Основные средства в сельском хозяйстве: понятие, учет и амортизация

Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: общие принципы

Для с/х предприятий применимы все общие принципы и правила экономики и бухгалтерского учета, действующие в Российской Федерации. Это:

• ФЗ «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ;
• план счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;
• комплекс ПБУ;
• иные нормативные документы, регулирующие ведение бухучета в РФ.

Особенности отражения сельхозопераций в бухучете связаны с их особыми характеристиками:

• сезонностью;
• длительными производственными циклами;
• большой долей оборотов внутри предприятия и др.

Задачи учета в с/х

По законам РФ бухучет на сельхозпредприятиях способствует решению следующих задач: (нажмите для раскрытия)

Читайте также:  Порядок и образец заполнения формы № ПМ-1 автогруз

• Создание полной и истинной картины о работехозяйства, состоянии его имущества, нужной пользователям отчетностью бухгалтерии.
• Соблюдение законов РФ в ходе хозяйствования, использования имущества, материальных, денежных, трудовых фондов и исполнения обязательств согласно установленным нормам.
• Недопущение отрицательных явлений в производстве и при управлении финансовыми средствами организации.
• Выявление и активация внутренних резервов, необходимых для финансового комфорта.
• Оценка применения найденных резервов по факту.

Административно-управленческий персонал выполняет на сельхозпредприятиях следующие функции:

ДолжностьОбязанностиРуководительСоблюдение законодательства;
Организация бухгалтерской службы;

Контроль за работой предприятия.

Главный бухгалтерРазработка учетной политики;
Ведение бухучета;

Руководство бухгалтерией;

Составление и представление отчетности.

Земля как главное средство производства в сельском хозяйстве

Земельные угодья занимают особое место в сельском хозяйстве. Это главный объект основных средств и основной предмет приложения труда. При этом земля имеет существенные отличия от других средств производства:

• не изнашивается и не амортизируется;
• при правильном использовании может улучшать свои свойства (например, в части повышения плодородия);
• не является объектом, создаваемым человеком;
• земельный участок нельзя изготовить, заменить, переместить.

Все это приводит к особенностям учета земли:

1. Земельные участки могут использоваться предприятием на праве собственности, пользования или аренды. Соответственно, бухучет должен вестись таким образом, чтобы обеспечивалась аналитика по этому аспекту как на балансе, так и на забалансовых счетах.
2. При оприходовании земля оценивается:

• по затратам на покупку;
• стоимости имущества, обмениваемого на земельный участок (при мене);
• рыночной стоимости на дату оприходования (при безвозмездном получении);
• соглашению сторон (при вкладе в УК).

Если ни один из перечисленных выше способов не подходит, землю оценивают по нормативной цене.

ВАЖНО! Определение нормативной цены земли дано в ст. 25 закона РФ «О плате за землю» от 11.10.1991 № 1738-I. Нормативная цена — это величина, которая определяется исходя из потенциального дохода от конкретного земельного участка за расчетный срок окупаемости.

1. Аналитика земельных угодий обеспечивается в разрезе как минимум:

• действующих сельскохозяйственных угодий (они, в свою очередь, подразделяются по использованию: пашни, многолетние культурные насаждения (сады, виноградники), пастбища, сенокосы и т. д.);
• земель под паром (отдыхающих для восстановления плодородия);
• площадей лесов и древесно-кустарниковых посадок (защитных полос для других объектов землепользования);
• земель под водой и на стадии мелиорации;
• земель под дорогами, прогонами и просеками;
• земель под общественными постройками;
• прочих земель в зависимости от их назначения и использования.

В отношении земельных участков сельхозназначения ставка земельного налога устанавливаюся муниципалитетами. Она не может превышать 0,3% (пп.1 п.1 ст. 394 НК РФ). Ставка значительно ниже, чем для остальных категорий земель. Сохраняется ли пониженная ставка, если земли переданы в аренду? А если земля простаивает? Узнайте экспертное мнение КонсультантПлюс, получив пробный доступ к системе бесплатно.

Формулу для расчета земельного налога см. здесь.

1. Бухучет при этом ведется с использованием стандартных счетов и проводок для внеоборотных активов. Например, поступление участка земли в собственность отражается так:

• Дт 08 Кт 60, 76, 75, 98 — приобретено право собственности на землю;
• Дт 01 Кт 08 — земля принята на баланс по акту.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Для операций с землей существуют отдельные формы первички, утвержденные приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 16.05.2003 № 750. Например, для оприходования земельного участка сельхозназначения (угодий) применяется форма 401-АПК.

1C Бухгалтерия сельскохозяйственного предприятия

Состав продукта в зависимости от артикула может несколько различаться, но все решения содержат:

• Дистрибутивы для платформы «1С:Предприятие 8», конфигурации «Бухгалтерия предприятия» (редакция 3.0), отраслевой конфигурации «Бухгалтерия сельскохозяйственного предприятия»;
• Комплект документации к упомянутым платформам;
• Выпуск ИТС;
• Купон, дающий право на льготное сопровождение 1С:ИТС. В зависимости от артикула, купоны могут быть как электронными, так и нет;
• Пин-коды или конверт с пин-кодами. Что именно увидит пользователь, определяется конкретным пакетом ПО;
• Лицензии, предоставляющие право на пользование системой.

В программе есть как изменяемые, так и не изменяемые фрагменты кода. Часть кода намеренно открыта, чтобы пользователи смогли наилучшим образом адаптировать программный продукт под себя.

Как различия в с/х отраслях влияют на бухучет в них

Отраслевые различия ведут к тому, что классификация одних и тех же видов деятельности для целей бухгалтерского учета в сельском хозяйстве может отличаться.

Например, для предприятия, производящего комбикорма, посев и уборка соответствующих культур, заготовка сена будут основными видами деятельности. А для предприятия, специализирующегося на откорме крупного скота, та же заготовка сена на имеющихся сенокосах станет вспомогательным производством.

Читайте также:  Заемные средства. Строка 1410

Соответственно, по-разному будет обеспечен учет:

• производитель комбикорма будет учитывать свои затраты на заготовку сена на счете 20;
• а владелец мясной фермы — на счете 23;
• бухгалтерский учет молока в сельском хозяйстве ведется на субсчетах, открытых к счетам 20 «Переработка молока» и 10 «Молоко» как сырье.

План счетов

Рассмотрим характерные особенности плана счетов в сельском хозяйстве и его отличие от аналогичного общеотраслевого документа:

1. В состав субсчетов по счету 01 может включаться рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, земельные участки и объекты природопользования.
2. К счету 08 могут открываться субсчета, отражающие приобретение участков, природных объектов, взрослых животных. Отдельно рекомендуется учитывать затраты на многолетники. Через отдельный субсчет проводится перевод молодняка в основное стадо.
3. На субсчетах 10 счета, кроме общепринятых, учитываются отдельно удобрения, корма, семена.
4. Отдельный 11 счет с субсчетами предназначен для учета животных на откорме, выращивании. Субсчета учитывают виды животных, скот, переданный гражданам и принятый для продажи, скот на забой и переработку на сторону.
5. На счете 20 несколько субсчетов отражают все отрасли основного производства: животноводство, растениеводство, промышленное сельхозпроизводство, счет 25 по ОПР имеет аналогичную структуру субсчетов.
6. Разделение по видам производств характерно и для счета 43, учитывающего готовую продукцию.
7. По счету 90 предлагается структура субсчетов, учитывающая продажи растениеводческой, животноводческой продукции, промышленной сельхозпродукции и результата работы подсобных производств.

Нюансы учета сезонного производства

Из-за климатических условий деятельность большинства с/х предприятий носит сезонный характер. Это ведет к тому, что у предприятия есть периоды активности и простоя. И если с отсутствием дохода в несезон все более-менее ясно, то как быть с расходами?

В периоде простоя важно правильно классифицировать расходные статьи для целей учета:

• на активы;
• расходы, относящиеся к будущим периодам;
• текущие расходы.

Как можно заметить из этой классификации, предполагается, что в периоде простоя у с/х предприятия нет прямых затрат, связанных с реализацией продукции, т. к. нет реализации. Отметим, что в состав прямых затрат в сельском хозяйстве включаются:

• прямые материальные затраты на производственный процесс;
• расходы на оплату труда занятых в основном производстве сотрудников (в том числе взносы на их обязательное страхование);
• амортизация основных средств, используемых в основном производстве.

Таким образом, все расходы, произведенные в периоде простоя для обеспечения работы в следующем сезоне, учитываются либо как активы, либо как расходы, понесенные в текущем периоде, но относящиеся к будущим.

Исключение составляют постоянные косвенные расходы, например зарплата администрации. Они относятся в расходы ежемесячно.

Пример 1

ООО «Комбикорм», ведущее деятельность в средней полосе России, в феврале 2021 года произвело такие расходы:

• приобрело новый комбайн;
• отремонтировало 2 уже имеющихся комбайна собственными силами;
• приобрело семена нового сорта кормовой кукурузы;
• выплатило зарплату руководителю и бухгалтеру.

В учете ООО сделаны проводки:

• Дт 08 Кт 60 — отражено приобретение нового комбайна;
• Дт 97 Кт 60 — закуплены запчасти и материалы для ремонта 2 старых комбайнов;
• Дт 97 Кт 70 — начислена зарплата техникам, производившим ремонт;
• Дт 97 Кт 69 — начислены страховые взносы с сумм, относящихся к ремонту оборудования;
• Дт 10 Кт 60 — оприходован посадочный материал (семена);
• Дт 26 Кт 70, 69 — начислена зарплата администрации и страховые взносы с нее.

В отношении заработной платы следует иметь в виду, что трудовые отношения с сезонными работниками тоже имеют свою специфику. В нашей статье подробно останавливаться на сезонных работниках мы не будем.

Больше можно прочесть в статье «Ст. 59 ТК РФ: вопросы и ответы».

В завершение темы сезонности нельзя не коснуться начисления амортизации в сельском хозяйстве.

Для целей бухучета амортизация используемых сезонно ОС должна начисляться в течение сезона. То есть годовую норму нужно вложить в сезон (п. 19 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Например, если деятельность ведется 5 месяцев в году, то за каждый месяц сезона нужно списывать 1/5 годовой нормы амортизационных отчислений.

ВАЖНО! Для целей налогового учета ситуация с амортизацией ОС иная. П. 3 ст. 256 НК РФ не предусматривает исключения из состава амортизируемого имущества ОС из-за их сезонного использования. Равно как не предусмотрено в НК РФ сезонное начисление амортизации методом, применяемым в бухучете. Для целей налогообложения амортизация в сельском хозяйстве начисляется в соответствии с НК РФ, что ведет к образованию временных налоговых разниц при сезонных работах.

Читайте также:  Платить ли налог, если расходы превышают доходы при УСН?

Налогообложение

При определении режима налогообложения в учет берут специфику сельскохозяйственной деятельности, прогнозируемую доходность бизнеса, оборот и прочие факторы. В большинстве случаев фермеры подключают УСН или ЕСХН. К общей системе налогообложения (ОСНО) прибегают при утере права на упрощенку или специфический режим для отрасли.

При регистрации деятельности ОСНО выбирается автоматически – это базовый режим в РФ. Для перевода на УСН или ЕСХН фермер подает заявление по установленной форме в налоговую в течение 1 месяца.

Специальные режимы доступны всем КФХ, которые соответствуют заданным параметрам. Например, УСН предусматривает ограничения по обороту, размеру ОС, численности штата. Единый сельхозналог устанавливает определенный долевой размер с/х продукции.

Доходы и расходы при ЕСХН и УСН высчитываются кассовым способом. На ОСНО можно применять метод начисления. На упрощенке уплачивается НДС, который заменяет налог на прибыль, при ЕСХН хозяйство вносит сельхозналог. Компании на ОСНО уплачивают налог на прибыль и делают ряд других взносов.

При УСН налог может рассчитываться двумя способами: учет доходов (6%) или разница между доходами и расходами (15%). Единый сельхозналог и ОСНО рассчитываются по методике «доходы минус расходы».

В большинстве случаев с/х компании подключают ЕСХН, если есть такая возможность. Эта система дает ряд преференций при уплате налогов и других сборов. Ещё один плюс режима – упрощенная система работы с отчетностью по сравнению с ОСНО.

Разграничение по производственным циклам

Еще одна особенность сельского хозяйства в том, что производственный цикл часто не совпадает с отчетным годом. Пример — выращивание озимых культур, которые засеваются осенью одного года, а собираются весной — летом следующего.

В результате в бухучете с/х организаций принято разграничение расходов на производство по периодам (годам):

• затраты прошлых периодов (лет) под урожай текущего;
• затраты текущего периода под урожай будущего;
• затраты текущего периода под урожай в нем же.

Для организации распределения прямых затрат на счете 20 открываются аналитические субсчета. Например, 20/производство отчетного года и 20/производство будущего года.

Дополнительный нюанс существует и для распределяемых расходов. Они являются самостоятельными промежуточными объектами учета затрат (см. п. 44 методических рекомендаций Минсельхоза России, утвержденных приказом Минсельхоза от 06.06.2003 № 792). То есть в течение года эти расходы учитываются на отдельных аналитических счетах, а в конце распределяются на аналитику затрат по годам — под урожай текущего года и будущего.

Еще один нюанс формирования себестоимости, вытекающий из биологических особенностей сельского хозяйства, — применение плановой и фактической себестоимости.

Для смещенного производственного цикла характерен учет затрат по плановой себестоимости в течение календарного года. Фактическая себестоимость определяется 1 раз в последний день года путем специального расчета. Выявленные отклонения между фактом и планом относятся:

• по уже реализованной в отчетном году продукции — на счет 90;
• остатку готовой продукции на складах — на счет 43.

Пример 2

ООО «Агроном» в 2021 году приняло решение сеять озимую пшеницу. Помимо этого, ООО высевает и другие зерновые культуры. В 2021 году обнаружилось, что в результате заморозков погибло порядка 20% урожая озимых.

В сентябре 2021 года ООО сделало проводку: Дт 20 (урожай-2019) Кт 10, 70, 69 — на сумму прямых фактических затрат на посев озимых — 1 000 000 руб.

В декабре 2021 года ООО провело расчет фактической себестоимости за 2021 год:

• Дт 20 (урожай-2020) Кт 20 (амортизация ОС) — 200 000 руб. (списана распределенная между видами посевов амортизация используемых ОС на урожай текущего года);
• Дт 20 (урожай-2021) Кт 20 (амортизация ОС) — 100 000 руб. (списана распределенная амортизация на урожай следующего года);
• Дт 43 Кт 20 (урожай-2020) — 200 000 руб. (списаны отклонения факта от плана на счет готовой продукции текущего года).

В мае 2021 года:

• Дт 20 (урожай-2021) Кт 10, 60, 70, 69 — 400 000 руб. (учтены расходы на уборку урожая озимых по плановой себестоимости);
• Дт 43 Кт 20 (урожай-2020) — 1 500 000 (1 000 000 + 100 000 + 400 000) руб. (сформирована текущая себестоимость урожая озимых в 2019 году);
• Дт 91 Кт 20 (гибель посевов — 2021) — 300 000 руб. (отражен в учете убыток от гибели посевов);
• Дт 90 Кт 43 — 1 500 000 руб. (списана себестоимость реализованных озимых).

В декабре 2021 года ООО нужно будет закончить расчеты по урожаю озимых — 2021:

• Дт 20 (урожай-2021) Кт 20 (амортизация ОС) — 100 000 руб. (списана распределенная амортизация ОС за сезон 2021 года);
• Дт 90 Кт 20 (гибель посевов) — 300 000 руб. (отсторнирована себестоимость реализованного урожая на сумму убытка от гибели посевов);
• Дт 90 Кт 20 (урожай-2021) — 100 000 руб. (скорректирована себестоимость реализованного урожая на сумму распределяемых расходов).

Поскольку растениеводство в РФ не всегда приводит к прибыли, государство выделяет финансовую поддержку данной категории сельхозпроизводителей. Субсидии выделяются на определенные цели и должны быть учтены раздельно от других финансовых потоков. Как правильно организовать такой учет и какие нюансы учесть, чтобы избежать лишних налогов и претензий фискалов? Получите бесплатный пробный доступ к системе КонсультантПлюс и читайте ответы на эти и другие вопросы в консультации эксперта.

Особенности производства и особенности учета

Сельскохозяйственное производство не ограничивается определенными размерами, формой собственности. Производителями сельхозпродукции могут быть и небольшие крестьянско-фермерские хозяйства и крупные агропромышленные комплексы. Вместе с тем можно выделить общие особенности производственного процесса и рассмотреть их во взаимосвязи с бухгалтерским учетом.

Основой сельского хозяйства, важнейшим средством производства в аграрном секторе выступают земельные наделы. Земля относится к основным средствам и является основным предметом, на который направлен труд. Однако у этого ОС есть особенности:

• не подвергается износу и не амортизируется;
• сама по себе не является результатом труда человека;
• участок физически нельзя куда-либо переместить;
• земельный фонд ограничен и уникален, его нельзя заменить другими, прогрессивными средствами производства, модернизировать, как другие основные средства.

Однако понятно, что границы земельных наделов могут быть изменены, а материальные затраты могут улучшить ее качества и производственную эффективность.

Синтетический учет земли ведется с использованием счетов 01, 08, как и по учету других ОС. Далее субсчета и аналитические счета применяются в соответствии со спецификой работы агрофирмы. Земли, занятые в производстве, делят на пашни, пастбища, занятые многолетними насаждениями (например, сады), сенокосные луга и пр. Выделяют пары – освобожденные от насаждений земли с целью повышения плодородия. Отдельно учитываются участки под зданиями и сооружениями и прилегающая к ним территория, лесопосадки, иные участки, принадлежащие агрофирме.

Отдельно выделяют земли в собственности, арендованные. Стоимость определяется обычно расходами по приобретению, но при определенных условиях в учете могут отражаться иные варианты, например, рыночная цена при безвозмездной передаче.

Читайте также:  Как получить налоговый вычет за обучение в автошколе

Кстати говоря! Если земля относится к участкам сельхозназначения, применяется пониженная ставка земельного налога, не более 0,3% (ст. 394 п.1-1 НК РФ).

Сезонность производства и циклы

В отличие от большинства промышленных производств сельскохозяйственная отрасль зависит от сезонных, климатических условий. В определенные периоды года выпуск продукции либо прекращается, либо снижается, доходы аграриев также снижаются. Затраты при этом имеют место (заработная плата и отчисления персоналу, закупка материалов, техники). Часть затрат, например, на ремонты техники, отражают на счете 97, поскольку это расходы данного отчетного периода, относящиеся к будущим периодам. Другие затраты, в зависимости от их вида, отражают обычным способом (10, 11, 08, 26 и пр.).

Амортизировать ОС можно по сезону работы, а не по году (ПБУ 6/01 п. 19), однако такое правило действует только в БУ, в НУ его использовать нельзя.

Циклы выращивания животноводческой и растениеводческой продукции не совпадают с календарным отчетным годом. В текущем году в учете могут фигурировать затраты прошлых лет, вложения этого года для получения продукции будущего периода, затраты, понесенные в тот же год, когда получена продукция. Как правило, организуют раздельный учет на производственных счетах. В течение года продукцию учитывают по плановой себестоимости, а в конце года определяют фактическую и делают корректировочные проводки. Корректировки относятся на счет продаж (90) или на готовую продукцию (40, 43), в зависимости от того, продана продукция или нет; и нюансов рабочих проводок.

Внутренние перемещения

Продукция может использоваться не только на сторону, но и внутри того же производства или другого производства в рамках работы агрофирмы. Часть молока идет на выпойку телят, овощи — на корм молодняку (животные на выращивании и откорме), зерно частично отбирается на семена для следующего посева и т.п. В бухгалтерском учете это отражается внутренними проводками на счетах (сч. 20 — по субсчетам растениеводства и животноводства, 10 — в разрезе субсчетов), списанием с кредита готовой продукции (сч. 40, 43) в дебет соответствующего производственного счета.

Отраслевые различия

Разнообразие видов сельскохозяйственной деятельности отражается в учете и в использовании счетов БУ. Пример: агрофирма занята выращиванием зерновых. Для обеспечения полей органическими удобрениями и в целях рационального использования зерновых функционирует птицеферма. Основное производство здесь — выращивание зерновых (сч. 20), а птицеферма будет вспомогательным производством (сч. 23). Если фирма занимается выращиванием поросят и производит ячмень на корм, свиноводческая деятельность будет основным производством, а кормовое производство – вспомогательным.

Внутрихозяйственный оборот в сельском хозяйстве

Для сельхозпредприятий часто характерно использование результатов производственного цикла в следующем или параллельном производственном цикле. Например, часть урожая агрокультур, являющаяся готовой продукцией растениеводства, может быть оставлена в качестве посевного материала. Часть выращенных на продажу овощей может быть использована как добавка к корму животных при выращивании и откорме.

Подобные операции требуют особого отражения на счетах бухучета внутрихозяйственных оборотов. Выполняется перенос части себестоимости основного производства или готовой продукции снова в тот же производственный цикл или другое основное производство.

Нетипичные проводки при этом такие:

• Дт 20 (аналитика 1) Кт 20 (аналитика 2);
• Дт 20 (аналитика 2) Кт 43 (аналитика 1).

Подробнее об учете внутрихозяйственных оборотов читайте здесь.

Способы приобретения и выбытия основных средств в сельском хозяйстве

К способам приобретения основных средств относятся:

• приобретение объектов основных средств за плату у поставщиков;
• самостоятельное сооружение и изготовление основных средств;
• внесение объектов основных средств учредителями в качестве взносов в уставный капитал;
• безвозмездные поступления основных средств;
• приобретение в обмен на другое имущество.

Выбытие объектов основных средств происходит в следующих случаях:

• продажа основных средств;
• прекращение использования основных средств (высокий физический износ);
• ликвидация основных средств после аварии;
• передача основных средств в качестве вкладов в уставный капитал других организаций.

Первоначальная стоимость приобретенных за денежную плату основных средств определяется путем сложения всех видов затрат. Что найти данную величину в отношении основных фондов, нужно использовать формулу:

Сперв = СтОб + СтМон + Зтр + Зпр

где Сперв – первоначальная стоимость, тыс.руб.;

СтОб – цена объекта основных средств, тыс.руб.;

СтМон – затраты на осуществление монтажа объекта основных средств, тыс.руб.;

Зтр – расходы на транспортировку основных средств, тыс.руб.;

Зпр – прочие затраты, тыс.руб.

Согласно МСФО основные средства принимаются по справедливой стоимости, а не по первоначальной (покупной), как это прописано в РСБУ. Определение справедливой стоимости происходит с помощью проведения переоценки, кроме того, если была произведена переоценка хотя бы одного объекта, принадлежащего к одной из девяти групп, организации придется проводить переоценку всех объектов этой группы.

Основные средства, как отмечает О.В. Боргардт «представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в течение длительного периода, а именно: здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и др.». Основные средства предназначаются для использования в хозяйственной деятельности и не предназначены для перепродажи или перевода в наличные деньги.

Итоги

Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве имеет большое количество нюансов. Несмотря на то, что он ведется с применением общих основ и общего плана счетов, порядок учета отдельных статей может существенно отличаться от порядка в других отраслях. Это связано в первую очередь со спецификой с/х деятельности, зависящей от природных биологических циклов, климатических условий и использования земли как основного актива.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Ключевые особенности учета

Сфера сельского хозяйства имеет ряд характерных особенностей. В первую очередь, это широкий спектр организационно-правовых форм экономических субъектов. Иными словами, осуществлять сельхоздеятельность могут и КФХ, и учреждения, и крупные агропромышленные комплексы.

Во-вторых, деятельность практически всех сельхозпредприятий связана с земельными участками. Также сельхозники вынуждены совмещать несколько видов деятельности, которые, в свою очередь, имеют высокие риски убыточности (падеж скота, гибель насаждений, неурожайность).

Особенности бухгалтерского учета в сельском хозяйстве:

1. Ключевой объект производства — земельные участки. Земли учитываются в натуральном выражении — в гектарах, при финвложениях в капитальные объекты — в денежном выражении по стоимости.
2. Совмещение нескольких видов деятельности в одном экономическом субъекте обуславливает необходимость вести раздельный учет по каждому виду деятельности.
3. Нагрузка в течение года распределяется неравномерно, так как большая часть видов сельхоздеятельности — сезонная.
4. Повышенная потребность в использовании материалов и сырья для внутрипроизводственных оборотов. Иными словами, материальные запасы, используемые внутри организации для собственных целей, требуют отдельного учета.
5. Необходимость использовать большое количество техники и оборудования, как собственной, так и арендованной. В свою очередь, объекты основных средств подлежат внимательному учету.

Напомним, что в сельском хозяйстве земля учитывается на соответствующих счетах бухгалтерского учета в составе основных средств. Амортизация на земельные участки не начисляется.

Понятие и способы начисления амортизации основных средств в сельском хозяйстве

В процессе использования основных средств в сельскохозяйственном производстве, происходит их физический износ, ухудшаются технические свойства, в следствии чего основные средства утрачивают способность эффективного участия в производстве сельскохозяйственной продукции.

Под амортизацией основных средств следует понимать «способ возмещения основного капитала и обеспечения стабильности финансового состояния предприятия, она является объектом как бухгалтерского, так и налогового учета».

[flat_ab id=»5″]

Несколько иного мнения к понятию амортизации придерживается М.В. Кондратюк, согласно ее точки зрения «амортизация это процесс погашения стоимости объектов основных средств путем списания части первоначальной стоимости основных средств на текущие издержки производства».

Начисление амортизации по основным средствам на предприятиях происходит в каждом отчетном периоде и в течении всего срока службы объектов основных средств до полного погашения амортизируемой стоимости.

В приказе Минфина России от 29.07.1998 N 34н, а так же в ПБУ 6/01, выделены следующие способы начисления амортизации:

1. Линейный способ заключается в начислении амортизации исходя из рассчитанной нормы амортизации на первоначальную стоимость основных средств. При этом норма амортизации определяется исходя из полезного срока использования основных средств.

2. Способ уменьшаемого остатка заключается в начислении амортизации исходя из остаточной стоимости основных средств на начало года и нормы амортизации, определённой исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента не более 3, который определяется самой организацией.

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования заключается в начислении амортизации исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости основных средств и расчета, в числителе, которого число лет, оставшихся до конца срока использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока использования объекта основных средств.

4. Способ списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции заключается в расчете размера амортизационных отчислений исходя из показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношении первоначальной стоимости основных средств и планируемого объема продукции за весь срок использования основных средств.

В МСФО предусмотрено три метода начисления амортизации (линейный метод, метод уменьшаемого остатка, метод единиц производства продукции), а в РСБУ помимо этих трех существует еще один метод – по сумме чисел лет срока полезного использования.

Как правило, наиболее часто предприятия, в том числе сельскохозяйственные товаропроизводители, применяют именно линейный метод начисления амортизации основных средств, что в первую очередь связано простотой расчетов. Расчет амортизации линейным методом, осуществляется с использованием следующей формулы:

Ал = С * К

где Ал. – величина амортизационных отчислений при использовании линейного метода начисления амортизации, тыс.руб.;

Читайте также:  Как правильно составить и подать заявление о переходе на УСН при регистрации ИП?

С – первоначальная стоимость основных средств, тыс.руб.;

К – норма амортизации, %.

При применении данного метода затраты на основные средства списываются на протяжении всего времени их эксплуатации равными частями в себестоимость произведенной сельскохозяйственной продукции. Фактически применение линейного метода начисления амортизации, на наш взгляд, не всегда является целесообразным. Так, например, если предприятие по определенным не зависящим от него причинам существенно снизило объем производства в отчетном периоде, либо вовсе отказалось на какое то время от отдельных видов деятельности, размер амортизационных отчислений включаемых в себестоимость продукции не изменится, в связи с чем, в таком случае целесообразнее применять способ списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции. В любом случае, как отмечают специалисты в области бухгалтерского учета и налогообложения, линейный метод начисления амортизации, на сегодняшний день, является наиболее эффективным.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода, срок полезного использования которого превышает 12 месяцев и первоначальная стоимость более 100 000 руб. В целях расчета налога на прибыль амортизационные отчисления можно учесть в качестве расходов, что позволит снизить налогооблагаемую базу и уменьшить размер налога. Амортизация в налоговом учете считается одним из двух способов: линейный и нелинейный (ст.259 НК РФ).