Как отражается договор подряда в форме расчета 4-ФСС?

Договор подряда и страховые взносы в ФСС

Договор подряда — разновидность гражданско-правового договора, сторонами которого являются заказчик и подрядчик (исполнитель). Исполнитель по заданию заказчика выполняет разовые работы, результаты которых заказчик обязуется принять и оплатить (п. 1 ст. 702 ГК РФ). При этом подрядчиком может быть как предприятие (ИП), так и физическое лицо.
Если исполнителем является физлицо, то заказчику обязательно нужно начислить страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование и удержать НДФЛ.

Подробности см. в материале «Договор подряда и страховые взносы: нюансы обложения».

При этом в ФСС в отношении взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством такие выплаты являются необлагаемыми. А в части взносов на травматизм вознаграждения облагаются взносами только в том случае, если такая обязанность зафиксирована в договоре подряда. В связи с этим проверяющие ФСС зачастую вступают в судебные разбирательства с заказчиками-компаниями, пытаясь переквалифицировать договор подряда с физлицом в трудовые взаимоотношения с целью взимания недоимки по страховым взносам, а также пеней и штрафов.

Таким образом, выплаты по договору подряда в 4-ФСС не отражаются. Их нужно зафиксировать в отчете только в том случае, если это предусмотрено договором ГПХ.

Выплаты по каким еще гражданско-правовым договорам могут облагаться взносами на травматизм, узнайте в КонсультантПлюс. Пробный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.

Читайте также:  Сроки хранения счетов-фактур с 1 октября 2021 года: что изменилось

Как правильно составить подрядный договор и избежать претензий проверяющих, читайте здесь.

Выплаты по договорам ГПХ

Договор гражданско-правового характера (ГПХ) — это соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Такое определение приведено в статье 420 Гражданского кодекса.

Договор заключается на добровольных началах, условия его, в том числе и цена, определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда соответствующее условие предписано законом или иными правовыми актами (ст. 422 ГК РФ).

К гражданско-правовым договорам, на основании которых организация может привлечь физическое лицо для выполнения работ или оказания услуг, относятся договоры:

  • подряда (ст. 702 ГК РФ);
  • возмездного оказания услуг (ст. 779 ГК РФ);
  • перевозки (ст. 784 ГК РФ);
  • транспортной экспедиции (ст. 801 ГК РФ);
  • хранения (ст. 886 ГК РФ);
  • поручения (ст. 971 ГК РФ);
  • комиссии (ст. 990 ГК РФ);
  • агентирования (ст. 1005 ГК РФ);
  • доверительного управления имуществом (ст. 1012 ГК РФ).
«Прибыльный» налог

Расходы на выплаты по договору ГПХ должны быть экономически обоснованы, направлены на получение дохода и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Только при выполнении этих условий подобные расходы можно учесть при расчете налога на прибыль.

При этом имеет значение статус физического лица, выполнявшего работы по договору ГПХ. Если работы по договору выполнены индивидуальным предпринимателем, то организация учитывает расходы по договору ГПХ в составе прочих расходов (подп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если договор ГПХ был заключен с физическим лицом, которое не состоит в штате организации, то выплаты по договору следует включить в состав расходов на оплату труда (п. 21 ст. 255 НК РФ).

Заключать договоры ГПХ со штатными сотрудниками нецелесообразно, так как включить в расходы выплаты по таким договорам организация не сможет. Дело в том, что статьей 255 Налогового кодекса не предусмотрены подобные затраты. Об этом не раз напоминали налогоплательщикам специалисты Минфина России (например, письма от 6 мая 2005 г. № 03-03-01-04/1/234, от 28 ноября 2005 г. № 03-05-02-04/205, от 24 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/382).

это важно

Заключать договоры ГПХ со штатными сотрудниками не целесообразно, так как включить в расходы выплаты по таким договорам организация не сможет.

«Доходный» налог

Выплаты по гражданско-правовым договорам являются объектом обложения НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Налог удерживается по ставке 13 процентов с доходов резидентов РФ и по ставке 30 процентов с доходов нерезидентов. Причем налогом облагается не только сумма вознаграждения по договору ГПХ, но и сумма компенсации расходов исполнителя (письмо Минфина России от 13 декабря 2007 г. № 03-04-06-02/219).

При этом функции налогового агента организация должна выполнять только в отношении физических лиц, которые не являются индивидуальными предпринимателями.

внимание

К суммам, подлежащим налогообложению ЕСН, относится только вознаграждение по договору ГПХ, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, и иные выплаты, имеющие характер вознаграждения, а не все выплаты по такому договору.

С доходов индивидуального предпринимателя организация не должна удерживать НДФЛ. Предприниматель самостоятельно рассчитает и перечислит в бюджет соответствующую сумму налога (п. 1 ст. 227 НК РФ).

Читайте также:  Как заполнить декларацию по ЕНВД, образец заполнения для ИП и ООО в 2021 году

Выполняя функции налогового агента, организация рассчитывает и удерживает из доходов физического лица, не зарегистрированного в качестве ИП, сумму НДФЛ и перечисляет ее в бюджет. По окончании календарного года она представляет в налоговые органы справку о доходах, выплаченных физическому лицу по договору ГПХ. При расчете НДФЛ с доходов физического лица по гражданско-правовому договору необходимо помнить, что гражданин имеет право на стандартные и профессиональные вычеты. Подобные вычеты предоставляются на основании личного заявления сотрудника, которое он передает налоговому агенту (п. 3 ст. 218, ст. 221 НК РФ).

К заявлению необходимо приложить соответствующие документы. Например, если гражданин хочет получить стандартный вычет на детей, то ему необходимо приложить к заявлению их свидетельства о рождении.

Для получения профессиональных вычетов к заявлению прилагаются документы, подтверждающие фактически произведенные и оплаченные расходы физического лица в связи с выполнением работы по договору ГПХ (п. 2 ст. 221 НК РФ).

Пример 1

Московская организация заключила договор подряда с А. Ивановым, который не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и не состоит в штате организации.

Предметом договора являются ремонтные работы, которые подрядчик должен осуществить в складском помещении организации. Строительные работы выполняются из материала заказчика. Склад находится в городе Тверь.

По условиям договора организация выплачивает А. Иванову вознаграждение в размере 100 000 руб. после того, как будет подписан двусторонний акт приема-сдачи работ.

Помимо этого заказчик обязуется компенсировать расходы, понесенные А. Ивановым в ходе выполнения строительных работ, — расходы на проезд в город Тверь и обратно, расходы на проживание, расходы на мобильную связь и прочие расходы, согласованные с руководством компании.

В марте 2008 года строительные работы были закончены и акт приема-сдачи работ подписан. Расходы А. Иванова, связанные с выполнением строительных работ по договору подряда, составили 20 000 руб. Все расходы были экономически обоснованы и документально подтверждены подрядчиком.

На основании письменного заявления А. Иванову был предоставлен профессиональный налоговый вычет в размере 20 000 руб.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Дебет 26 Кредит 76 — 120 000 руб. (100 000 + 20 000) — отражена сумма расходов организации по договору подряда;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» — 13 000 руб. ((120 000 руб. – 20 000 руб.) × 13%) — отражена сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет;

Дебет 76 Кредит 50 — 107 000 руб. (120 000 – 13 000) — погашена задолженность организации по договору подряда перед А. Ивановым.

В налоговом учете расходы по договору ГПХ в размере 120 000 руб. в марте 2008 года включены в состав расходов на оплату труда.

Читайте также:  Какие требования предъявляются к бухгалтерской отчетности

«Социальные» налоги

Организация должна начислять ЕСН на все выплаты в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Если договор заключен с индивидуальным предпринимателем, то ЕСН не начисляется. Не нужно начислять ЕСН и в случае, когда выплаты по договору отнесены к расходам, не уменьшающим налогооблагаемую базу по прибыли (п. 3 ст. 236 НК РФ).

К договорам возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде (ст. 783 ГК РФ). Цена в договоре подряда складывается из двух величин: вознаграждения подрядчика за выполненную работу или оказанную услугу, а также компенсации его расходов по этому договору (ст. 709 ГК РФ).

Компенсация издержек лица, оказывающего услуги по договору возмездного оказания услуг (в частности, оплата проезда и проживания), не может рассматриваться в качестве оплаты самой работы. Она направлена на погашение расходов (документально подтвержденных) и соответственно не может рассматриваться в качестве вознаграждения за оказанную услугу.

При таких обстоятельствах выплаты, направленные на компенсацию издержек, связанных с оказанием услуг по договору возмездного оказания услуг, не подлежат налогообложению ЕСН. Такая поправка внесена в подпункт 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ. Она вступила в силу с 1 января 2008 года.

Несмотря на это, организации и раньше могли не начислять ЕСН на компенсационные выплаты по договору ГПХ, руководствуясь постановлением Президиума ВАС РФ от 18 мая 2005 г. № 1443/05. В нем судьи пришли к выводу, что начислять ЕСН на компенсационные выплаты (оплату проезда, проживания), связанные с оказанием физическими лицами услуг по гражданско-правовым договорам, не надо, даже если такие выплаты включены в состав расходов при налогообложении прибыли.

При этом в постановлении приведены следующие аргументы. Если, согласно договору возмездного оказания услуг, выплата вознаграждения не включает в себя возмещение понесенных исполнителем в связи с исполнением договора расходов, то указанные расходы не являются вознаграждением, а носят компенсационный характер. Поэтому указанные компенсационные выплаты не признаются объектом обложения ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Кроме того, указанные расходы по своей сути имеют ту же правовую природу, что и освобожденные от обложения ЕСН компенсируемые расходы на командировки работников, состоящих в трудовых отношениях с налогоплательщиком (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

внимание

Будет организация платить взносы на страхование от несчастных случаев или нет — определяется условиями договора ГПХ. Если на заказчика подобная обязанность не возложена, то начислять и перечислять подобные взносы ему не придется.

Обобщающие выводы о налогообложении выплат по договорам ГПХ Президиум ВАС РФ сделал в информационном письме от 14 марта 2006 г. № 106. Судьи отметили, что из объекта обложения единым социальным налогом не могут исключаться выплаты, произведенные в пользу физических лиц и направленные на компенсацию их общих издержек, не связанных непосредственно с выполненными работами (оказанными услугами).

Руководствуясь информационным письмом Президиума ВАС РФ, специалисты Минфина России «разрешили» организациям не начислять ЕСН на сумму возмещения расходов по договорам ГПХ (письма от 14 июля 2006 г. № 03-05-02-04/189, от 13 декабря 2007 г. № 03-04-06-02/219).

Следом за ними такую же позицию заняли и налоговики (письмо УФНС РФ по городу Москве от 31 июля 2007 г. № 21-11/072704).

Таким образом, ЕСН начисляется только на вознаграждение по договорам ГПХ по ставке 23,1 процента:

  • в федеральный бюджет — 20 процентов;
  • в ТФОМС — 2 процента;
  • в ФФОМС — 1,1 процента.

ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ (2,9 процента), не начисляется.

Что касается пенсионных взносов, то базой для их начисления является налоговая база по ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»). При этом сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на величину взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных за тот же период (п. 2 ст. 243 НК РФ).

Пример 2

Используем условия предыдущего примера.

Организация должна начислить ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование только на сумму вознаграждения по договору подряда — 100 000 руб. Сумма ЕСН составила 23 100 руб. (100 000 руб. × 23,1%).

Компенсация расходов, которая была выплачена А. Иванову, этими налогами не облагается.

Иванов родился в 1967 году. Поэтому при начислении взносов на обязательное пенсионное страхование в 2008 году используются ставки: страховая часть — 8 процентов; накопительная часть — 6 процентов.

В бухгалтерском учете организации были сделаны следующие записи:

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты по ЕСН в федеральный бюджет» — 20 000 руб. (100 000 руб. × 20%) — отражена сумма ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ;

Дебет 69 субсчет «Расчеты по ЕСН в федеральный бюджет» Кредит 69 субсчет 1 «Расчеты с ПФР» — 8000 руб. (100 000 руб. × 8%) — начислены взносы на ОПС на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 69 субсчет «Расчеты по ЕСН в федеральный бюджет» Кредит 69 субсчет 2 «Расчеты с ПФР» — 6000 руб. (100 000 руб. × 6%) — начислены взносы на ОПС на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

Читайте также:  НДС при переходе на УСН с ОСНО: учет и восстановление налога

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты по ЕСН с ФФОМС» — 1100 руб. (100 000 руб. × 1,1%) — начислен ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты по ЕСН в ТФОМС» — 2000 руб. (100 000 руб. × 2%) — начислен ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС.

О. Курбангалеева, консультант-эксперт

Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении! Подпишитесь на Наши новости в Яндекс Дзен!

Подписаться

Договор подряда в расчете 4-ФСС

Форма 4-ФСС, действующая в настоящее время, утверждена приказом ФСС от 26.09.2016 № 381. За отчетные периоды 2021 года сдавать нужно эту же форму, но с учетом нюансов, связаных с переходом на прямые выплаты пособий ФСС. О них мы рассказали здесь.

Образец заполнения формы 4-ФСС за 1 квартал 2021 года вы можете посмотреть в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к этой правовой системе, пробный доступ можно получить бесплатно онлайн.

В расчете ФСС договор подряда с физлицом отображается в табл. 1, 2 и 5 (при условии, что взносы от несчастных случаев оплачивает заказчик).

Заполняем таблицу 1

Если договором ГПХ не предусмотрено начисление страхвзносов от несчастных случаев, выплаты по договору ГПХ не нужно включать в стр.1 (сумма выплат и вознаграждений) и стр. 2 (выплаты, не подлежащие обложению взносами).

Пример.

ООО «Смайлик» заключило договор ГПД с физлицом Артеменко А.Ю. на выполнение работ по ремонту офиса. Сумма вознаграждения по договору — 30 000 руб. Взносы на травматизм согласно договору ГПХ не начисляются.

Подавая форму 4-ФСС бухгалтер, изучив нашу статью, пришел к выводу, что сведения о доходах Артеменко в таблицу 1 включать не нужно.


Изменим условия предыдущего примера и предположим, что согласно договору ГПХ с вознаграждения Артеменко ООО «Смайлик» уплачивает страховые взносы от несчастных случаев. Тогда сведения о доходах Артеменко нужно включить в таблицы 1, 2 и 5

В табл. 1 подрядные вознаграждения необходимо прибавить к начислениям по оплате труда и зафиксировать итог в стр. 1 гр. 3, а также в гр. 4–6 в разбивке трех отчетных месяцев. Сумма фиксируется в том месяце, когда работы были приняты заказчиком по акту приемки.

Заполняем таблицу 2

Как уже отмечалось, взносы на травматизм начисляются заказчиком только при условии, что это зафиксировано договором (п. 1 ст. 20.1, п. 1 ст. 5 закона «Об обязательном соцстраховании от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний» от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Если такой обязанности нет, то и отражать в 2-й табл. ничего не нужно.

Если же обязанность по уплате таких взносов вменена заказчику, вознаграждение подрядчика записывается в стр. 2 табл. 2 в соответствующих графах.

Как отразить в 4-ФСС различные выплаты

Материальная помощь

отражается в 4-ФСС по общим правилам. Матпомощь, не превышающую за календарный год 4 тысячи рублей, нужно указать в строке 2 таблицы 1 – это сумма, которая не подлежит обложению страховыми взносами (пп. 12 п. 1 ст. 20.2, п. 1 ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ). Суммы материальной помощи, выплаченные в связи со смертью члена семьи, также вносятся в строку 2 таблицы 1, так как не облагаются страховыми взносами (пп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

Выплаты по договорам ГПХ и договорам подряда

в 4-ФСС указываются, только если уплата взносов на травматизм предусмотрена в условиях договора. Показатели вносятся в общем порядке.
Как сдать отчетность за 1 полугодие 2021 года
Закажите бесплатный сборник

«Отчетность за 1 полугодие 2021 года» от КонсультантПлюс! В подборке вы найдете образцы заполнения форм и отчетов (РСВ, 6-НДФЛ, декларации), рекомендации специалистов, актуальную информацию об отсрочках по налогам и многое другое.

Итоги

Суммы вознаграждений и взносов в Соцстрах по договору подряда в расчете 4-ФСС не отображаются. Взносы на травматизм начисляются только в том случае, если данное условие зафиксировано в договоре подряда. Если же такая оговорка есть, отчет заполнятся в общем порядке. Сведения о вознаграждениях физлица, работающего по договору ГПХ, включаются в таблицы 1,2 и 5

Источники:

  • Гражданский кодекс РФ
  • приказ ФСС РФ от 26.09.2016 № 381
  • закон «Об обязательном соцстраховании от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний» от 24.07.1998 № 125-ФЗ

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Порядок заполнения 4-ФСС за 2 квартал 2021 года

Рекомендации по заполнению 4-ФСС приведены в к Приказу ФСС РФ от 26.09.2016 N 381.

Для подачи расчета 4-ФСС всем страхователям нужно заполнить титульный лист и таблицы 1, 2, 5. Эти листы подаются, даже если у компании не было в отчетном периоде начислений по взносам. При наличии соответствующихпоказателей следует заполнить также листы 1.1, 3 и 4.

В титульный лист

вносятся данные об отчетном периоде и детальные сведения о компании: ИНН, КПП, ОГРН (ОГРНИП), наименование, адрес, среднесписочная численность работников за полугодие (рассчитывается в обычном порядке) и т.д.

Таблица 1

служит для расчета базы по страховым взносам – нарастающим итогом с начала года и отдельно за каждый из трех последних месяцев отчетного периода. В строке 9 указывается размер страхового тарифа, определенный с учетом скидки или надбавки.

Таблица 2

показывает состояние расчетов с ФСС по взносам на травматизм за отчетный период. Сведения вносятся по данным бухучета: задолженность по страховым взносам на начало и конец расчетного периода (стр. 1, 19), начисленные и уплаченные суммы взносов (стр. 2, 16), расходы по страхованию несчастных случаев с начала года (стр. 15) и т.д.

Если в январе-июне были выплачены пособия при производственной травме или иные затраты, которые можно зачесть в счет взносов на травматизм, необходимо заполнить таблицу 3

. Если же на производстве произошел несчастный случай, информацию нужно внести в
таблицу 4
.

В таблице 5

отражаются сведения по итогам специальной оценки условий труда и проведенных обязательных медосмотров сотрудников. Показатели вписываются по состоянию на начало года, поэтому этот раздел в расчетах за разные периоды одного календарного года будет одинаковым.

Рекомендации и примеры заполнения расчета 4-ФСС — в бесплатном сборнике

материалов от КонсультантПлюс «4-ФСС. Взносы на травматизм расчет, уплата».

Читайте также:  Как отчитаться по новой форме расчета по страховым взносам за 2-й квартал

О заполнении строк 1 и 2 таблицы 1 4-ФСС

В редакцию журнала поступил вопрос о том, следует ли отражать в строке 2 «Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ» таблицы 1 формы 4-ФСС:

– суммы вознаграждений по договорам гражданско-правового характера, если в договоре указано, что данные суммы не облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее – страховые взносы по травматизму); – стоимость подарков работникам организации; – суммы компенсации морального вреда; – расходы на представителя, оплаченные работнику по решению суда. Порядок заполнения формы 4‑ФСС утвержден Приказом ФСС РФ от 26.09.2016 № 381. В силу п. 7.1, 7.2, 7.3 названного порядка:

– в строке 1 таблицы 1 в соответствующих графах отражаются суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц согласно ст. 20.1 Федерального закона № 125‑ФЗ нарастающим итогом с начала расчетного периода и за каждый из последних трех месяцев отчетного периода; – в строке 2 таблицы 1 в соответствующих графах отражаются суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами на основании ст. 20.2 Федерального закона № 125‑ФЗ; – в строке 3 таблицы 1 отражается база для начисления страховых взносов, которая определяется как разница показателей строк (строка 1 ‑ строка 2).

Рассуждая логически, делаем вывод, что, поскольку показатель строки 3 таблицы 1 представляет собой разность показателей строк 1 и 2 данной таблицы, суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, должны:

– либо отражаться и в строке 1, и в строке 2 таблицы 1; – либо не отражаться в них вовсе.

Обратимся к Федеральному закону № 125‑ФЗ. В статье 20.1 раскрываются понятия:

1) объекта обложения страховыми взносами по травматизму. Это выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договоров авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы; 2) базы для начисления страховых взносов. Это сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных выше, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 названного закона. В статье 20.2 Федерального закона № 125‑ФЗ перечислены суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами. Ответ на вопрос 1.

Для ответа на вопрос важно знать определение понятия «застрахованное лицо». В соответствии со ст. 5 Федерального закона № 125‑ФЗ обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем (работодателем).

Физические лица, выполняющие работу на основании гражданско‑правового договора, предметом которого являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Поскольку в рассматриваемом случае в договоре гражданско‑правового характера указано, что выплачиваемое физическому лицу вознаграждение не облагается страховыми взносами по травматизму, это физическое лицо не является застрахованным. Следователь‑ но, суммы вознаграждений, выплачиваемые по договорам подряда (договорам гражданско‑правового характера), не должны отражаться ни в строке 1, ни в строке 2 таблицы 1 формы 4‑ФСС, поскольку они не являются объектом обложения страховыми взносами. Ответ на вопрос 2.

Вопрос о том, облагается ли стоимость подарков страховыми взносами по травматизму, сам по себе является спорным. Арбитражная практика на стороне работодателей. По мнению судей, выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов в порядке, установленном ст. 20.1 Федерального закона № 125‑ФЗ, так как это противоречит правовой природе понятия «оплата труда», сформулированного в ТК РФ (примеры судебных решений см. ниже).

Реквизиты документа Виды подарков Определение ВС РФ от 18.12.2017 № 309‑КГ17‑ 19424 по делу №А07‑29256/2016

  • подарки к 8 Марта;
  • подарки к юбилейным датам

Постановление АС ЦО от 30.01.2019 № Ф10‑ 6238/2018 по делу №А83‑6445/2018

  • денежное вознаграждение к юбилею;
  • единовременные выплаты в связи с бракосочетанием, лечением и др.

Постановление АС СЗО от 22.03.2017 № Ф07‑1076/2017 по делу №А05‑11716/2015 Денежные подарки к юбилеям и другим событиям

Однако наличие арбитражной практики само по себе говорит о том, что проверяющие часто доначисляют на стоимость подарков страховые взносы по травматизму.

Исходя из вопроса мы предположили, что учреждение, следуя рекомендациям судей, не исчисляет со стоимости подарков страховые взносы по травматизму.

Соответственно, указанные выплаты не должны отражаться ни в строке 1, ни в строке 2 таблицы 1 формы 4‑ФСС, поскольку они (с точки зрения учреждения) не являются объектом обложения страховыми взносами и не поименованы в ст. 20.2 Федерального закона № 125‑ФЗ.

Ответ на вопрос 3.

Вопрос об обложении взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сумм компенсации морального вреда также спорный. В частности, ФСС в разделе «Вопросы, ответы, объявления» / «Страховые тарифы, взносы, резервы» на своем официальном сайте (https://fss.ru/ru/faq/313753/313756/313804.shtml) проинформировал, что освобождению от обложения страховыми взносами подлежит компенсация морального вреда, исчисленная и выплаченная работнику в размере, определяемом соглашением сторон трудового договора либо судебным решением. Однако такое освобождение применяется только при наличии подтвержденного в установленном порядке причинения увечья или иного повреждения здоровья работника вследствие неправомерных действий или бездействия работодателя, выявленных в ходе расследования несчастного случая, произошедшего с работником, а также профессионального заболевания или иного повреждения здоровья (ст. 20.2 Федерального закона № 125‑ФЗ). Сумма компенсации морального вреда, выплаченная работнику по указанному основанию, по нашему мнению, должна отражаться и в строке 1, и в строке 2 таблицы 1 формы 4‑ФСС.

Что касается выплаты компенсации морального вреда по другим основаниям, по мнению чиновников, эти суммы должны облагаться страховыми взносами в общеустановленном порядке (Письмо ФНС РФ от 12.05.2017 № БС‑4‑11/[email protected]). И хотя в этом письме речь идет о страховых взносах, уплачиваемых в соответствии с НК РФ, данные выводы можно распространить и на страховые взносы по травматизму. В случае начисления страховых взносов на суммы компенсации морального вреда указанные начисления должны отражаться по строке 1 таблицы 1 формы 4‑ФСС. Ответ на вопрос 4.

Что касается компенсации расходов на оплату физическими лицами юридических услуг, поскольку они возмещаются организацией не в рамках трудовых отношений с физическими лицами, а в рамках гражданско‑процессуальных отношений, указанные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами (Письмо ФНС РФ № БС‑4‑11/[email protected]). Соответственно, данная сумма не должна отражаться ни в строке 1, ни в строке 2 таблицы 1 формы 4‑ФСС.

Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение, №1, 2021 год

Какие выплаты не указывают в расчете

По правилам законодательства физлица, которые работают по ГПД, не подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Выплаты таким работникам не облагают страховыми взносами на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ).

В комментируемом письме Минфин России разъяснил, что любые выплаты в пользу физлиц, производимые по договору ГПД, не включаются в базу для исчисления взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Поэтому отражать их в приложении № 2 к разделу 1 расчета по страховым взносам не нужно. Также не подлежат обязательному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством иностранные граждане, временно пребывающие в РФ и которые являются высококвалифицированными специалистами. Соответственно, выплаты в пользу таких иностранцев не являются объектом обложения страховыми взносами и в расчете их указывать не нужно (письмо ФНС России от 31.08.2017 № БС-4-11/[email protected]).

Добавить комментарий

Adblock
detector