Бухгалтерский баланс (актив и пассив, разделы, виды)

Бухгалтерский баланс — что это такое?

Баланс бухгалтерский — это табличный вариант отражения финансовых показателей организации на определенную дату. В самом широко распространенном в РФ виде баланс бухгалтерский состоит из двух равных по сумме частей, в одной из которых показано то, что имеет организация, в денежном выражении (актив баланса), а в другой — за счет каких источников это приобретено (пассив баланса). В основе данного равенства лежит отражение имущества и обязательств способом двойной записи на счетах бухучета.
ВНИМАНИЕ! C 2021 года бухгалтерская отчетность сдается исключительно в электронном виде. Бумажный бланк больше не примут. Подробнее об изменениях правил представления бух.отчетности читайте здесь. Также напомним, в 2021 году формы отчетности обновлены.

Баланс бухгалтерский, составленный на определенную дату, позволяет оценивать текущее финансовое состояние организации, а сопоставление данных бухгалтерского баланса, составленного на разные даты, — проследить изменение ее финансового состояния во времени. Бухгалтерский баланс является одним из основных документов, служащих источником данных для проведения экономического анализа деятельности предприятия.

Возникли сложности с балансом? На нашем форуме можно проконсультироваться по любому вопросу. Например, тут можно посмотреть, нужна ли пояснительная записка к бухгалтерской отчетности небольшого предприятия.

Последние изменения в балансе

С 01.06.2019 форма баланса действует в редакции приказа Минфина от 19.04.2019 № 61н. Ключевые изменения в нем (а также в другой бухгалтерской отчетности) таковы:

• теперь отчетность можно составлять только в тыс. руб., миллионы в качестве единицы измерения больше использовать нельзя;
• ОКВЭД в шапке заменен на ОКВЭД 2;
• в бухгалтерском балансе нужно указывать сведения об аудиторской организации (аудиторе).

Отметку об аудиторе нужно ставить только тем фирмам, которые подлежат обязательному аудиту. Налоговики будут использовать ее как для наложения штрафа на саму организацию, если она проигнорировала обязанность пройти аудит, так и для того, чтобы знать у какого аудитора им истребовать сведения по организации в порядке ст. 93 НК РФ.

Читайте также:  В какую инспекцию подается декларация 3-НДФЛ?

Более существенные изменения произошли в форме 2. Подробнее о них см. здесь.

Классификация бухгалтерских балансов

Видов бухгалтерского баланса очень много. Их разнообразие определяется самыми разными причинами: характером данных, на основе которых формируется баланс, временем его составления, назначением, способом отражения данных и рядом других факторов.

По способу отражения данных бухгалтерский баланс может быть:

• статическим (сальдовым) — составленным на определенную дату;
• динамическим (оборотным) — составленным по оборотам за определенный период.

По отношению к моменту составления различают балансы:

• вступительный — на начало деятельности;
• текущий — составляемый на отчетную дату;
• ликвидационный — при ликвидации организации;
• санируемый — при оздоровлении организации, приближающейся к банкротству;
• разделительный — при разделении организации на несколько фирм;
• объединительный — при объединении организаций в одну.

По объему данных по организациям, отражаемых в балансе, выделяют балансы:

• единичный — по одной организации;
• сводный — по сумме данных нескольких организаций;
• консолидированный — по нескольким взаимосвязанным организациям, внутренние обороты между которыми при составлении отчетности исключают.

По назначению бухгалтерский баланс может быть:

• пробным (предварительным);
• окончательным;
• прогнозным;
• отчетным.

В зависимости от характера исходных данных бывает баланс:

• инвентарный (составленный по результатам инвентаризации);
• книжный (составленный только по учетным данным);
• генеральный (составленный по учетным данным, учитывающим результаты проведенной инвентаризации).

По способу отражения данных:

• брутто — с включением данных регулирующих статей (амортизация, резервы, наценка);
• нетто — с исключением данных регулирующих статей.

Бухгалтерские балансы могут различаться в зависимости от организационно-правовой формы компании (балансы государственных, общественных, совместных, частных организаций) и от вида ее деятельности (основная, вспомогательная).

По периодичности балансы делят на месячные, квартальные, годовые. Они могут иметь как полную, так и сокращенную форму.

Таблица бухгалтерского баланса может быть 2 видов:

• горизонтального — когда валюта баланса определяется как сумма его активов, а сумма активов равна сумме капитала и обязательств;
• вертикального — когда валюта баланса равна величине чистых активов организации (т.е. величине капитала), а чистые активы, в свою очередь, равны активам предприятия за вычетом его обязательств.

Для внутренних целей организация сама вправе выбирать периодичность, способы и методы составления баланса. Отчетность, представляемая в ИФНС, должна иметь определенную форму с сопоставимыми данными на даты, указанные в балансе.

О том, как составить бухгалтерский баланс малому предприятию, читайте в статье «Бухгалтерский баланс для малых предприятий (особенности)».

Формы, в которых возможно формирование бухгалтерского баланса

Для представления в качестве официальной отчетности бухгалтерский баланс имеет определенную форму. Для внутренних потребностей организации он может иметь множество модификаций в зависимости от назначения и от вида данных для его составления:

• данные могут браться либо на определенные даты (сальдовый баланс), либо по оборотам за период (оборотный баланс);
• исходные данные могут быть либо только учетными, либо только инвентарными, либо учетными, которые подтверждены результатами инвентаризации;
• данные могут учитываться либо с включением регулирующих статей (амортизация, резервы, наценка), либо с без них;
• баланс может составляться применительно только к одному из видов деятельности предприятия;
• баланс может иметь либо полную, либо сокращенную (упрощенную) форму;
• баланс может составляться в форме равенства между активами и суммой капитала и обязательств, а может иметь форму равенства между капиталом и разностью между активами и обязательствами;
• баланс может делаться как по одной организации, так и включать данные по нескольким предприятиям (сводные и консолидируемые бухгалтерские балансы);
• применительно к событию могут иметь место вступительный, ликвидационный, разделительный, объединительный балансы;
• баланс может быть предварительным, прогнозным, промежуточным, окончательным.

И это далеко не полный список возможных вариантов составления бухгалтерского баланса для решения организацией своих внутренних задач. Однако, основополагающие подходы к заполнению этой формы сохраняются вне зависимости от способа отражения в ней исходных данных.

Читайте также:  Как узнать код налогового органа: 4 актуальных способа

Образец баланса в новой редакции с комментариями по заполнению от экспертов К+ вы можете скачать в справочно-правовой системе КонсультантПлюс. Для этого бесплатно получите пробный демо-доступ к К+:

Структура бухгалтерского баланса предприятия

Используемая для официальной отчетности в РФ форма бухгалтерского баланса представляет собой таблицу, разделенную на две части: актив и пассив баланса. Итоговые суммы актива и пассива баланса должны быть равны.

Актив баланса — это отражение того имущества и обязательств, которые находятся под контролем предприятия, используются в его финансово-хозяйственной деятельности и могут принести ему выгоду в будущем. Актив делят на 2 раздела:

• внеоборотные активы (в данном разделе отражено имущество, используемое организацией в течение длительного времени, стоимость которого, как правило, учитывают в финансовом результате по частям);
• оборотные активы, данные по наличию которых находятся в постоянной динамике, учет их стоимости в финансовом результате, как правило, осуществляется разово.

Подробнее о них читайте в материале «Оборотные активы в балансе — это…».

Пассив баланса характеризует источники тех средств, за счет которых сформирован актив баланса. Он состоит из трех разделов:

• капитал и резервы, где отражаются собственные средства организации (ее чистые активы);
• долгосрочные обязательства, которые характеризуют задолженность предприятия, существующую в течение длительного времени;
• краткосрочные обязательства, показывающие активно меняющуюся часть задолженности организации.

О том, какие проводки используют, отражая в бухучете собственный капитал, читайте в статье «Порядок учета собственного капитала организации (нюансы)».

Выводы

Краткие выводы урока:

1. Всё, что есть у компании, можно разделить на А. и П.
2. А. — это имущество, дебиторская задолженность, выданные кредиты и займы, их цель — приносить прибыль.
3. П. — это капитал, резервы, долги, обязательства, их цель — создавать А.
4. Итоговая сумма П. всегда равна итоговой сумме А.
5. Любое изменение П. влечет за собой изменение А. на ту же величину.
6. Бухгалтерский баланс показывает итоги деятельности и позволяет проверить правильность ведения бухучета.

Полный курс «Бухучет с нуля» можно приобрести по этой ссылке »»».

До 30 апреля 2021 года действует скидка 25%.

Содержание разделов бухгалтерского баланса

Выделение разделов в структуре бухгалтерского баланса обусловлено главным образом временным фактором.

Так, актив баланса разделен на 2 раздела в зависимости от времени использования активов в деятельности организации:

• внеоборотные активы используют более 12 месяцев;
• оборотные активы содержат данные по показателям, которые в течение ближайших 12 месяцев будут в существенной степени изменены.

При выделении разделов в пассиве баланса, помимо временного фактора, играет роль принадлежность средств, за счет которых формируется актив баланса (собственный капитал или привлеченные средства). С учетом этих 2 факторов пассив сформирован из 3 разделов:

• капитал и резервы, где собственные средства организации разделены на практически постоянную часть (уставный капитал) и переменную, зависящую как от принятой учетной политики (переоценка, резервный капитал), так и от ежемесячно меняющегося финансового результата деятельности;
• долгосрочные обязательства — кредиторская задолженность, которая будет существовать в течение более 12 месяцев после даты составления отчетности;
• краткосрочные обязательства — кредиторская задолженность, значительные изменения в которой произойдут в течение ближайших 12 месяцев.

Об отражении в балансе переоценки подробнее читайте в материале «Переоценка внеоборотных активов в балансе — это…».

Долгосрочные обязательства

Долгосрочные обязательства представляют собой долги организации другим участникам хозяйственного оборота, погашение которых происходит более чем через 12 месяцев от даты, на которую составлена отчётность. Они включают в себя ряд статей:

Читайте также:  Раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД: особенности и правила ведения учетаСтрокаСтатья долгосрочных обязательств1410Заемные средства1420Отложенные налоговые обязательства1430Оценочные обязательства1450Прочие обязательства

Понятие и значение статей бухгалтерского баланса

Разделы баланса детализируются путем их разбивки на статьи. Рекомендованную для представления в ИФНС детализацию по статьям содержат бланки бухгалтерского баланса, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н в 2 вариантах:

• полном (приложение 1);
• сокращенном (приложение 5).

Сокращенная (упрощенная) форма бухгалтерского баланса допускает объединение его статей с целью получения укрупненных показателей и упрощения отчетности. Однако ее применение доступно только лицам, имеющим право на ведение упрощенного бухучета (СМП, НКО, участникам проекта «Сколково»).

Разбивка разделов на статьи обусловлена необходимостью выделять основные виды имущества и обязательств, которые формируют соответствующие разделы бухгалтерского баланса.

Рекомендованная Минфином России форма полного бухгалтерского баланса предполагает следующую разбивку разделов по статьям:

• внеоборотные активы:
• нематериальные активы;
• результаты исследований и разработок;
• нематериальные поисковые активы;
• материальные поисковые активы;
• основные средства;
• доходные вложения в материальные ценности;
• финансовые вложения;
• отложенные налоговые активы;
• прочие внеоборотные активы;

оборотные активы:

• запасы;
• НДС по приобретенным ценностям;
• дебиторская задолженность;
• финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов);
• денежные средства и денежные эквиваленты;
• прочие оборотные активы;

капитал и резервы:

• уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей);
• собственные акции, выкупленные у акционеров;
• переоценка внеоборотных активов;
• добавочный капитал (без переоценки);
• резервный капитал;
• нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);

О том, по какой строке отражается валовая прибыль в балансе, узнайте здесь.

• долгосрочные обязательства:
• заемные средства;
• отложенные налоговые обязательства;
• оценочные обязательства;
• прочие обязательства;

краткосрочные обязательства:

• заемные средства;
• кредиторская задолженность;
• доходы будущих периодов;
• оценочные обязательства;
• прочие обязательства.

При составлении баланса организация может использовать рекомендованную Минфином России детализацию по статьям. При этом у нее есть право применять собственную разработку этой разбивки, если она считает, что это приведет к большей достоверности отчетности. Кроме того, при отсутствии данных для заполнения соответствующих статей фирма вправе исключить такие статьи из составляемого ею бухгалтерского баланса.

Посмотрите образец заполнения баланса, который подготовили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и переходите в материал. Это бесплатно.

Внимание — на актив баланса

Основной принцип актива: чем ниже строка, тем быстрее отраженные в ней активы могут быть обращены в деньги (принцип ликвидности).

В активе основные средства оказались самыми «тяжеловесными» — 77% от валюты баланса. Можно предположить, что у компании немалые накладные расходы, и при падении объемов реализации ей будет сложно сохранять свою финансовую устойчивость без привлечения заемных средств.

Плавное снижение показателей строки «Основные средства» (ежегодно на 3–4%) может свидетельствовать о том, что руководство не вкладывает средства в модернизацию производства. Вследствие чего может упасть спрос на продукцию — ее будут вытеснять более прогрессивные аналоги конкурентов. В результате выручка и прибыль могут снизиться.

Стабильные показатели по строке «Запасы» могут подтвердить хорошую работу снабженцев, поддерживающих необходимый запас для производства, или, наоборот, свидетельствовать о том, что на складах неиспользуемое сырье и материалы.

Пустая строка «Денежные средства и денежные эквиваленты» должна насторожить, хотя пустота не всегда означает полный дефицит денег. Возможно, финансисты выгодно вложили их (появилась строка «Финансовые вложения»), и в скором времени можно ожидать неплохой доход (например, в виде процентов).

О том, к каким выводам может привести анализ движения материально-производственных запасов, читайте в статье «Анализ эффективности управления производственными запасами».

Состав статей бухгалтерского баланса

Статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании данных об остатках на счетах бухучета по состоянию на отчетную дату. При заполнении отчета для представления в ИФНС нужно руководствоваться рядом правил, установленных для составления такой отчетности (ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.07.1999 года № 43н):

• Исходные учетные данные должны быть достоверны, полны, нейтральны и сформированы в соответствии с правилами действующих ПБУ. При их отражении необходимо соблюдать принципы существенности и сопоставимости с итогами предшествующих периодов.
• В текущем отчете данные предыдущих периодов должны соответствовать цифрам окончательной отчетности за эти периоды.
• Для годового баланса наличие имущества и обязательств нужно подтвердить результатами их инвентаризации.
• Дебетовые и кредитовые остатки в балансе не сворачивают.
• ОС и НМА показывают по остаточной стоимости.
• Активы отражают по их учетной стоимости (за вычетом созданных резервов и наценки).

Подробный построчный алгоритм заполнения бухгалтерского баланса вы можете посмотреть в Путеводителе по бухгалтерской отчетности от КонсультантПлюс, получив бесплатный доступ к системе.

А ниже приведена информация о том, на основании остатков по каким счетам заполняются вышеуказанные статьи баланса применительно к действующей редакции плана счетов бухучета, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н:

• По статье «Нематериальные активы» указывается остаточная стоимость НМА, соответствующая разнице остатков по счетам бухучета 04 и 05. При этом для счета 04 не учитываются данные, попадающие в строку «Результаты исследований и разработок», а для счета 05 — цифры, относящиеся к нематериальным поисковым активам.
• Статья «Результаты исследований и разработок» заполняется при наличии данных о затратах на НИОКР на счете 04.
• Данные по статьям «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы» важны только для тех организаций, которые осуществляют освоение природных ресурсов, если у них на счете 08 есть информация для заполнения строк по этим статьям. К материальным поисковым активам относят материально-вещественные объекты, а к нематериальным — все остальные. Оба вида активов подлежат амортизации, учитываемой соответственно на счетах 02 и 05.
• Для статьи «Основные средства» суммируются данные по остаточной стоимости ОС (разница остатков по счетам бухучета 01 и 02, при этом по счету 02 не учитываются данные, относящиеся к материальным поисковым активам и доходным вложениям в матценности) и затратам на капвложения (счет 08, за исключением цифр, попавших в строки статей «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы»).
• Данные по статье «Доходные вложения в матценности» берутся как разница между остатками по счетам 03 и 02 в отношении одних и тех же объектов.
• Статью «Финансовые вложения» во внеоборотных активах заполняют при наличии сумм со сроком погашения более 12 месяцев на счетах 55 (депозиты), 58 (финансовые вложения), 73 (займы работникам). Сальдо по счету 58 уменьшается на сумму созданного резерва (счет 59), относящегося к долгосрочным вложениям.
• По статье «Отложенные налоговые активы» организации, применяющие ПБУ 18/02, указывают остаток по счету 09.
• Когда используют строку статьи «Прочие внеоборотные активы» — это в балансе отражают активы, либо не попавшие в вышеперечисленные строки, либо те, которые организация считает нужным выделить.
• Цифра по статье «Запасы» формируется как сумма остатков по счетам 10, 11 (за вычетом резерва, учтенного на счете 14), 15, 16, 20, 21, 23, 28, 29, 41 (за вычетом счета 42, если учет товаров ведется с наценкой), 43, 44, 45, 46, 97.
• По статье «НДС по приобретенным ценностям» отражается сальдо по счету 19.
• Для получения данных, указываемых по статье «Дебиторская задолженность», суммируются дебетовые остатки по счетам 60, 62 (оба счета за вычетом резервов, сформированных на счете 63), 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73 (за вычетом данных, учтенных по статье «Финансовые вложения»), 75, 76.
• По статье «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» в оборотных активах показываются данные по счетам 55 (депозиты), 58 (финансовые вложения), 73 (займы работникам) со сроками погашения менее 12 месяцев. При этом цифры по счету 58 уменьшаются на суммы созданного резерва (счет 59) по краткосрочным вложениям.
• Данные для статьи «Денежные средства и денежные эквиваленты» получаются сложением остатков по счетам 50, 51, 52, 55 (за исключением депозитов), 57.
• В строку статьи «Прочие оборотные активы» попадают активы, либо по каким-то причинам не отраженные в вышеперечисленных строках, либо те, которые организация считает нужным выделить. Например, это может быть безнадежная задолженность контрагента или стоимость похищенного имущества, в отношении которого еще не закончены следственные действия. Отражение подобных данных по этой строке с соответствующим уменьшением цифр по тем статьям, в которых они могли бы отражаться, если бы не было решения организации об их выделении, потребует примечаний как к статье «Прочие оборотные активы», так и ко второй статье, которой коснется такая операция.
• Данные для статьи «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» берутся как сальдо по счету 80.
• Цифры статьи «Собственные акции, выкупленные у акционеров» соответствуют остаткам по счету 81.
• Для статьи «Переоценка внеоборотных активов» используются данные об остатках на счете 83, относящиеся к ОС и НМА.
• Данные по статье «Добавочный капитал (без переоценки)» формируют как остатки на счете 83 за вычетом данных по переоценке ОС и НМА.
• По статье «Резервный капитал» показывается сальдо по счету 82.
• Значение, отражаемое по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», в годовом бухгалтерском балансе представляет собой сальдо по счету 84. Для промежуточной отчетности (до реформации баланса, осуществляемой в конце года) эта цифра складывается из двух остатков: по счету 84 (финансовый результат предшествующих лет) и 99 (финансовый результат текущего периода отчетного года). Статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — единственная статья бухгалтерского баланса, которая может иметь отрицательное значение. При этом важно, чтобы у организации, имеющей убыток, итог раздела «Капитал и резервы» (чистые активы) не оказался меньше величины уставного капитала. Если это обстоятельство будет иметь место в течение двух финансовых лет подряд, то организация либо должна уменьшить свой уставный капитал до соответствующей цифры (а это не всегда возможно, т. к. уставный капитал не может быть меньше минимального значения, установленного действующим законодательством), либо она подлежит ликвидации.

ВНИМАНИЕ! С отчетной кампании за 2021 год начинают действовать изменения в ПБУ 18/02, 16/02, 13/2000, ФСБУ 5/2019 «Запасы». А с отчетности за 2022 год следует применять новый ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Начать применять новые бухгалтерские стандарты можно и раньше. Такое решение нужно закрепить в учетной политике предприятия.

О реформации бухгалтерского баланса подробнее читайте в статье «Как и когда проводить реформацию бухгалтерского баланса?».

• Статья «Заемные средства» в разделе «Долгосрочные обязательства» заполняется при наличии задолженности по кредитам и займам, срок погашения которой превышает 12 месяцев (сальдо по счету 67). При этом проценты по долгосрочным заемным средствам должны быть учтены в составе краткосрочной кредиторской задолженности.
• По статье «Отложенные налоговые обязательства», организации, применяющие ПБУ 18/02, указывают остаток по счету 77.
• Значение по статье «Оценочные обязательства» в разделе «Долгосрочные обязательства» соответствует сальдо по счету 96 (резервы предстоящих расходов) в части тех резервов, срок использования которых превышает 12 месяцев.
• По статье «Прочие обязательства» в разделе «Долгосрочные обязательства» показываются обязательства со сроком погашения более 12 месяцев, не попавшие в иные строки долгосрочных обязательств.
• Статья «Заемные средства» в разделе «Краткосрочные обязательства» заполняется при наличии задолженности по кредитам и займам, срок погашения которой менее 12 месяцев (сальдо по счету 66). При этом сюда попадают проценты по долгосрочным заемным средствам, учитываемые на счете 67, и задолженность по долгосрочным кредитам и займам, учтенная на счете 67, если до ее погашения осталось менее 12 месяцев.
• Данные для статьи «Кредиторская задолженность» формируются как сумма кредитовых остатков по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76.
• Для статьи «Доходы будущих периодов» значение берется как сумма остатков по счетам 86 (целевое финансирование) и 98 (доходы будущих периодов).
• Значение по статье «Оценочные обязательства» в разделе «Краткосрочные обязательства» соответствует сальдо по счету 96 (резервы предстоящих расходов) в части тех резервов, срок использования которых составляет менее 12 месяцев.
• По статье «Прочие обязательства» в разделе «Краткосрочные обязательства» показываются обязательства со сроком погашения менее 12 месяцев, не попавшие в иные строки краткосрочных обязательств.

Об одном из наиболее часто создаваемых краткосрочных резервов читайте в материале «Создание резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете».

Бухгалтерский баланс: пример заполнения по общей форме

Пример бухгалтерского баланса, заполненный специалистами, интересует многих бухгалтеров, как начинающих, так и опытных, особенно если возникает сложная ситуация.

Примеры бухгалтерского баланса с внесенными показателями можно увидеть на сайтах практически всех справочно-правовых систем. Кроме того, примером бухгалтерского баланса может служить бланк, заполняемый в автоматическом режиме бухгалтерской программой. Однако заполненный таким образом бланк формы 1 — Бухгалтерский баланс за 2021 год требует проведения его проверки. Чтобы провести такую проверку и грамотно сделать настройку его заполнения в программе, необходимо понимание всего механизма формирования бухгалтерского баланса.

Рассмотрим, как составить баланс бухгалтерский на примере, по учетным данным, финансовый результат по которым сформирован после проведения необходимых регламентных операций и реформации баланса.

Предположим, что речь идет об организации, занимающейся производством и оптовой торговлей. Особенности ее учетных данных обусловлены тем, что она:

• имеет ОС и НМА;
• осуществляет капвложения;
• имеет финансовые вложения;
• создает резервы под обесценение ТМЦ и финансовых вложений, резервы по сомнительным долгам;
• формирует резерв на выплату отпусков;
• берет кредиты в банках;
• возмещает НДС;
• получает возмещение расходов на оплату больничных листов от ФСС;
• применяет ПБУ 18/02;
• имеет прибыль за прошлые годы;
• имеет убыток по итогам работы за текущий год.

Отобразим ее учетные данные по состоянию на отчетную дату в виде таблицы с разбивкой по счетам бухучета применительно к действующей редакции плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

Читайте также:  Что такое АСК НДС 3. Как это работает. Кого проверяют и как защититься.

Таблица будет содержать развернутые данные по дебетовым и кредитовым остаткам, которые для простоты изложения не разбиваются по субконто и округлены до тысяч рублей без десятичных знаков.

Номер счета бухгалтерского учета Дебетовый остаток Кредитовый остаток Примечание 01 5 274 — Основные средства 02 — 1 017 Амортизация ОС 04 305 — Нематериальные активы 05 — 57 Амортизация НМА 08 924 — Капитальные вложения 09 102 — Отложенные налоговые активы 10 1 014 — Материальные запасы 14 — 101 Резерв под обесценение материальных запасов 19 219 — НДС по приобретенным ценностям 20 1 714 — Незавершенное производство 41 2 011 — Товары 44 415 — Расходы на продажу 51 543 — Денежные средства на расчетных счетах 55 100 — Специальные счета. 100 – долгосрочный депозит 58 314 — Финансовые вложения. Из них 107 – долгосрочные, 207 – краткосрочные 59 — 62 Резервы под обесценение финансовых вложений. Из них 20 – по долгосрочным, 42 – по краткосрочным 60 907 10 103 По кредиту – задолженность перед поставщиками, по дебету – авансы, перечисленные им 62 9 125 642 По дебету – задолженность покупателей, по кредиту – авансы, полученные от них 63 — 1 115 Резерв по сомнительной дебиторской задолженности 66 18 2 019 Краткосрочные кредиты с процентами по ним. По дебету 18 – переплата по процентам 67 — 3 004 Долгосрочные кредиты с процентами по ним. Из них 2 342 – с оставшимся сроком погашения более 12 месяцев, 505 – с оставшимся сроком погашения менее 12 месяцев, 157 – проценты по всем долгосрочным кредитам 68 516 1 327 Расчеты с бюджетом. По дебету – переплата по налогам и сумма НДС к возмещению, по кредиту – задолженность перед бюджетом 69 54 219 Расчеты по страховым взносам. По дебету – переплата по ним и сумма возмещения из ФСС, по кредиту – задолженность по взносам 70 — 1 095 Расчеты с персоналом по оплате труда. Задолженность перед сотрудниками 71 98 355 Расчеты с подотчетными лицами. По дебету – суммы, выданные под отчет, по кредиту – задолженность перед подотчетными лицами по авансовым отчетам 73 150 — Расчеты с персоналом по прочим операциям. 150 – краткосрочный заем, выданный сотруднику 76 129 1 438 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами. По дебету – проценты по выданным займам и НДС с авансов полученных, по кредиту – задолженность по претензиям покупателей и депонированная заработная плата 77 — 96 Отложенные налоговые обязательства 80 — 100 Уставный капитал 82 — 2 Резервный капитал 84 — 239 Нераспределенная прибыль 96 — 972 Резервы предстоящих расходов. 972 – резерв на оплату отпусков со сроком использования менее 12 месяцев 97 31 — Расходы будущих периодов Итого: 23 963 23 963

Бухгалтерский баланс предприятия, заполненный как пример образца 2020 года, будет выглядеть так.

Разделы бухгалтерского баланса Сумма на отчетную дату Формула расчета суммы по номерам счетов бухгалтерского учета, с которых берутся значения остатков АКТИВ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы 248 04 – 05 Основные средства 5 181 01 – 02 + 08 Финансовые вложения 187 55 + 58 (долгосрочные) – 59 (долгосрочные) Отложенные налоговые активы 102 09 Итого по разделу I 5 718 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 5 084 10 – 14 + 20 + 41 + 44 + 97 Налог на добавленную стоимость 219 19 Дебиторская задолженность 9 732 60 + 62 – 63 + 66 + 68 + 69 + 71 + 76 Финансовые вложения 315 58 (краткосрочные) – 59 (краткосрочные) + 73 Денежные средства и денежные эквиваленты 543 51 Итого по разделу II 15 893 БАЛАНС 21 611 ПАССИВ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал 100 80 Резервный капитал 2 82 Нераспределенная прибыль 239 84 Итого по разделу III 341 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства 2 342 67 (кредиты с оставшимся сроком погашения более 12 месяцев) Отложенные налоговые обязательства 96 77 Итого по разделу IV 2 438 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства 2 681 66 + 67 (кредиты с оставшимся сроком погашения менее 12 месяцев) + 67 (проценты по всем долгосрочным кредитам) Кредиторская задолженность 15 179 60 + 62 + 68 + 69 +70 + 71 + 76 Оценочные обязательства 972 96 Итого по разделу V 18 832 БАЛАНС 21 611

Правильность заполнения бухгалтерского баланса форма 1 на бланке 2020 года может быть проверена арифметически. Можно это сделать двумя путями: от общего итога дебетовых остатков и от общего итога кредитовых остатков.

При проверке первым способом из общей суммы дебетовых остатков по счетам бухгалтерского учета надо вычесть значения, относящиеся к регулирующим статьям (амортизация, резервы под обесценение), т. е. кредитовые остатки по счетам 02, 05, 14, 59, 63. Результат должен быть равен итогу актива баланса.

Проверяем: 23 963 – 1 017 – 57 – 101 – 62 – 1 115 = 21 611.

Аналогичная формула применяется при проверке вторым способом: из общей суммы кредитовых остатков по счетам бухгалтерского учета вычитаются значения регулирующих статей (кредитовые остатки по тем же счетам 02, 05, 14, 59, 63). Результат должен быть равен итогу пассива баланса.

Проверяем: 23 963 – 1 017 – 57 – 101 – 62 – 1 115 = 21 611.

Если бы вышеприведенные данные бухучета относились к промежуточной отчетности, то единственным их отличием было бы присутствие данных на счете 99 (из-за отсутствия выполняемой только при закрытии года реформации баланса). В нашем примере баланса бухгалтерского до реформациина счете 99 имелся убыток величиной 70 000 руб. (т. е. дебетовое сальдо), а по счету 84 числилась прибыль прошлых лет в сумме 309 000 руб., еще не уменьшенная на убыток отчетного года. При этом сумма в бухгалтерском балансе арифметически осталась бы такой же, но данные по строке «Нераспределенная прибыль» брались бы как разница между цифрами, отраженными на счетах 84 и 99. Общие суммы дебетовых и кредитовых остатков в этом случае были бы больше на величину убытка, а в проверочных формулах сумму убытка пришлось бы дополнительно вычитать из них.

Бухгалтерский баланс форма 1 на бланке образца 2021 года, заполненный автоматически в бухгалтерской программе, необходимо проверить. Для этого его цифры сверяются с данными, полученными из сводной оборотно-сальдовой ведомости по счетам бухучета, сформированной на отчетную дату. Для выборки данных по аналитике имущества, финансовых вложений, кредитов, добавочного капитала, резервов используются оборотно-сальдовые ведомости по соответствующим счетам учета. Наибольшую трудность представляет проверка правильности формирования развернутых остатков по счетам учета расчетов с контрагентами. Здесь придется просуммировать как сальдо по отдельным счетам, так и задолженность конкретных контрагентов.

Срок сдачи бухгалтерской отчетности, включая баланс, установлен на 31 марта года, следующего за отчетным.

Какая ответственность установлена за несвоевременную сдачу бухгалтерской отчетности и нарушение правил ведения бухучета, узнайте в Путеводителе по налогам КонсультантПлюс, бесплатно получив пробный доступ.

Прочие внеоборотные активы — это в балансе что такое?

«Прочие внеоборотные активы» — в балансе это, как уже было сказано, внеоборотные активы, которые не нашли своего отражения по другим строкам раздела 1 «Внеоборотные активы».

К прочим внеоборотным активам организации могут относиться, например:

• вложения во внеоборотные активы организации, учитываемые на соответствующих субсчетах счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», в частности, затраты организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов НМА или ОС, а также затраты, связанные с выполнением незавершенных НИОКР, если организация не отражает данные показатели;
• оборудование к установке (оборудование, требующее монтажа), а также относящиеся к нему транспортно-заготовительные расходы, отражаемые по счетам 15 и 16;
• разовый паушальный платеж, при условии, что период списания этих расходов превышает 12 месяцев после отчетной даты или продолжительность операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств.

О правилах учета вложений во внеоборотные активы читайте в статье «Правила ведения учета вложений во внеоборотные активы».

Что нужно знать на начальном этапе

Бухгалтерская отчетность должна составляться с использованием актуальных форм документов. Приказ Минфина № 66н от 02/07/10 г. в ред. от 19/04/19 г. содержит такой бланк баланса. Обратим внимание, что с 2021 года приказ начинает действовать полностью, тогда как ранее организация была вправе не применять его.

Стандартная полная форма баланса содержит статьи, которые могут потребоваться бухгалтеру для заполнения формы. Баланс составляется с учетом специфики деятельности фирмы, наличия или отсутствия конкретного вида данных. Соответственно, не все строки могут быть заполнены. Кроме того, строки при необходимости можно детализировать, добавлять. Об этом сказано в ПБУ 4/99 (п. 11), приказе № 66н п. 3.

В новой форме есть графа «Пояснения», давать комментарии можно постатейно, рядом с соответствующими цифрами. Графа может использоваться при внесении нехарактерных для деятельности компании данных, добавлении строк и других отклонениях от стандарта. Дополнительные пояснения могут быть важны и при внесении сведений, имеющих существенный «вес» в общей сумме актива или пассива, в целях расшифровки стратегически значимых балансовых статей.

Внимание! Баланс сдается в ФНС, копия пояснительной записки к нему – в ФСС (кроме представителей малого бизнеса). В Росстат бухотчетность организации не сдают.

Общие правила составления баланса прописаны в ПБУ 4/99. Отметим наиболее важные:

1. Балансовые бухгалтерские показатели должны формироваться по правилам, отраженным в ПБУ и учетной политике организации.
2. Данные должны отражаться полностью достоверно.
3. В балансе должны быть выделены наиболее существенные статьи.
4. Отчетный баланс составляется за год.
5. Обязательно разделение активов и обязательств по признаку краткосрочности и долгосрочности. Краткосрочными считаются те, по которым срок обращения, погашения не превышает год после отчетной даты; либо находится в рамках операционного цикла, если он превышает этот срок. Остальные статьи относят к долгосрочным.
6. Исключаются регулирующие статьи при оценке имущества (например, основные средства показываются по остаточной стоимости, уже с учетом амортизации, а сама амортизация в балансе не фигурирует).
7. Статьи актива и пассива нельзя подвергать зачету, необходимо показывать их развернуто (например, дебиторскую и кредиторскую задолженность нельзя «свернуть» до одного значения разницы показателей). Исключение – если такая возможность прописана соответствующим ПБУ.

Кроме того, перед составлением баланса необходимо провести инвентаризацию (ПБУ по ведению бухучета и отчетности в РФ, утв. пр. Минфина № 34н от 29/07/98 г., п. 27).Инвентаризируются активы: складские остатки, основные средства, готовая продукция и пр. Также инвентаризируются и обязательства, начиная с расчетов, «кредиторки», и далее кредиты, резервы.

Для составления баланса в основном используется регистр БУ оборотно-сальдовая ведомость по счетам. Данные ведомости должны быть предварительно тщательно проверены и сведены с использованием метода двойной записи. Балансовые показатели формируются по конечным остаткам.Дополнительно могут учитываться аналитические данные, данные листков-расшифровок.

Текущие пассивы в балансе — это строка 1500 баланса

Нередко бухгалтеры, заполняя таблицы, характеризующие финансовое состояние организации, сталкиваются со сложностями, когда требуется указать текущие пассивы, ведь это понятие отсутствует в нормативных документах по бухгалтерскому учету и налогообложению.

Чтобы определить, где в балансе отражаются текущие пассивы, обратимся к значению данного термина. Финансовый словарь определяет текущие пассивы как кредиторскую задолженность, подлежащую погашению в течение ближайших 12 месяцев. Иными словами, текущие пассивы являются синонимом краткосрочных обязательств. Краткосрочные обязательства отражаются в разделе V пассива бухгалтерского баланса. Таким образом, текущие пассивы в балансе — это строка 1500 «Итого по разделу V», которая определяется как сумма строк 1510, 1520, 1540, 1550, 1530 пассива бухгалтерского баланса.

О том, когда сдается бухгалтерский баланс (сроки, нюансы), узнайте здесь.

Итоги

Бухгалтерский баланс – основная составляющая бухгалтерской отчетности, сводка финансовых показателей организации на определенную дату. Он составляется в определенной форме и по определенным правилам. Сдается в налоговую а также представляется другим заинтересованным пользователям. Начиная с 1 июня 2021 года нужно использовать бланк в редакции от 19.04.2019.

Источники:

• Приказ Минфина России от 19.04.2019 N 61н
• Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Бухгалтерский счёт

Бухгалтерский счёт, исходя из классического определения, это регистр бухгалтерского учёта. Т.е. место, где хранится информация о состоянии того или иного актива или того или иного пассива. На самом деле, это обыкновенная таблица, которая имеет всего две колонки. Одну колонку назвали «Дебет». Вторую колонку назвали «Кредит». Бухгалтеры схематично изображают счёт в виде буквы «Т» и называют это самолётиком.

Причём изначально было решено, что дебетовая часть («Дебет») находится слева, а кредитовая часть («Кредит») находится справа.

Каждый бухгалтерский счёт имеет свои атрибуты. Самые главные из них код и наименование счёта. Бухгалтера в качестве названия счёта используют их код. Например, «пятидесятый», это счёт, который имеет код «50», а наименование «Касса». «Семьдесят первый», это счёт с кодом «71» и наименованием «Расчёты с подотчётными лицами».

Когда кто-то начинает изучать бухгалтерию, возникает вопрос:- «А надо ли знать все счета бухгалтерского учёта по коду и наименованию?». Могу сказать свою точку зрения, — надо. Но заниматься зубрёжкой счетов специально в этом нет необходимости. Просто в процессе познания бухгалтерского учёта надо оперировать кодами и наименованиями счетов, и они постепенно улягутся в голове.

Каждый счёт имеет остаток на начало и на конец определённого периода. Начальный остаток называется начальное сальдо. Конечный остаток называется конечное сальдо. Движение по счёту в процессе отражения операции называется оборот за период.

Сальдо на счёте, отражённое по дебету, называется дебетовое сальдо. Сальдо на счёте, отражённое по кредиту, называется кредитовое сальдо.

Теперь самое интересное. Если бухгалтерский счёт предназначен для отражения состояния активов предприятия, то этот счёт является активным. Если бухгалтерский счёт предназначен для отражения состояния пассивов предприятия, то этот счёт является пассивным. То есть на активных счетах отражается состояние только активов предприятия. На пассивных счетах отражается только состояние пассивов предприятия. Это очень важно для понимания сути бухгалтерского счёта. Бывают ситуации, когда возникает необходимость на одних и тех же счетах одновременно отражать состояние и активов и пассивов предприятия. Для этого используются бухгалтерские счета, имеющие активно-пассивный признак.

Если на счёте отражаются активы в натуральном, количественном измерении, то такие счета имеют признак «Количественный». Если на счёте отражаются валютные операции, то такой счёт имеет признак «Валютный».

На активных счетах сальдо всегда дебетовое. Это аксиома, оно (сальдо) по определению не может быть кредитовым. Из кассы предприятия невозможно изъять больше денег, чем есть в кассе. С лёгкой подачи фирмы 1С данное сальдо кратко обозначается СД, сальдо дебетовое. Начальное дебетовое сальдо обозначается СНД. Конечное дебетовое сальдо обозначается СКД. Дебетовый оборот обозначается ДО.

На пассивных счетах сальдо всегда кредитовое. Это тоже аксиома. Сотруднику предприятия никогда не выплатят больше заработной платы, чем ему начислили. Начальное кредитовое сальдо обозначается СНК. Конечное кредитовое сальдо обозначается СКК. Кредитовый оборот обозначается КО.

Конечное сальдо по счёту легко рассчитать через начальное сальдо и оборот.

Конечное сальдо активного счёта рассчитывается по формуле:

СКД = СНД + ДО — КО

Читайте также:  Налог на имущество для юридических лиц в 2021 году

Конечное сальдо пассивного счёта рассчитывается по формуле:

СКК = СНК + КО — ДО

Все счета сведены в отдельный документ, который называется «План счетов бухгалтерского учёта». Этот документ утверждён приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N94н. Этим же приказом утверждена и «Инструкция по применению плана счетов». Чем интересна данная инструкция? А тем, что там даётся описание назначения каждого счета из плана счетов. В первом абзаце описания каждого счёта как раз и рассказывается для чего предназначен тот или иной счёт. Теперь настало время поговорить о видах учёта.