Вычет НДС: делим на части и переносим на следующие периоды

Как было раньше

В недалеком прошлом чиновники придерживались однозначного мнения — делить вычет НДС по одному счету-фактуре на разные периоды запрещено. Такие выводы можно встретить, например, в письмах Минфина от 09.12.2010 № 03-07-11/483, от 13.10.2010 № 03-07-11/408 и других. При этом специалисты ведомства ссылались на то, что подобный порядок не предусмотрен налоговым законодательством. И действительно, статьи 171 и 172 Налогового кодекса, посвященные вычетам, не содержали норм, прямо разрешающих «разбрасывать» вычет НДС.

Однако большинство арбитражных судов рассуждали иначе: во-первых, законодательство не содержит на частичное заявление вычета прямого запрета, а, во-вторых, это не ведет к неуплате налога. Поэтому арбитры в большинстве случаев признавали дробление вычета НДС законным. Подобные выводы приводятся, например, в Постановлении ФАС МО от 12.02.2013 № Ф05-15985/12, а также во многих других.

Перенос вычета на другой период

В статье 173 НК РФ говорится о возможности заявления вычета НДС в пределах трехлетнего срока со дня окончания соответствующего периода. Указанная норма распространяется на все виды вычетов, если иное не установлено самим НК РФ.

Минфин РФ в ряде писем неоднократно разъяснял, что вычеты по НДС, перечисленные в ст. 171 НК РФ, следует классифицировать на две категории:

1. Вычеты, указанные в п. 2 ст. 171 НК РФ, на которые можно заявить в течение 3 лет после принятия на учет товаров, работ или услуг плательщиком НДС.

Читайте также:  Годовая бухгалтерская отчетность и ее составление

2. Прочие вычеты по ст. 171 НК РФ применимы только в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены условия, предусмотренные ст. 171 и 172 НК РФ.

В частности, такая позиция выражена в письмах от 14.07.2020 № 03-07-14/61018, от 10.04.2019 № 03-07-11/25201, от 26.01.2018 № 03-07-08/4269 и ряде других.

Что изменилось

Такое противоречие позиций Минфина и судов сохранялось до 1 января 2015 года. Но к радости налогоплательщиков, ситуация переменилась — в указанную дату в силу вступили поправки в Налоговый кодекс. Одна из них коснулась статьи 172, которая была дополнена пунктом 1.1. Согласно содержащейся в нем норме, теперь можно заявить вычеты НДС в любом налоговом периоде в течение трех лет с момента принятия товаров к учету. Это дает компаниям возможность управлять размерами вычетов и заявлять их в том периоде, когда они посчитают необходимым.

В каком случае это удобно? Например, если налогоплательщик хочет избежать указания в декларации суммы НДС к возмещению. Ведь при этом он может столкнуться с полноценной камеральной проверкой, в рамках которой налоговая служба вправе потребовать все документы для обоснования вычета. И многие бухгалтеры, чтобы этого избежать, предпочтут заявить вычет частично, перенеся оставшуюся его часть на более поздние периоды.

Особенности заявительного порядка

У некоторых налогоплательщиков существует возможность получить возмещение до завершения камеральной проверки. Такой способ ускоренного возмещения налога предусмотрен ст. 176.1 Кодекса. Порядок и сроки возмещения НДС в этом случае несколько другие: решение о возмещении принимается в 5-дневный срок согласно п. 8 ст. 176.1 Кодекса.

Ознакомьтесь с перечнем плательщиков, которые могут воспользоваться заявительным порядком:

  1. Хозяйствующие субъекты, уплатившие налогов на 2 млрд руб., за исключением налогообложения при экспорте/импорте и в качестве налогового агента.
  2. Принципалы, предоставившие банковскую гарантию на сумму возмещения.
  3. Резиденты, работающие на территориях с опережающим экономическим и соцразвитием. Они должны подать вместе с декларацией договор с управляющей компаний о поручительстве, в соответствии с которым поручитель обязуется вернуть возмещение при отказе после проверки.
  4. Резиденты, работающие на территории порта Владивосток. Должны быть выполнены условия по поручительству по аналогии, как в п. 3.
  5. Налогоплательщики, за которых поручились другие лица. Должен быть заключен договор поручения между налоговой и поручителем. К поручителю предъявляются особые требования, содержащиеся в п. 2.1 ст. 176 Кодекса.

Узнайте подробности о банковской гарантии под возмещение НДС из нашего нового материала «Получение банковской гарантии на возврат НДС».

Новая позиция финансового ведомства

Налоговый кодекс по-прежнему не содержит прямой нормы, разрешающей применять вычет по частям — он лишь четко разрешает заявлять его в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия товара к учету. Однако теперь, когда появились гибкие возможности управления вычетом, запрет его дробления теряет всякий смысл. Позиция чиновников Минфина поменялась, что нашло отражение в письмах №03-07-11/20290 и №03-07-11/20293 от 9 апреля 2015 года. В них содержится вывод о том, что дробление вычета НДС по одному счету-фактуре на несколько налоговых периодов в общем случае не противоречит Налоговому кодексу.

Исключение составляют операции по приобретению основных средств, оборудования к установке и нематериальных активов — на основании пункта 1 статьи 172 НК РФ, вычет НДС по ним осуществляется в полном объеме после принятия указанных ценностей к учету. Кроме того, дробление вычета на несколько периодов недопустимо с НДС, уплаченного в качестве налогового агента, а также исчисленного с оплаты, предварительной оплаты и при некоторых других операциях.

Практические примеры применения в налоговом учете НДС

Март 2021г.

Итоговый результат: УРА!!!!! — Этот способ урегулирования налогового спора оказался удачным. Получив данное письмо, налоговая инспекция провела — таки такую налоговую декларацию, поданную за пределами трех лет, с сохранением всех вычетов!!!!!

Подавая уточненную декларацию по НДС, налогоплательщик

признает актуальными либо неактуальными

сведения, содержащиеся в предыдущей декларации

Ситуация: Организация 30.12.2019г. подала уточненку по НДС за 4 кв. 2021г. А 29 января 2021г. ошибочно подала еще одну уточненку по НДС за тот же период. И получила от ИФНС требование о предоставлении пояснений в связи с ошибкой «Все вычеты заявлены за пределами 3 лет.»

Решение. Понятно, что здесь налогоплательщик напоролся на то, что у него всегда раньше без проблем проскакивали уточненки, в которых не заполнялись приложения к Разделу 8 и 9 декларации по НДС.

Т.е., изменения в книгу покупок и книгу продаж он вносил без формирования доп. листов.

А также он никогда не обращал внимания на то, что в программе 1С при заполнении уточненки по НДС необходимо ставить отметку о признаке актуальности сведений, содержащихся в ранее предоставленной уточненной декларации.

Читайте также:  Узнать задолженность по административным штрафам по фамилии — проверка у судебных приставов

У данного налогоплательщика в разделе 8 декларации, поданной 29.01.2020г. была автоматически проставлена о. И , соответственно, налогоплательщик получил отказ в праве на применение вычетов, которые были заявлены в налоговой декларации по НДС, предоставленной в ИФНС по истечении 3 лет с даты оприходования товаров (работ, услуг).

Ситуация осложняется тем, что теперь не возможно подать уточненную налоговую декларацию, поскольку ранее своевременно заявленные вычеты отменены, а вновь их заявить не возможно — истекли 3 года.

Налоговое законодательство также не предусматривает возможности отозвать ранее предоставленную декларацию. Однако есть судебные решения, которые допускают такой способ защиты прав налогоплательщика. Мы решили идти этим путем и написали такое письмо в ИФНС.

Письмо налогоплательщика.

30.12.2019г. ООО «Х» предоставило в ИФНС России по ____ уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 кв. 2021г. Указанная декларация принята налоговым органом без претензий. Данные указанной декларации являются актуальными и верными, отраженными в учете налогоплательщика.

Однако, из-за технического сбоя в программном обеспечении налогоплательщика 29.01.2020г. в адрес налогового органа была отправлена еще одна уточненная налоговая декларация по НДС за тот же период. Налогоплательщик узнал об этом, получив Требование №111 о предоставлении пояснений.

Из указанного требования также следует, что все операции по вычетам по НДС за 4 кв. 2021г. (которые были заявлены в предыдущий налоговых декларациях и в отправленной 29.01.2020г.) признаны налоговым органом не подлежащими отражению на лицевом счете налогоплательщика.

Ситуация вызвана тем, что в декларации, отправленной в ИФНС в связи с техническим сбоем программного обеспечения

— стояла отметка о том, что данные предоставленные в предыдущих декларациях являются неактуальными. А те, что содержатся в налоговой декларации отправленной 29.01.2020г., являются актуальными,

— такие вычеты заявлены по истечении 3 лет после принятия на учет товаров, работ, слуг.

Порядок предоставления уточненной налоговой декларации установлен ст. 81 НК РФ.

Подробнее последовательность действий налогоплательщика при внесении изменений в налоговую декларацию по НДС закреплен в Порядке заполнения декларации по НДС, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/[email protected] «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме» (далее — Порядок).

Согласно пунктам 45.2, 46.2, 47.2, 48.2 Порядка в случае представления налогоплательщиком уточненной декларации по НДС в графе 3 по строке 001 указывается признак актуальности сведений, отраженных в разделах 8 и (или) 9, а также Приложениях к ним.

Так, цифра «0» проставляется в случае, если в ранее представленной декларации сведения по разделам 8 и (или) 9 декларации не представлялись, либо в случае замены сведений, если выявлены ошибки в ранее поданных сведениях или неполнота отражения сведений.

Цифра «1» проставляется в случае, если сведения, представленные налогоплательщиком ранее в налоговый орган, актуальны, достоверны, изменению не подлежат и в налоговый орган не представляются. При этом строки 005, 010 — 190 раздела 8 и строки 005, 010 — 280 раздела 9 не заполняются.

Читайте также:  Поправки в ПБУ 18/02: как надо будет вести учет с 2021 года

В случаях внесения изменений в книгу покупок и (или) книгу продаж по истечении налогового периода, за который представляется декларация, налогоплательщиками заполняется Приложение 1 к разделам 8 и (или) 9 (пункты 46 и 48 Порядка).

Отмечаем, что в программном продукте 1С признак актуальности сведений, представленных в предыдущих налоговых декларациях, не кодируется в соответствии с приведенным выше порядком (0 или 1). В программе ставится о или «Неактуальные». При этом отметка ставится автоматически в графу «Неактуальные».

Также отмечаем, что указанными нормативными актами не установлен порядок исправления ошибок, в т.ч., технических в части актуальности сведений о налоговых вычетах, заявленных в предшествующих налоговых декларациях за пределами трех лет с даты оприходования товаров (работ, услуг).

Если налогоплательщик подаст еще одну уточненную налоговую декларацию , поставив в ней признак «считать неактуальными сведения о вычетах предоставленных в предыдущих декларациях и считать актуальными указанные новые сведения в новой уточненной декларации» ситуация будет аналогична той, что имеет место сейчас. Такие вычеты будут признаны заявленными по истечении 3 лет.

Если налогоплательщик подаст еще одну уточненную налоговую декларацию, поставив в ней признак «считать актуальными сведения о вычетах предоставленных в предыдущей декларации» ситуация будет аналогична, поскольку в предыдущей декларации от 29.01.2020г. заявлены вычеты за пределами 3 лет.

Между тем, исключение из расчетов с бюджетом суммы налоговых вычетов по НДС за 4 кв. 2021г. не может быть поставлено в зависимость от сбоев в программе и иных технических ошибок.

30.12.2019г. налогоплательщик, путем подачи уточненной налоговой декларации в установленные сроки подтвердил свое намерение применить указанные налоговые вычеты за 4 кв. 2021г.

В соответствии с п.п. 1,2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

3) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 настоящего Кодекса не признается территория Российской Федерации, за исключением операций, предусмотренных статьей 149 настоящего Кодекса.

В п. 1 ст. 172 НК РФ указано, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

В п. 1.1. ст. 172 НК РФ указано, что налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 РНК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Из вышеприведенных норм следует, что для приятия к вычету НДС, предъявленного поставщиком товаров (работ, услуг), в общем случае, необходимо соблюдение следующих правил:

— поставщик предъявил счет-фактуру,

— товары (работы, услуги) приняты на учет,

— товары (работы, услуги) приобретены налогоплательщиком НДС с целью осуществления хозяйственных операций, которые являются объектом налогообложения НДС.

Все указанные требования налогоплательщиком соблюдены. Исключение данных вычетов из расчета налоговой базы по НДС за 4 кв. 2016г. вызвано технической ошибкой. В НК РФ и нормативных актах нет механизма исправления таких ошибок за пределами трех лет после оприходования товаров, работ. услуг.

Однако, ООО «Х» соблюдены все условия для применения указанных налоговых вычетов по НДС. На основании п. 7 ст. 3 НК РФ 7 все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).

В связи с вышеизложенным, с целью соблюдения прав ООО «Х» на применение налоговых вычетов по НДС за 4 кв. 2021г. отзываем уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 кв. 2016г., ошибочно предоставленную в налоговый орган 29.01.2020г. Просим считать актуальными данные уточненной налоговой декларации предоставленной в налоговый орган 30.12.2019г. Тем более, что в указанных уточненных налоговых декларациях заявлены одинаковые налоговые вычеты.

Несмотря на отсутствие в НК РФ механизма отзыва налоговых деклараций, судебная практика допускает такой способ защиты прав налогоплательщика.

Так, в Постановлении ФАС ПО от 06.03.2014г. № А12-10216/2013 указано, что ИФНС не вправе проводить камеральную проверку уточненной декларации, поданной из-за технической ошибки и отозванной налогоплательщиком в связи с тем, что в уточненке были заявлены те же вычеты, что и в первичной декларации.

Суд также указал, что НК РФ не содержит запрета на совершение налогоплательщиками таких действий как заявление о недостоверности сведений, содержащихся в поданных уточненных декларациях, и отзыв таких налоговых деклараций.

Читайте также:  Заполнение декларации по налогам – перечень кодов налогового периода, необходимых при закрытии ИП

Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 25.01.2011 по делу N А56-43262/2010 и в другой судебной практике судов того же уровня.

Одновременно на основании пп.1. п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения.

Данному праву налогоплательщика корреспондирует соответствующая обязанность налоговых органов согласно пп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения.

На основании приведенных норм НК РФ на налоговые органы возложена обязанность бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) о действующем законодательстве РФ о налогах и сборах налогоплательщиков в каждом конкретном случае возникновения налоговых правоотношений. Письмо ФНС России от 23.01.2020 N БС-3-21/[email protected]

В связи с вышеизложенным с целью соблюдения прав ООО «Х» на применение налоговых вычетов по НДС за 4 кв. 2021г.

просим:

  • считать отозванной уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 кв. 2021г., ошибочно предоставленную в налоговый орган 29.01.2020г.
  • считать актуальными данные уточненной налоговой декларации предоставленной в налоговый орган 30.12.2019г.

В случае отказа в нашей просьбе

просим предоставить разъяснения

  • о том, как в 2021г. ООО «Х» заполнить уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 кв. 2021г. с тем, чтобы данные, приведенные в уточненной налоговой декларации по НДС за 4 кв. 2021г., поданной в налоговый орган 30.12.2019г., являлись актуальными и участвовали в расчете налоговой базы по НДС за 4 кв. 2021г., а также включались в общий расчет налоговых обязательств ООО «Х» по НДС, отражаемых на лицевом счете налогоплательщика в текущем периоде,
  • предложить иной способ корректировки данных об обязательства ООО «Х» по НДС за 4 кв. 2021г. (может быть написать какое-то иное письмо с иным содержанием и т.д.).

P.S. Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 16.07.2020 № Ф06-63193/2020 по делу № А57-19706/2019, ООО «Саратовский молочный комбинат». Суд округа согласился с выводом суда апелляционной инстанции о том, что в отсутствие законодательно закреплённого запрета на отзыв ранее поданных деклараций, поданные уточнённые налоговые декларации, отозванные обществом в связи с их подачей по технической ошибке, не могли служить основанием для проведения инспекцией камеральной налоговой проверки данных деклараций и вынесения соответствующего решения.

Кнопка скачать или вывести на печать статью появится здесь, если Вы вошли на сайт. (Для входа на сайт прокрутите страницу вниз и войдите или зарегистрируйтесь)

Как это выглядит на практике

Каков порядок действий бухгалтера при необходимости заявить вычет НДС частями в разных периодах? Рассмотрим на примере.

ООО «Аякс» во II квартале 2015 года приобрело у ООО «Автотрейд» легковой автомобиль по цене 944 000 рублей, в том числе НДС 144 000 рублей. Цель покупки авто — дальнейшая перепродажа. Бухгалтером покупателя было принято решение заявить вычет НДС равными частями до конца текущего года. Таким образом, вычет в размере 48 000 рублей (1/3 часть от 144 000) будет заявлен во II, III и IV кварталах 2015 года.

На момент покупки, то есть во II квартале 2015 года, делаются следующие проводки:

ПроводкаСумма (руб)Описание операцииДт 08 Кт 60800000стоимость автомобиля без НДСДт 19 Кт 60144000сумма НДСДт 68 Кт 1948000первая часть вычета НДС

В этом же периоде в Книге покупок ООО «Аякс» регистрируется счет-фактура от ООО «Автотрейд» на сумму 48 000 рублей.

В следующих кварталах 2015 года бухгалтер должен повторить последнюю проводку:

Квартал 2015ПроводкаСумма (руб)Описание операцииIIIДт 68 Кт 1948000вторая часть вычета НДСIVДт 68 Кт 1948000третья часть вычета НДС

В каждом из этих периодов также следует зарегистрировать счет-фактуру от ООО «Автотрейд» на сумму 48 000 рублей. Таким образом, счет-фактура будет фигурировать в Книге покупок не единожды с указанием полной суммы НДС 144 000 рублей, а три раза по 48 000 рублей.

Внести вторую и третью части налога в Книгу покупок можно в любой день соответствующего периода. Например, достаточно удобным представляет делать это в первый день квартала.

По такому же принципу бухгалтер ООО «Аякс» мог «разбить» вычет НДС не на равные, а на произвольные части и на любое число периодов в пределах трехгодичного срока с момента принятия автомобиля на учет. Не противоречит Налоговому кодексу и принятие вычета частями с «перепрыгиванием» через один или несколько кварталов. Например, если ООО «Аякс» по какой-то причине в IV квартале 2015 года не имело бы операций по продажам, то бухгалтеру было бы логично перенести последнюю часть вычета на I или любой другой квартал 2016 года.

Итак, обобщим основные моменты дробления вычета НДС:

  • заявлять часть вычета можно в любом квартале, главное — чтобы вся его сумма «израсходовалась» в пределах трех лет с момента принятия товара на учет;
  • заявленной части вычета должна соответствовать запись в Книге покупок, сделанная в том же квартале и на ту же сумму;
  • один счет-фактура будет регистрироваться в Книге покупок несколько раз в разных кварталах на сумму, соответствующую заявленной части вычета;
  • при сложении частичных сумм вычета должна получится сумма НДС, указанная в счете-фактуре.

Списание НДС в связи со сроком давности

Может случиться так, что принятый на счет 19 НДС не удалось взять к вычету в течение 3 лет, отведенных для этого п. 1.1 ст. 172 НК РФ, потому что не выполнены все условия для вычета (например, не смогли получить счет-фактуру от поставщика, а в расчетах с ним НДС участвовал). Тогда этот НДС будет списан на счет 91.

Об иных особенностях, которые имеет вычет, применяемый в течение 3-х лет, читайте в материале «Вычет по капстроительству можно растянуть на 3 года»

Другая ситуация, при которой НДС в связи с истечением срока давности спишется на счет 91, связана со списанием кредиторской задолженности покупателю по полученному от него авансу. При поступлении аванса с него был начислен к уплате НДС, учтенный по дебету 76 счета, который можно было затем предъявить к вычету либо в момент отгрузки, либо при возврате денег покупателю. Если же по истечении срока исковой давности долг перед покупателем числится в учете и настало время его списать, то одновременно с ним на счет 91 спишется и относящийся к нему НДС: кредиторская задолженность – в доход, а НДС – в расход.

Вычет НДС частями и сверка ФНС

Как известно, с начала текущего года налоговая служба тщательно следит за всеми плательщиками НДС, обрабатывая их электронные отчеты в автоматическом режиме. При этом сопоставляются сведения из книг покупок и продаж контрагентов, которые теперь стали частью расширенной декларации по налогу. По каждой операции сравниваются данные, указанные продавцом и покупателем, в том числе и сумма НДС.

Однако если покупатель решит «разбить» вычет на несколько периодов, то в его Книге покупок НДС будет отражен частично, что не будет соответствовать записи в Книге продаж поставщика. Проводя перекрестную сверку по окончании квартала, налоговая служба выявит это несоответствие и может потребовать объяснений. Более того, на основании пункта 8.1 статьи 88 НК РФ, инспекция сможет требовать представления счета-фактуры и иных документов по сделке, ведь формально сумма налога в декларации покупателя будет занижена. В результате некоторые бухгалтеры по-прежнему предпочитают не дробить вычеты из-за нежелания объясняться с ФНС либо опасаясь санкций.

Но по утверждению многих экспертов, принимать НДС к вычету частями совершенно безопасно. Конечно, есть риск получить от инспекции требование о предоставлении пояснений. Но поскольку заявляя вычет частично, покупатель не нарушает налоговое законодательство, то он сможет пояснить свои действия, представить необходимые документы и без проблем «оправдать» неполную сумму НДС.

Вычет НДС по счетам фактурам, поступившим с опозданием

До получения счета фактуры права на возмещение налога нет. Заявить получение в квартале, когда покупка принята на учет при отсутствии СФ нельзя, сделать это невозможно, когда истекут 3 года.

Если СФ получен до истечения срока сдачи отчетности за квартал, в котором товар принимался на учет, получение налога можно заявить за конкретный квартал. При этом нужно учитывать, что при наличии некоторых видов ошибок налоговая служба может отказать в действии. Они связаны с невозможностью идентификации продавца и покупателя, услуги или продукта, который был куплен.

Невозможно оформить получение средств, если в документах нет данных о цене товаров, неправильно отображена валюта, в которой оплачивались товары, их количество, есть ошибки, не позволяющие правильно установить ставку тарифа и сумму к оплате.

Основные причины отказа в возмещении

Налоговая довольно часто отказывает в возмещении НДС в полном объеме либо соглашается возместить возникшую переплату частично. Причины бывают как реальными, так и формальными, причем чаще отказывают из-за несоблюдения именно формальностей.

Основные причины можно разделить на такие группы:

  • Допущены ошибки при заполнении самого заявления на предоставление возмещения, в сданной декларации или счетах-фактурах (адрес плательщика или контрагента, реквизиты, коды и т. п.). Например, в счете-фактуре цена и/или количество товара отличаются от указанных в договоре. В документы внесены исправления, которые были неправильно заверены, использовалось факсимиле вместо подписи, название компании в документе записано на иностранном языке без перевода на русский.
  • Не представлена вся затребованная налоговой документация по сделкам, повлиявшим на возникновение возмещения, или не даны пояснения. При этом стоит иметь в виду, что согласно п. 3 ст. 88 Кодекса пояснения, затребованные при камеральной проверке, должны представляться плательщиком налогов исключительно в электронной форме.
  • Отсутствует раздельный учет по операциям с разными ставками.
  • Налоговая не смогла провести встречную проверку контрагентов согласно ст. 93.1 Кодекса. В случае отказа из-за неполучения документов от контрагента имеет смысл побороться в суде. Есть положительная судебная практика, как, например, в постановлении ФАС СЗО от 21.05.2012 по делу № А56-54176/2011.

Условия включения НДС в затраты

Несмотря на то, что НДС изначально не учитывают в затратах компании, из этого правила имеются исключения. В некоторых ситуациях НДС можно списать на затраты. Это положение оговаривается в ст. 170 НК РФ, а также в ряде официальных Писем Минфина РФ. В частности, основания для включения НДС в расходы следующие:


  • сумма рассматриваемого налога, которая была фактически выплачена на дату ввоза продукции на территорию России, если материалы будут применены в производстве товаров компании, не облагаемых НДС. Аналогичное правило для работ и услуг;

  • НДС, который фиксируется по купленной продукции или услугам, если в дальнейшем они будут применяться в производстве или процессе реализации вне территории России;
  • если предприятие функционирует на специальном режиме налогообложения, который не предполагает выплаты НДС. В данном случае важно учитывать, что счета-фактуры подобным организациям при сделках можно не выдавать при условии, что между контрагентами заключено соответствующее соглашение;
  • купленные товары предназначены для использования в сделках, не классифицирующихся НК РФ как процедуры по реализации;
  • в некоторых ситуациях, оговоренных НК РФ, НДС можно учесть в состав расходов при исчислении налога на прибыль банкам, негосударственным пенсионным фондам, страховщикам, клиринговым компаниям и другим субъектам, полный перечень которых приведен в Кодексе.

При создании бухгалтерских корреспонденций уместно сначала отделить НДС, и только затем – относить оговоренную сумму в затраты.

Пример. ООО «Метрополис» приобрело продукцию с целью изготовления изделий для дальнейшего экспорта. Общая сумма приобретения – 200.000 руб., в том числе НДС 40.000 руб. Проводки будут следующими:

  • Д-т 10 – К-т 60 – сумма покупки 160.000 руб.;
  • Д-т 19 – К-т 60 – НДС 40.000 руб.;
  • Д-т 19 – К-т 19 – НДС принят к затратам 40.000 руб.

То есть, налог полностью был включен в стоимость продукции. Важно помнить, что может принять НДС в состав затрат только после реализации товаров. Это оговорено в ст. 346.16 и ст. 346.17 НК РФ, а также в Письме Минфина РФ № 03-11-09/6275 от 17.02.2014г.

Добавить комментарий

Adblock
detector