Что такое 4-НДФЛ
Мы уже писали статью про НДФЛ для ИП, которые используют общий режим уплаты налогов. В ней же говорили, что для предпринимателя в данном случае действует две декларации: стандартная 3-НДФЛ (ее составляют по итогам года, по ней делается окончательный расчет налога) и 4-НДФЛ (представляется налоговикам после того, как впервые будет получен доход, по ней налоговая считает авансы). Таким образом, 4-НДФЛ – это декларация о предполагаемом, можно сказать, будущем доходе.
ИП, только начавший свою деятельность на ОСНО или перешедший на эту систему уплаты налогов с какого-либо из спецрежимов, должен в течение года уплачивать авансовые платежи. Налоговая считает их исходя из 3-НДФЛ за предыдущий год и присылает уведомление. Но как быть, если деятельность на общем режиме только началась и никаких деклараций по НДФЛ за прошлые года вы не сдавали? Здесь и требуется 4-НДФЛ.
Сущность отчета
Форма 4-НДФЛ обязательна к сдаче индивидуальными предпринимателями, использующими ОСН. Из всех налоговых деклараций декларация 4-НДФЛ самая маленькая по своему объему, всего одна страница. Декларация сдается после получения первого дохода в году. В документе индивидуальный предприниматель должен указать доход, который он планирует получить в течение текущего года. В дальнейшем на основании этих данных ИФНС рассчитывает размер ежеквартальных авансовых платежей по НДФЛ и отправляет их предпринимателю.
В случае если в дальнейшем фактический доход окажется более чем на 50% большим или меньшим по сравнению с доходом, указанным в 4-НДФЛ, необходимо направить в ИФНС новую форму для корректирования размера авансовых платежей.
По итогам года ИП на ОСН должен сдать отчет по форме 3-НДФЛ.
Сроки сдачи 4-НДФЛ в 2021 году
Здесь конкретное число не установлено, потому что первый доход ИП может получить в любой день – это уж как получится. Срок считается так: сдать форму требуется в течение 5 дней после того, как прошел месяц с даты первого дохода.
Немного запутано, поэтому сразу пример: ИП начал применять ОСНО с начала 2021 года. Первый доход у него пришелся на 21 января. Прибавляем к этой дате месяц и еще пять дней (рабочих!) – получается срок до 28 февраля.
Важно! Есть еще такой момент Предполагаемый доход, который ИП ставит в декларации, считается на основании фактически полученного первого дохода и экономических соображений бизнесмена. Но в течение года ситуация может резко измениться, и эта цифра может поменяться как в большую, так и в меньшую сторону. Если это изменение серьезное (ориентируемся на 50%), то лучше сдать уточненную декларацию.
Сдавать ее, в принципе, не обязательно, но желательно. Например, в ваших же интересах это сделать, если доход изменился в меньшую сторону – вам налоговая авансовые платежи пересчитает, и вы не будете их весь год переплачивать.
Санкции за непредоставление декларации
Индивидуальные предприниматели обязуются Налоговым кодексом и Федеральным законом Российской Федерации сдавать декларацию по форме 4-НДФЛ в установленные законом сроки в местные органы налоговой инспекции. Несмотря на точно указанные сроки сдачи, их нарушителям не грозит никакая ответственность в виде штрафных санкций. Объясняется это тем, что субъекты предпринимательской деятельности в данной форме отчетности не указывают данные о полученном за налоговый период доходе и налоговых обязательствах, поскольку в форму 4-НДФЛ вносятся только вероятные значения дохода. В связи с этим максимальный штраф для индивидуального предпринимателя, не сдавшего декларацию или просрочившего сроки ее сдачи, составляет 200 рублей.
Форма подается в течение пяти дней по окончании месяца, в котором ИП получил доход от своей деятельности. В декларации указывается доход, который предполагается получить за последующий налоговый период. Сумма дохода и, соответственно, вероятного налога рассчитывается индивидуальным предпринимателем самостоятельно на основе эффективности его бизнеса.
Как заполнить 4-НДФЛ — пошаговая инструкция
Итак, если вы уже скачали бланк декларации, то увидели, что там всего один лист, и заполнить его самостоятельно нет никакого труда. Что мы заполняем?
- Проставляем в шапке бланка свой ИНН;
- Ставим номер корректировки: если подаем первичную декларацию, то ставим «0—», если корректируем ранее поданные сведения из-за их изменения более чем на 50%, то ставим «1—», …, «3—» и т.д.;
- В клетках для налогового периода ставим год (год, в котором получен первый доход);
- Указываем код своей налоговой и код типа налогоплательщика (для ИП это «720», для нотариусов, глав КФХ и т.д. – смотрите в Приказе ФНС, утверждающем саму форму, там все эти сведения есть);
- Заполняем код ОКТМО (согласно месту жительства предпринимателя);
- Заполняем по паспорту ФИО ИП;
- Указываем контактный телефон;
- В единственной строке 010 прописываем рассчитанный предполагаемый доход;
- Ставим число листов в приложении, если у вас есть какие-либо приложения к декларации (чаще всего, это доверенность, если отчет сдается через представителя).
На этом все, нижние части бланка заполняются стандартно: левый для самого ИП или представителя, подтверждающего данные, правый – для представителя налогового органа.
Нулевые декларации: нужно ли сдавать
Нередко у предпринимателей возникают вопросы о порядке предоставления отчетности в период «заморозки». Приостановка коммерческой деятельности не освобождает ИП от необходимости подавать данные в инспекцию.
Нужно ли сдавать нулевую декларацию 4-НДФЛ, пояснили юристы. Прямого запрета на отправку такого отчета в законе не установлено. Однако на практике к предпринимателю обязательно возникнут вопросы. После получения документа контролирующий орган, вероятнее всего, назначит камеральную проверку. У коммерсанта затребуют пояснения. Заявленный нулевой показатель придется обосновать. Если доводы налогоплательщика сочтут неубедительными, авансовые платежи начислят по годовой декларации 3-НДФЛ.
Представлении налоговой декларации по форме 4-НДФЛ
Письмо Федеральной налоговой службы от 30.05.2005 № 04-2-03/72 О ПРЕДСТАВЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ФОРМЕ 4-НДФЛ
Аудитор О.А. Курбангалеева
Вопрос. Приказом МНС России от 15.06.2004 № САЭ-3-04/366 утверждена новая форма декларации по налогу на доходы физических лиц 4-НДФЛ и инструкция по ее заполнению. Из нее следует, что начиная с 2005 года предприниматели должны будут представлять эту отчетность на сумму предполагаемого дохода. Какая ответственность предусмотрена за несвоевременное представление декларации по форме 4-НДФЛ? Предусмотрена ли возможность подачи уточненных “предварительных” деклараций?
Читайте также: Зачем нужны акцизы и как они рассчитываются
Ответ. Федеральная налоговая служба по вопросу, касающемуся порядка представления налоговой декларации по форме 4-НДФЛ, сообщает.
В декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 4-НДФЛ, утвержденной приказом МНС России от 15.06.2004 № САЭ-3-04/366, налогоплательщики указывают сумму предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности и занятия частной практикой в текущем налоговом периоде. Данная налоговая декларация представляется налогоплательщиками в налоговый орган по месту жительства одновременно с налоговой декларацией по форме 3-НДФЛ. Вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели обязаны представить в налоговый орган декларацию по налогу на доходы по форме 4-НДФЛ с указанием суммы предполагаемого дохода от предпринимательской деятельности в текущем налоговом периоде в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.
Согласно пункту 8 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), исчисление авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании сумм предполагаемого дохода, указанного налогоплательщиком в декларации по форме 4-НДФЛ.
Пунктом 10 статьи 227 Кодекса на налогоплательщиков возложена обязанность по представлению новой, то есть уточненной, налоговой декларации с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности или занятия частной практикой на текущий год в случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода.
При этом нормы статьи 119 Кодекса, предусматривающей меры ответственности за несвоевременное представление налогоплательщиком в налоговый орган налоговой декларации в виде штрафа, размер которого исчисляется в соответствующем процентном выражении от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, не могут применяться в случае несвоевременного представления налоговой декларации по налогу на доходы по форме 4-НДФЛ, в которой налогоплательщиками указываются суммы предполагаемого дохода от предпринимательской деятельности в текущем налоговом периоде.
Заместитель руководителя Федеральной налоговой службы И.Ф. Голиков
Комментарий
Очередное письмо Минфина России заинтересует индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, и адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты. Речь идет об ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации по форме 4-НДФЛ.
Можно ли не представлять декларацию?
Этот вопрос может возникнуть, поскольку в законодательстве существуют явные противоречия.
Во-первых, под налоговой декларацией понимается письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах
и произведенных расходах (п. 1 ст. 80 НК РФ). А декларация по форме 4-НДФЛ под это определение не подпадает. Ведь в ней указывается сумма не полученных, а предполагаемых доходов. Так можно ли называть документ с предполагаемыми цифрами налоговой декларацией? Если декларация по форме 4-НДФЛ не соответствует определению, приведенному в статье 80 Налогового кодекса, то нужно ли ее подавать? Это – первое противоречие в нормативных актах. Такие спорные моменты, как известно, толкуются в пользу налогоплательщиков (п. 7 ст. 3 НК РФ).
Во-вторых, за непредставление декларации в срок, установленный налоговым законодательством, на предпринимателя или фирму налагается штраф (ст. 119 НК РФ). Его величина зависит от того, насколько они опоздали со сдачей декларации.
Если опоздание плательщика налога составляет до 180 дней, то ему придется заплатить штраф за каждый полный и неполный месяц просрочки в размере 5 процентов суммы налога, подлежащего уплате на основе этой декларации, но не более 30 процентов указанной в декларации суммы. По мнению Минфина, штрафы, установленные в процентном отношении, не могут применяться в случае непредставления декларации по форме 4-НДФЛ.
Тем не менее пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса предусмотрена минимальная сумма штрафа – 100 рублей, если декларация не сдается в течение 180 дней. О ней в своем письме сотрудники финансового ведомства упоминать не стали. Поэтому непонятно, будут ли налоговые инспекторы применять данную норму. К тому же, если 180 дней уже прошли, штраф в фиксированной сумме вовсе не берется, поскольку пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса минимальная сумма не установлена (письмо МНС России от 04.07.2001 № 14-3-04/1279-Т890).
Как работники налогового ведомства будут рассчитывать 180 дней, например, при увеличении дохода налогоплательщика больше чем на 50 процентов, непонятно. С какой даты следует этот срок отсчитывать? Ведь пункт 10 статьи 227 Налогового кодекса не указывает, в какой срок налогоплательщик должен представить уточненную декларацию по форме 4-НДФЛ в случае увеличения дохода.
Кроме того, что понимается под фразой “увеличение дохода”? Это – ситуация, когда реальный доход превысил предполагаемый либо когда предприниматель предположил, что реальный доход в текущем году может превысить ожидаемый.
Читайте также: АСК НДС и другие комплексы налоговой для контроля за уплатой НДС: что это такое?
Получается, взыскать штраф в размере 100 рублей можно только с вновь зарегистрированных предпринимателей. У них получение дохода можно определить на основании Книги учета доходов и расходов, в которой зафиксирована дата поступления денег. Но, если истекут 180 дней с даты, когда декларация по форме 4-НДФЛ должна быть представлена, бюджет не получит даже 100 рублей.
Если разбираться дальше по цепочке, то без декларации о предполагаемом доходе налоговые инспекторы не смогут рассчитать, а предприниматели перечислить в бюджет сумму авансовых платежей. Ожидает ли налогоплательщика какое-либо наказание за это нарушение?
Неуплата или неполная уплата сумм налога влечет за собой начисление штрафных санкций (ст. 122 НК РФ). Однако сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается по итогам налогового периода. Следовательно, штраф может быть взыскан с налогоплательщика только по завершении налогового периода (календарного года).
Пени налогоплательщик должен заплатить только в случае нарушения сроков уплаты налогов (ст. 75 НК РФ). Иными словами, Налоговый кодекс не предусматривает начисление пеней на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей. Кроме того, авансовые платежи уплачиваются по итогам отчетного периода (п. 1 ст. 55 НК РФ). Так как в отношении НДФЛ отчетные периоды главой 23 кодекса не установлены, налоговые органы не имеют права начислять пени за несвоевременную уплату авансовых платежей по этому налогу.
Возможно, по данному вопросу у налоговых органов окажется иное мнение. Поэтому мы советуем воспользоваться постановлением Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5. В пункте 5 говорится, что пени могут быть взысканы с налогоплательщика в том случае, если авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, то есть исходя из реальных финансовых результатов
экономической деятельности налогоплательщика за данный отчетный период. Аналогичная позиция выражена и в постановлении ВАС РФ от 20.11.2001 № 2240/01.
В отношении “старых” предпринимателей Налоговый кодекс позволяет рассчитывать авансовые платежи на основании суммы дохода, фактически полученного и указанного в декларации по форме 3-НДФЛ за предыдущий год (п. 8 ст. 227 НК РФ). Следовательно, налоговый инспектор вполне может обойтись и без декларации о предполагаемых доходах.
Таким образом, получается, что, если предприниматель вовсе не представит декларацию по форме 4-НДФЛ, никакие последствия в виде штрафа или пеней его не ожидают.
Для чего нужна форма 4-НДФЛ
Представить в налоговую инспекцию по месту своего жительства данную декларацию придется тем лицам, которые в 2005 году намерены продолжать свою предпринимательскую деятельность (частную практику), а также тем гражданам, которые в текущем году:
- прошли государственную регистрацию в качестве индивидуальных предпринимателей,
- впервые занялись частной практикой в качестве нотариуса;
- учредили собственный адвокатский кабинет.
Во всех перечисленных случаях физическое лицо может получить доход, о предполагаемом размере которого он и должен сообщить.
Составлять декларацию по форме 4-НДФЛ новоиспеченным бизнесменам следует только в том случае, если они уже фактически получили первые доходы от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой. На это им отводится пять дней после окончания того месяца, в котором был получен первоначальный доход (п. 7 ст. 227 НК РФ).
Обратите внимание:
индивидуальный предприниматель, частный нотариус и адвокат, учредивший адвокатский кабинет, имеют право на профессиональный налоговый вычет (п. 1 ст. 221 НК РФ). Его величина определяется на основании суммы расходов, которые были фактически произведены бизнесменом в течение года. Но только при выполнении двух условий. Указанные расходы должны быть связаны с извлечением доходов и документально подтверждены. Если же документально подтвердить расходы нельзя, то профессиональный налоговый вычет предоставляется в размере 20 процентов от суммы полученных доходов.
Таким образом, в разделе 1 декларации в форме 4-НДФЛ величину предполагаемого дохода нужно указывать с учетом профессионального налогового вычета.
Пример 1
Гражданин Иванов И.И. зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя в апреле 2005 года. Основной вид его деятельности – оптовая торговля.20 мая на расчетный счет предпринимателя Иванова поступила выручка от реализации товаров в размере 100 000 руб. В связи с этим ему необходимо составить налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ и представить ее в налоговую инспекцию по месту жительства не позднее 5 июня 2005 года. Сделать это можно посетив налоговую лично или отправив декларацию заказным письмом с уведомлением о вручении. В связи с тем, что 5 июня приходится в 2005 году на выходной день, последний срок сдачи налоговой декларации по форме 4-НДФЛ переносится на 6 июня 2005 года.
Сумма дохода, который Иванов считает возможным получить в 2005 году, должна составлять 2 000 000 руб. По мнению предпринимателя, величина расходов, связанных с предпринимательской деятельностью, будет равна 1 400 000 руб.
Следовательно, в декларации о предполагаемом доходе на 2005 год ему следует указать сумму 600 000 руб.
Изменилась величина годового дохода
Другой случай, когда представление декларации по форме 4-НДФЛ необходимо, – это значительное (более чем на 50%) увеличение или уменьшение дохода в течение года (п. 10 ст. 227 НК РФ).
В этой ситуации предприниматель (нотариус, адвокат) представляет уточненную декларацию по указанной форме. Поэтому на титульном листе в поле “Вид документа” следует поставить цифру 3, а через дробь указать номер уточненной декларации (1, 2, 3 и т. д.). Получив уточненную декларацию, инспектор пересчитает суммы авансовых платежей, по которым еще не наступил срок уплаты.
Пример 2
Используем условия предыдущего примера.В ноябре 2005 года предприниматель Иванов обнаружил, что величина доходов, полученных за текущий год, составила 3 000 000 руб., а величина расходов – 2 100 000 руб. Таким образом, налогооблагаемый доход составил 900 000 руб., то есть он на 50 процентов превысил тот показатель, который был указан в декларации по форме 4-НДФЛ.
К тому же налоговый период еще не закончился. Следовательно, к концу года данная цифра еще увеличится. В связи с этим предприниматель решил представить уточненную декларацию о предполагаемом доходе. В разделе 1 декларации по форме 4-НДФЛ он указал сумму 1 000 000 руб.
На основании уточненной декларации налоговый инспектор пересчитал сумму авансового платежа, которую предприниматель Иванов должен внести в бюджет до 15 января 2006 года. Она составила 32 500 руб. (1 000 000 руб. х 13% х 1/4).
Ближайшие бесплатные вебинары
- 23.08.2021
Дробление бизнеса 2021: законность, ошибки, ответственность - 25.08.2021
Пять способов взыскать долг: все о дебиторской задолженности - 26.08.2021
Обзор самых важных налоговых споров-2021. На что обратить внимание
