271 НК РФ доход от реализации этих товаров организация учла в рамках применения ОСН, то при получении платы за товар от покупателя денежные средства от их продажи не включаются в налоговую базу по «упрощенному» налогу.

После перехода на УСН полученные проценты по договорам займа были включены в состав доходов

В рамках применения ОСН организация выдала процентный заем другой организации.

По общему правилу пункта 6 статьи 250 НК РФ проценты, причитающиеся к получению от заемщика, компания-кредитор, находящаяся на ОСН, отражает в составе своих внереализационных доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) их выплаты, предусмотренных договором. Следовательно, такие внереализационные доходы организация уже учла в своих доходах, еще находясь на ОСН.

Получив такие проценты от заемщика в рамках УСН, эти денежные средства она не должна учитывать в налоговой базе по УСН.

Аналогичный вывод подтверждает Письмо ФНС России от 14.08.2015 N ГД-4-3/14371 «О направлении разъяснений по отдельным вопросам создания резервов по сомнительным долгам микрофинансовыми организациями».