В статье мы рассмотрим особенности налогообложения организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, имеющих в своем составе обособленные подразделения.
Прежде всего разберемся, когда же возникает обособленное подразделение и соответственно возникает обязанность по его регистрации в налоговых органах.
Для признания структурного подразделения обособленным оно должно соответствовать ряду квалифицирующих признаков:
1) находиться и осуществлять функции юридического лица вне места нахождения организации. Поскольку место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации (п. 2 ст. 54 ГК РФ), обособленным будет считаться подразделение юридического лица, находящееся на территории, подведомственной иному налоговому органу, чем головная организация;
2) обладать признаками организационной обособленности. Организационная обособленность филиалов и представительств состоит в том, что они как структурное подразделение юридического лица представляют собой некое организационное единство, которое обладает иерархической внутренней структурой, имеет руководителя, обеспечивающего выполнение целей и функций, поставленных перед структурным подразделением и закрепленных в положении о филиале (представительстве);
Читайте также: Статья 249 НК РФ. Доходы от реализации (действующая редакция)
3) обладать признаками имущественной обособленности (имущество как таковое не обособляется от субъектов права, однако оно обособляется внутри юридического лица от другого имущества юридического лица).
Важно отметить, что налоговое и гражданское законодательство содержит не идентичные понятия обособленного подразделения. Разберемся в них.
Положения НК в отношении обособленных подразделений
Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ под ОП понимается любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если создается на срок более одного месяца.
Вопрос о постановке обособленного подразделения на учет возникает, как только оно считается созданным. То есть выполняются условия (п. 2 ст. 11 НК РФ):
1) подразделение находится по иному адресу, чем адрес организации, указанный в ЕГРЮЛ (Письмо Минфина России от 18.08.2015 N 03-02-07/1/47702);
2) по месту нахождения подразделения оборудовано хотя бы одно стационарное рабочее место на срок более месяца. Это место, где сотрудник должен находиться или куда обязан прибыть в связи с его работой. Оно должно прямо или косвенно быть под контролем организации (ч. 6 ст. 209 ТК РФ, Письмо Минфина России от 05.10.2012 N 03-02-07/1-238).
Рабочее место считается оборудованным, когда на нем созданы условия для работы. И не важно, трудятся там сотрудники постоянно или только периодически.
Приведем пример:
Организация, частное охранное предприятие, оказывает услуги по охране зданий и соответственно сотрудники осуществляют трудовые обязанности вне места нахождения организации. Для того что бы понять возникает ли обособленное подразделение необходимо ответь на следующие вопросы:
♦ является ли ЧОП собственником (арендатором) помещения, в котором располагается охранник;
♦ оборудует ли стационарное рабочее места в этом помещении самостоятельно (за свой счет);
♦ находится ли пост охраны под прямым контролем охранной организации.
Как правило, на все перечисленные вопросы частные охранные организации дают отрицательные ответы, поэтому обособленных подразделений не возникает.
Эти выводы можно подтвердить и судебной практикой, например, в Постановлениях ФАС Московского округа от 02.03.2009 N КА-А40/817-09 и от 20.12.2010 N КА-А41/15744-10 указано, что контроль рабочего места предполагает наличие у работодателя прав по распоряжению, пользованию, владению помещением, а также необходимым для работы оборудованием и инструментами. И уже в этом году Минфин России официально подтвердил данные выводы в своем Письме от 19.05.2017 N 03-02-07/1/30937.
Положения ГК в отношении обособленных подразделений
Статья 55 ГК РФ определяет понятие и правовой статус представительств и филиалов юридического лица.
— Согласно п. 1 статьи представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.
— Согласно п. 2 филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.
Пунктом 3 статьи установлено, что представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений. Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности. Представительства и филиалы должны быть указаны в Едином государственном реестре юридических лиц.
Итак, чем же обособленное подразделение отличается от филиала?
Фактически, отличие заключается только в том, что филиал является только разновидностью обособленного подразделения организации.
Но при этом:
- филиал прямо назван таковым в ЕГРЮЛ и соответственно ИФНС РФ ставит его на налоговый учет самостоятельно на основаниях сведений реестра, в отличие от обособленного подразделения, о котором заявляет организация путем подачи сведений в налоговый орган;
- 5-я и 6-я цифры КПП филиала имеют значение 02, 03 или 43. В КПП других ОП 5-я и 6-я цифры имеют значение:
— если это представительство — 04, 05 или 44;
— если это обычное ОП — 31, 32 или 45.
В данной статье мы не будем рассматривать нюансы порядка постановки на учет подразделения, а сразу перейдем к особенностям налогообложения.
Основной момент, который необходимо помнить при решении открыть обособленное подразделение, это то, что организации, имеющие филиалы, не вправе применять УСН. Данный запрет непосредственно содержится в пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Если же организация начинает осуществлять деятельность вне места своего нахождения и не вносит изменения в ЕГРЮЛ, то она вправе и дальше применять упрощенную систему налогообложения.
Обособленные подразделения при УСН
ООО оказывает услуги населению в г. Новоуральске и находится на УСН с 01.01.2006 г. ООО хочет оказывать услуги населению в г. Невьянске (спектр услуг тот же). Организации нужно будет открыть расчетный счет в г. Невьянске и арендовать помещение, штат работников будет больше 20 человек. Как организации это сделать, чтобы не потерять право быть на УСН? Расскажите, будет ли это считаться обособленным подразделением? Надо ли вставать на учет в налоговой в г. Невьянске? Как в последующем сдавать отчетность, куда сдавать? Баланс общий или нет? НДФЛ?
В соответствии с п.п. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ
не вправе
применять упрощенную систему налогообложения организации, имеющие филиалы и (или) представительства.
Что такое филиалы и представительства, разъясняет Гражданский кодекс РФ.
Представительством
является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту (
п. 1 ст. 55 ГК РФ
).
Филиалом
является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства (
п. 2 ст. 55 ГК РФ
).
При этом в соответствии со ст. 55 ГК РФ
обособленными подразделениями юридического лица признаются только представительства и филиалы.
Читайте также: Как работает система прослеживаемости товаров с 1 июля 2021 года
Они должны быть указаны в учредительных документах
создавшего их юридического лица.
При создании либо прекращении деятельности филиала или представительства организация должна подать в регистрирующий орган (ФНС РФ) заявление
о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица.
Для целей налогообложения согласно п. 2 ст. 11 НК РФ
обособленным подразделением
организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные
рабочие места
. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того
, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.
То есть для того, чтобы одно из подразделений организации было признано обособленным подразделением для целей налогообложения, совершенно не обязательно
, чтобы оно имело статус представительства или филиала в соответствии с гражданским законодательством.
Достаточно, чтобы подразделение было территориально обособлено и хотя бы одно рабочее место в данном подразделении было создано на срок более 1 месяца.
Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ
организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Для этого в течение одного месяца
со дня создания обособленного подразделения организация должна подать заявление о постановке на учет в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения (
п. 4 ст. 83 НК РФ
).
Форма заявления о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации (форма № 1-2-Учет
) утверждена приказом ФНС РФ от 01.12.2006 г. № САЭ-3-09/[email protected]
Налоговым кодексом РФ предусмотрен случай, когда организация не должна вставать на учет
в налоговом органе по месту нахождения своего обособленного подразделения.
В соответствии с п. 4 ст. 83 НК РФ
подавать заявление о постановке на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения не нужно, если указанная организация уже состоит на учете в налоговых органах на территории муниципального образования, в котором создано это обособленное подразделение, по каким-либо иным основаниям, предусмотренным НК РФ.
Например, если обособленное подразделение создано в том же городе, где находится сама организация, либо в том же городе, где организация уже состоит на налоговом учете в налоговых органах по месту нахождения принадлежащего ей имущества или транспортных средств, то подавать заявление по форме № 1-2-Учет организация не должна.
В соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ
налогоплательщики-организации обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения или прекращения деятельности организации через обособленное подразделение (закрытия обособленного подразделения).
Таким образом, если организация имеет обособленное подразделение, не указанное
в качестве такового в учредительных документах создавшей его организации, то организация вправе применять упрощенную систему налогообложения.
Читайте также: Сдача отчетности через интернет: как выбрать подходящий сервис
Это подтверждает и Минфин РФ (см., например, письмо от 25.01.2008 г. № 03-11-04/2/6).
Организации, применяющие УСН, освобождаются от ведения бухгалтерского учета, за исключением бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов.
Если Вы все же ведете бухгалтерский учет в полном объеме, то Вам лучше не переводить обособленное подразделение на отдельный баланс.
Дело в том, что налоговики зачастую при наличии у обособленного подразделения отдельного баланса и расчетного счета квалифицируют такое обособленное подразделение как филиал со всеми вытекающими для «упрощенца» последствиями.
К сожалению, к аналогичным выводам иногда приходят и арбитражные суды.
Поэтому выводить обособленное подразделение на отдельный баланс не нужно.
Согласно п. 6 ст. 346.21 НК РФ
уплата единого налога и авансовых платежей по единому налогу производится по месту нахождения организации.
Следовательно, если организация имеет обособленное подразделение, то единый налог (авансовые платежи) уплачивается по месту нахождения организации
в полной сумме без распределения на доли, приходящиеся на обособленные подразделения и головную организацию.
Налоговые декларации налогоплательщики-организации представляют по истечении налогового (отчетного) периода в налоговые органы по месту своего нахождения (п. 1 ст. 346.23 НК РФ
).
То есть по месту нахождения обособленных подразделений отчетность по единому налогу при УСН не представляется
.
В отношении налога на доходы физических лиц нужно учитывать следующее.
Согласно п. 7 ст. 226 НК РФ
налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога на доходы физических лиц как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
То есть НК РФ прямо предусматривает, что если у организации имеется обособленное подразделение, то НДФЛ с доходов работников этого обособленного подразделения необходимо уплачивать по месту нахождения обособленного подразделения
.
Российские организации и индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, в главе 23 НК РФ именуются налоговыми агентами.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ
).
Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ
налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом,
по форме № 2-НДФЛ
.
Следовательно, в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ
организации (налоговые агенты) обязаны представить сведения о доходах физических лиц (в том числе работников обособленного подразделения) по форме 2-НДФЛ в налоговый орган по месту своего учета (то есть по месту учета
головной организации
).
Форма № 2-НДФЛ
«Справка о доходах физического лица за 200_ год» утверждена приказом ФНС РФ от 13.10.2006 г. № САЭ-3-04/[email protected]
Перечислять НДФЛ в бюджет за работников обособленного подразделения также должна головная организация
, так как глава 23 НК РФ не предусматривает возможности самостоятельной уплаты налога на доходы физических лиц обособленными подразделениями.
В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ
организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.
П. 8 ст. 24 Федерального закона РФ от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» установлено, что страхователи — организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают страховые взносы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения
каждого из
обособленных подразделений
, через которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам.
Однако налоговики и Минфин РФ считают иначе.
Так, в письме от 13.11.2006 г. № 03-05-01-04/311 Минфин сообщил, что в целях обеспечения единого порядка уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование обособленными подразделениями было подписано совместное письмо МНС РФ и Пенсионного фонда РФ от 14.06.2002 г. № БГ-6-05/835, от 11.06.2002 г. № МЗ-16-25/5221, согласованное с Минфином РФ, в котором было разъяснено, что налогоплательщики-организации
, в состав которых входят обособленные подразделения,
не имеющие
отдельного баланса, расчетного счета и выплачивающие вознаграждения в пользу физических лиц, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование централизованно
по месту своего нахождения
.
Таким образом, в случае открытия организацией обособленных подразделений на территории Российской Федерации, не имеющих отдельного баланса и расчетного счета, обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также представлению соответствующих расчетов и деклараций исполняет головная организация в целом по организации, включая вышеназванные обособленные подразделения, по месту своего нахождения.
При этом вставать на учет
Читайте также: Порядок восстановления НДС в 2020-2021 годах (проводки)
в органе ПФР по месту нахождения обособленного подразделения
не нужно
, так как постановка на учет организаций в качестве страхователя по месту нахождения обособленных подразделений предусмотрена только в том случае, если обособленные подразделения имеют отдельный баланс, расчетный счет и начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.
Об этом сказано в п. 6 Порядка регистрации в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации страхователей, производящих выплаты физическим лицам, утвержденного постановлением Правления ПФР от 19.07.2004 г. № 97п.
Налог на имущество
В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации-упрощенцы не являются плательщиками налога на имущество, но из этого правила есть исключение, которое касается налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.
Российские организации исчисляют налоговую базу по налогу на имущество по кадастровой стоимости по следующим видам недвижимого имущества (пп. 1, 2, 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ):
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания или которые фактически используются для этих целей.
С 1 января 2021 г. назначение, разрешенное использование или наименование таких объектов определяется в соответствии с Единым государственным реестром недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) (пп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ). До указанной даты их назначение определялось в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) (пп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ);
3) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в установленном для ведения бухгалтерского учета порядке.
Понятие
Прежде чем рассказать, может ли обособленное подразделение применять УСН, нужно сделать акцент на терминологии. Что такое – обособленное подразделение (далее также – ОП)? Эту структуру описывают следующие нормы законов:
- ст. 55 Гражданского кодекса;
- п. 2 ст. 11 Налогового Кодекса.
В них сказано, что обособленное подразделение – это дополнительная структура, которую создает какая-либо организация. Оно может называться и иметь различный правовой статус:
- филиал;
- представительство;
- подразделение иного рода.
Важно только, чтобы «обособка» соответствовала основным своим критериям:
- ее адрес отличен от адреса основной организации;
- в ней созданы стационарные рабочие позиции;
- рабочие места не могут быть созданы на срок менее 1 месяца.
И еще важный нюанс: обособленные подразделения могут создавать только юридические лица. Это требует составления специальных документов:
- положения об «обособке»;
- приказа о создании, назначении ее руководства.
Хотя в принципе последние два действия можно оформить единым документом. Подробнее об этом см. «Каким должен быть приказ о создании обособленного подразделения в 2017 году».
А вот упрощенная система налогообложения (УСН) – это специальный налоговый режим, который позволяет уменьшить размер отчислений в адрес государства. Его регулирует гл. 26.2 НК РФ.
Страховые взносы
Когда мы говорим о страховых взносах прежде всего надо обратить внимание на то, кто непосредственно производит начисления вознаграждение за труд своим сотрудникам — обособленное подразделение или же сама организация.
Если начисления производит непосредственно головная организация, то в этом случае в соответствии с п. 11 ст. 431 НК РФ страховые взносы организация уплачивает в налоговый орган по месту своего учета. При этом неважно, где фактически работают сотрудники, за которых уплачиваются взносы — в головном офисе или в обособленном подразделении. Если же начисления производит обособленное подразделение, то соответственно оно их и уплачивает. Данное правило действует и в отношении места предоставления отчетности. При этом в платежном поручении на уплату взносов подразделение указывает КПП и реквизиты налогового органа по месту своего учета (п. 4 Приложения N 1 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н).
Если организация принимает решение о наделении обособленного подразделения полномочиями в начислении вознаграждения сотрудникам, она обязана уведомить об этом налоговый орган по месту своего учета. Форма уведомления и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 10.01.2017 N ММВ-7-14/[email protected]
В соответствии с пп. 7 п.3.4 ст. 23 НК РФ Сообщение нужно направить в налоговый орган по месту нахождения головного офиса организации в течение месяца с того дня, когда обособленное подразделение было наделено этим правом либо было лишено его (пп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ).
НДФЛ
В п. 7 ст. 226 НК РФ четко указано что налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из сумм дохода, начисленного и выплаченного:
— работникам этого обособленного подразделения, заключившим трудовой договор;
— по договорам гражданско-правового характера, заключенным с физическими лицами обособленным подразделением от имени данной организации.
Таким образом, сумма НДФЛ, исчисленного и удержанного с выплат физическим лицам — работникам обособленных подразделений, должна быть перечислена в бюджет по месту учета в налоговом органе соответствующего обособленного подразделения независимо от того, имеет оно отдельный баланс и корреспондентский счет или нет (Письмо ФНС России от 30.12.2015 N БС-4-11/[email protected]).
Расчет по форме 6-НДФЛ и Справка по форме 2-НДФЛ предоставляются (Письма ФНС России от 26.02.2016 N БС-4-11/[email protected], от 25.02.2016 N БС-4-11/[email protected], от 30.12.2015 N БС-4-11/[email protected]):
— в отношении работников этих обособленных подразделений — в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений;
— в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, — в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших указанные договоры.
Когда и как применять спецрежим
Если факт создания (и функционирования) ОП закон не обязывает отражать в ЕГРЮЛ, то можно смело вести деятельность при УСН с обособленным подразделением. Правда, есть исключение: с 1 января 2021 года «упрощенцам» разрешено создавать свои представительства и это никак не влияет на право работать на УСН.
Обратите внимание, что закон не обязывает обособленное подразделение при УСН вести отдельно налоговый учет. Всё манипуляции проделывает головной офис в обычной книге учета доходов и расходов. Заводить какой-то отдельный документ в этой ситуации не требуется.
Также см. «УСН с 2017 года: как увеличатся лимиты доходов и основных средств».
