Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности

Пояснения и записка — не одно и то же

Пояснительная записка не заменяет собой пояснения к балансу. В ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» указано, что:

Пояснения — это расшифровка статей бухгалтерского баланса, а также уточнение отдельных отчетных форм:

• отчет об изменениях капитала;
• отчет о движении денежных средств;
• другие отчетные формы и приложения в составе бухгалтерской отчетности.

Тогда как пояснительная записка представляет собой произвольную расшифровку всей финансовой ситуации в хозяйствующем субъекте. В ней содержатся как общие сведения, так и подробные разъяснения по строкам баланса и отчета о финансовых результатах. В статье 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402 и п. 4 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н указано, что этот документ входит в состав годовой бухгалтерской отчетности. А п. 28 ПБУ 4/99 предусмотрено, что хозяйствующие субъекты обязаны оформить пояснения к балансу и форме № 2 в виде отдельных отчетных форм и общей записки. Из этого следует, что сдавать с балансом пояснительную записку необходимо всем организациям.

Исключением из общего правила являются представители малого бизнеса, которые вправе составлять и сдавать бухгалтерские отчеты в упрощенном виде. Они обязательно предоставляют в ИФНС всего две обязательных формы: баланс и отчет о финансовых результатах. Расшифровывать значения и описывать свое финансовое положение в пояснительной записке им не обязательно. Но если возникнет такое желание, составить отдельную записку не возбраняется.

Используйте бесплатно инструкции от экспертов КонсультантПлюс, чтобы вовремя сдать годовую отчетность за 2021 год. В путеводителе найдете сроки, бланки и инструкции по заполнению.

Читайте также:  Бухгалтерский баланс: Раздел I. Внеоборотные активы

Какую информацию содержит пояснение к бухгалтерскому балансу

Обычно отдельно только для бухгалтерского баланса пояснения не делаются. Так как он составляется не один, а в составе отчетности, то и пояснение дается сразу по всем представленным отчетам.

Об особенностях отчетности компаний, применяющих УСН, читайте в материале «Как заполнить бухгалтерский баланс при УСН?».

Следует отметить, что все традиционные отчеты расшифровывают какие-либо строки баланса, то есть тоже являются его пояснениями.

Так, из отчета о финансовых результатах мы узнаем о величине чистой прибыли за период, а она является составной частью строки «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» баланса.

Построчный комментарий по заполнению табличной части формы 2 приведен в системе КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный демо-доступ и бесплатно переходите к разъяснениям.

Отчет о движении денежных средств дает информацию о том, как сформирован показатель строки «Денежные средства и денежные эквиваленты» (с разбивкой по направлениям деятельности).

Отчет об изменении капитала расшифровывает информацию, отраженную в 3-м разделе баланса.

Оставшиеся строки тоже требуют расшифровок и пояснений. Обычно их представляют в виде таблиц — они удобны и наглядны. Форму их можно разработать самостоятельно, а можно воспользоваться уже готовыми образцами — они есть в приложении 3 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В приказе № 66н есть пример оформления пояснений по информации баланса о НМА, НИОКР, основных средствах, финансовых вложениях, запасах, задолженности дебиторов и перед кредиторами, оценочных обязательствах, государственной помощи.

Кому и для чего нужна пояснительная записка к годовому отчету за 2021 год

Пояснительная записка к балансу необходима всем пользователям финансовой отчетности для получения более полной дополнительной информации о финансово-хозяйственной деятельности юридического лица. Такую информацию, как правило, невозможно привести в других отчетных формах, но она является важной и представляет интерес как для учредителей или кредиторов фирмы, так и для контролирующих органов. Данные в этот документ включают исходя из конкретных пожеланий, например, совета директоров, и из особенностей сложившейся на предприятии экономической ситуации к концу года. К примеру, если налог на прибыль за отчетный период оказался значительно ниже предыдущего, имеет смысл пояснить причины этого для ИФНС, так как налоговый орган, получив такие данные, все равно попросит их объяснить. Это избавит руководство от лишних вопросов со стороны налоговиков и вызовов на «ковер» в инспекцию, и от выездной проверки, которую назначают в рамках камеральной.

Какую информацию указывают

Законодательные требования к содержанию этого документа отсутствуют. Каждый бухгалтер самостоятельно определяет состав пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за 2021 год и полноту данных в ней, и то, в каком виде их удобнее предоставить:

• простого текста;
• диаграмм;
• таблиц;
• схем;
• графиков.

Существует общий план этого документа. Наиболее полная пояснительная записка обычно содержит:

• общие данные организации (адрес, среднегодовая численность работников, виды экономической деятельности, руководящий состав и т. д.);
• общие данные о применяемой учетной политике;
• анализ текущих финансовых показателей деятельности организации;
• текстовые и табличные пояснения.

Чтобы у проверяющих возникало меньше вопросов, в документе следует обязательно указать хотя бы краткую информацию о методах учета. Особенно это касается таких сфер:

• оценка товаров, производственных запасов и готовой продукции;
• оценка незавершенного производства;
• амортизация основных средств;
• признание выручки от реализации.

По какой форме составляется пояснительная записка за 2019 год

П. 4 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н предусматривает предоставление пояснений в табличной или текстовой форме. Эти способы могут быть совмещены. Организация самостоятельно решает, какие данные требуют пояснения, но должна учесть рекомендуемые бланки из приложения № 3 к Приказу № 66н.

Документ, как правило, составляется по такому плану:

Читайте также:  Ошибка в расчете по страховым взносам – Народный СоветникЪ

1. Сведения об организации: местонахождение; вид деятельности; информация о руководителях, об учредителях и аффилированных лицах и т.д.
2. Данные об учетной политике: способы оценки продукции, МПЗ; методы начисления амортизации, сведения об изменении положении учетной политики в течение года, если таковые имели место.
3. Финансовые показатели за отчетный год: выручка и затраты в разрезе видов деятельности; возможна расшифровка крупных доходных и расходных операций.
4. Собственно пояснения к отдельным статьям баланса.

Специфика деятельности компании в каждом конкретном случае определяет, какие показатели следует исключить, а какие – добавить.

Как правильно написать пояснительную записку к годовой отчетности

Если в учетную политику были внесены изменения, об этом обязательно указывают с обоснованием причин и необходимости поправок. Обязательно должна присутствовать оценка результата изменений в денежном выражении — величина, на которую изменилась оценка статей финансовой отчетности в связи со сменой способа бухгалтерского учета. Если в планах на текущий год есть действия, влияющие на факты хозяйственной деятельности или ее непрерывность, например, предстоящая ликвидация организации, то об этом обязательно информируют контролирующие органы.

В виде таблиц желательно привести расшифровки строк баланса и формы 2, в частности:

• данные об изменениях в капитале организации (уставном, резервном, добавочном и пр.);
• о составе и движении резервов предстоящих расходов и платежей;
• оценочные резервы юрлица;
• изменения в структуре и объеме нематериальных активов и основных средств;
• данные об арендованном имуществе;
• сведения о финансовых вложениях, дебиторской и кредиторской задолженности;
• состав затрат на производство и прочих расходов;
• объемы реализации продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности организации и рынкам сбыта;
• данные об обеспечении обязательств организации;
• все чрезвычайные факты хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде и их последствия.

Кроме сухих фактов и цифр, в пояснительной записке приветствуется анализ финансовых показателей организации. Такая информация, в первую очередь, интересует учредителей, акционеров и инвесторов, но и налоговым специалистам эти данные расскажут о многом. В частности, информация о деловой активности организации и ее положении на рынке пойдет на пользу при обращении за вычетами по НДС или при открытии внешнеэкономической деятельности. Если работа идет не так спешно, как хотелось, и результатами деятельности за год являются убытки, грамотно составленные пояснения с подробным анализом всех факторов поможет избежать подозрений со стороны налоговых органов в применении незаконных методов снижения налогов. Если в документе обнаружатся ответы на все интересующие налоговиков вопросы, то и избежать дополнительных методов надзора окажется легче.

Особое внимание при составлении пояснительной записки необходимо уделить информации об аффилированных лицах. Эти данные желательно оформить отдельным разделом, как того требует пункт 14 ПБУ 11/2008. По закону, необходимо раскрывать информацию не только об учредителях самой организации, но и о связанных с ними лицах, поэтому, если в составе учредителей есть юридическое лицо, необходимо указать его участников или акционеров. Кроме того, указывают информацию о совершенных в отчетном периоде операциях со связанными сторонами, а также, независимо от совершения операций, по тем юрлицам и гражданам, которые признаются аффилированными.

Пример пояснений к бухгалтерской отчетности за 2021 год

Как может выглядеть подборка пояснений к бухгалтерской отчетности, сделанная по рекомендациям Минфина?

Приведем пример, исходя из следующих условий:

• бухотчетность готовит ООО;
• компания занимается производством;
• существенную долю в статьях баланса составляет дебиторская и кредиторская задолженность;
• компания обновляет производственную базу – в 2021 году приобрела новое производственное оборудование, в 2021 начала строительство собственной фабрики.

Образец пояснительной записки

Рассмотрим пример пояснительной записки для условной , которая работает с 2005 года, занимается производством и реализацией молочной продукции. Ее главный бухгалтер составил этот документ следующим образом:

Пояснения к бухгалтерскому балансу ООО «PPT.ru» за 2021 год

1. Общие сведения

Общество с ограниченной ответственностью (ООО) «PPT.ru» зарегистрировано ИФНС № 1 по г. Санкт-Петербургу 29.03.2005. Свидетельство о госрегистрации № 000000000, ИНН 1111111111111111, КПП 22222222222, юридический адрес: г. Санкт-Петербург, проспект Замечательный, 1.

Бухгалтерский баланс организации сформирован в соответствии с действующими в Российской Федерации правилами и требованиями бухгалтерского учета и отчетности.

1. Уставный капитал организации: 5 000 000 (пять миллионов) рублей, оплачен полностью.
2. Количество учредителей: два физических лица О. М. Курочкин и П.П.Петров и одно юридическое лицо ООО «Молоко».
3. Основной вид деятельности: переработка молока ОКВЭД 15.51.
4. Численность сотрудников по состоянию на 31.123.2020 составила 165 человек.
5. Филиалы, представительства и обособленные подразделения отсутствуют.

2. Основные положения учетной политики

Учетная политика ООО «PPT.ru» утверждена приказом директора Петрова П.П. от 25.12.2019 № 289. Применяется линейный метод амортизации. Оценка материально-производственных запасов и готовой продукции осуществляется по фактической себестоимости. Финансовый результат от продажи продукции, работ, услуг, товаров определяется по отгрузке.

3. Информация об аффилированных лицах

Петров Порфирий Петрович — учредитель, 50% доли собственности в УК, занимает должность генерального директора.

Курочкин Олег Михайлович — учредитель, 30% доли собственности в УК.

ООО «Молоко» — учредитель, 20% доли собственности в УК, российская организация (учредители В.П. Петров и Ю.К. Сидоров).

В отчетном периоде со связанными сторонами были совершены такие финансовые операции:

• 12.03.2020 общим собранием учредителей ООО «PPT.ru» была рассмотрена и утверждена финансовая отчетность организации за 2019 год. Собрание постановило выплатить по итогам 2021 года прибыль в размере 3 252 000 рублей учредителям исходя из их доли в уставном капитале. Выплата (с учетом удержания НДФЛ по двум физлицам) была произведена 01.04.2020;
• 25.05.2020 ООО «PPT.ru» заключило с учредителем ООО «Молоко» Ю.К. Сидоровым договор о приобретении нежилого помещения стоимостью 5 102 000 рублей. Стоимость сделки обусловлена проведением независимой оценки стоимости объекта недвижимости. Расчеты по договору были произведены в полном объеме 06.06.2020, подписан акт приема-передачи недвижимости.

4. Основные показатели деятельности организации

В отчетном году выручка составила:

• по основному виду деятельности «производство и реализация молочной продукции» — 385 420 020 рублей;
• по прочим видам деятельности — 650 580 рублей;
• прочие доходы: 170 800 рублей (реализация ОС).

Затраты на производство и реализацию продукции:

• приобретение основных средств: 1 410 500 рублей;
• амортизация ОС: 45 230 рублей;
• приобретение сырья: 110 452 880 рублей;
• фонд оплаты труда: 137 580 040 рублей;
• командировочные расходы: 238 300 рублей;
• аренда помещений: 8 478 190 рублей;
• прочие расходы: 532 458 рублей.

5. Расшифровка статей бухгалтерского баланса на 31.12.2020 (на примере кредиторской задолженности)

Наличие и движение дебиторской задолженности

ПоказательПериодНа начало годаИзменения за периодНа конец годаУчтенная по договорамРезерв сомнительных долговПоступилоВыбылоОстатокВ тысячах рублей с десятичным знакомПо договорам (сделкам)Штрафы, пени, неустойкиПогашеноСписано на фин. результатСписано на резерв сомнительных долговТекущаяПросроченнаяВсего краткосрочная дебиторская задолженность, в том числе:2020 г.25 489,3(200,0)15 632,7300,4(25 023,2)(102,1)(48,9)15 726,1522,1покупателей20 409,0(200,0)10 015,5300,4(17 315,3)(87,7)(48,9)12 750,9522,1поставщиков5080,3—5617,1—(7707,9)(14,4)—2975,2—Всего долгосрочная дебиторская задолженность, в том числе:2020 г.50 000,0——————50 000,0—по беспроцентным займам40 000,0——————40 000,0—ИТОГО дебеторская задолженность30 489,3(200,0)15 632,7300,4(25 023,2)(102,1)(48,9)65 726,1522,1

6. Оценочные обязательства и резервы

На 31.12.2020 сформировано оценочное обязательство на оплату очередных отпусков работников в сумме 7 458 000 рублей, количество неоплаченных дней отпуска — 67, срок исполнения — 2022 год.

Резерв по сомнительным долгам сформирован на сумму 600 000 руб. в связи с наличием просроченной и ничем не обеспеченной задолженности ООО «Гиря» в сумме 522 000 рублей.

Резерв под снижение стоимости МПЗ в 2021 году в организации не создавался, так как МПЗ не имеют признаков обесценивания.

7. Заработная плата

Кредиторская задолженность по зарплате на 31.12.2020 составила 3 876 400 руб. (оплата за декабрь 2021 г., по сроку: 12.01.2021). Текучесть кадров в отчетном периоде составила 14,88%. Списочная численность работников на 31.12.2019 — 165 чел. Среднемесячная зарплата — 25 675 руб.

Директор ООО «PPT.ru» /подпись/ Петров П.П. 12.03.2021.

методы определения цен по каждому виду операций.

Также в составе информации о связанных сторонах раскрывается информация о размерах вознаграждений, выплачиваемых организацией основному управленческому персоналу.

Согласно п. 11 ПБУ 11/2008 для целей настоящего Положения под основным управленческим персоналом организации понимаются руководители (генеральный директор, иные лица, осуществляющие полномочия единоличного исполнительного органа организации), их заместители, члены коллегиального исполнительного органа, члены совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления организации, а также иные должностные лица, наделенные полномочиями и ответственностью в вопросах планирования, руководства и контроля над деятельностью организации.

Читайте также:  Появился редактор для заполнения новой формы 6‑НДФЛ: смотрим инструкцию

События после отчетной даты. Согласно ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Примерный перечень событий после отчетной даты можно посмотреть в ПБУ 7/98, перечень достаточно большой.

Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы.

ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» вводит три понятия, информацию о которых нужно раскрывать в отчетности:

— оценочные обязательства (уже существующие на отчетную дату обязательства);

— условные обязательства (возможные обязательства);

— условные активы.

Читайте также:  Форма КНД 1150063 «Заявление о предоставлении налоговой льготы по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество физических лиц»

ПРИМЕРЫ раскрытия информации в пояснительной записке:

1. Общество является ответчиком в ряде арбитражных процессов, возникших в ходе ведения финансово-хозяйственной деятельности. Однако, по мнению руководства Общества, результаты этих процессов не окажут существенное влияние на финансовое положение Общества.

Общая сумма исковых требований к Обществу составляет 6 200 тыс. руб. Из этой суммы:

— судебный процесс по иску Министерства имущественных отношений Республики Алтай об истребовании имущества из чужого незаконного владения. Цена иска 1 200 тыс. руб.

— судебный процесс по иску ООО «Сибирь-Агро» к Обществу о взыскании санкций за просрочку платежа в размере 5 000 тыс. руб. по решению N 01-72/13 от 21.06.2017.

Иные судебные процессы с участием Общества, которые могут быть отнесены к существенным, на 31.12.2017 отсутствуют.

2. В ноябре 2021 года началась выездная налоговая проверка. На дату составления финансовой отчетности за 2021 год проверка не закончена и акт ИФНС не представлен. Оценить результаты проверки и возможное влияние данного условного факта хозяйственной деятельности, если таковое и имеет место, на отчетную дату не представляется возможным.

Руководство Общества полагает, что налоговые обязательства полностью отражены в прилагаемом балансе. Однако остается риск того, что налоговые органы займут принципиально иную позицию в отношении вопросов, допускающих возможность неоднозначного толкования, что может оказать существенный эффект на финансовое положение Общества.

3. Организацией на отчетную дату сформирован резерв на оплату отпусков, сумма которого с учетом страховых взносов составила 3 568 тыс. руб.

Государственная помощь и безвозмездное получение. Требования по формированию данного раздела регулируются ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» и ПБУ 9/99 «Доходы организации».

В соответствии с п. 22 ПБУ 13/2000 в данном разделе подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация в отношении государственной помощи:

1. характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;

2. назначение и величина бюджетных кредитов;

3. характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;

4. не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.

В этом же разделе организация может раскрывать информацию, связанную с безвозмездным получением активов.

Несмотря на то, что в форме № 5 у нас отражается величина государственной помощи, в пояснительной записке нужно отразить характер финансирования.

ПРИМЕР текста пояснительной записки:

Государственная помощь на реализацию молока в 2021 году составила 15 000 тыс. руб. (из расчета 1 руб./л), содержание племенного скота – 10 000 тыс. руб. (60 % от затрат на содержание), приобретение основных средств – 6 000 тыс. руб. (по программе возмещения 30 % от стоимости).

Информация по прекращаемой деятельности. Согласно пункту 11 ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» организация в пояснительной записке должна указывать:

— операционный или географический сегмент, в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности;

— дату признания деятельности прекращаемой и период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации.

Кроме того, в пояснительной записке нужно отразить стоимость активов и обязательств организации, которые предположительно будут выбывать или погашаться в рамках прекращения деятельности, а также суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения. При этом информацию необходимо представлять отдельно по каждому виду прекращаемой деятельности.

Организация обязана раскрывать информацию по прекращаемой деятельности, начиная с отчетного года, в котором деятельность признана прекращаемой, до отчетного периода (включительно), когда программа по прекращению деятельности фактически выполнена (хотя расчеты по ней могут быть не закончены) или организация от нее отказалась. Если программа прекращения деятельности отменена, этот факт нужно отразить в пояснительной записке.

Такая информация представляется только теми организациями, которые имеют несколько видов деятельности или ведут ее в нескольких регионах, намерены часть деятельности прекратить. Если в деятельности организации таких особенностей нет, то в составе пояснительной записки специальных разделов, посвященных раскрытию указанной информации, не будет.

Например, если организация планирует прекратить деятельность по животноводству, заниматься только растениеводством, об этом нужно отразить информацию в разделе пояснительной записки.

Анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли. В бухгалтерской отчетности следует давать оценку финансовому состоянию организации на краткосрочную и долгосрочную перспективу. Для характеристики краткосрочной перспективы в пояснительной записке отражаются показатели текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами, способности восстановления (утраты) платежеспособности.

При этом следует охарактеризовать текущую платежеспособность:

— наличие денежных средств в кассе и на расчетных счетах;

— наличие убытков;

— просроченная дебиторская и кредиторская задолженность;

— не погашенные в срок кредиты и займы;

— наличие или отсутствие задолженности перед бюджетом.

Для характеристики долгосрочной перспективы финансового состояния организации целесообразно раскрывать сведения о структуре источников средств, степени зависимости фирмы от внешних инвесторов и кредиторов и др. При этом следует охарактеризовать динамику инвестиций за предыдущие годы, описать перспективу вложений и составить расчет их предполагаемой эффективности.

В пояснительной записке могут быть представлены и другие показатели, например коэффициенты финансовой активности, финансовой устойчивости, абсолютной и критической ликвидности.

Прочая информация. Помимо информации, являющейся обязательной при наличии соответствующих фактов в деятельности организации, пояснительная записка может содержать любые другие сведения, повышающие полезность отчетности для ее пользователей.

Организация может включить в пояснительную записку показатели, характеризующие ее деятельность с положительной стороны (широту рынков сбыта продукции; наличие экспортных поставок; репутацию компании; степень выполнения плановых показателей и др.).

В пояснительной записке нужно отразить информацию об итогах рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределении чистой прибыли (привести сведения о начисленных дивидендах, погашении убытков прошлых лет и отчислениях в резервные фонды).

Также пользователям будет интересна информация о перспективах деятельности: о капиталовложениях, каких-либо проектах и планах, мероприятиях по реорганизации и изменению структуры управления и т.д.

Поэтому, составляя пояснительную записку, организация указывает всю существенную информацию, связанную с ее деятельностью, не забывая о требованиях к обязательному раскрытию информации.

Читайте также:  «Бухгалтерская отчетность организациий» (ПБУ 4/99)

Пояснительная записка является для каждого главного бухгалтера наиболее трудоемкой частью работы по подготовке бухгалтерской отчетности. Но от того, как она составлена, зависит, смогут ли ее пользователи получить полное представление о финансовом положении и результатах деятельности организации.