- Какие суммы акцизов принимаются к вычету
- Период применения вычета
- Требования для получения вычетов при возврате подакцизных товаров
- Вычет в повышенном размере по прямогонному бензину РФ в 2021 году
- Вычет превысил начисленный к уплате акциз (схема действий)
- Рекомендация Р-Х/2021 — ОК Нефтегаз «Отрицательный акциз при реализации продукции нефтепереработки»
- РЕКОМЕНДАЦИЯ Р-Х/2021-ОК НЕФТЕГАЗ «ОТРИЦАТЕЛЬНЫЙ АКЦИЗ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ НЕФТЕПЕРЕРАБОТКИ»
Какие суммы акцизов принимаются к вычету
«Акцизные вычеты» — это суммы, на которые можно уменьшить акцизы, начисленные по реализованным (или переданным) подакцизным товарам (ПТ).
К налоговым вычетам относятся суммы акцизов, описанные в ст. 200, 201 НК РФ, предусматривающих разные алгори:
- по уплаченным при покупке ПТ акцизам;
- по акцизам, уплаченным в связи с операциями по отдельным видам продукции (денатурированный этиловый спирт, прямогонный бензин);
- при возврате ПТ или их утере;
- для производителей алкогольной продукции.
О разновидностях ПТ читайте в материале «Что относится к подакцизным товарам — перечень 2015?».
К вычету принимаются акцизы:
- по фактически уплаченным продавцам ПТ суммам;
- при полном комплекте подтверждающих документов.
Если подакцизные товары использованы в качестве сырья для производства других ПТ («подакцизное сырье»), для вычета требуется подтверждение фактов:
Читайте также: Доверенность на получение трудовой книжки другим лицом 2021 года
- оплаты «подакцизного сырья»;
- списания стоимости «подакцизного сырья» на затраты по производству проданных ПТ.
Для получения «акцизного вычета» коммерсанту необходимо учесть множество нюансов, например:
Вычет Статья НК РФ Комментарий При безвозвратной утере ПТ ст. 200 Принять к вычету можно только акциз, относящийся к части безвозвратно утерянных товаров в пределах норм технологических потерь и норм естественной убыли (они устанавливаются по соответствующим группам ПТ) По использованным в качестве сырья ПТ для производства других ПТ, если товары оплачены третьими лицами п. 1 ст. 201 Вычеты возможны при условии, что в расчетных документах указано наименование фирмы, за которую произведена оплата По приобретенному сырью п. 2 ст. 200,
п. 3 ст. 199,
ст. 198
Уплаченные при приобретении ПТ акцизы подлежат вычетам, если ставки акциза «подакцизного сырья» и ставки акцизов ПТ, произведенных из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы.
Если указанные единицы измерения налоговой базы не совпадают, налоговые вычеты не применяются, а акциз включается в стоимость приобретенного ПТ
Об отдельных нюансах «акцизных вычетов» расскажем в следующих разделах.
Период применения вычета
Принять к вычету акциз можно только после списания подакцизного сырья на затраты по производству подакцизных товаров (п. 3 ст. 201 НК РФ, письмо Минфина России от 6 марта 2013 г. № 03-07-06/6760).
Передачу сырья в производство подтвердите соответствующими документами, например накладной на внутреннее перемещение, актом приема-передачи между структурными подразделениями организации, актом списания в производство, другими документами.
Передачу сырья в производство подтвердите соответствующими документами, например накладной на внутреннее перемещение, актом приема-передачи между структурными подразделениями организации, актом списания в производство, другими документами.
Если стоимость сырья была списана на затраты по производству в одном периоде, а оплата данного сырья произведена в другом, то налоговые вычеты производятся в том периоде, когда произведена оплата сырья (абз. 2 п. 3 ст. 201 НК РФ).
Требования для получения вычетов при возврате подакцизных товаров
Если ПТ возвратился продавцу (при расторжении договора и в иных случаях), для получения вычета необходимо выполнить следующие условия:
- в учете продавца произвести все связанные с возвратом товаров корректировки;
- акциз по возвращенному ПТ должен быть полностью уплачен продавцом при его реализации;
- продавец в течение года представил в налоговый орган декларацию и подтверждающие документы (подтвердить требуется факт возврата ПТ и факт возврата покупателю 100% уплаченной им суммы за ПТ).
Описанная схема не применяется, если вернули подакцизную спиртосодержащую и (или) алкогольную продукцию.
Учетные и налоговые тонкости, связанные с реализацией алкоголя и спиртосодержащей продукции, изучайте с помощью подготовленных нашими специалистами материалов:
- «Спирт для производства косметики, бытовой химии и медицинских товаров хотят обложить акцизами»;
- «Услуги общепита с продажей алкоголя подпадают под ЕНВД».
Налоговики в своем письме от 06.12.2016 № СД-4-3/[email protected] уточнили следующее:
- продавец не может заявить «акцизный вычет», если возвращен изготовленный после 01.06.2016 алкогольный продукт;
- продавец обязан уплатить акциз при повторной продаже возвращенной продукции (акциз по которой был уплачен), при этом право на вычет уплаченного при первоначальной продаже продукции акциза у него отсутствует.
Вычет в повышенном размере по прямогонному бензину РФ в 2021 году
Переработчики прямогонного бензина (ПРБ) имеют возможность применения «акцизных вычетов» в увеличенном размере, применив к сумме акциза специальные коэффициенты. Однако получить такие «повышенные» вычеты могут только определенные категории коммерсантов:
- имеющие свидетельство на переработку ПРБ;
- совершающие действия, перечисленные в подп. 21, 23, 24 п. 1 ст. 182 НК РФ и (или) изготавливающие из ПРБ: нефтехимическую продукцию, произведенную особым способом (при температуре выше 700 градусов Цельсия или в результате дегидрирования бензиновых фракций);
- бензол, параксилол, ортоксилол;
Читайте также: Определение и формулы расчета собственных оборотных средств
Вычеты в увеличенном размере применяются не только переработчиками ПРБ — порядок применения повышающих коэффициентов в 2016–2017 годах представлен на рисунке.
Как повышающие коэффициенты способствуют ускорению списания стоимости имущества — узнайте из материала «Суть и особенности применения ускоренного метода начисления амортизации».
Вычет превысил начисленный к уплате акциз (схема действий)
Возможность применения увеличенных вычетов, описанная в предыдущем разделе, может привести к ситуации, когда вычет акциза (ВА) превысит начисленный к уплате акциз (НА).
В этом случае применяется следующая схема действий:
Если ВА > НА → (ВА – НА) = ВЗВ,
где ВЗВ — разница между «акцизным вычетом» и начисленным акцизом, подлежащая возврату, зачету или возмещению.
Пример
ООО «Нефтехимик» — производитель полиэтилентерефталата, имеющий соответствующее свидетельство, — приобрело в ноябре 2021 года 1 528 т исходного сырья. Ставка акциза — 3 000 руб./т. Для расчета своих акцизных обязательств ООО «Нефтехимик» использовало следующий алгоритм:
- расчет НА при получении (оприходовании) параксилола — 4 584 000 руб. (1 528 т × 3 000 руб./т);
- подтверждение права на применение повышающих коэффициентов (сбор и представление документов);
- расчет ВА (повышающий коэффициент К = 2,84) — 13 018 560 руб. (4 584 000 руб. × 2,84);
- расчет подлежащего возврату (зачету, возмещению) акциза:
ВЗВ =13 018 560 – 4 584 000 = 8 434 560 руб.
Чтобы ООО «Нефтехимик» смогло получить эту сумму, ему потребуется:
- составить и передать налоговикам заявление о возмещении;
- дождаться решения налоговиков;
- получить сумму на расчетный счет от территориального фонда Федерального казначейства — поручение от налоговиков должно поступить в казначейство на следующий день после принятия решения по заявлению ООО «Нефтехимик».
Если по истечении 12 дней после подачи заявления на расчетный счет ООО «Нефтехимик» указанная сумма не поступит, просрочка оплаты увеличит сумму к получению за счет начисленных процентов.
Как определить ставку рефинансирования, определяя сумму процентов, можно узнать из материала «Как рассчитать проценты за просрочку возврата налога».
Рекомендация Р-Х/2021 — ОК Нефтегаз «Отрицательный акциз при реализации продукции нефтепереработки»
ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ РЕГУЛЯТОР БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА «БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»
(ФОНД «НРБУ «БМЦ»)
ПРОЕКТ
РЕКОМЕНДАЦИЯ Р-Х/2021-ОК НЕФТЕГАЗ «ОТРИЦАТЕЛЬНЫЙ АКЦИЗ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ НЕФТЕПЕРЕРАБОТКИ»
ОПИСАНИЕ СИТУАЦИИ
Организция, совершающая операции по переработке нефтяного сырья, продала продукцию нефтепереработки (автомобильное топливо, моторное масло и т.д.) на территории РФ.
В связи с этой операцией организация должна начислить акциз к уплате с проданной продукции и акциз к вычету по сырью, использованному при производстве этой продукции.
Итоговая сумма акциза является отрицательной, то есть имеет место зачет/возмещение акциза (далее – отрицательный акциз).
В этой связи возникает вопрос: каков ПОРЯДОК УЧЕТА ОТРИЦАТЕЛЬНОГО АКЦИЗА?
ВАРИАНТЫ РЕШЕНИЯ
1. Отрицательный акциз учитывается в качестве отдельного актива (Д 19 счета) в момент понесения затрат, с которыми будет увязываться последующий расчет размера акциза к вычету.
2. Отрицательный акциз увеличивает выручку.
3. Отрицательный акциз уменьшает себестоимость продаж.
ОСНОВА ДЛЯ ВЫВОДОВ
В 2021 году завершен «налоговый маневр» в нефтегазовой отрасли. Маневр реализован посредством внесения изменений в Закон «О таможенном тарифе» (Закон 1) и в НК РФ (Закон 2).
Изменениями в Закон 1 установлено постепенное снижение вывозной таможенной пошлины на нефть в течение 6 лет, начиная с 2021 года, путем умножения текущей ставки таможенной пошлины на корректирующий коэффициент (Ккорр.) для достижения полного обнуления ставки вывозной таможенной пошлины на нефть с начала 2024 года.
Так как ставка вывозной таможенной пошлины на нефть является базисом для расчета таможенных пошлин на нефтепродукты, то экспорт произведенных из нефти товаров не будет облагаться таможенной пошлиной с 2024 г.
В связи со снижением ставки вывозной таможенной пошлины на нефть с целью компенсации выпадающих доходов государства, повышена ставка НДПИ на нефть.
По своей экономической сути отрицательный акциз – это компенсация государством роста себестоимости нефтепродуктов в результате роста НДПИ (например, в результате роста цен на международном рынке), транспортных расходов и в случае роста объемов переработки и сбыта на внутреннем рынке вместо экспорта сырого сырья.
Таким образом, под формой акциза введен принципиально новый механизм косвенного регулирования цен и стимулирования переработки и сбыта на внутреннем рынке.
Так, вычетам подлежат суммы акциза, умноженные на величину 2 («отрицательный акциз»), и увеличенные на величину Кдемп («демпфирующий коэффициент»), при предоставлении установленных документов.
Вычет=2*Акциз+К днмп.
В настоящее время цена на нефть на внутреннем рынке формируется по формуле: «мировая котировка минус вывозная таможенная пошлина минус стоимость транспортировки» (экспортный «нетбэка»). Соответственно, в связи с обнулением вывозной таможенной пошлины на нефть, произойдет увеличение внутренних цен на сырье, что повлечет рост расходов нефтеперерабатывающих заводов (НПЗ).
С целью поддержки НПЗ Законом 2 вводится новый подакцизный товар – нефтяное сырье (пп.13.1, п.1, ст.181), механизм расчета акциза на нефтяное сырье (пп.34, п.1, ст.182), порядок применения вычета с использованием повышающего коэффициента (п. 27, ст.200).
Закон 2 – это Федеральный закон от 03.08.2018 №301-ФЗ, вносящий изменения в часть вторую Налогового кодекса РФ. В соответствии с данным Законом список подакцизных товаров дополнен позицией «Нефтяное сырье» — смесь углеводородов (нефть, стабильный конденсат, вакуумный газойль, гудрон, мазут).
В соответствии НК РФ:
Статья 182. Объект налогообложения
1. Объектом налогообложения признаются следующие операции:
Читайте также: Срок годности справки 2-НДФЛ для кредитных и других организаций
34) направление нефтяного сырья, принадлежащего организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, на праве собственности, на переработку на производственных мощностях, принадлежащих такой организации либо организации, непосредственно оказывающей такой организации услуги по переработке нефтяного сырья;
Статья 200. Налоговые вычеты
27. Вычетам подлежат суммы акциза, умноженные на коэффициент 2, исчисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, в период действия указанного свидетельства при совершении им операций, указанных в подпункте 34 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, и увеличенные на величину КДЕМП, определяемую в соответствии с настоящим пунктом, при условии представления документов, предусмотренных пунктом 28 статьи 201 настоящего Кодекса.
Статья 202. Сумма акциза, подлежащая уплате
5. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает.
Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу.
Статья 203. Сумма акциза, подлежащая возврату
4. При отсутствии у налогоплательщика недоимки по акцизу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, сумма акциза, подлежащая возмещению по решению налогового органа, подлежит возврату налогоплательщику…
Право на вычет организации получают при условии реализации нефтепродуктов на внутреннем рынке.
В случае получения права на вычет, организация признает актив (или уменьшение обязательства) по расчетам с бюджетом в момент реализации нефтепродуктов на внутреннем рынке.
Рекомендация подготовлена с использованием материалов https://www.ey.com/ru/ru/services/tax/ey-zavershenie-nalogovogo-manevra-v-neftegazovoi-otrasli.