Новые сроки уплаты налога на прибыль в 2021 году

Обязанности плательщика налога на прибыль

Обязанностями плательщиков налога на прибыль являются:

  • исчисление и уплата налога на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 23, ст. 286 и 287 НК РФ) (см. также «Что нужно знать о сроках уплаты налогов»);
  • ведение налогового учета (подп. 3 п. 1 ст. 23, ст. 313 НК РФ) (см. «Как самостоятельно разработать налоговые регистры по налогу на прибыль?»);
  • представление по итогам отчетных и налогового периодов налоговых деклараций (подп. 4 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 289 НК РФ) (см. «Какие сроки сдачи декларации по налогу на прибыль?»);
  • представление документов, предусмотренных нормами гл. 25 НК РФ (пп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ);
  • другие общие обязанности плательщиков налогов (ст. 23 НК РФ) (см. также «Какие штрафы по налогу на прибыль (размеры и нарушения)?»).

Всю информацию о налоге на прибыль можно найти в в Путеводителе по налогам от КонсультантПлюс:

Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Особенности исчисления НПО


Российские и иностранные юридические лица обязаны отчислять в бюджет 20% прибыли в качестве налога. Определение расчетной базы осуществляется с учетом правил учета доходов и требований к расходам, вычитаемым из облагаемой суммы. В результате должно быть отражено денежное выражение прибыли. При расчетах используются сведения о реализационных и внереализационных доходах. Правила определения каждой категории детально описывается в главе 25 НК РФ. Кроме того, налогоплательщик может уменьшать налогооблагаемую базу на объем убытков, а при необходимости переносить их на будущие месяцы.

Читайте также:  Формирование прямых расходов по налогу на прибыль

Налоговым периодом считается один год. Однако оплачивать авансовые взносы, а также составлять и подавать отчетность налогоплательщики обязаны ежеквартально (в некоторых случаях ежемесячно).

Кто не платит налог на прибыль

Налоговым кодексом РФ в 2021 году предусмотрено 1 основание для неуплаты налога на прибыль: если она освобождена от него.

К освобожденным от налога на прибыль относятся:

  • организации, применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, ЕНВД, УСН), и организации игорного бизнеса;
  • участники проекта «Инновационный » при соблюдении условий, предусмотренных ст. 246.1 НК РФ.

Рассмотрим каждый из случаев подробнее.

См. также «Какие льготы по налогу на прибыль организаций установлены на 2019-2020?»

Налоговая ставка

Это еще один элемент налога на прибыль. Размер налоговой ставки зафиксирован в Налоговом кодексе и составляет в общем случае 20%, но есть и исключения, которые прописаны в кодексе. Налог перечисляется в размере 2% в федеральный бюджет и 18% – в региональный бюджет отдельными платежными поручениями.

Также НК предусмотрел отдельные налоговые ставки для определенных категорий налогоплательщиков. Так, например, доходы иностранных компаний облагаются по ставке 20% в федеральный бюджет.

Субъекты РФ могут вводить для своих налогоплательщиков пониженные ставки, но не менее 13,5%. Имеются и иные ограничения по ставкам, к примеру, у резидентов особой экономической зоны ставка налога к уплате в региональный бюджет не может быть выше 13,5%.

Спецрежим как освобождение от налога на прибыль

Освобождение от уплаты налога на прибыль дают:

  • система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей (п. 3 ст. 346.1, п. 10 ст. 274 НК РФ);
  • упрощенная система налогообложения (п. 2 ст. 346.11, п. 10 ст. 274 НК РФ);
  • система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (п. 4 ст. 346.26, п. 10 ст. 274 НК РФ);
  • налог на игорный бизнес (п. 9 ст. 274 НК РФ).

См. также «Как организации выбрать режим налогообложения: ОСН, УСН или ЕНВД?»

Первые 2 режима (ЕСХН и УСН) освобождают организацию от уплаты налога на прибыль в отношении всей ее деятельности. Однако за такими «спецрежимниками» сохраняется обязанность по уплате налога на прибыль с доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

«Вмененка» и налог на игорный бизнес позволяют не платить налог на прибыль только в отношении тех видов деятельности, которые подпадают под эти спецрежимы (п. 4 ст. 346.26, п. 9 ст. 274 НК РФ). Если организация совмещает их с «общережимным» бизнесом, налог по нему платится в общем порядке на основании раздельного учета доходов и расходов (см. «Как организовать раздельный учет при ЕНВД»).

И конечно, ни один из указанных специальных налоговых режимов не дает освобождения от уплаты налога на прибыль в качестве налогового агента (п. 3 и 6 ст. 275, п. 4 и 5 ст. 286, ст. 310, п. 4 ст. 346.1, п. 5 ст. 346.11 НК РФ):

  • по дивидендам (см. «Как правильно рассчитать налог на прибыль с дивидендов?»);
  • по отдельным доходам, выплачиваемым иностранным организациям (см. «Налоговый агент по налогу на прибыль при выплате доходов иностранной организации»).

Общие правила для ИП и организаций по расчету налога на прибыль

Прежде всего, чтобы посчитать налог на прибыль, нужно знать размер налоговой базы. Статья 274 НК РФ определяет налоговую базу как прибыль налогоплательщика в денежном выражении и предлагает следующую формулу для расчета:

Налоговая база = Реализационные и внереализационные доходы — Расходы, связанные с реализационным и внереализационным доходом — Убытки отчетных (налоговых) периодов прошлых лет

Читайте также:  Отмена ЕНВД в 2021 году: как без потерь перейти на другую систему налогообложения

Не все полученные и потраченные суммы можно признать доходами и расходами. Есть поступления, которые вообще не учитываются в целях расчета налога на прибыль (ст. 251 НК РФ). Аналогично с расходами — некоторые вообще не принимаются для целей налогообложения (ст. 270 НК РФ), а некоторые принимаются только в пределах норм. В любом случае все расходы должны быть экономически обоснованы, подтверждены документы и произведены для дальнейшего получения дохода.

Определяется налогооблагаемая база нарастающим итогом за налоговый период. При этом, по п. 8 ст. 274 НК РФ, база может равняться нулю, если расходы превышают доходы в отчетном (налоговом) периоде.

Отчетные периоды по налогу на прибыль — 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и год (п. 2 ст. 285 НК РФ). Это касается организаций, которые уплачивают только ежеквартальные платежи или ежеквартальные и ежемесячные платежи внутри квартала.

Для налогоплательщиков, которые рассчитывают авансовые платежи исходя из фактической прибыли, отчетность предусмотрена ежемесячно нарастающим итогом — за январь, январь-февраль, январь-март и так далее до конца года (п. 2 ст. 285 НК РФ). Налоговый период приравнивается к календарному году, по итогам которого организации рассчитывают налог на прибыль. В течение года они платят авансовые платежи одним из трех способов:

  • ежеквартально, по формуле:

Авансовый платеж = Прибыль с начала года × Ставка налога — Авансовый платеж за предыдущий квартал

  • ежемесячно по прибыли предыдущего квартала и ежеквартально, по формуле:

Ежемесячный авансовый платеж к уплате = Квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам прошлого квартала / 3 Квартальный авансовый платеж к уплате = Прибыль за отчетный период нарастающим итогом × Ставка налога — Сумма ежемесячных авансовых платежей к уплате в соответствующем квартале

  • ежемесячно по фактической прибыли, по формуле:

Авансовый платеж = Прибыль нарастающим итогом с начала года × Ставка налога — Авансовый платеж за предыдущий месяц

Налог по итогам года к доплате рассчитывается по формуле: Сумма налога по итогам года = Налоговая база × Процентная ставка — Авансовые платежи

Если организация платит ежеквартальные и ежемесячные платежи, то отнимает авансовый платеж за 9 месяцев и ежемесячные платежи 4 квартала. Если она платит только ежеквартальные платежи — отнимает авансовый платеж за 9 месяцев. Если платит ежемесячно по фактической прибыли — вычитает только авансовый платеж за 11 месяцев.

По ст. 284 НК РФ налог установлен в размере 20 %, из которых компании в 2021 году должны перечислить в федеральный бюджет 3 %, в региональный — 17 %. Для некоторых экономических субъектов, например для участников инвестиционных проектов, установлен более низкий региональный платеж.

В упрощенном виде пример расчета налога на прибыль организациями, которые платят только ежеквартальные платежи, выглядит так:

Пример

По окончании первого квартала 2021 года компания получила следующие данные:

  • реализационные доходы — 2 млн руб.;
  • внереализационные доходы — 0,2 млн руб.;
  • расходы, связанные с реализационным доходом — 1,15 млн руб.;
  • расходы, связанные с внереализационным доходом — 0,23 млн руб.

Налогооблагаемая база составит 0,82 млн руб. (2 млн руб. + 0,2 млн руб. – 1,15 млн руб. – 0,23 млн руб.).

Сумма квартального налога равна 0,164 млн руб. (0,82 млн руб. × 20 %).

Авансовый платеж платится в срок до 28-го числа месяца, идущего за отчетным месяцем или кварталом, а налог по окончании налогового периода — до 28 марта следующего года (п. 1 ст. 287 НК РФ). Аналогичные сроки действуют для сдачи налоговых деклараций.

Читайте также:  Вмененщик закрыл один из магазинов: как отчитаться и заплатить ЕНВД

Главная особенность организации учета расчетов по налогу на прибыль заключается в определении доходов и расходов, которые компания может включить в налоговую базу.

Освобождение для инноваций

Организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 № 244-ФЗ «Об инновационном », могут применять освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков налога на прибыль. Срок действия освобождения — 10 лет со дня получения статуса участника проекта. Порядок и условия применения освобождения установлены ст. 246.1 НК РФ.

Освобождение можно использовать с первого числа месяца, следующего за месяцем получения статуса участника проекта (п. 4 ст. 246.1 НК РФ).

О его использовании нужно уведомить налоговый орган. Для этого не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, с которого используется освобождение, в инспекцию по месту учета нужно направить (пп. 4, 7 ст. 246.1 НК РФ):

  • письменное уведомление (по форме, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2010 № 196н, приложение № 1);
  • документы, подтверждающие наличие статуса участника проекта «Сколково»;
  • выписку из книги учета доходов и расходов (отчет о финансовых результатах), подтверждающую годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Объем выручки не должен превышать 1 млрд рублей (п. 2 ст. 246.1 НК РФ).

Эти же документы следует представлять в инспекцию по окончании налогового периода, в котором использовалось освобождение, вместе с уведомлением о продлении использования права на освобождение на следующий период или об отказе от освобождения. Срок направления — не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором применялось освобождение (п. 6 ст. 246.1 НК РФ).

Если документы не направлены или содержат недостоверные сведения, нужно восстановить налог на прибыль, уплатить его в бюджет, а также перечислить пени. По мнению Минфина, так же надлежит поступить организациям, которые представят документы позже установленного срока (письмо Минфина России от 20.06.2012 № 03-03-06/1/316).

См. также «Как рассчитать и отразить пени по налогу на прибыль?»

Право на освобождение может быть утрачено по 2 основаниям (пп. 2 ст. 246.1 НК РФ):

  • при утрате статуса участника проекта — с первого числа налогового периода, в котором такой статус был утрачен;
  • если годовой объем выручки превысит 1 млрд рублей — с первого числа налогового периода, в котором произошло указанное превышение.

Налог за налоговый период, в котором произошла утрата статуса участника проекта или совокупный размер прибыли, полученной участником проекта, превысил 300 млн рублей, придется восстановить и уплатить в бюджет с соответствующими пенями (п. 3 ст. 246.1 НК РФ).

Возможен и добровольный отказ от освобождения (п. 5 ст. 246.1 НК РФ). Чтобы от него отказаться, нужно направить в инспекцию предусмотренное приказом Минфина РФ от 30.12.2010 № 196н (приложение № 1) уведомление. Сделать это следует не позднее первого числа налогового периода, с которого планируется отказ от освобождения. Однако нужно помнить, что получить освобождение повторно отказавшийся от него уже не сможет.

В 2012-2018 гг отдельные категории налогоплательщиков были освобождены от уплаты налога на прибыль. К ним относились организации, связанные с:

  • проведением XXII Олимпийских и XI Паралимпийских игр 2014 г. в Сочи;
  • проведением в РФ чемпионата мира по футболу FIFA 2021 г. и Кубка конфедераций FIFA 2021 г.

Рассмотрим этот момент более детально.

Шпаргалка по налогу на прибыль. Готовимся к годовому отчету

Материал предоставлен журналом «Московский бухгалтер»

(№2, 2003)

Налоговый и отчетный периоды

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Отчетные периоды — I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Если фирма исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, то отчетными периодами будут месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Объектналогообложения

Объект налогообложения — прибыль, полученная налогоплательщиком (ст. 247 НК РФ), рассчитанная по формуле:

Прибыль = Полученные доходы — Произведенные расходы.

Доходы

для целей налогообложения делятся:

  • на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 249 НК РФ);
  • на внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

Расходы

в целях налогообложения — это затраты (убытки), которые произведены для получения дохода. Они должны быть обоснованы (экономически оправданы, оценены) и подтверждены правильно оформленными документами. Они делятся:

  • на расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 254, 255-259, 260-264, 268 НК РФ);
  • на внереализационные расходы (ст. 265, 266 и 269 НК РФ).

Налоговая база

Налоговая база — денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению (ст. 274 НК РФ). Не забывайте, что налоговая база по прибыли, облагаемой по разным ставкам, определяется раздельно! Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется
нарастающим итогом
с начала налогового периода. Если в отчетном или налоговом периоде фирмой получен
убыток
, то налоговая база за этот период признается равной нулю. Убыток, полученный в текущем налоговом периоде, можно перенести на будущее и таким образом уменьшить на эту сумму налоговую базу последующих
десяти
лет. Но нужно помнить, что совокупная сумма переносимого убытка не должна быть больше 30 процентов исчисленной налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода. Если фирма получала убытки по итогам деятельности за два года и более, то их перенос на будущее осуществляется в той очередности, когда они понесены.

Читайте также:  Правила выставления счета-фактуры на аванс в 2021 — 2021 годах

Налоговая декларация

Форма декларации и Инструкция по ее заполнению утверждены приказом МНС России от 29 декабря 2001 г. № БГ-3-02/ 585 (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом МНС России от 9 сентября 2002 г. № ВГ-3-02/480). Налоговая декларация подается:

  • по местонахождению организации (по фирме в целом с распределением по обособленным подразделениям);
  • по местонахождению каждого обособленного подразделения.

Налоговые агенты представляют по месту своей регистрации налоговые расчеты

по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщикам.
Срок представления
налоговых деклараций и налоговых расчетов (ст. 289 НК РФ):

  • за отчетный период — не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;
  • за налоговый период — 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если фирма крупная и ежемесячно уплачивает авансовые платежи исходя из фактической прибыли, то декларации придется сдавать до 28-го числа месяца, следующего за отчетным. По итогам отчетного

периода представляются:

  • лист 01 «Титульный лист»;
  • лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»;
  • лист 12 «Расчет налога на прибыль организаций с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы (для организаций, переходящих на метод начисления);
  • лист 13 «Расчет налога на прибыль организаций с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы (для организаций, переходящих на кассовый метод);
  • приложение 1 к листу 02 «Доходы от реализации»;
  • приложение 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией»;
  • приложение 3 к листу 02 «Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией, начисленные».

В состав декларации за налоговый

период включены также дополнительные приложения:

  • приложение 6 к листу 02 «Внереализационные доходы»;
  • приложение 7 к листу 02 «Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам».

Остальные листы и приложения включаются в состав декларации, если:

  • организация имеет доходы и расходы, иные средства, подлежащие отражению в конкретных листах и приложениях;
  • организация осуществляет операции с ценными бумагами;
  • организация является налоговым агентом;
  • в состав организации входят обособленные подразделения.

Организации, у которых есть обособленные подразделения, представляют в инспекции по местонахождению обособленных подразделений лист 01 и приложение 5а к листу 02. При заполнении приложений обратите внимание на некоторые особенности. Так, строки 011-016

приложения 1 к листу 02 «Доходы от реализации» заполняют только фирмы, которые по НДС перешли на учетную политику «по отгрузке». По ним показываются суммы выручки по товарообменным операциям, от реализации имущества, в стоимость которого включен уплаченный НДС, от реализации сельхозпродукции и суммы экспортной выручки. А по строке
017
показываются суммы от реализации экспортных товаров (работ, услуг) по всем иным сделкам, не отраженные по строкам 011-016. Все остальные организации по строке 017 указывают сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) на экспорт. В приложении 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией» идет речь об отражении прямых и косвенных расходов. По строкам
010-030
указывают прямые расходы, связанные с обработкой и переработкой сырья, выполнением работ, оказанием услуг, другие прямые расходы, относящиеся к отчетному периоду за минусом части прямых расходов, распределяемых на остаток незавершенного производства, остаток готовой продукции и отгруженной, но не реализованной продукции на отчетную дату. По другим строкам указываются прочие расходы, связанные с производством и реализацией. При этом нормируемые при расчете налога на прибыль расходы необходимо показывать в пределах установленных норм. Наряду с этим
отдельные
виды расходов, связанные с производством и реализацией, например расходы на командировки, расходы на аудиторские услуги, необходимо расшифровывать в приложении 3 к листу 02 «Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией, начисленные». Отметим, что инструкция требует в приложении 3 к листу 02 «Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией, начисленные» указывать как расходы, принимаемые при расчете налогооблагаемой прибыли, так и расходы, не учитываемые в целях налогообложения по статье 270 Налогового кодекса, то есть произведенные за счет чистой прибыли. По моему мнению (автора статьи. — Прим. ред.), строки данного приложения в части расходов, не учитываемых в целях налогообложения по статье 270 Налогового кодекса, можно и не заполнять. Ведь в соответствии со статьей 80 налоговики не вправе требовать включения в декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налога на прибыль. В приложении 6 к листу 02 «Внереализационные доходы» необходимо расшифровать сумму внереализационных доходов, указанную по строке
030
листа 02. В приложении 7 к листу 02 «Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» приводятся данные по внереализационным расходам и приравниваемым к ним убыткам за соответствующий отчетный (налоговый) период. Общая сумма таких расходов показывается по строке
010
данного приложения. По строкам
020-150
данного приложения внереализационные расходы расшифровываются.

Срок уплаты налога
и авансовых платежей
Налог на прибыль по итогам года должен быть уплачен в бюджет не позднее
28 марта
. Авансовые платежи по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев уплачиваются не позднее
28 дней
со дня окончания соответствующего отчетного периода. Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее
28-го числа
текущего месяца. Если они рассчитаны исходя из фактической прибыли, то уплатить их придется не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным.

Не так страшна декларация…

Заполним декларацию за 2002 год на примере.

Пример ООО «Технохолод» занимается оптовой продажей холодильников, а также выполняет работы по ремонту бытовой техники. В течение 2002 года организация признавала доходы для целей налогообложения прибыли методом начисления, НДС и налог на пользователей автодорог уплачивала «по отгрузке». В 2002 году по торговой деятельности:

  • продажная цена холодильников составила 15 000 руб. (в том числе НДС — 2500 руб.);
  • покупная стоимость холодильников — 6000 руб. (в том числе НДС — 1000 руб.);
  • реализовано холодильников — 200 штук;
  • выручка от реализации холодильников за 2002 год — 3 000 000 руб. (в том числе НДС — 500 000 руб.);
  • общая покупная стоимость холодильников, реализованных в течение 2002 года, — 1 200 000 руб. (в том числе НДС — 200 000 руб.).

В 2002 году по торговой деятельности были произведены следующие расходы (без НДС):

  • аренда склада — 900 000 руб.;
  • зарплата сотрудников со всеми налогами — 400 000 руб.;
  • амортизация основных средств — 100 000 руб.

Сумма транспортных расходов на доставку товаров до склада «Технохолода» включена в цену приобретения холодильников. К прямым

расходам при осуществлении торговых операций статья 320 Налогового кодекса относит только расходы на доставку покупных товаров до склада тогда, когда они не включены в цену приобретения товаров. В противном случае расходы на приобретение и реализацию товаров, за исключением стоимости реализованных товаров, признаются
косвенными
и уменьшают доходы от реализации в полном объеме. Сумма налога на пользователей автодорог за 2002 год составила: (2 500 000 руб. — 1 000 000 руб.) x 1% = 15 000 руб.

В 2002 году по ремонту: В декабре «Технохолод» принял заказы на ремонт бытовой техники на сумму 60 000 руб. (в том числе НДС — 10 000 руб.). В этом же месяце работы по ремонту бытовой техники были выполнены на сумму 54 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.). Предположим, что остаток незавершенных работ на начало декабря составил 10 000 руб. (без НДС). Прямые расходы, исчисленные по правилам налогового учета, составили:

  • в декабре — 9000 руб.;
  • в предыдущих периодах, которые приходятся на остаток незавершенного производства на начало месяца, — 300 руб.

Рассчитаем сумму прямых расходов декабря на остаток «незавершенки». 1. Стоимость заказов по выполнению работ, исполненных в декабре: 10 000 руб. (остаток невыполненных заказов на начало месяца) + 50 000 руб. (заказы, принятые к исполнению в декабре) = 60 000 руб. 2. Стоимость выполненных (завершенных) в декабре заказов: 54 000 руб. — 9000 руб. = 45 000 руб. 3. Стоимость «незавершенки» на конец месяца: 60 000 руб. — 45 000 руб. = 15 000 руб. 4. Доля незавершенных заказов в общей сумме выполненных в течение месяца заказов: 15 000 руб. : 60 000 руб. x 100% = 25%. 5. Сумма прямых расходов, произведенных в декабре 2002 года, по данным налогового учета: 300 руб. (прямые расходы на остаток «незавершенки» на начало месяца) + 9 000 руб. (прямые расходы декабря) = 9300 руб. 6. Сумма прямых расходов, приходящаяся на остаток «незавершенки» на конец месяца: 9300 руб. x 25% = 2325 руб. 7. Сумма прямых расходов, по выполненным работам за декабрь: 9300 руб. x 2325 руб. = 6675 руб.

Допустим, что за 2002 год:

  • выручка от выполнения ремонтных работ составила 540 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.);
  • прямые расходы — 90 000 руб., в том числе приходящиеся на остаток невыполненных работ по состоянию на 31 декабря 2002 года — 2325 рублей.

Тогда сумма налога на пользователей автодорог, которую «Технохолод» должен заплатить при выполнении ремонтных работ: 540 000 руб. : 6 x 5 x 1% = 4500 руб.

В 2002 году бухгалтер «Технохолода» выявил доходы прошлых лет в размере 20 000 руб. (они относятся к внереализационным доходам согласно ст. 250 НК РФ). Внереализационные расходы (в соответствии со ст. 265 НК РФ) по итогам 2002 года составили 180 000 руб., в том числе:

  • расходы на услуги банка, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронной системы «Клиент-Банк», — 10 000 руб.;
  • рекламные расходы в пределах нормативов — 20 000 руб.;
  • налог на рекламу — 1000 руб. (20 000 руб. x 5%);
  • расходы на юридические услуги — 9000 руб.;
  • начисленные проценты по договору займа — 30 000 руб.;
  • налог на имущество — 20 000 руб.;
  • налог на пользователей автодорог — 19 500 руб. (4500 + 15 000);
  • расходы на приобретение топлива, воды и энергии — 55 000 руб.

Заполняем декларацию

«Технохолод» по итогам 2002 года должен представить следующие листы декларации по налогу на прибыль:

  • лист 01 «Титульный лист»;
  • лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»;
  • приложение 1 к листу 02 «Доходы от реализации»;
  • приложение 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией»;
  • приложение 3 к листу 02 «Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией, начисленные» (в данной статье порядок заполнения не рассматриваем);
  • приложение 6 к листу 02 «Внереализационные доходы»;
  • приложение 7 к листу 02 «Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам».

Приложение 1 к листу 02 «Доходы от реализации».

В нашем случае по строкам 011-017 ставим прочерки. Выручку от продажи покупных товаров в сумме 2 500 000 руб. отразим по строке 050, а выручку от выполнения ремонтных работ в сумме 450 000 руб. — по строке 020. Итоговая сумма выручки от реализации по строке 010 — 2 950 000 руб. (2 500 000 + 450 000). Других доходов в нашем примере не было. По строкам 070-100 поставим прочерки. По строке 110 укажем итоговую сумму (в нашем примере она равна строке 010) — 2 950 000 руб.

Приложение 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией».

По строке 020 запишем сумму прямых расходов за минусом расходов, приходящихся на остаток «незавершенки» по состоянию на 31 декабря 2002 года, — 86 765 руб. (90 000 — 2325). По строкам 040 и 041 укажем сумму в размере 55 000 руб. (расходы на приобретение топлива, воды и электроэнергии). По строке 050 отразим расходы на оплату труда, относящиеся к косвенным расходам, в сумме 400 000 руб. По строке 060 отразим сумму начисленной амортизации по ОС — 100 000 руб. По строке 070 покажем общую стоимость прочих расходов — 49 500 руб. В нее включены налог на пользователей автодорог — 19 500 руб., налог на имущество — 20 000 руб., налог на рекламу — 1000 руб., расходы на рекламу — 20 000 руб., расходы на юридические услуги — 9000 руб. При этом указанная сумма должна быть расшифрована по строкам 080-170 по отдельным видам расходов, а именно: по строке 120 указываем все налоги, по строке 130 — расходы на юридические услуги, по строке 160 — расходы на рекламу. По строке 180 покажем стоимость реализованных покупных товаров, доходы от которых мы отразили по строке 050 приложения 1 к листу 02 «Доходы от реализации». Других расходов и убытков у фирмы не было. Поэтому по оставшимся строкам поставим прочерки. По строке 320 определим общую сумму расходов, признаваемых для целей налогообложения. Полученный показатель по строке 320 приложения 2 к листу 02 перенесем в строку 020 листа 02.

Приложение 6 к листу 02 «Внереализационные доходы».

По строкам 050 и 080 указываем доход прошлых лет, выявленный в налоговом периоде, — 20 000 руб.

Приложение 7 «Внереализационные расходы и убытки».

По строкам 020 и 070 указываем расходы в виде процентов — 30 000 руб. и расходы на услуги банка — 100 000 руб. соответственно. По строке 150 укажем расходы по аренде склада в торговле — 900 000 руб. После этого не представляется сложным заполнить непосредственно лист 02 «Расчет налога на прибыль организации».

Тенгиз Бурсулая

Неплательщики — «сочинцы»

К этой категории неплательщиков налога на прибыль относятся организации, являющиеся (п. 2 ст. 246 НК РФ):

  1. Иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, в соответствии со ст. 3 федерального закона от 01.12.2007 № 310-ФЗ (преференция действует в период 2008–2016 гг.).
  2. Иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета (МОК), в соответствии со ст. 3.1 закона № 310 (в период 2010–2016 гг.), — в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением Олимпийских и Паралимпийских игр.
  3. Официальными вещательными компаниями, в соответствии со ст. 3.1 закона № 310, — в отношении полученных по договорам, заключенным с МОК или уполномоченной им организацией, доходов:
  • от производства продукции СМИ в период организации игр (с 5 июля 2007 года по 31 декабря 2021 года);
  • от производства и распространения продукции СМИ (в том числе осуществления официального теле- и радиовещания, включая цифровые и иные каналы связи) в период проведения игр (1 месяц до дня начала церемонии открытия Олимпийских игр, время проведения игр и 1 месяц после дня окончания церемонии закрытия Паралимпийских игр.).

Неплательщики — «футболисты»

В отношении доходов, полученных в связи с подготовкой и проведением чемпионата мира по футболу FIFA 2021 г. и Кубка конфедераций FIFA 2021 г., налог на прибыль не платят:

  • FIFA и ее дочерние организации, указанные в федеральном законе от 07.06.2013 № 108-ФЗ;
  • конфедерации,
  • национальные футбольные ассоциации,
  • производители медиаинформации FIFA,
  • поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, указанные в законе № 108 и являющиеся иностранными организациями.

Итоги

Итак, мы выяснили, что плательщиками налога на прибыль являются организации и не являются индивидуальные предприниматели.

Платить налог на прибыль должны все российские организации, за исключением тех, которые:

  • освобождены от его уплаты в связи с применением специальных налоговых режимов;
  • используют «сколковское» освобождение.

Также плательщиками являются некоторые иностранные организации, для некоторых из которых тоже есть ряд преференций.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Читайте также:  Кому полагается платить экологический сбор и сколько

Налоговый период

Существуют понятия налоговый период и отчетный. Под элементом налога на прибыль – налоговым периодом, если речь идет о налоге на прибыль, понимается календарный год. В течение года создается налоговая база и возникает точная сумма налога к уплате. А в отчетном периоде формируется промежуточные итоги и платятся авансовые платежи.

Для только что созданных организаций налоговый период начинается со дня регистрации до окончания года. А если компания создана в декабре, то «год» для таких новичков будет считаться со дня регистрации до конца следующего календарного года.

Если компания ликвидируется или реорганизуется, то налоговым периодом считается промежуток с начала года до дня прекращения деятельности.

Отчетный же период бывает квартальный (1 квартал, полугодие, 9 месяцев) и ежемесячный.

Добавить комментарий

Adblock
detector