Операционные доходы и расходы: особенности, правила расчета и виды

Капитал операционный

Доходы, расходы, входящие в его состав, определяются пунктами 11 и 7 ПБУ 10/99 и 9/99 соответственно. Указанные поступления и затраты связаны с:

1. Предоставлением во временную эксплуатацию (пользование и владение) активов предприятия за плату.
2. Возмездной передачей прав, вытекающих из патентов на пром. образцы, изобретения и иные типы интеллектуальной собственности.
3. Участием компании в уставных капиталах сторонних организаций. В этом случае, в числе прочего, учитываются проценты и прочая прибыль операционных доходов.
4. Совместной деятельностью в соответствии с договором простого товарищества.
5. Продажей ОС и прочих активов, отличных от денег, а также продукции. Исключение составляет инвалюта.

   

Операционные доходы – это, кроме прочего, проценты, полученные за предоставление денег предприятия в пользование, а также за использование банковской организацией финансов компании, находящихся на ее счете. Основными поступлениями считаются суммы, полученные от выбытия имущества (за исключением реализации готовых изделий) и от участия предприятия в капиталах сторонних фирм.

Признание доходов

12. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• б) сумма выручки может быть определена;
• в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
• г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
• д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка. Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в подпунктах «а», «б» и «в» настоящего пункта.

Читайте также:  Внеплановая проверка Роспотребнадзора: все что вам нужно знать

13. Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершению выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия. В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные настоящим пунктом.

14. Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.

15. Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора. Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 настоящего Положения.

16. Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) — в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 настоящего Положения. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков — в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании, или они признаны должником;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, — в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;
• суммы дооценки активов — в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;
• иные поступления — по мере образования (выявления).

Внереализационные доходы

Эти поступления также относятся к «остальным» активам. В их состав включены:

1. Пени, неустойки, штрафы за несоблюдение договорных условий контрагентами.
2. Безвозмездно принятые активы. К ним относят средства, полученные по договорам дарения.
3. Компенсации убытков.
4. Прибыль предыдущих периодов, выявленная в текущем периоде.
5. Задолженность, по которой срок давности закончился.
6. Курсовые разницы и пр.

   

Обобщение сведений

Операционные доходы и внереализационные доходы учитываются по сч. 91. К этой статье могут открываться субсчета. На субсч. 91.2 отражаются, в частности, поступления, на субсч. 91.9 – сальдо. Операционные доходы отражаются накопительно, как и затраты. Обобщенные сведения впоследствии используются при составлении отчетности. Аналитический/синтетический учет отражается в журнале-ордере (ф. № 13). В аналитике при этом операционные доходы рассматриваются по каждому виду в отдельности. Также учитываются и затраты. Формирование аналитического учета по суммам, относящимся к одной операции, должно обеспечить возможность установления финансового итога по каждому действию.

Прочие доходы и расходы в бухгалтерском учете

Прочие доходы и затраты по общему правилу отражаются по счету 91. Учет доходов ведется по кредиту 91 счета, расходов – по дебету. Для их учета открываются субсчета первого порядка:

• 91.1 – для учета доходов;
• 91.2 – для учета затрат.

Записи по субсчету 91.1 и 91.2 производятся бухгалтером накопительно на протяжении отчетного периода. По итогам месяца выводится разница между прочими доходами и издержками, которая фиксируется на субсчете 91.9: по дебету отображается убыток, по кредиту – прибыль.

ВАЖНО! Аналитический учет должен обеспечить возможность выявления финрезультатов по каждой операции.

О нюансах бухучета прочих доходов и расходов читайте здесь. А основные проводки по учету прочих расходов вы найдете в К+:

Пробный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.

Для разбивки затрат и доходов на операционные, внереализационные и чрезвычайные компании вправе самостоятельно разработать план счетов, утвердив его в локальном акте или использовать отраслевые планы счетов, например для предприятий агропромышленного комплекса (АПК). План счетов для фирм АПК утвержден приказом Минсельхоза от 13.06.2001 № 654 и позволяет средним и крупным компаниям фиксировать прочие доходы и затраты, используя следующие субсчета:

• 91.1 – операционные доходы;
• 91.2 – операционные расходы;
• 91.3 – внереализационные доходы;
• 91.4 – внереализационные расходы;
• 91.9 – сальдо прочих доходов и расходов.

Итоговое сальдо субсчета 91.9 в любом случае ежемесячно закрывается на счет 99 «Прибыли/убытки», в результате чего счет 91 не имеет остаточного сальдо на отчетную дату.

Прочие операционные расходы отражаются на субсчете 91.2.

Читайте также:  Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) в 2021 году

О порядке и принципах учета доходов и расходов в организации читайте здесь.

Специфика записей

При анализе проводок необходимо принять во внимание, что многие операции отражаются по фактическому поступлению средств. В таких случаях счета учета не используются. Некоторые действия могут фиксироваться по предварительному начислению средств на счетах расчетного учета. Та или иная ситуация будет обуславливаться выбранным и закрепленным в финансовой политике методом отражения прибыли. Поступления могут фиксироваться по фактической оплате или по отгрузке. В первой ситуации дебетуются сч. 50-52, а сч. 91.1 кредитуется. Во втором случае в первую очередь отражают начисления поступления по дебету расчетных счетов (76 и др.). Сч. 91.1 кредитуется. После этого операционные доходы показывают по Дб учетных и Кд расчетных статей.

Проводки по поступлениям

Поступления от участия в капиталах сторонних фирм и предоставления материальных ценностей в аренду отражают так:

Дб 76 Кд 91.1, если учет ведется по предварительному начислению средств на расчетных счетах.

Списание кредиторской задолженности в связи с истечением давностного срока показывают записью Дб 60 Кд 91.1. Остальные проводки для наглядности показаны в таблице:

ОперацииЗаписьОтражение выручки, причитающейся с покупателей за проданные материалы, ОС и иные активыДб 76 (62) Кд 91.1.Отнесение на виновных субъектов сумма, размер которых превышает недостачу (при повышенной/кратной имущественной ответственности)Дб 73 Кд 91.1.Отражение присужденных и признанных сумм пеней, неустоек, штрафов за невыполнение договорных условий контрагентамиДб 76 Кд 91.1.Соответствующая доля поступлений предстоящих периодов отражена в прочих доходах (в случае списания части от стоимости полученных материальных ценностей и пр.)Дб 98 Кд 91.1.

Проводки по затратам

Списание остаточной ст-ти ОС и НМА при выбытии отражают так:

Дб 91.2 Кд 01 (04).

Уплата/принятие к оплате неустойки, пеней, штрафов за неисполнение договорных условий показывается записью:

Дб 91.2 Кд 50 (76, 51, 60, 62).

Прочие действия целесообразно отразить в таблице:

ОперацииЗаписьСписание фактической себестоимости работ, которые не связаны с обычной деятельностьюДб 91.2 Кд 20, 29, 23 (60);
по сч. 60 отражается то же самое, но для сторонних предприятий.Начисление процентов за использование долго- и краткосрочных кредитных и заемных средствДб 91.2 Кд 66, 67.Списание ст-ти безвозмездно переданных/реализованных материаловДб 91.2 Кд 10.Начисление зарплаты сотрудникам, занятым работой, не связанной с обычными видами деятельностиДб 91.2 Кд 70Списание недостач ценностей, во взыскании которых было отказано по решению суда, если виновные не были установлены и пр.Дб 91.2 Кд 94

Что такое операционная деятельность

Помимо осуществления обычных видов работы, организация может:

• сдавать собственное имущество в аренду или продавать его;
• предоставлять права на использование своих объектов интеллектуальной собственности или патентов;
• предоставить займ и получать проценты от заемщика;
• принимать участие в других бизнесах, приобретая уставную долю.

Такие хозяйственные события в отчете о прибылях и убытках отражаются обособленно от выручки по обычным хозяйственным процессам (строки 2310-2350 Отчета о финансовых результатах).

К издержкам от указанной деятельности относятся все мероприятия, связанные с извлечением доходов по ней.

В состав операционных расходов входят:

• процентные траты по заемным средствам;
• содержание имущества, переданного в аренду;
• издержки на участие в других компаниях;
• создание резервов по сомнительной задолженности.

Сальдо

Оно определяется ежемесячным сопоставлением дебетового и кредитового оборотов. Сальдо списывается с субсч. 91.9 на сч. 99. При этом делаются записи:

Читайте также:  Верно заносим код единицы измерения в счет-фактуру

• Дб 91.9 Кд 99 – при превышении результата кредитового оборота (субсч. 91.1) над дебетовым (субсч. 91.2);
• Дб 99 Кд 91.9 – при превышении дебетового оборота над кредитовым.

В результате синтетический сч. 91 на отчетную дату сальдо не имеет.

По завершении отчетного периода после списания итога за декабрь все субсчета (за исключением субсч. 91.9), которые были открыты к нему, закрывают внутренними записями, на оставшийся открытый субсчет. Проводки будут следующими:

Дб 91.1 Кд 91.9 и Дб 91.9 Кд 91.2.

Net Operating Income

Это словосочетание в переводе с английского обозначает чистые операционные доходы. В схеме управления ресурсами предприятия этот показатель не имеет особой ценности. Однако его можно использовать при оценке влияния операционных расходов на валовый доход. Показатель ЧОД в этом случае станет полезным инструментом при выявлении сфер, работающих не на оптимальном уровне. Рассчитывается показатель вычитанием из валового годового дохода всех осуществленных операционных расходов. При этом в вычислениях не участвуют затраты на уплату процентов, амортизация активов (материальных и нематериальных). В расчет также не принимается обязательство по налогу с прибыли.

Чистая операционная прибыль

По своему характеру операционная прибыль представляет собой прибыль до налогообложения (до налога на прибыль).

Более наглядным показателем для инвестора выступает чистая операционная прибыль, цель расчета которой — показать, какая часть выручки от основной деятельности организации останется в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль.

Формула расчета следующая:

ЧОП = ОП – ННП,

где:

ЧОП — чистая операционная прибыль;

ННП — налог на прибыль.

Показатель чистой операционной прибыли приобретает ключевое значение для инвестора, к примеру, при выборе из нескольких альтернативных инвестиционных проектов, относящихся к регионам (странам) с различающейся налоговой нагрузкой.

О том, как правильно рассчитать налоговую нагрузку в РФ, см. в материале «Расчет налоговой нагрузки в 2015 году (формула)».

Значение ЧОД

Среди всех факторов, определяющих эффективность деятельности предприятия, наибольшее значение имеет формирование такой схемы управления, при которой оно могло бы генерировать максимальную сумму поступлений. При этом задача состоит и в том, чтобы операционные расходы были минимальны. Расчет ЧОД за конкретный временной отрезок (год или квартал, к примеру), позволит определить, работает ли фирма на максимально возможном для нее уровне. Если показатель будет не таким высоким, как должен быть, команде менеджеров необходимо оценить каждую сферу деятельности и найти решения для повышения эффективности. Благодаря этому будут снижены операционные расходы. Повысив ЧОД, предприятие получит возможность покрывать любые затраты (например, % по кредитам, модернизацию оборудования и пр.). Здесь стоит сказать, что в процессе расчета показателя некоторые фирмы могут использовать не вполне этичные методы ведения учета. Целью в этом случае является искажение некоторых фактов. В результате предприятие снижает сумму налоговых выплат. За такие действия законодательство устанавливает ответственность.

Итоги

Методика расчета операционной прибыли компании не является сложной и при наличии достоверных данных о хозяйственной деятельности организации не должна вызывать каких-либо затруднений у заинтересованных лиц. Вместе с тем понимание такой методики в равной степени важно как для потенциального инвестора, так и для руководства компании. От правильности исчисления показателя во многом зависит успешность привлечения необходимых инвестиций (со стороны бизнеса), а также целесообразность и прибыльность вложений (со стороны инвестора).
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.