Декларация по налогу на прибыль за 2 квартал 2021 года: подробная инструкция и особенности

Нормативная база

• Приказ ФНС РФ от 23.09.2019 N ММВ-7-3/[email protected] «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме»;
• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), Глава 25. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ;
• Письмо ФНС России от 09.01.2017 № СД-4-3/[email protected] «Об изменении порядка учета убытков прошлых налоговых периодов»;
• Федеральный закон от 29.09.2019 N 325-ФЗ (ред. от 26.03.2020) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Расчет размера налога на прибыль

Организации на ОСНО обязаны платить налог на прибыль. Налоговой базой является прибыль (доходы минус расходы) нарастающим итогом. Определение налогооблагаемой прибыли осуществляется по формуле:

Налоговая база = Доходы от реализации + Внереализационные доходы – Расходы по основной деятельности – Внереализационные расходы

Кроме расходов, организация может принять к учету убытки прошлых лет.

Ставка по налогу составляет 20%: 3% – в федеральный, 17% – в региональный бюджеты. Законодательство субъектов РФ может снизить отдельным ораганизациям ставку до 12,5% (ст. 284 НК РФ).

Читайте также:  НДС при экспорте: возврат налога и применение нулевой ставки

Формула расчета следующая:

Налог на прибыль = Налоговая база * Ставка (20% или 12,5%)

Сроки уплаты и подачи декларации

Плательщиками налога на прибыль выступают все юридические лица, за исключением тех, кто находится на специальных налоговых режимах или являются плательщиками налога на игровой бизнес. В соответствии со ст. 289 НК РФ срок предоставления налоговой декларации по налогу на прибыль должен быть не позже 28 марта года, следующего за налоговым периодом.

Таким образом, предоставление соответствующей декларации за 2020 год допускается до 29 марта 2021 года, поскольку 28 число выпадает на нерабочий день. Крайней датой уплаты налога на прибыль за 2021 год будет 29 марта 2021 года.

Авансовые платежи и отчетность внутри года

На протяжении года по рассматриваемому налогу уплачиваются авансовые платежи и предоставляется отчетность. Периодичность описана в следующей таблице.

Таблица 1. Сроки уплаты налога на прибыль организация и подачи деклараций

Способ уплаты Срок уплаты аванса и подачи отчета Примечание По итогам I кв., полугодия и 9 мес. с авансовыми платежами помесячно в каждом квартале

• за I кв. — до 28 июля;
• за полугодие — до 28 июля;
• за 9 мес. — до 28 октября;

Общий для организаций любого типа и вида. По итогам I кв., полугодия и 9 мес. без уплаты авансовых платежей, осуществляемых ежемесячно Применяется организациями:

• с доходами в пределах 15 млн рублей за предыдущие 4 кв. за квартал (подразумеваются доходы от реализации);

• Автономные учреждения, некоммерческие организации без дохода, а также бюджетные учреждения (без доходов от реализации).

По итогам каждого месяца, на основании прибыли по факту. Каждый месяц, до 28 числа Потребуется сообщить в ИФНС до 31 декабря года до наступления налогового периода, с которого будет осуществлен переход на данную систему

Налогоплательщик, который сдает отчет за 9 месяцев, осуществляет выплаты авансовых платежей за октябрь, ноябрь, декабрь на протяжении каждого из этих месяцев. В расчете учитываются суммы доходов от реализации. К их числу не относятся НДС и акцизы за IV кв. прошлого года и I–III кв. настоящего налогового периода. При превышении предусмотренного лимита компания уплачивает авансы помесячно.

Узнайте о других важных сроках отчетности, которые наступят в ближайшее время.

Порядок заполнения строки 210 при ежемесячном внесении авансовых платежей по налогу на прибыль

При ежемесячном внесении авансовых платежей порядок заполнения строки 210 разнится с предыдущим способом. В этой ситуации он выглядит следующим образом:

1. В декларации за первый квартал строка 210 заполняется данными из строки 320 декларации за 9 месяцев предыдущего отчетного периода.
2. В декларации за полугодие строка 210 заполняется суммой строк 180 и 290, взятых из декларации за первый квартал.
3. Строка 210 декларации за 9 месяцев заполняется суммой строк 180 и 290 предыдущей декларации;
4. Годовая декларация по строке 210 заполняется аналогично предыдущим двум, то есть берётся сумма строк 180 и 290 декларации за 9 месяцев.

Куда подать отчет компании с подразделениями

В соответствии с действующими правилами предоставление деклараций подразделениями организаций осуществляется в налоговую инспекцию по месту их фактического нахождения.

Существует ряд особенностей при наличии обособленных подразделений:

1. Если распределение прибыли по подразделениям происходит по месту нахождения организации, то подача декларации осуществляется там же. В таком случае необходимо заполнить приложение 5 ко второму листу декларации в отношении каждого имеющегося подразделения, в том числе прекративших свою деятельность в этом году.
2. Если имеет место несколько подразделений, территориально находящихся в одном регионе, то допускается назначение одного из них ответственным, именно через него будет осуществляться уплата авансовых платежей и налога. Тогда подача деклараций будет осуществляться по месту регистрации главного офиса, а также ответственного подразделения.
3. Если головная организация и все её обособленные подразделения находятся в пределах одного региона, то допускается предоставление декларации по налогу на прибыль только по месту нахождения главного офиса. При этом не происходит распределения прибыли между подразделениями. Головная организация заплатит налог за всех и подаст соответствующую информацию в налоговую инспекцию.
4. Если организация планирует изменить порядок налоговых платежей или количество структурных подразделений, то ей необходимо заблаговременно сообщить об этом в налоговую инспекцию.

Наиболее часто встречающиеся ошибки в заполнении строки 210

Бухгалтера крупных, средних и мелких предприятий не редко сдают декларации выполненные неидеально. Недочеты бывают разными, но в рамках этой статьи рассмотрим основные ошибки, связанные с заполнением строки 210. Однако, заполнение строки 210 ошибочно только тогда, когда неправильно рассчитаны иные показатели декларации.

Статистика показывает, что зачастую все допущенные ошибки связаны с уплатой ежемесячных авансовых платежей. Дело в том, что при установлении размера показателя, расчёт ведётся на основании двух строк – суммы ежемесячных авансовых платежей и величина начисленных и уплаченных налогов в предыдущем периоде. Зачастую суммировать эти показатели бухгалтера забывают. Так же, ранее упоминалось о том, что доначисленный налог на прибыль, а точнее авансовые платежи, так же должны быть учтены в этой строке. Если по каким-либо причинам отчёт все же содержит такую ошибку, то вероятно, что налоговая оштрафует за нарушение в размере 20% от намеренности непреднамеренно сокрытой суммы. Так же по результатам камеральной проверки ошибочные сведения по строке 210 могут привести к том, что налоговики будут требовать дополнительные сведения, объяснения в виде пояснительной записки, а так же документы подтверждающие размер и своевременность уплаты налоговых авансов.

Форма подачи

Порядок предоставления отчета по налогу на прибыль утвержден приказом ФНС № ММВ-7-3/[email protected] от 23 сентября 2021 года в редакции приказа ФНС от 11 сентября 2021 года № ЕД-7-3/655.

Если за предшествующий календарный год среднесписочная численность персонала организации не превысила 100 человек, то она имеет право предоставить декларацию на бумажном носителе. В противном случае предоставление отчетности возможно только по телекоммуникационным канал связи, т.е. в электронной форме (пункт 3 ст. 80 НК РФ).

Тем же приказом утвержден и порядок заполнения декларации (Приложение № 2, далее Порядок).

Читайте также:  Годовая бухгалтерская отчетность организации за 2020 год в 2021 году

Изменения в новой форме

По сравнению с ранее действующей новая редакция декларации подверглась многим изменениям.

Так, на титульном листе изменениям подвергся штрих-код, добавились новые поля в отношении обособленных подразделений, исчезла строчка для заполнения ОКВЭД.

На листе 02 декларации расширился список кодов, отвечающих за признак налогоплательщика, а также количество ячеек для указания кода, теперь их две, добавлены строчки для указания закона субъекта РФ, если такая информация будет необходима.

Прочие листы также подверглись видоизменению, подробнее с ними можно познакомится непосредственно в Приложении 1 соответствующего приказа ФНС.

Кто какие листы заполняет

Из следующей таблицы можно узнать, какие листы декларации по налогу на прибыль следует заполнять компании.

Таблица 2. Заполнение листов декларации при распространенных операциях

Условия заполненияРазделы и листы декларацииОбязательны к заполнению всеми налогоплательщикамиТитульный лист
Подраздел 1.1 Раздела 1

Лист 02

Приложения № 1 и 2 к Листу 02

Авансовые платежи осуществляются ежемесячно из расчета фактически полученной прибылиПодраздел 1.2 Раздела 1Информация указывается только за I квартал и по итогам годаПриложение № 4 к Листу 02

Оставшиеся листы декларации заполняются в случаи, если у организации имеются соответствующие данные.

Реже прочих, в виду своей узконаправленности, организациями заполняются:

• приложение № 5 к листу 02
• листы с 03 по 09
• приложение № 2 к декларации

Пример отражения начисленных авансовых платежей

ООО «Альфа и омега» перечисляет аванс ежемесячно на основе прибыли предыдущего квартала.

Размер авансового платежа, перечисляемого ежемесячно, на I квартал составил 100000 руб.:

• 15000 руб. – в федеральный бюджет
• 85000 руб. – в региональный бюджет

В течение I квартала эти суммы перечислены в соответствующие для перечисления сроки авансовых платежей. Так, за I квартал «Альфой и омега» перечислило авансовых платежей:

• 45000 руб. – в федеральный бюджет
• 255000 руб. – в региональный бюджет

За I квартал ООО получена прибыль в размере 500000 руб. Сумма аванса за I квартал составляет: 500000 руб. * 20% = 100000 руб., в том числе:

• 15000 руб. – в федеральный бюджет (500000 руб. * 3%)
• 85000 руб. – в региональный бюджет (500000 руб. * 17%)

Размер ежемесячного аванса на II квартал составит:

Читайте также:  Бизнесу: Форма 1-Т (проф). Новый бланк и образец заполнения. Первый отчет надо сдать до 28 ноября 2021 г.

500000 руб. * 20% / 3 = 33333 руб., в том числе:

• 5000 руб. – в федеральный бюджет (500000 руб. * 3% / 3)
• 28333 руб. – в региональный бюджет (500000 руб. * 17% / 3)

В декларации за I квартал авансовые платежи отражаются в листе 02 декларации (строки 210 – 230):

Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период – всего,
в том числе: 210 500000в федеральный бюджет22015000в бюджет субъекта РФ23085000

За II квартал сформировался убыток в сумме 50000 руб. Так, нарастающим итогом с января по июнь сумма прибыли ООО уменьшилась до: 500000 руб. – 50000 руб. = 450000 руб. Аванс за первое полугодие составляет 450000 руб. * 20% = 90000 руб., в том числе:

• в федеральный бюджет 13500 руб. (450000 руб. * 3%);
• в региональный бюджет 76500 руб. (450000 руб. * 17%).

Так как авансовые платежи рассчитываются на основе прибыли за предыдущий период, за II квартал начислены больше, в декларации за 1 полугодие отражена переплата по налогу. Сумма ежемесячных платежей на III квартал считается равной 0.

Заполнение декларации

Оптимально заполнять листы декларации в такой последовательности:

Титульный лист↓Приложения № 1 и 2 к Листу 02↓Лист 02↓Подраздел 1.1 Раздела 1

Титульный лист

В целом заполнение титульного листа этой декларации мало чем отличается от остальных, но есть одна особенность — это код налогового периода. Рассмотрим заполнение титульного листа построчно.

ИНН — 10 цифр кода, в двух последних ячейках прочерки.

КПП — код, который присвоен инспекцией, куда подается декларация.

Номер корректировки — при первичной подаче прочерки или «0—». Если это уже уточняющий отчёт, то необходимо проставлять «001», «002» и так далее в соответствии с очередностью подачи корректирующих сведений.

Налоговый отчетный период (код) — указывает шифр, соответствующий отчетному периоду. В зависимости от системы авансовых платежей, различают:

При уплате квартальных платежейПри уплате ежемесячных платежей21I квартал351 месяц316 месяцев362 месяц339 месяцев373 месяц34Год384 месяц395 месяц406 месяц417 месяц428 месяц439 месяц4410 месяц4511 месяц46Год

Отчетный год — указывается год, в котором были совершены платежи.

Представляется в налоговый орган (код). Указывается код налогового органа в формате ААВВ, где АА — номер региона, ВВ — номер налоговой инспекции.

По месту нахождения (учета) (код). Организации, не являющиеся крупнейшими налогоплательщикам, не имеющие обособленных подразделений, не являющиеся правопреемником, указывают код «214». Все прочие коды:

• 213 для крупнейших налогоплательщиков
• 214 для российских организаций
• 245 для иностранных организаций
• 281 для объекта недвижимого имущества в особых случаях.

Организация, обособленное подразделение. Вписывается полное наименование, включая организационно-правовую форму, в остальных ячейках ставятся прочерки.

Код вида экономической деятельности — вписывается ОКВЭД основного вида деятельности.

Блок для реорганизованных/ликвидированных юридических лиц, в котором указывается:

• код формы реорганизации из приложения 1 к Порядку;
• ИНН/КПП реорганизованного лица либо обособленного подразделения.

Далее следует номер контактного телефона с кодом страны и города. Все цифры прописываются подряд без пропусков и иных символов.

Указывается количество листов декларации, а при наличии — количество листов подтверждающих документов.

В завершении заполнения необходимо указать информацию о лице, подтверждающем достоверность и полноту предоставляемых сведений:

• «1» — заполняются данные о руководителе организации;
• «2» — заполняются данные либо о физическом лице, предоставляющем отчет за организацию, либо об уполномоченной лице компании, являющейся представителем организации. Помимо ФИО лица указывается и наименование фирмы-представителя.

Дата заполнения декларации и подпись.

Если декларация подписывается представителем, в соответствующем поле следует указать название и реквизиты документа, подтверждающего его полномочия.

Титульный лист

Приложение № 1 к листу 02

В этом разделе указывается информация о доходах, полученных в ходе реализации, а также о внереализационных доходах.

Прежде всего нужно из прилагающейся списка выбрать признак налогоплательщика. В общем случае это код «01». При наличии лицензии указываются ее реквизиты.

Далее идет блок строк, в котором указывается выручка от реализации — всего и по отдельным видам доходов:

Читайте также:  Порядок расчета УСН «доходы минус расходы» (15 процентов)

• в строке 010 указывается общая выручка от реализации;
• в строке 011 — выручка от реализации собственной продукции или услуг;
• в строке 012 — от реализации ранее приобретенных и затем проданных товаров;
• в строке 013 — от реализации имущественных прав;
• в строке 014 — от продажи прочего имущества.

В блоке строк 020-024 отражается выручка от операций с ценными бумагами.

В строке 027 отражается выручка, поступившая от продажи компании как имущественного комплекса.

В строке 030 отражается выручка по отдельным операциям из Приложения № 3 к Листу 02.

Строка 040 показывает итоговую сумму выручки от реализации.

При наличии за год выручки, не связанной с реализацией, необходимо заполнить блок строк 100-106:

• в строке 100 отражается общая сумма внереализационных доходов;
• в строках 101-106 идет детализация некоторых из этих доходов.

Приложение 1 к Листу 02

Приложение № 2 к листу 02

В этом разделе указываются расходы, связанные с реализацией, а также внереализационные, в том числе и приравненные к ним убытки.

В строке 010 отражается общая сумма прямых расходов по реализованным товарам и услугам.

В строке 020 отражаются расходы по операциям, связанным с торговлей.

В строке 030 указывается стоимость покупных товаров в составе расходов, отраженных в строке 020.

В блоке строк 040-055 указываются косвенные расходы:

1. По строке 040 — их общая сумма;
2. По остальным строкам — их детализация. Приведем некоторые популярные виды расходов:
   в строке 041 указывается сумма уплаченных налогов и сборов;
3. в строке 042 — расходы на капвложения;
4. в строке 047 — расходы на приобретение земельных участков;
5. в строке 050 — расходы на НИОКР.

В строке 060 отражается стоимость прочего имущества, которое было реализовано, а также расходов, связанных с его продажей.

Если предприятие было реализовано как имущественный комплекс, в строке 061 указывается стоимость его чистых активов.

Приложение 2 к Листу 02

Строки 070 и 071 предназначены для профессиональных участников рынка ценных бумаг.

Строки 072 и 073 заполняются, если компания несла расходы в связи с инвестициями в ценные бумаги и паи.

В строках 090-110 отражаются убытки, связанные с объектами обслуживающих производств, продажей имущества и земельных участков.

По строке 130 отражаются общей суммой признанные расходы.

В соответствующих строках блока 131-134 указывается сумма амортизации, в том числе (отдельной строкой) по НМА. В строке 135 нужно указать код, соответствующий закрепленному в учетной политике методу начисления амортизации («1» — линейный, «2» — нелинейный).

В блоке строк 200-206 указывается сумма внереализационных расходов с детализацией.

Приложение 2 к Листу 02 (продолжение)

В блоке строк 300-302 указываются приравненные к расходам убытки, а именно:

• выявленные в текущем году убытки прошлых периодов (строка 301);
• безнадежные долги, непокрытые за счет соответствующего резерва (строка 302).

Блок строк 400-403 предназначен для отражения корректировки налоговой базы прошлых периодов в связи с ошибками.

Приложение 2 к Листу 02 (окончание)

Лист 02

Лист 02 — это раздел, в котором производится расчет суммы налога. Состоит из двух частей.

Строки с 010 по 050 содержат информацию о полученных доходах и понесенных расходах. Данные заполняются в соответствии с ранее заполненными приложениями № 1 и 2 к Листу 02. В самом бланке даны подсказки по заполнению строк, приведены формулы, которые нужно выполнить.

По строке 060 отражается финансовый результат деятельности предприятия, т.е. прибыль либо убыток.

В строке 070 отражаются доходы, которые могут быть исключены из прибыли, например, от участия в иностранных организациях и другие.

В строке 100 происходит подсчет налоговой базы.

Если происходит списание за счет прибыли убытка прошлых периодов или его части, эту сумму отражают в строке 110.

В строке 120 подсчитывается налогооблагаемая прибыль с учетом строки 110.

В строках 140-170 указывается налоговые ставки, по которым будет рассчитан налог на прибыль организации.

Сумма исчисленного налога по строке 180 определяется как сумма строк 190 и 200, где налог рассчитан пропорционально налоговым ставкам в строках 140-170.

Лист 02

Строка 210 предназначена для отражения общей суммы уплаченных внутри года авансовых платежей. В строках 220 и 230 эта сумма детализирована по уровням бюджета.

Если компания уплачивала налог за границей на основании статьи 311 НК РФ, она должна заполнить строки 240-260.

Плательщики торгового сбора указывают показатели в строках 265-267.

Строки 270-281 являются результирующими. В них отражается налог:

• к доплате в федеральный бюджет — в строке 270;
• к доплате в бюджет субъекта — в строке 271;
• к уменьшению в федеральный бюджет — в строке 280;
• к уменьшению в бюджет субъекта — в строке 281.

В строке 290 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей для уплаты в следующем году. В строках 300 и 310 эта сумма разбивается по бюджетам. Этот блок, как и блок строк 320 — 340, при подаче декларации за год не заполняется.

Если компания участвует в региональных инвестиционных проектах, следует также заполнить строки 350 и 351.

Читайте также:  Компенсация расходов по договору гражданско-правового характера (ГПХ, ГПД)

Лист 02 (продолжение)

Подраздел 1.1 Раздела 1

В разделе 1 отражаются итоги расчета, то есть суммы налога к уплате в бюджет. Подраздел 1.1 предназначен для тех налогоплательщиков, кто уплачивает авансовые платежи.

В этом подразделе заполняются:

• строка 010 — ОКТМО;
• строка 030 — КБК для налога в федеральный бюджет;
• строка 040 — сумма налога к доплате в федеральный бюджет (если сумма отрицательная, указывается в строке 050 — к уменьшению);
• строка 060 — КБК для налога в бюджет субъекта РФ;
• строка 070 — сумма налога к уплате в региональный бюджет (отрицательная сумма указывается в строке 080 — к уменьшению).

Раздел 1 подраздел 1.1

Что записывать в строку 210

С отчетности за 2021 год применяется обновленная форма декларации по налогу на прибыль: Приказ ФНС №ЕД-7-3/ от 11.09.2020 утверждает новый бланк отчета и порядок, как заполнить строку 210 в декларации по налогу на прибыль за год или иной отчетный период. Документ внес изменения в действующую форму отчетности, утвержденную другим нормативом — Приказом ФНС №ММВ-7-3/ от 23.09.2019.
Есть несколько граф 210 для заполнения — в разных листах и приложениях. Рассмотрим все варианты в таблице:

Раздел Содержание строки 2101 КБК. В 2021-м код для уплаты налога (приказы Минфина №99н от 08.06.2020, №207н от 29.11.2019):

• 182 1 0100 110 — в федеральный бюджет;
• 182 1 0100 110 — в региональный бюджет

Лист 02 Авансирование по налогу за расчетный период. Обязательно заполнение строк 210 и 230 декларации по налогу на прибыль за год, если плательщик перечисляет взносы в бюджет: в стр. 210 отражается общий платеж, в 220 — в федеральный бюджет, в 230 — в бюджет субъекта РФПриложение №1 к листу 02 Налоговая база по доходам от участия в инвестиционном товариществе, полученным от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумагПриложение №3 к листу 02 Доходы учредителя доверительного управления, полученные в рамках договора доверительного управленияПриложение №6б к листу 02 Доходы от реализации участника группыЛист 06 Расходы, приходящиеся на вложения в необращающиеся ценные бумагиЛист 09 Сумма исчисленного взноса от доходов иностранной компанииЛист 09 (приложение) Величина прибыли, учтенной у контролирующих лиц

ВАЖНО!
Все плательщики обязаны заполнять строку 210 в разделе 1 (коды бюджетной классификации) и в листе 02 (расчет по авансам). Остальные графы 210 в отчетной форме заполняют по необходимости.

Если аванс перечисляется поквартально, то в листе 02 отчета за 1-й квартал строка 210 не формируется. По правилам, заполнение строки 210 декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев и другие периоды подразумевает внесение сведений о совокупном налоговом авансе за отчетный период в бюджет. Прибыльный налог уплачивают в бюджеты разных уровней:

• в федеральный — 3%;
• в региональный — 17%.

Авансирование в федеральный бюджет отражается в графе 220, в бюджет субъекта — в графе 230.

Если организация платит только поквартально

Строку 210 заполняют по цифрам из отчетных форм за предыдущие периоды расчета. Вот как отражается сумма начисленных авансовых платежей по налогу на прибыль стр. 210 за год в отчетности:

1. В отчете за 1-й квартал ничего не заполняем.
2. В декларацию за полугодие переносим сведения из стр. 180 листа 02 отчетности за 1-й квартал.
3. В отчете за 3-й квартал указываем информацию из графы 180 листа 02 полугодового отчета.
4. В декларацию за год переносим данные из графы 180 листа 02 декларации за 3-й квартал.

Если организация платит ежемесячно и поквартально доплачивает

Заполняем по аналогии — вся информация указана в предыдущих отчетных формах:

1. Алгоритм, как заполнить 210 строку в декларации на прибыль за первый квартал, прост — переносим данные по стр. 320 прошлогодней декларации за 9 месяцев.
2. Суммарная стр. 210 декларации за полугодие состоит из стр. 180 и стр. 290 листа 02 отчета за 1-й квартал.
3. За 9 месяцев укажите сумму строк 180 и 290 листа 02 полугодового отчета.
4. За год посчитайте сумму граф 180 и 290 квартальной отчетности за 9 месяцев.

Если организация платит, исходя из фактической прибыли

В таком случае отчет предоставляется в ИФНС ежемесячно: сумма начисленных авансовых платежей по налогу на прибыль в стр. 210 за 1 квартал не отражается, показатели фиксируют за каждый месяц. Предоставим порядок заполнения по месяцам в таблице:

Отчетный период Заполнение графы 210 по показателю графы 180 предыдущего периодаЯнварь—Февраль Переносим сведения из стр. 180 отчетности за январьМартЗа февральАпрельЗа мартМайЗа апрельИюньЗа майИюльЗа июньАвгустЗа июльСентябрьЗа августОктябрьЗа сентябрьНоябрьЗа октябрьДекабрьЗа ноябрь

Санкции

За несдачу декларации по налогу на прибыли или подачу ее с опозданием существуют разнообразные санкции.

Опоздавшие с годовой отчетностью фирмы заплатят штраф 5% от неоплаченной в обозначенный срок суммы налога за каждый полный или неполный месяцы просрочки. Сумма штрафа при этом будет:

• не менее 1 тыс. рублей (обычно как штраф за несвоевременно предоставленную нулевую декларацию);
• не более 30% суммы налога, который не уплачен в срок.

Опоздавшие с декларацией по отчетному периоду в виде 1 месяца, 2 месяцев, квартала, полугодия, 9 месяцев и т.д. заплатят штраф 200 рублей за каждую декларацию, поданную несвоевременно.

Должностные лица компании могут быть оштрафованы на сумму 300–500 рублей согласно ст. 15.5 КоАП РФ. Должностным лицом может быть не только руководитель, но и любой сотрудник. Например, главный бухгалтер, если за ним закреплена обязанность своевременно подавать отчетность.

Опоздания с годовыми декларациями на 10 дней чреваты блокировкой счета компании.

За несвоевременную уплату налога начисляются пени. При неуплате налога, вызванной ошибкой, которая привела к занижению налоговой базы, организации грозит штраф размером 20% от величины недоимки на основе пункта 1 статьи 122 НК РФ.

Во избежание штрафа подается «уточнёнка» с предварительной уплатой недоимок и пеней.

1.png

Если же фирмой уплачиваются ежемесячные авансы, исходя из размеров реально полученной прибыли, и с такой же периодичностью представляются декларации по прибыли, то фиксировать в строке 210 нужно данные из предыдущей декларации текущего налогового периода:

Период декларации Данные в строке 210 январь Не заполняют В дальнейшем фиксируют значения стр. 180 из ДНнП отчетного года: январь-февраль за январь январь-март за январь-февраль январь-апрель за январь-март январь-май за январь-апрель и т.д.

Пример:

ООО «Осень» отчитывается по прибыльному налогу каждый месяц и уплачивает его, рассчитывая по ставке 20% от показателя реально полученной прибыли.

За январь 2021 налог составил 100 000 руб. В декларации за январь стр. 210 содержать данных не будет, а в стр. 320 отразится сумма налога 100 000 руб., в стр. 330 – 15 000 руб., в стр. 340 – 85 000 руб. В следующем месяце эти значения будут перенесены в строки 210-230 ДНнП за январь-февраль 2021:

Уточненная декларация

Для подачи уточненной декларации предусмотрены следующие случаи:

• если в декларации, которая ранее была предоставлена, обнаружена ошибка и неполная уплата налога, повлекшая завышены расходы или занижены доходы;
• если получено требование из ИФНС представить пояснения или внести исправления.

Ошибку, вызвавшую переплату налога, поправляют в декларации в данном налоговом периоде.

«Уточнёнка» заполняется в том же составе, что и первоначальная декларация. Заполняются все без исключения листы, разделы и приложения, что и в первичной декларации (даже при отсутствии в них ошибок).

Уточненную декларацию по требованию инспекции представляют в течение 5 рабочих дней с момента, как получено требование. Если не успеть и не подать пояснения, последует штраф 5 тыс. рублей на основании пункта 1 статьи 129.1 НК РФ.

При самостоятельном выявлении ошибки сроков, чтобы подать «уточненку» в ИФНС, не установлено, но лучше проявить оперативность. Поскольку занижение налога к уплате будет обнаружено инспекцией, а это приведет к штрафу.

Что записывать в строку 220

В стр. 220 вносятся сведения об авансах в федеральный бюджет. Размер ставки определяется в ст. 284 НК РФ и на 2021 год составляет 3%.

ВАЖНО!

Итоговая графа 220 заполняется по предыдущим отчетам. Расчет показателя зависит от формы уплаты аванса — ежемесячно, ежеквартально, по факту.

Инструкция по заполнению — в таблице:

Способ оплаты Графа 220Ежемесячно Авансы в федеральный бюджет из предыдущего отчета плюс авансирование к уплате за каждый месяц, завершающий кварталЕжеквартально Авансы за предыдущий квартал плюс доначисленные авансы после камеральной проверкиПо факту получения прибыли Авансирование за предыдущий месяц

Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как заполнить форму декларации по налогу на прибыль за 2021 год и последующие периоды начиная с 1 января 2021 года. Используйте эти инструкции бесплатно.

Особенности заполнения декларации

Заполнение строки 290 Листа 02

Эта строка заполняется фирмами, вносящими авансовые платежи 1 раз в квартал, а внутри каждого квартала — ежемесячные авансы. Предназначение строки — указание общей суммы авансов для уплаты каждый месяц в следующем квартале. Что указывать в этой строке, видно из следующей таблицы.

Таблица 2. Строка 290 Листа 2

Период Что отражать I квартал Показатель из строки 180 листа 02 того же отчета полугодие Положительная разница строк 180 листа 02 за полгода и I квартал, превышающая «0»* 9 месяцев Положительная разница строк 180 листа 02 за 9 месяцев и полгода* год Прочерк

* Примечание. Если получился «0» или отрицательное значение, ставится прочерк.

Правильность заполнения строки 290 проверяется следующим образом:

Строка 290 = строки 120 + 130 +140 + 220 + 230 + 240 Подраздела 1.2 Раздела 1.

Если равенство будет выполнено, то срока заполнена верно.

Внереализационные расходы

Для отражения внереализационных расходов предусмотрена строка 200 в приложении 2 к Листу 02. Отдельной расшифровке подлежат расходы:

• строка 201 — проценты по кредитам (займам) и ценным бумагам (векселям);
• строка 204 — расходы, связанные с ликвидацией основных средств, либо иные расходы по подпункту 8 пункту 1 статьи 265 НК РФ;
• строка 205 — договорные санкции и средства, направленные на погашение ущерба.

В строке 300 приложения 2 листа 02 отражаются убытки, которые считаются внереализационными расходами, например, обнаруженные в отчетном году убытки прошлых лет, потери, вызванные простоями на производстве и стихийными бедствиями.

Убыток фиксируется в декларациях этого года в строке 060 на Листе 02 и в строке 160 приложения № 4 к листу 02.

Изменения правил переноса убытков прошлых лет

Отдельно следует сказать об изменении порядка по снижению налоговой базы, связанной с убытками за прошлые годы. Законом № 325-ФЗ от 29 сентября 2021 года было решено продлить срок действия ограничения, которое не позволяют уменьшать налогооблагаемую базу по прибыли за счет убытков прошлых лет более чем на 50%. Ранее эти ограничения устанавливались до 31 декабря 2021 года.

• уменьшение ограничено, то есть налоговую базу можно снизить не более чем на 50% (это не затрагивает налоговые базы со сниженными налоговыми ставками);
• срок переноса неограничен.

Уменьшение прибыли может быть совершено только за счет убытков, полученных от деятельности, облагаемой 20 % ставкой налога на прибыль (абз. 1 п. 1 ст. 283 НК РФ).

В декларации информация отражается следующим образом:

1. Строка 110 листа 02, строки 010, 040–130, 150 приложения № 4. При этом сумма убытка, уменьшающего базу, в строке 150 не превышает 50% суммы в строке 140;
2. Строка 080 листа 05;
3. Строки 460, 470, 500, 510 листа 06. Величина убытка в строках 470 и 510 менее 50% суммы в строках 450 и 490, в которых отражена база налога от инвестиций.

Отражение симметричных корректировок

Если симметричные корректировки отражены в Листе 08 декларации с указанием кодов «2» или «3», в реквизите под названием «Вид корректировки» ставится:

• цифра «0» в графе 3 «Признак» при корректировке, которая уменьшила доходы от реализации (строка 010 листа 08) или доходы, полученные не от реализации (строка 020 листа 08);
• цифра «1» в графе 3 «Признак» при корректировках, увеличивших расходы и уменьшивших доходы от реализации (строка 030 Листа 08) и внереализационных (строка 040).

В графе 3 «Признак» и строке 050 Листа 08 не требует проставлять «0» или «1». Здесь отражается сумма корректировки без учета знака.

Пример расчета налога

На 30.09.2021 г. у организации сформировались такие показатели: (нажмите для раскрытия)

• доходы от реализации – 5000000 руб.
• внереализационные доходы – 1000000 руб.
• расходы по основной деятельности – 3000000 руб.
• внереализационные расходы – 2000000 руб.

Убытков прошлых лет не имеет.

Авансовые платежи за предыдущие периоды – 400000 руб.

Ставка – 20%

Налог составит:

(5000000 + 1000000 – 3000000 – 2000000) * 20% = 200000 руб.

них:

• в федеральный бюджет 1000000 * 3% = 30000 руб.
• в региональный бюджет 1000000 * 17% = 170000 руб.

Квартальный аванс за 9 месяцев составит

1000000 – 400000 = 600000 руб.

из них:

• в федеральный бюджет 90000 руб.
• в региональный бюджет 510000 руб.

О страховых взносах, прямых и косвенных расходах

Налогоплательщики самостоятельно закрепляют перечень прямых расходов, определяя его в учетной политике. Приложение № 2 к листу 02 налоговой декларации на прибыль содержит следующие показатели:

• в строках 010, 020 — прямые затраты предприятия;
• в строке 040 — косвенные расходы.
• в строке 041 — взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование, взносы по временной нетрудоспособности и материнству в отношении доходов управленческого персона

Косвенными следует считать затраты по производству и дальнейшей реализации товаров, учитываемые в расходах периода. Затраты, не обозначенные в учетной политике как прямые расходы, не принадлежат к ним. Поскольку это расходы внереализационного типа, их следует обозначить как косвенные расходы.

Декларация по налогу на прибыль содержит указание суммы косвенных расходов в строке 040 приложения № 2 к листу 02. Расходы частично расшифрованы в строках 041–055.

Строка 041 подразумевает налоги и авансовые платежи в отношении сборов и страховых взносов, которые относятся к расходам прочего характера:

• налоги на транспорт;
• налоги на имущество с балансовой или кадастровой стоимости;
• налог на земельный участок;
• восстановление НДС (ст. 145 НК РФ);
• государственная пошлина;
• внесение взносов на пенсионное, медицинское страхование, а также по временной нетрудоспособности.

В процессе заполнения строки 041 в рамках отчетного периода налогоплательщиком фиксируется сумма налоговых начислений, перевод авансовых платежей и сборов, взносов по страхованию нарастающим итогом. При этом дата выплаты в бюджет не играет никакой роли.

В строке 041 приложения 2 к листу 02 не отражаются:

1. Налоги и авансовые платежи, прочие обязательные платежи, которые не подлежат учету в налоговых доходах:
   налог на прибыль;
2. ЕНВД;
3. исходящий НДС;
4. оплаты выбросов загрязнений при превышении нормативных показателей;
5. торговых сборов.
6. Взносы на травматизм.

Прямые расходы представляют собой затраты на производство. Они указаны в перечне, закрепленном организацией в учетной политике.

К прямым производственным расходам относятся:

• затраты на сырье и материалы для производства продукции;
• зарплата сотрудников производства и необходимые страховые взносы;
• амортизация по основным средствам, применяемым в ходе производства.

Сумма прямых расходов для обложения налогом на прибыль отражается в декларации по строке 010 приложения № 2 к листу 02. Здесь фиксируется сумма нарастающим итогом с начала года.

Расходы в строке 010 расходы должны быть подтверждены документально.

Значения в строках 010, 020 и 040 входят в сумму строки 130 того же листа. Это значение, в свою очередь, переносится в строку 030 листа 02 налоговой декларации.

Таблица 3. Отражение некоторых типов затрат при исчислении налога на прибыль

Тип расходовУчет в целях расчета налога на прибыльЗарплатаРасходы по оплате представляют собой список, который ничем не ограничен. К таким расходам относятся все начисления, предусмотренные законом или договором.
Таким образом, любые расходы на ЗП могут быть признаны, если они:

• поименованы в статье 270 НК РФ;
• закреплены в локальных актах;
• соответствуют критериям пункта 1 ст. 252 НК РФ.

ПремииПремии за достижение высоких производственных результатов входят в составе расходов, предусмотренных для оплаты труда. На основании ст. 129 ТК РФ, стимулирующие выплаты представляют собой элементы в системе оплаты труда. Это должно быть установлено договором и закреплено в локальном акте.
Существуют ограничения, приведенные в ст. 270 НК РФ. Вознаграждение, которое выплачивается работникам или руководству, не указанное в трудовых договорах, не относится на расходы по ЗП. То же самое справедливо и в отношении премий, которые оплачиваются за счет чистой прибыли компании.

Выплата премии к праздничным датам не относится к разряду расходов, поскольку не связана с достижениями работников на производстве

СпортМероприятия спортивной направленности в рабочем коллективе в нерабочее время, не связанные с деятельностью работников на производстве, в расходах не учитываютсяИностранные налогиНалоги и сборы, которые выплачены в другой стране, списываются как прочие на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. При этом не учитываются налоги, в отношении которых законодательство РФ напрямую предусматривает механизм устранения двойного налогообложения (в том числе это установлено для налога на имущество и прибыль).Трудовые книжкиСтоимость трудовых книжек включается в налоговые и бухгалтерские расходы. Сумма, полученная от работника в качестве возмещения этих расходов, относится на внереализационные доходы

Образец заполнения декларации

Титульный лист Раздел 1 Лист 02 Лист 02 (продолжение) Приложение 1 к Листу 02 Приложение 2 к Листу 02 Приложение 2 к Листу 02 (продолжение) Приложение 2 к Листу 02 (окончание)

Приложение 4 к Листу 02

заполнения декларации по налогу на прибыль в формате .xls