Изменения к главе 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций»: обзор

Господдержку не включают в состав облагаемых доходов

До внесения изменений в главу 25 НК РФ, госспомощь также не включалась в состав облагаемых доходов. На эту тему выходило несколько писем от ФНС. Теперь это правило закреплено в пп. 61 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Причем, новые положения статьи 251 НК РФ распространяются на помощь, полученную с 1 января 2021 года.

В составе доходов не нужно учитывать поступления, которые:

• получены безвозмездно от органов власти, в том числе местных, корпораций развития малого и среднего предпринимательства, организаций, включенных в единый реестр организаций инфраструктуры поддержки МСП по закон2 № 209-ФЗ;
• получены безвозмездно от организаций, осуществляющих функции по поддержке экспорта (на основании Федерального закона от 08.12.2003 № 164-ФЗ, законодательства субъектов РФ, актов органов местного самоуправления);
• получены от физических или юридических лиц, если оплата стоимости этих работ (услуг, имущественных прав) осуществлена перечисленными выше структурами в рамках поддержки малого бизнеса и экспортреров.

Организации малого бизнеса, которые получали господдержку от государственных органов власти, органов местного самоуправления или корпораций развития МСП и заплатили в 2021 году с этих доходов налог, теперь могут подать уточненки. По переплаченному налогу можно оформить возврат либо уменьшить текущую налоговую базу на сумму этих доходов. Для этой цели предусмотрена строка 400 Приложения № 2 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за отчетные или налоговый периоды 2021 г.

Изменение внесено: пп. «в» п. 32 ст. 2, п. 16 ст. 10 Закона № 305-ФЗ.

Читайте также:  Отмена налогов и другие меры поддержки бизнеса: обзор нового закона

Определение расходов по налогу на прибыль

Расходами в целях налога на прибыль признаются затраты, отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно:

• экономически оправданны и направлены на извлечение прибыли;
• документально подтверждены.

Расходы организации должны соотноситься с характером ее деятельности, а не с получением прибыли. Они учитываются независимо от наличия или отсутствия доходов от реализации в налоговом периоде (письмо Минфина РФ от 28.12.2017 № 03-03-06/1/87897).

НК РФ не содержит конкретного перечня документов, которыми нужно подтверждать расходы. Важно, чтобы из них было понятно, какие расходы были понесены. Документы, подтверждающие расходы, должны быть оформлены в соответствии с требованиями отечественного законодательства или обычаями делового оборота на территории иностранного государства, если расходы понесены за рубежом (п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходы подтверждаются первичными учетными документами, формы которых утверждает руководитель компании.

Расходы делятся на внереализационные и расходы, связанные с производством и реализацией. Перечень последних закреплен в п. 1 ст. 253 НК РФ. К таковым относят в том числе расходы на изготовление товаров, их хранение и доставку, на содержание основных средств. Указанные расходы могут быть прямые и косвенные. Прямые отражаются в целях исчисления прибыльного налога по мере реализации товаров, работ или услуг, а косвенные единовременно списываются в текущем периоде.

Состав внереализационных расходов прописан в ст. 265 НК РФ. К таковым кодекс относит, например, проценты по займам, расходы на услуги банков, судебные расходы. То есть внереализационные — это те расходы, которые непосредственно не связаны с производством, реализацией товаров, работ, услуг.

Обратите внимание: НК РФ установлен перечень расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли. Он закреплен в ст. 270 кодекса. К таковым относятся, например, отчисления профсоюзам (п. 20 ст. 270 НК РФ).

Регионы вправе ввести пониженные ставки с прибыли от интеллектуальной собственности

Субъекты РФ получили право устанавливать пониженные ставки по налогу на прибыль для организаций, которые продают лицензионные права на использование результатов интеллектуальной деятельности.

Но при условии, что права принадлежат самому налогоплательщику и зарегистрированы в Роспатенте.

Воспользоваться этим правом и ввести низкие ставки налога на прибыль регионы могут со 2 августа 2021 года.

Изменение внесено: п. 41 ст. 2, п. 2 ст. 10 Закона № 305-ФЗ.

Для культуры и искусства небольшие послабления

Организации культуры должны уплатить налог на прибыль за налоговые периоды 2021 и 2021 годов не позднее 28 марта 2022 года.

При этом статья 289 НК РФ дополнена нормой, по которой такие организации освобождаются от обязанности представлять декларации по налогу на прибыль за отчетные периоды 2021 и 2021 годов.

Послабления получают организации, работающие в творческих сферах и имеющие ОКВЭД 90, а также библиотеки, архивов, музеи и прочих объектов культуры с ОКВЭД 91.

Изменения вступают в силу с 1 августа 2021 года.

Если авансовые платежи за первый квартал и полугодие 2021 г. уже уплачены, можно вернуть эти суммы из бюджета или зачесть их в счет предстоящих платежей по правилам ст. 78 НК РФ.

Читайте также:  Новый классификатор кодов ОКВЭД-2 от 2021 года

Изменения внесены: п. 44, пп. «б» п. 46, п. 47 ст. 2, п. 2 ст. 10 Закона № 305-ФЗ.

Ранее по это теме:

Для кого перенесли сроки уплаты налога на прибыль

Акцизы

По акцизам изменений немного, но они существенные:

1. Изменение ставок (закон № 301-ФЗ от 3 августа 2018 года внес поправки в статью 193 НК РФ). Ставки на 2021 год определен при помощи увеличения ставок 2021 года на прогнозируемый уровень инфляции (4% по информации Минэкономразвития). Акцизы на 2019—2020 годы остались на прежнем уровне.
2. Новая декларация по акцизам на алкоголь. С января 2021 года плательщики должны использовать обновленную форму декларации по акцизам на спирт и продукцию с его содержанием, утвержденную приказом Налоговой службы от 21 сентября 2021 года № ММВ-7-3/[email protected] Декларацию нужно сдавать ежемесячно, не позднее 25 числа следующего месяца. Для налогоплательщиков, совершающих операции с денатурированным этиловым спиртом, этот срок — 25 числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Новое в начислении амортизации основных средств

Внесены изменения в п. 2 ст. 257 НК РФ. Первоначальная стоимость ОС изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов независимо от размера остаточной стоимости основных средств.

Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования ОС не увеличивается, нужно применять первоначально установленную норму амортизации.

Ранее нужно было учитывать оставшийся срок полезного использования.

Правило вводится в действие с 1 января 2022 года.

Новые правила перехода с линейного на нелинейный метод

С 1 января 2021 года действует новая редакция п. 1 ст. 259 НК РФ, согласно которой метод начисления амортизации можно менять не чаще одного раза в 5 лет.

Ранее переход был ограничен пятью годами, однако ограничение распространялось только на переход с нелинейного на линейный метод. Теперь не будет разницы, с какого метода и на какой вы осуществляете переход — ограничение в 5 лет будет применяться в обязательном порядке.

Срок исчисляется с момента применения метода. В Письме Минфина РФ от 24.04.2012 № 03-03-10/41 в том числе говорится о том, как исчисляется пятилетний срок: «выбравшие с 1 января 2009 г. нелинейный метод начисления амортизации, установленный ст. 259.2 Кодекса, вправе перейти на линейный метод начисления амортизации не ранее 1 января 2014 г.». Соответственно, по аналогии получается, что если вы с 2021 года будете применять, к примеру, линейный метод, то на другой — нелинейный метод — сможете перейти только в 2025 году.

В регионах расширят право на применение инвестиционного налогового вычета

Сейчас компании могут включать в состав инвестиционного налогового вычета расходы на создание (приобретение) дорогостоящих объектов недвижимости: зданий и сооружений со сроком полезного использования свыше 20 лет.

По новым нормам с 1 января 2022 года, в состав инветсвычета можно включать расходы на строительство и покупку основных средств в виде зданий и сооружений. Теперь, компании смогут снижать сумму налога на прибыль при приобретении, например, складского помещения для расширения своего бизнеса.

Включить указанные расходы в налоговый вычет можно будет с 2022 года при условии, что региональные власти примут соответствующий закон.

Региональные власти получают право местными законодательными актами определять:

Читайте также:  Уход главбуха как основание для смены учетной политики

• здания, сооружения, передаточные устройства, относящихся к 8-10 амортизационным группам, в отношении которых предоставляется либо не предоставляется инвестиционный налоговый вычет.
• минимальные сроки фактического использования ОС, которое дает право на инвествычет.

Если минимальные сроки не соблюдены, при реализации ОС или выбытии нужно будет восстановить и уплатить в бюджет налог, не уплаченной в связи с применением вычета. Причем, с начислением пени.

Новые правила вступают в силу со 2 августа 2021 года.

Изменение внесено: пп. «б» — «г» п. 45 ст. 2, п. 2 ст. 10 Закона № 305-ФЗ.

Ранее по теме:

Производственную недвижимость разрешили покупать за счет налога на прибыль

ВШЭ предложила поднять налоги на доходы состоятельных россиян

Тем не менее вероятность повышения НДФЛ в будущем есть, прокомментировал РБК партнер КПМГ Донат Подниек: «Это наглядно демонстрирует весь период действия плоской 13-процентной ставки — сразу после ее введения с 2001 года регулярно появлялись инициативы по возвращению к прогрессивной шкале, и 20 лет спустя эти инициативы концептуально реализовались. Как говорится, вода камень точит».

Запланированное повышение налогов хотя и затронет незначительную долю россиян, имеет большой потенциал расширения в будущем, отмечали ранее опрошенные РБК экономисты. После «тренировки» на небольшой группе граждан в дальнейшем возможно повышение НДФЛ и/или снижение планки доходов для применения повышенной ставки, допускали они.

Читайте на РБК Pro

«Вы тупые?!»: как дерзкий маркетинг помог шведской Oatly покорить мир

Какие хитрости легендарных мошенников пригодятся вам во время переговоров

На рынке полупроводников — безумный ажиотаж. За какими акциями следить

Morningstar предостерегает от покупки этих 12 акций США. Полный список

Из стран с прогрессивной шкалой налогообложения самая высокая максимальная ставка подоходного налога установлена в Швеции — 61,85%. В Дании она составляет 55,8%, в Германии — 47,5%, в Китае, Великобритании, Испании, Франции и ЮАР — 45%, в США — 37%. Из стран ЕАЭС прогрессивную шкалу ввела Армения с максимальной ставкой 36%. В Белоруссии ставка НДФЛ равна 13%, в Казахстане и Киргизии — 10%.

Целесообразно ли повышать НДФЛ для состоятельных россиян

Поскольку ВШЭ предлагает облагать повышенным налогом только неинвестируемые доходы, такой подход «представляет собой своего рода штраф за накопление капитала», указывает Подниек. Подтолкнуть физлица вкладывать деньги может только повышение привлекательности таких инвестиций. «Стимулирование «кнутом» может сработать в краткосрочной перспективе, но в долгосрочной перспективе эффективным не станет», — уверен партнер КПМГ.

Госдума одобрила проект о повышении НДФЛ для людей с высокими зарплатами Общество

«При цели увеличить налогообложение доходов богатейших лиц бессмысленно повышать НДФЛ: они получают основные доходы не в виде зарплат, а в виде дивидендов», — считает заведующая лабораторией развития налоговой системы Института прикладных экономических исследований РАНХиГС Наталья Корниенко. В связи с этим, по ее мнению, нужно вернуться к идее ужесточить правила налогового резидентства.

Сейчас платить налоги в России обязаны лица, находящиеся на ее территории 183 дня в год и более. Поэтому часть состоятельных бизнесменов покидают страну в сумме более чем на полгода, чтобы не платить здесь налоги. Минфин предлагал сократить лимит для признания налоговым резидентом до 90 дней и ввести критерий «центра жизненных интересов»: даже если гражданин находился в стране меньший срок, но у него остались недвижимость, бизнес и личные связи, он все равно будет обязан заплатить налоги в России. Позже Минфин отказался от этой идеи.

По мнению Подниека, более жесткие правила налогового резидентства логично вводить по мере роста привлекательности России для ведения бизнеса, совершенствования судебной системы, защиты предпринимателей от административного давления. В таком случае значительное улучшение условий ведения бизнеса должно компенсировать рост налогов. Сейчас Россия «проигрывает борьбу за налоговых резидентов многим странам, у которых шире арсенал средств для сбора налогов с доходов физлиц, получаемых за пределами страны резидентства», отмечает эксперт.

Уже состоявшееся повышение НДФЛ для граждан с доходами выше 5 млн руб. затронет средний класс, а не сверхбогатых, отмечала ранее РАНХиГС. При этом на фоне повышения НДФЛ для них государство вводит налоговую льготу для лиц со сверхвысокими доходами. С 2021 года владельцы зарубежных активов (в низконалоговых странах и офшорах) вместо налога 13% смогут платить фиксированный платеж 5 млн руб. в год без дополнительной отчетности за все контролируемые иностранные компании (КИК).

Инициатива направлена на то, чтобы создать в России выгодный налоговый режим для бизнесменов с зарубежными активами и вывести их доходы из тени. За 2021 год в бюджет пришло лишь 4,1 млрд руб. НДФЛ с доходов бенефициаров КИК и налога на прибыль КИК, следует из данных ФНС. Причем большую часть выплат обеспечил один российский миллиардер — Владимир Лисин (бенефициар НЛМК), писал РБК.

Эксперты ВШЭ оценили сокращение среднего класса в России из-за пандемии Экономика

При этом россияне держат за рубежом более $400 млрд активов, оценивала консалтинговая фирма BCG. Причина низких поступлений налогов от КИК — в том числе сложные правила налогообложения. Поэтому часть российских бизнесменов отказались от налогового резидентства России, чтобы не декларировать прибыль контролируемых офшорных компаний.

Читайте также:  Покупаем услуги у иностранцев. Понятно про агентский НДС

Подтолкнет ли инвестиции рост налога на прибыль

Помимо повышения подоходного налога для богатых ВШЭ выступает за повышение до 24% или даже до 30% ставки налога на прибыль на свободные неинвестированные средства корпораций. Компании в России накопили на корпоративных счетах и банковских депозитах более 31,8 трлн руб., следует из данных ЦБ на 1 октября 2021 года, что на 10%, или почти на 3 трлн руб., больше, чем год назад (28,9 трлн руб.). Сложно сказать, какую их часть можно отнести к неинвестируемым и по каким критериям.

В 1995–2001 годах базовая ставка налога на прибыль в России составляла 35%, а для банков, страховых компаний и ряда других организаций была еще выше. В 2002–2008 годах была введена единая ставка 24%, с 2009 года она снижена до 20%.

Счетная палата указывала в недавнем заключении на проект бюджета, что «значительные объемы средств, предоставленные государственным корпорациям и государственной ] в прошлые годы, используются не в полном объеме и размещаются на депозитах и счетах в кредитных организациях, по которым государственные корпорации (государственная компания) получают проценты». Общий объем временно свободных средств госкорпораций (их в России шесть) аудиторы оценили в 182 млрд руб. на 1 сентября 2021 года.

Все налоговые изменения нужно рассматривать в комплексе, отмечает замдиректора центра развития ВШЭ Валерий Миронов: «Это как система сообщающихся сосудов. С одной стороны, государство, изъяв часть неинвестируемых средств корпораций, может направить их на антикризисные меры. С другой стороны, прибыли, находясь на счетах в банках, являются, например, ресурсом для выдачи кредитов».

В общем случае повышать налоги, изымая деньги у производителей в пользу бюджета, когда сам бизнес должен искать пути выхода из кризиса, нецелесообразно, говорит Миронов. Но нынешняя ситуация — не обычная циклическая рецессия: кризис не связан со сменой технологического уклада или производственными шоками. На фоне пандемии нужно расширять вложения в здравоохранение и поддержку наиболее проигравших секторов: предприятия пострадали не в результате проигрыша в конкурентной борьбе, а из-за ограничений, введенных самим государством, и бизнесу нужно компенсировать затраты и потери, объясняет эксперт. В такой ситуации повышение налогов на неинвестируемые средства с эффективным инвестиционным вычетом может быть оправданной мерой, полагает Миронов. Это, по его мнению, могло бы активизировать инвестиционный процесс, подтолкнуть , а вкладываться и в основной бизнес, и в сопряженные отрасли.

Хотя в этом году прибыли корпораций не растут такими темпами, как в предыдущие годы (в первом полугодии упали в два раза), определенные средства заморожены на счетах крупных игроков, напоминает Миронов. «Если на Западе корпорации инвестировали в ценные бумаги и на этом фоне фондовые рынки росли, то в России ситуация иная из-за высоких рисков санкций; деньги «не работают» в полной мере. Предприятия продолжают осторожничать — накапливать ресурсы на черный день», — заключает Миронов.

Инвестиции в основной капитал в России упали на 7,6% (год к году, до 4,03 трлн руб.) во втором квартале 2021 года, на который пришелся пик первой волны пандемии, оценил Росстат. За первое полугодие инвестиции в основной капитал снизились на 4% по сравнению с первым полугодием 2021 года. Правительство в базовом варианте прогноза ожидает рост инвестиций на 3,9% в 2021 году после спада на 6,6% в текущем году.

Перечень расходов на НИОКР расширили

С 1 января 2022 года в расходы на НИОКР можно будет включить затраты на приобретение:

• исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, программы для ЭВМ и базы данных, топологии интегральных микросхем по договору об отчуждении исключительных прав.
• прав на использование по лицензионному договору.

Это дает право, учесть расходы на НМА единовременно, не применяя амортизацию.

Изменение внесено:
п. 36 ст. 2, п. 4 ст. 10 Закона № 305-ФЗ.

Ограничение на перенос убытка продлили до 2024 года

Сейчас налогооблагаемую прибыль за отчетные (налоговые) периоды 2017-2021 гг. можно уменьшить на ранее полученные убытки не более чем на 50 процентов. Это правило продлили до 2024 года.

Прибыль, полученную в 2022-2024 гг., также нельзя будет уменьшить на убытки прошлых лет более чем на 50 процентов.

Если убытки получены по итогам нескольких лет, то они переносятся на будущее в той очередности, в которой получены (п. п. 2, 3 ст. 283 НК РФ).

Изменение внесено: п. 40 ст. 2, п. 4 ст. 10 Закона № 305-ФЗ.

Ранее по теме:

Налог на прибыль: продлили ограничение на перенос убытков до 2024 года