Какой выбрать метод начисления амортизации в налоговом учете?

Амортизируемое имущество

Амортизируемое имущество – это основные средства (ОС) и нематериальные активы (НА), имеющиеся в собственности у предприятий и предназначенные для коммерческих целей. При этом:

  • их срок полезного использования (СПИ) – больше 12 мес.;
  • первоначальная стоимость – более 100 000 руб.

К такому имуществу также относят капвложения в ОС, переданные в аренду или в безвозмездное пользование в случае осуществления неотделимых улучшений арендатором или ссудополучателем при наличии на то согласия передающей стороны.

Исключения:

  • Для унитарного предприятия (УП) амортизируемым будет имущество, полученное им от собственника УП в оперативное управление или хозяйственное ведение.
  • Имущество, полученное инвестором у собственника по инвестсоглашению на оказание коммунальных услуг, амортизируется у инвестора в течение срока действия инвестсоглашения.

Не амортизируют: землю и природные ресурсы (воду, недра), МПЗ, товары, объекты незавершенного капстроительства, ценные бумаги, а также фининструменты срочных сделок.

Не признаются амортизируемыми ОС:

Читайте также:  Образец бухгалтерской справки о задолженности и ее списании

  • переданные (полученные) в безвозмездное пользование (кроме передачи государственным и муниципальным органам и предприятиям в случаях, оговоренных законами РФ);
  • если они переведены на более чем 3-месячную консервацию;
  • если они реконструируются или модернизируются в течение более 12 месяцев и в это время не используются;
  • российские суда на время нахождения их в Российском международном реестре судов.

При расконсервации ОС амортизация по нему начисляется так же, как это делалось до его консервации, а его срок полезного использования (СПИ) увеличивают на время, соответствующее времени консервации.

Начислять ли амортизацию ОС в период нерабочих дней, утвержденных президентом РФ в связи с распространением коронавирусной инфекции, узнайте здесь.

Приостановление амортизации

Некоторые виды основных средств могут временно исключаться из состава амортизируемого имущества. Начисление амортизации нужно приостановить в следующих случаях:

  • при передаче (получении) основных средств в безвозмездное пользование;
  • при переводе основных средств на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев по решению руководства организации;
  • при реконструкции и модернизации основных средств продолжительностью свыше 12 месяцев;
  • на период регистрации судов в Российском международном реестре судов.

Такие правила установлены пунктом 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли в налоговом учете начислять амортизацию по имуществу, находящемуся на ремонте более 12 месяцев?

Да, можно.

Если работы не сопровождались модернизацией или реконструкцией основного средства (его первоначальная стоимость не увеличивалась), начисляйте амортизацию независимо от продолжительности ремонта. Амортизационные отчисления прекращаются только в случаях, установленных пунктом 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Такая точка зрения отражена и в письме Минфина России от 5 октября 2004 г. № 03-03-01-04/1/66.

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учитывать амортизацию по простаивающему имуществу?

Да, можно, если простой связан с особенностями технологического процесса или временной приостановкой производства, с невозможностью использования имущества в деятельности, приносящей доход.

На период простоя (если не оформляется перевод объекта основных средств на консервацию) начисление амортизации не прерывайте. Это связано с тем, что перечень случаев, при которых объект основных средств исключается из состава амортизируемого имущества, является закрытым. Простой имущества в него не входит, следовательно, оснований для прекращения амортизации объекта нет.

Что касается включения начисленной амортизации в состав расходов при расчете налога на прибыль, то такую возможность организация имеет не всегда.

Если простой связан с особенностями технологического процесса или временной приостановкой производства (например, в связи с отсутствием заказов на ту или иную продукцию), при расчете налога на прибыль амортизацию продолжайте списывать на расходы (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом, если простаивает оборудование, амортизация которого относится к прямым расходам, амортизационные отчисления учитывайте по мере реализации произведенной продукции (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Такая позиция отражена в письмах Минфина России от 9 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/246, от 13 марта 2009 г. № 03-03-06/1/141, от 27 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/101, от 6 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/645, от 21 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/367. Ее подтверждают арбитражные суды (см., например, определение ВАС РФ от 14 июля 2008 г.

№ 8483/08, постановления ФАС Уральского округа от 6 марта 2008 г. № Ф09-184/08-С3, Западно-Сибирского округа от 24 июня 2009 г. № Ф04-3695/2009(9227-А67-15), Ф04-3695/2009(10057-А67-15), Северо-Западного округа от 10 марта 2009 г. № А56-10179/2008, Поволжского округа от 23 сентября 2008 г. № А55-3042/08).

Вместе с тем, причиной простоя может быть невозможность (нецелесообразность) использования объекта основных средств в деятельности, направленной на получение дохода. В таком случае простаивающий объект из состава амортизируемого имущества не исключается. То есть амортизацию по этому объекту нужно начислять в прежнем порядке (письма Минфина России от 28 февраля 2013 г.

Читайте также:  Кто такие резиденты и нерезиденты простыми словами

Амортизационные группы

Для расчета амортизации (или еще говорят «износа») все имущество объединяют в отдельные группы по СПИ, который компания определяет согласно ст. 258 НК РФ на дату введения объекта в эксплуатацию и с учетом специального классификатора ОС (он утверждается Правительством РФ). Если какого-либо ОС нет в классификаторе, для него СПИ устанавливает сама компания, исходя из рекомендаций производителей и техпараметров.

После того как ОС будет введено в эксплуатацию, его СПИ может быть увеличен, если после реконструкции, модернизации или технического переоснащения реальный срок его использования продлился.

Капвложения, стоимость которых возмещается арендатору или ссудополучателю арендодателем или ссудодателем, амортизируются последними лицами в соответствии с учетной политикой и НК РФ.

Капвложения, сделанные с одобрения арендодателя или ссудодателя, стоимость которых ими не возмещается, амортизируются арендатором или ссудополучателем в течение срока аренды или безвозмездного пользования.

СПИ объекта НА определяют исходя из срока действия патента, свидетельства и по каким-либо иным ограничениям сроков использования актива в соответствии с законами РФ или иностранного государства (по принадлежности НА), а также с учетом его предполагаемого срока использования. В случае когда затруднительно определить такой срок, его принимают равным 10 годам (но не более срока работы фирмы).

По таким НА как, например, «ноу-хау», исключительные права на изобретения, аудиовизуальные произведения и др. фирма может сама определить их СПИ (но он не может быть менее 2 лет).

Все амортизируемые активы подразделяют на 10 групп. К 1-ой относится самое недолговечное – от 1 года до 2 лет использования. Самый большой СПИ у объектов 10-й группы – более 30 лет.

Для б/у ОС при применении линейного способа СПИ уменьшается на количество лет (месяцев) эксплуатации их бывшими владельцами. Если срок фактического использования такого ОС у бывших владельцев окажется равным или более его СПИ, определенного по классификатору ОС, то компания может сама определять его СПИ, исходя из требований техники безопасности и иных факторов.

Корректировка повышающими (понижающими) коэффициентами амортизационных норм повлечет сокращение (увеличение) СПИ. Однако это не влияет на подбор амортизационной группы.

Независимо от выбора того или иного варианта амортизацию следует считать каждый месяц.

Метод начисления амортизации «линейный»

Если для целей налогообложения вы остановились на линейном методе начисления амортизации, ее сумму вы должны посчитать по каждому объекту. Для этого его первоначальную (восстановительную) стоимость умножают на норму амортизации, которую находят так:

K = 1/n*100%

где

K – норма амортизации в % к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта;

n – СПИ объекта в мес. (повышающие или понижающие коэффициенты здесь не учитываются).

Читайте также:  Как заполнить платежное поручение на штрафы (нюансы)?

Расчет износа по капвложениям в ОС с помощью такого приема начинается у арендодателя или арендатора (по договору безвозмездного пользования ОС) с 1-го числа месяца, идущего за тем, в котором имущество ввели в эксплуатацию.

Рассчитывать износ по объектам, выведенным из списка амортизируемых, заканчивают с 1-го числа месяца, идущего за тем, в котором они были выведены.

См. подробнее в материале «Линейный метод начисления амортизации основных средств (пример, формула)».

При возврате амортизируемых объектов при прекращении договора безвозмездного пользования, а также при расконсервации ОС и завершении реконструкции (модернизации) ОС амортизацию считают с 1-го числа следующего месяца.

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы начисляете амортизацию в налоговом учете. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

Организация налогового учета

  • о первоначальной стоимости имущества;
  • о сроке полезного использования;
  • о дате приобретения и введения в эксплуатацию;
  • об амортизации основных средств (нематериальных активов), начисленной за весь период эксплуатации объектов, – при линейном методе начисления амортизации;
  • об амортизации и суммарном балансе каждой амортизационной группы (подгруппы) – при нелинейном методе начисления амортизации;
  • об остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества при его выбытии из амортизационной группы;
  • о реализации (дате, цене реализации и расходах по реализации) и т. д.

Полный перечень сведений, которые должен обеспечивать аналитический учет амортизируемого имущества, приведен в статье 323 Налогового кодекса РФ.

Налоговый кодекс РФ предусматривает два варианта ведения налогового учета:

  • использование регистров бухучета;
  • использование специально разработанных организацией регистров налогового учета.

Об этом говорится в статье 313 Налогового кодекса РФ.

  • об амортизации основных средств (нематериальных активов), начисленной за весь период эксплуатации объектов, – при линейном методе начисления амортизации;
  • об амортизации и суммарном балансе каждой амортизационной группы (подгруппы) – при нелинейном методе начисления амортизации;
  • о реализации (дате, цене реализации и расходах по реализации) и т. д.

Методы начисления амортизации основных фондов

К основным средствам (ОС) причисляют имущество, применяемое для производства и реализации товаров (работ, услуг) или для управленческих нужд компании, первоначальная стоимость которого более 100 000 руб.

Для расчета износа ОС закон разрешает выбрать как линейный, так и нелинейный способ.

Первоначальную стоимость ОС определяют как сумму расходов на его покупку, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором его возможно использовать (без НДС и акцизов). Либо как рыночную стоимость, если ОС передано безвозмездно или обнаружено при инвентаризации.

Остаточная стоимость ОС – это разница между его первоначальной стоимостью и суммой износа, начисленной за период его эксплуатации.

По ОС собственного производства стоимость определяют как стоимость готовой продукции, увеличенную на акциз (если ОС относится к подакцизным товарам).

По общему правилу, остаточную стоимость ОС, амортизацию по которому находят нелинейным способом, определяют так:

Sn = S * (1 — 0,01 * k)n

где

Sn — остаточная стоимость объектов по прошествии n месяцев после их включения в ту или иную группу;

S – первоначальная (восстановительная) стоимость ОС;

n – число полных месяцев нахождения ОС в той или иной группе без учета месяцев, когда ОС не было амортизируемым;

k – норма амортизации (с учетом повышающего либо понижающего коэффициента).

Первоначальная стоимость ОС может измениться в случаях его модернизации, достройки, дооборудования, реконструкции, технического переоборудования, частичной ликвидации и иного его существенного изменения.

См. также «Модернизация основных средств — бухгалтерский и налоговый учет».

Амортизация и налог на прибыль

Амортизация позволяет списать стоимость имущества по определенным законом нормам на затраты для целей налогообложения прибыли. При этом, как уже было сказано, она считается отдельно по каждой амортизационной группе (это при нелинейномспособе) или отдельно по каждому объекту амортизируемого актива (линейный вариант).

При реализации амортизируемого актива образовавшаяся прибыль включается в состав базы по налогу на прибыль в этом же отчетном периоде, а убыток – в прочие расходы в соответствии со ст. 268 НК.

Компания может учесть в затратах отчетного периода расходы на капвложения в таких размерах: не более 30% первоначальной стоимости ОС из 3–7-й групп и не более 10% первоначальной стоимости ОС из других групп. Такие же правила действуют по расходам на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию ОС, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Читайте также:  Выявление недостачи при инвентаризации – составление описи и проводок

Если фирма решила использовать указанные возможности, ОС после их введения в эксплуатацию нужно отнести в амортизационные группы по своей первоначальной стоимости за вычетом сумм, отнесенных ранее на расходы.

Количество месяцев работы неизвестно

Особый порядок начисления амортизации (равномерно в течение периода работы в году) стоит применять, если период работ изначально известен и точно определен. Но иногда, несмотря на сезонный характер деятельности, организации не могут точно рассчитать количество месяцев работы основного средства. В таком ситуации лучше начислять амортизацию ежемесячно, в обычном порядке.

Обратите внимание!

В межсезонье основное средство допустимо перевести на консервацию. Если ясно, что она продлится более трех месяцев, то основное средство следует исключить из состава амортизируемого имущества и не амортизировать до месяца, следующего за месяцем расконсервации. Расходы в виде амортизации не пропадут, потому что срок полезного использования объекта продлевается на период консервации.

Основные методы начисления амортизации в учетной политике

Вы можете выбрать метод начисления амортизации на очередной налоговый период, отразив его в своей УП. Правда, не всегда это возможно: данное правило не касается активов, которые, согласно НК РФ, амортизируются исключительно линейным способом и никаким иным. Кроме того, разрешается даже поменять способ начисления амортизации – это можно сделать с начала очередного налогового периода. Однако с нелинейного варианта на линейный разрешено переходить не чаще 1 раза в 5 лет.

При смене в УП способа амортизации вам надо будет определить СБ по остаточной стоимости своего амортизируемого имущества (или остаточную стоимость актива) на 1-е число налогового периода, с начала которого вы внесли изменения в УП. Тогда норма износа для каждого объекта будет определяться исходя из его оставшегося СПИ, посчитанного на 1-е число налогового периода, с начала которого в УП закреплено применение линейного способа.

Какой метод выбрать?

Давайте проанализируем особенности каждого метода на конкретном примере. Предположим у нас есть ОС стоимостью 110 000 руб. и СПИ 9 лет (108 мес.). Тогда коэффициент К для линейного метода у нас составит 0,925926, а износ будет начисляться равными суммами в течении 9 лет и составит 1 018,52 руб. в месяц.

При нелинейном методе наше ОС попадет в 5-ю группу с коэффициентом К, равным 2,7. Для него износ в первый месяц составит 2 970 руб., через год – 2 138,51 руб., через 4 года – 798,31, а через 5 лет и 3 месяца остаточную стоимость в размере 19 611,09 вообще можно будет списать на расходы единовременно. Таким образом, нелинейный метод характеризуется более ускоренным списанием стоимости имущества на затраты, чем линейный.

В том случае, если компания планирует получать стабильный доход в течение длительного периода времени, для нее будет более оптимальным линейный метод начисления износа. Если компания создана под конкретную сделку или перспективы ее деятельности туманны, то вполне логично выбрать нелинейный метод.

Итоги

Методы начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете неодинаковы. Так, в первом случае, согласно НК РФ, основные методы начисления амортизации – только линейный и нелинейный. А во втором, согласно ПБУ 6/01 для ОС и ПБУ 14/2007 для НА, в этом вопросе предполагается большее разнообразие – это может быть способ:

  • линейный;
  • уменьшаемого остатка;
  • списания стоимости по сумме чисел лет СПИ;
  • списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Мы видим, что единственный способ, сближающий два вида учета, – это линейный. Однако, исходя из специфики деятельности, каждая компания определяет для себя наиболее подходящий вариант расчета износакак в бухгалтерском, так и в налоговом учете, и прежде всего – исходя из его экономической целесообразности.

Источники:

  • Налоговый кодекс РФ
  • ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н
  • ПБУ 14/2007, утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Заполнение регистров

Регистры налогового учета заполняйте в хронологическом порядке. Налоговые регистры можно вести в виде специальных форм: разработочных таблиц, ведомостей, журналов. Делайте это на бумажных (машинных) носителях или в электронном виде.

Предлагаем ознакомиться: Определение суда о замене ненадлежащего ответчика

Ситуация: как отразить в налоговом учете основное средство, которое полностью самортизировано (остаточная стоимость равна нулю), но которое продолжает эксплуатироваться ?

В налоговом учете полностью самортизированный объект основных средств не отражается.

Если основное средство полностью самортизировано, значит, его стоимость полностью учтена в расходах. После того как остаточная стоимость в налоговом учете стала равна нулю, данное основное средство не участвует в формировании расходов для налога на прибыль. Поэтому не отражайте его в налоговом учете, так как объектом налогового учета являются расходы, принимаемые при расчете налога на прибыль (абз. 4 ст. 313 НК РФ).

Отражайте такое объект основных средств только в бухучете, так как контроль наличия активов, в том числе и имущества, обеспечивается именно с помощью бухучета (ст. 2 и 11 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Пример составления налогового регистра учета расходов по амортизации основных средств

2 июня организация приобрела компьютер за 60 000 руб. 15 июня основное средство было введено в эксплуатацию. Срок полезного использования компьютера для бухгалтерского и налогового учета – 36 месяцев. Амортизация начисляется линейным методом.

Согласно учетной политике для целей налогообложения при покупке основного средства организация списывает 10 процентов его стоимости в составе амортизационных отчислений. Поэтому амортизация в налоговом учете рассчитывается с первоначальной стоимости, уменьшенной на величину амортизационной премии. Она составляет 54 000 руб. (60 000 руб. – 60 000 руб. × 10%).Амортизационную премию бухгалтер организации учел в месяце начала начисления амортизации по компьютеру, то есть в июле.

Из-за различий в первоначальной стоимости основного средства и применения амортизационной премии месячная сумма амортизации в налоговом и бухгалтерском учете будет разной:

  • в бухгалтерском учете – 1667 руб./мес. (60 000 руб. 36 мес.);
  • в налоговом учете – 1500 руб./мес. (54 000 руб. 36 мес.).

Начисление амортизации по приобретенному компьютеру для целей налогового учета бухгалтер организации отразил в регистре-расчете амортизации

Ситуация: как отразить в налоговом учете основное средство, которое полностью самортизировано (остаточная стоимость равна нулю), но которое продолжает эксплуатироваться?

Если основное средство полностью самортизировано, значит, его стоимость полностью учтена в расходах. После того как остаточная стоимость в налоговом учете стала равна нулю, данное основное средство не участвует в формировании расходов для налога на прибыль. Поэтому не отражайте его в налоговом учете, так как объектом налогового учета являются расходы, принимаемые при расчете налога на прибыль (абз. 4 ст. 313 НК РФ).

Отражайте такое объект основных средств только в бухучете, так как контроль наличия активов, в том числе и имущества, обеспечивается именно с помощью бухучета (ст. 2 и 11 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

2 июня организация приобрела компьютер за 60 000 руб. 15 июня основное средство было введено в эксплуатацию. Срок полезного использования компьютера для бухгалтерского и налогового учета – 36 месяцев. Амортизация начисляется линейным методом.

Согласно учетной политике для целей налогообложения при покупке основного средства организация списывает 10 процентов его стоимости в составе амортизационных отчислений. Поэтому амортизация в налоговом учете рассчитывается с первоначальной стоимости, уменьшенной на величину амортизационной премии. Она составляет 54 000 руб. (60 000 руб. – 60 000 руб. × 10%).Амортизационную премию бухгалтер организации учел в месяце начала начисления амортизации по компьютеру, то есть в июле.

  • в бухгалтерском учете – 1667 руб./мес. (60 000 руб. : 36 мес.);
  • в налоговом учете – 1500 руб./мес. (54 000 руб. : 36 мес.).
Добавить комментарий

Adblock
detector